事业单位会计制度

2.自行加工的存货 借：存货——生产成本 贷：存货（领用材料相关的明细科目） 应付职工薪酬 银行存款 加工完成的存货验收入库，按照所发生的实际成本 借：存货（相关明细科目） 贷：存货（生产成本）
3、接受捐赠/无偿调入存货
(1)无偿调入的存货 借：存货 贷：银行存款（按照发生的相关税费、运输费等） 贷：其他收入
（2）支出时 借： 有关科目 贷：零余额账户用款额度
（3）提现时 借： 库存现金 贷：零余额账户用款额度
2、国库支付款项退回的处理
因购货退回等发生国库授权支付额度退回 （1）属于以前年度支付的款项，按退回金额
借：零余额账户用款额度 贷：财政补助结转/财政补助结余/存货 （2）属于本年度支付的款项，按退回金额
借：零余额账户用款额度 贷：事业支出/存货等
3、年终结余资金的处理
（1）年度终了根据代理银行提供的对账单做注销额度的相 关账务处理 借：财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度
（2）本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款 额度下达数，根据未下达的额度 借：财政应返还额度——财政授权支付 贷：财政补助收入
四、新《事业单位会计制度》的主要内容
一、制度的结构体例 二、总说明有关的几个问题 三、资产 四、负债 五、收入 六、支出 七、净资产 八、财务报表
（一）制度的结构体例
第一部分 总说明（共10条） 第二部分 会计科目名称和编号（列示5大类共48个科目） 第三部分 会计科目使用说明 第四部分 会计报表格式 第五部分 财务报表编制说明
（2）委托软件公司开发软件视同外购 （3）自行开发并按法律程序取得
成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用 借：无形资产
贷：非流动资产基金—无形资产 借：事业支出等
贷：财政补助收入/零余额账户用款额度 /银行存款等 依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出 借：事业支出等
（二）总说明有关的几个问题
1、适用范围（两个除外、一个另行规定）： ※按规定执行《医院会计制度》等行业事业单位会计制度的事
业单位 ※纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则
的事业单位 ※参照公务员法管理的事业单位对本制度的适用，由财政部另
行规定 2、核算基础 3、会计要素 4、基建投资会计核算原则 5、对折旧/摊销规定的适用问题 6、会计科目运用：
重点关注： 1、明细核算或辅助登记
应当按照存货的种类、规格、保管地点等进行明细核算。 事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记取得存货 成本的资金来源（区分财政补助资金、非财政专项资金和其 他资金） 2、自行加工存货
➢设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）
➢成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费 用
2、固定资产的取得（四种来源）
购进（自行建造）一般账务处理 （1）购入不需要安装 借：固定资产 贷：非流动资产基金——固定资产 借：事业支出/经营支出/专用基金——修购基金 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等 （2）购入需要安装 借：在建工程 贷：非流动资产基金——在建工程 借：事业支出/经营支出/专用基金——修购基金 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等 交付使用 借：固定资产 贷：非流动资产基金——固定资产 借：非流动资产基金——在建工程 贷：在建工程
3、持有投资期间获利-取得利息、利润的账务处理 借：银行存款 贷：其他收入——投资收益
4、处置投资-转让或收回投资的账务处理 ※出售或到期收回短期国债：
借：银行存款 （其他收入——投资收益） 贷：短期投资 （其他收入——投资收益）
※转让长期股权投资： 借：Байду номын сангаас处置资产损溢 贷：长期投资 借：非流动资产基金——长期投资 贷：待处置资产损溢
※转让或到期收回长期债权投资： 借：银行存款 （其他收入——投资收益） 贷：长期投资 （其他收入——投资收益） 借：非流动资产基金——长期投资 贷：事业基金
（六）固定资产
新旧主要变化：
1、固定资产价值标准提高、分类的调整 2、固定基金改为非流动资产基金—固定资产 3、引入折旧 4、明确后续支出的会计处理 5、盘盈固定资产计价变化
融资租入（跨年度分期付款购入固定资产） ➢ 租入时 ➢ 借：固定资产（不需要安装）/在建工程
贷：长期应付款 非流动资产基金—固定资产/在建工程
借：事业支出等 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等
支付租金时 借：事业支出等 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度
借：长期应付款 贷：非流动资产基金 —固定资产（不需要安装）
改扩建/修缮后的固定资产 成本=原账面价值+改扩建/修缮支出-拆除部分账面价值 转入改建、扩建、修缮时 借：在建工程(固定资产的账面价值） 贷：非流动资产基金——在建工程
借：非流动资产基金——固定资产 借：累计折旧
贷：固定资产(固定资产的账面余额） 完工交付使用
借：固定资产 贷：非流动资产基金——固定资产 借：非流动资产基金——在建工程 贷：在建工程
借：在建工程 贷：非流动资产基金-在建工程
借：事业支出/经营支出/专用基金——修购基金 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等
完工交付使用 借：固定资产
贷：非流动资产基金——固定资产 借：非流动资产基金——在建工程 贷：在建工程 列支但不资本化
➢ 维护正常使用 ➢ 一般为日常修理支出 借：事业支出/经营支出/专用基金——修购基金 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等
（七）在建工程
“在建工程”科目下设置： “基建工程”“建筑工程”、 “设备安装”明细账。 1、 “基建工程”的核算 关于基建并账——全面性（部门预算） 在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目。至 少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中 按新制度进行处理，涉及两个时点的并账。 2、“建筑工程”、“设备安装”的核算在“固定资产”的 核算已经涉及在此不讲了。
➢ 文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外
折旧年限
➢ 根据性质和实际使用情况合理确定，省级以上财政部门、主管部 门对事业单位固定资产折旧年限有规定的从其规定
折旧方法
➢ 年限平均法或工作量法 ➢ 不考虑预计净残值
折旧政策
➢ 按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提 ➢ 提足折旧后无论是否继续使用均不在提折旧；提前报废也不补提
借：短期投资/长期投资 贷：银行存款
如果是长期投资 借：事业基金 贷：非流动资产基金——长期投资
※以固定资产、无形资产取得： 借：长期投资（评估价值加上相关税费作为投资成本） 贷： 非流动资产基金——长期投资 借：其他支出（按发生的相关税费） 贷：银行存款/应缴税费 借：非流动资产基金——固定资产/无形资产 累计折旧/累计摊销 贷：固定资产/无形资产
事业单位会计制度
二、《事业单位会计制度》的修订原则
※遵循事业单位会计准则 ※考虑多方会计信息需求 ※与财政改革政策相协调 ※与财务规则修订相协调 ※服务科学化精细化管理 ※着力提高会计信息质量
三、新旧主要变化
主要有如下八大方面的变化： 1、协调增加财政改革会计核算内容 2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销 3、明确规定基建数据并入会计“大账” 4、着力加强财政投入资金会计核算 5、规范核算非财政补助结转结余及其分配 6、突出强化资产计价和入账管理 7、全面完善会计科目体系及其说明 8、改进优化财务报表体系和结构
5、固定资产的处置
（1) 出售、无偿调出、对外捐赠固定资产 转入待处置资产时 借：待处置资产损溢（处置资产价值） 累计折旧 贷：固定资产 实际出售、调出、捐赠 借：非流动资产基金—固定资产(批准） 贷：待处置资产损溢（处置资产价值） (2)以固定资产对外投资在长期投资讲过（略）
6、固定资产盘盈、盘亏或者报废、毁损 （1）盘盈的固定资产 借：固定资产 贷：非流动资产基金——固定资产 （2）盘亏或者毁损、报废的固定资产 （处理同减少）
（八）无形资产
新旧主要变化： 1、无形资产摊销单设备抵科目核算 2、不再区分内部成本核算 3、明确后续是否支出的会计处理
1、无形资产的取得
（1）购进 成本=购买价款+相关税费+达到预定用途所发生的其他支出 借：事业支出等 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度 /银行存款等 借：无形资产 贷：非流动资产基金—无形资产
会计科目使用说明
一、资产
（一）现金及各种存款 （1）事业单位应当建立健全现金及各种存款的内部管理制度 （2）会计科目的设置 （3）建立相应日记账 （4）现金溢余或短缺
（二）国库支付业务 —零余额账户用款额度、财政应返还额度
1、日常核算 （1）在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的授
权支付到账通知书所列数额 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入
(2) 按照名义金额 借：存货 贷:其他收入
按照发生的相关税费、运输费等 借:其他支出 贷:银行存款
4、存货的发出
计价方法 ※存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权
平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方 法一经确定，不得随意变更。
※低值易耗品的成本于领用时一次摊销。
（五）投资—短期投资、长期投资
➢ 坏账损失的确认：逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收
回，要报批核销。 ——先转入“待处置资产损溢”，报批核销时计入“其他 支出”，以后又收回时计入“其他收入”。
➢ “预付账款”的登记：明细核算或辅助登记;登记预付账款
的资金性质（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他 资金）。
（四）存货 新旧主要变化： 1、“存货”科目核算范围扩大 [原制度“材料”、“产成品”、“成本费用”组成] 2、改进盘盈盘亏处理方法
1、新旧主要变化： （1）区分长短期分设科目 ※短期投资：事业单位依法取得的，持有时间不超过1年的投资
主要是国债投资。 ※长期投资：事业单位依法取得的，持有时间超过1年的股权和
债权性质的投资。 （2）原“事业基金-投资基金” 改为“非流动资产基金——长
期投资”
2、取得投资的账务处理 ※以货币资金取得：
折旧。已提足折旧可以继续使用的，应当继续使用，规范管理。
➢ 融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折 旧。
➢ 发生后续支出（改建、扩建或修缮）延长使用年限的， 重新计算折旧额
固定资产折旧（虚提)——预算编制、绩效考核
账务处理
借：非流动资产基金—固定资产
贷：累计折旧
4、后续支出
列支并资本化 ➢ 增加使用效能/延长使用年限 ➢ 一般为改扩建、修缮支出
重置完全价值改为按同类或类似资产市场价格确定 的价值/名义金额
1、固定资产的价值、分类 固定资产价值标准提高 通用(一般）设备500元 改为1000元
专用设备800元 改为 1500元
对固定资产分类进行了适当调整
房屋和建筑物 一般设备 图书
其他固定资产
房屋及构筑物 通用设备
图书、档案 家具、用具、装具及动植物
下年初 （1）根据代理银行提供的额度恢复到账通知书做恢复额度
的相关账务处理 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度——财政授权支付
（2）收到财政部门批复的上年末未下达的零余额账户额度 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度——财政授权支付
（三）应收及预付款项
新旧主要变化： ※应收票据 ➢ 商业汇票到期收不到票款→应收账款 ※应收账款、预付账款、其他应收款
接受捐赠、无偿调入、盘盈的固定资产 成本=有关凭据+相关税费、运输费/同类或类似市价
+相关税费、运输费 借：固定资产/在建工程 贷：非流动资产基金-固定资产/在建工程
相关税费、运输费 借：其他支出 贷：零余额账户用款额度/银行存款等
3、固定资产折旧（虚提)——预算编制、绩效考核
折旧资产范围
3、接受捐赠/无偿调入存货
➢有关凭据（加相关费用）金额→同类或类似资产的市场价 格（加相关费用）→名义金额入账
存货的主要账务处理
（一）存货在取得时，应当按照其实际成本入账 1.购入的存货
购入的存货验收入库，按确定的成本 借：存货 贷：银行存款 应付账款 财政补助收入 零余额账户用款额度 属于增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料，按 确定的成本（不含增值税进项税额） 借：存货 借：应缴税费——应缴增值税（进项税额） 贷：银行存款 应付账款