企业会计准则公允价值计量.pptx
某公司公允价值计量管理及财务会计分析(PPT 24页)
• 合营安排的认定详见应用指南 • 示例20个
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五、合营安排分类
• 1、共同经营，是指合营方享有该安 排相关资产且承担该安排相关负债的 合营安排
• 2、合营企业，是指合营方仅对该安 排的净资产享有权利的合营安排。
• 合营方在合营安排中权益的披露，适 用《CAS 第41号—在其他主体中权益 的披露》
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与其他准则之间的关系
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公允价值的定义
• 是指市场参与者在计量日发生的有序交易中 ，出售一项资产所能收到或者转移一项负债 所需支付的价格（即脱手价格）
• 公允价值计量要求适用于相关资产或负债的 初始计量和后续计量
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CAS 40：合营安排
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• 在其他主体中的权益，是指通过合同 或其他形式能够使企业参与其他主体 的相关活动并因此享有可变回报的权 益。
• 参与方式包括持有其他主体的股权、 债权，或向其他主体提供资金、流动 性支持、信用增级和担保等。企业通 过这些参与方式实现对其他主体的控 制、共同控制或重大影响。
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• 其他主体包括企业的子公司、合营安 排（包括共同经营和合营企业）、联 营企业以及未纳入合并财务报表范围 的结构化主体等。
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CAS 41：在其他主体 权益的披露
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本准则包括主要内容
• 一、关于在其他主体中权益定义 • 二、重大判断和假设的披露 • 三、在子公司权益中的披露 • 四、在合营安排和联营企业中权益的披
露 • 五、在未纳入合并财务报表范围的结构
化主体中权益的披露
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企业会计准则(公允价值计量1)
企业会计准则第39号------公允价值计量主讲人：李素英背景1.2006企业会计准则体系（38+1）2.2014年修订发布准则–2014年1月26日，修订发布《第30号—财务报表列报》–2014年1月26日，修订发布《第33号—合并财务报表》–2014年1月27日，修订发布《第9号—职工薪酬》–2014年3月13日，修订发布《第2号—长期股权投资》•自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。
•财政部于2006年2月15日发布的相应企业会计准则同时废止。
•3.2014年发布新准则–2014年1月26日，发布《第39号—公允价值计量》–2014年2月17日，发布《第40号—合营安排》–2014年3月14日，发布《第41号—在其他主体中权益的披露》•财政部关于印发《企业会计准则第39号——公允价值计量》的通知 {财政部 (财会〔2014〕6号)}•为了适应社会主义市场经济发展需要，规范企业公允价值计量和披露，提高会计信息质量，根据《企业会计准则——基本准则》，我部制定了《企业会计准则第39号——公允价值计量》，现予印发，自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。
财政部2014年1月26日◆第一节公允价值的内涵◆第二节公允价值的层次及估值技术◆第三节公允价值的计量及披露◆第四节衔接规定及附则◆第五节公允价值的推广第一节公允价值的内涵•一、公允价值计量关键问题◆双重计量？◆财务呈报（会计信息披露）的目的是什么?•美财务会计概念公告1号，指出：●有助于投资和信贷决策（决策有用观）•我国《企业会计准则—基本准则2006》：•第四条企业应当编制财务会计报告。
财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策•---决策有用观：首要目标？•---受托责任观：第二目标•安然公司，名列《财富》杂志“世界500强”的第7名，不久前还被华尔街分析员强列推荐“买入”的明星企业，由于会计造假，一夜之间轰然崩塌， 2001年12月2日，正式向法院申请破产保护。
PPT10：2014新企业会计准则-CAS 39 公允价值计量-储燕涛
2014新企业会计准则：CAS 39 公允价值计量Grant Thornton 版权所有12014年9月致同会计师事务所专业技术部准则框架体•准则框架体系•准则新旧变花•重点内容解析•实务案例分析•Grant Thornton 版权所有2实施后的影响Grant Thornton 版权所有3随着经济的发展，公允价值计量越来越重要。
会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。
金融工具确认和计量、金融资产转移、石油天然气开采、Grant Thornton 版权所有4具确认和计资产转移石天然气开采每股收益等十八项具体准则中涉及公允价值的应用。
•公允价值计量缺乏操作性指南。
Grant Thornton 版权所有5公允价值计量缺乏操作性指南。
−流动性如何考虑？无市价如何考虑？•公允价值信息披露不透明。
−三层次的划分，各层次的方法和输入值，各层次之间的转换等。
场、市场参与者术、公允价值层次Grant Thornton 版权所有6非金融资产、负债和企业自身权益工具、市场风险或信用风险可抵销的金融资产和金融负债的公允价值计量公允价值披露，以及衔接规定和附则修订前修订后适用范围以公允价值计量的所有资产和负债，以及不以公允价值计量但需要披露其公允价值的资产和负债。
公允价值定义公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
以公允价值计量的金融资产和金融负债市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
增加分持续的非持续的允Grant Thornton 版权所有7披露要求增加：区分持续的和非持续的公允价值计量、各层次之间转换时点的政策、估值流程的描述性信息、重要不可观察输入值的量化信息等。
公允价值层次、公允价值变动、估值技术、敏感性分析、各层次之间转换Grant Thornton 版权所有8公允价值计量相关信息的披露Grant Thornton 版权所有9何时进行公允价值计量×公允价值变动应当计入当期损益还是其他综合收益×如何计量相关资产或负债的公允价值√披露哪些公允价值计量的相关信息√FVAFVM 披资产减值》号——资产减值》Grant Thornton 版权所有10与露均不适用CAS39金流量现值不适用公允价值）股份支付业务相关的计量和披露(不考虑限售条件对公允价值的影响)适用《企业会计准则第11号——股份支付》适用《企业会计准则第11号——股份支付》租赁业务相关的计量和披露适用《企业会计准则第21号——租赁》适用《企业会计准则第21号——租赁》适用，适Grant Thornton 版权所有11但披露不适用CAS39以公允价值计量的职工离职后福利计划资产的披露（持续的公允价值计量）适用《企业会计准则第39号——公允价值计量》用《企业会计准则第9号——职工薪酬》以公允价值计量的企业年金基金投资的披露（持续的公允价值计量）适用《企业会计准则第39号——公允价值计量》适用《企业会计准则第10号——企业年金基金》益部分而计量复合金融工具整体准Grant Thornton 版权所有12与披露均适用CAS39的公允价值以及负债组成部分的公允价值则第39号——公允价值计量》则第39号——公允价值计量》按摊余成本计量的金融资产及金融负债，如应收账款、持有至到期投资、长期应收款、银行借款、应付账款、应付债券等参照《企业会计准则第39号——公允价值计量》适用《企业会计准则第39号——公允价值计量》性房地产》在初始确认后采用公允则Grant Thornton 版权所有13与披露均适用CAS39性房地产在初始确认后采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产（持续的公允价值计量）准第39号——公允价值计量》准则第39号——公允价值计量》根据《企业会计准则第5号——生物资产》采用公允价值计量的生物资产（持续的公允价值计量）适用《企业会计准则第39号——公允价值计量》适用《企业会计准则第39号——公允价值计量》与披露（非持续的公允价值计量）Grant Thornton 版权所有14均适用CAS39非同一控制下的企业合并在购买日以公允价值计量的被购买方的可辨认资产和负债适用《企业会计准则第39号——公允价值计量》不需要针对购买日的计量运用CAS 39的披露要求公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
企业会计准则第39号--公允价值计量
（二）以公允价值计量的职工离职后福
利计划资产的披露，适用《企业会计准则第
9号——职工薪酬》。
（三）以公允价值计量的企业年金基金
投资的披露，适用《企业会计准则第10号—
—企业年金基金》。
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第二章 相关资产或负债
第六条 企业以公允价值计量相
关资产或负债，应当考虑该资产或
负债的特征。
相关资产或负债的特征，是指
➢ 第十一章 公允价值披露
➢ 第十二章 衔接规定
➢ 第十三章 附则 33
第一章 总则
第二条 公允价值，是指市 场参与者在计量日发生的有序交 易中，出售一项资产所能收到或 者转移一项负债所需支付的价格。
第三条 本准则适用于其他 相关会计准则要求或者允许采用 公允价值进行计量或披露的情形， 本准则第四条和第五条所列情形 除外。
第十三条 当计量日不存
在能够提供出售资产或者转
移负债的相关价格信息的可
观察市场时，企业应当从持
有资产或者承担负债的市场
参与者角度，假定计量日发
生了出售资产或者转移负债
的交易，并以该假定交易的
价格为基础计量相关资产或
负债的公允价值。
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第四章 市场参与者
第十四条 企业以公允价值计
量相关资产或负债，应当采用市
市场参与者在计量日对该资产或负
债进行定价时考虑的特征，包括资
产状况及所在位置、对资产出售或
者使用的限制等。
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第七条 以公允价值计量的相 关资产或负债可以是单项资产或负 债（如一项金融工具、一项非金融 资产等），也可以是资产组合、负 债组合或者资产和负债的组合（如 《企业会计准则第8号——资产减 值》规范的资产组、《企业会计准 则第20号——企业合并》规范的 业务等）。企业是以单项还是以组 合的方式对相关资产或负债进行公 允价值计量，取决于该资产或负债 的计量单元。
会计核算中公允价值运用与评估PPT课件
二、运用公允价值的会计准则项目
例：2010年6月30日，甲公司以3000万元取得乙
公司20%股权。当日，乙公司可辨认净资产公允
价值总额为13000万元。其中持有的固定资产和
无形资产公允价值与账面价值存在差异：
账面价值
公允价值
固定资产
2000
2400
无形资产
1600
1800
二、运用公允价值的会计准则项目
3.投资性房地产 主要会计处理模式： 成本模式：类似于固定资产或无形资产
成本-累计折旧-减值 公允价值模式：会计期末反映投资性房地产市
价变动，有关变动计利润
二、运用公允价值的会计准则项目
例：甲公司的一房屋，原作为固定资产核算。 2010年2月，公司将该房屋用于出租。原成 本为1000万元，累计折旧300万元。转换当日估 计的市场价格为2600万元，2010年12月31日的 估计市场价格为2720万元。
二、运用公允价值的会计准则项目 1.企业并购重组
会计上区分两种情况： 同一控制下企业合并（以被合并方净资产账面价值作为初
始投资成本） 非同一控制下企业合并（支付对价公允价值、费用、约定
） 作价：被购买企业的公允价值
二、运用公允价值的会计准则项目
同一控制下的企业合并：企Biblioteka 合并前母公司企业合并后
母公司
二、运用公允价值的会计准则项目
交易性金融资产——有活跃市场、自公开市场取 得的股票、债券和基金
衍生工具——有些有市价，有些特定合约没有市 价
可供出售金融资产——可能有市价、也可能没有
二、运用公允价值的会计准则项目
例：衍生工具公允价值确定 某公司于2007年与银行签订日元贷款掉期保
企业会计准则(公允价值计量2)
第一节公允价值的内涵四、历史成本与公允价值的区别金妍儿，世界著名女单花样滑冰运动员，韩国历史上唯一一名具有世界水平的花样滑冰运动员。
点评：区别关键在于时间。
与HC比，FV更能反映现在价值，能够使信息更可靠，有利于实现会计目标：决策有用观。
第二节公允价值的层次及估值技术•一、公允价值三个层次•企业应当将公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次，•最优先使用第一层次输入值，•其次使用第二层次输入值，•最后使用第三层次输入值。
活跃市场，是指相关资产或负债交易量及频率足以持续提供定价信息的市场。
•★★判断•活跃市场，是指相关资产或负债交易量及频率足以持续提供定价信息的市场。
（）•正确•二、估值技术•企业在计量公允价值时，应当采用在当前情况下适用并且有足够可利用数据支持的估值技术。
•企业使用估值技术的目的，是为了找到公允价值。
•估值技术主要包括市场法、收益法和成本法。
•企业应当使用与其中一种或多种估值技术相一致的方法计量公允价值。
•企业使用多种估值技术计量公允价值的，应当考虑各估值结果的合理性，选取在当前情况下最能代表公允价值的金额作为公允价值。
•市场法，是利用相同或类似的资产、负债或一组资产和负债的价格和其他相关市场交易信息的估值技术。
•收益法，是将未来金额转换成单一现值的估值技术。
•成本法，是反映现行重置成本的估值技术。
•如图所示：•★★选择•企业在计量公允价值时，应当采用估值技术。
下列各项中，属于估值技术的有（）。
•A.市场法 B.回收期法•C.成本法 D.收益法•ACD•输入值，是指市场参与者在给资产或负债定价时所使用的假设值，包括可观察输入值和不可观察输入值。
•可观察输入值，是指能够从市场数据中取得的输入值。
•不可观察输入值，是指不能从市场数据中取得的输入值。
•企业在估值技术的应用中，应当尽可能多地使用相关可观察输入值，尽可能少地使用不可观察输入值。
•企业只有在相关可观察输入值无法取得的情况下才可以使用不可观察输入值。
公允价值计量PPT课件
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企业会计准则第39号-公允价值计量
公允价值定义：
公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资 产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。 市场参与者，是指在相关资产或负债的主要市场（或最有利市场）中 具备以下特征买方或卖方： ➢应当相互独立，不存在36号准则所述的关联方关系。 ➢应当熟悉情况，能够根据可取得的信息对相关资产或负债以及交易 具备合理认知。 ➢应当有能力并自愿进行相关资产或负债的交易。
估值技术 ：
➢可观察输入值：能够从市场数据中取得的输入值，反映了市场参与者在对 相关资产和负债定价时所使用的假设。 ➢不可观察输入值：不能从市场数据中取得的输入值，应当根据可获得的市 场参与者在对相关资产或负债定价时所使用假设的最佳信息确定。
输入值的三个层次
➢第一层次输入值：在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。
进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 ➢新基本准则修改：资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易 中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。
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企业会计准则第39号-公允价值计量
个人理解：对原基本准则的修订同时通过新订的39号准则进行了细化。
问题？ 企业会计准则中哪些业务需要使用公允价值进行计量？
什么情况下不相等？
1.关联交易
2.被迫交易
3.不在主要市场（最有利市场）
4.交易价格所代表的计量单元不同。
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企业会计准则第39号-公允价值计量
公允价值初始计量：
不相等的情况怎么计量？ 其他相关会计准则要求或者允许企业以公允价值对相关资产或负债进 行初始计量，且其交易价格与公允价值不相等的，企业应当将相关利 得或损失计入当期损益，但其他相关会计准则另有规定的除外。
2024年新企业会计准则公允价值计量讲解
2024年新企业会计准则公允价值计量是企业会计准则（以下简称"新准则"）中的一项重要内容，它对企业资产、负债和权益的计量提出了一系列规定。
公允价值计量是一种市场导向的计量方法，旨在更准确地反映企业在市场上能够获得的利益。
公允价值计量的基本原理是按照市场价格或市场价格的合理估计来计量资产、负债和权益。
这种计量方法与传统的历史成本计量方法相比，更加关注资产和负债的当前价值，并更好地反映市场的变化。
公允价值计量的应用范围非常广泛，包括金融资产、非金融资产、金融负债、非金融负债和权益等。
公允价值计量的具体操作包括以下几个步骤：1.确定公允价值的参考市场：选择合适的市场和市场参考点来确定公允价值。
一般来说，市场参考点是交易活跃、充分的市场。
如果没有足够可靠的市场参考点，可以使用估算方法来确定公允价值。
2.选择公允价值计量模型：根据不同资产、负债和权益的性质，选择合适的公允价值计量模型。
常见的计量模型包括市场报价法、收益法和成本法等。
3.确定公允价值的具体计算方法：根据所选的计量模型，确定具体的计算方法。
例如，市场报价法可以根据市场上可获得的报价来确定公允价值；收益法可以根据资产或负债的未来现金流量来计算公允价值。
4.确认计量结果：将计算得到的公允价值反映在财务报表中，包括资产负债表、利润表和现金流量表等。
特别需要注意的是，在公允价值计量中，应该明确报道计量方法和假设。
公允价值计量的应用给企业带来了一些挑战：1.市场参考点的选择：由于公允价值计量基于市场，因此市场参考点的选择对计量结果有重要影响。
在选择市场参考点时，需要考虑市场的活跃度、流动性和可靠性等因素。
2.计量模型的选择：由于不同的资产、负债和权益具有不同的性质，需要选择合适的计量模型。
选择计量模型时，需要综合考虑市场情况、可靠性和可操作性等因素。
3.计量方法的确定：确定公允价值的具体计算方法需要考虑数据的可靠性和可获得性。
在确定计量方法时，需要对相关数据进行充分的分析和验证。
PPT10：2014新企业会计准则-CAS 39 公允价值计量-储燕涛
2014新企业会计准则：CAS 39 公允价值计量Grant Thornton 版权所有12014年9月致同会计师事务所专业技术部准则框架体•准则框架体系•准则新旧变花•重点内容解析•实务案例分析•Grant Thornton 版权所有2实施后的影响Grant Thornton 版权所有3随着经济的发展，公允价值计量越来越重要。
会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。
金融工具确认和计量、金融资产转移、石油天然气开采、Grant Thornton 版权所有4具确认和计资产转移石天然气开采每股收益等十八项具体准则中涉及公允价值的应用。
•公允价值计量缺乏操作性指南。
Grant Thornton 版权所有5公允价值计量缺乏操作性指南。
−流动性如何考虑？无市价如何考虑？•公允价值信息披露不透明。
−三层次的划分，各层次的方法和输入值，各层次之间的转换等。
场、市场参与者术、公允价值层次Grant Thornton 版权所有6非金融资产、负债和企业自身权益工具、市场风险或信用风险可抵销的金融资产和金融负债的公允价值计量公允价值披露，以及衔接规定和附则修订前修订后适用范围以公允价值计量的所有资产和负债，以及不以公允价值计量但需要披露其公允价值的资产和负债。
公允价值定义公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
以公允价值计量的金融资产和金融负债市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
增加分持续的非持续的允Grant Thornton 版权所有7披露要求增加：区分持续的和非持续的公允价值计量、各层次之间转换时点的政策、估值流程的描述性信息、重要不可观察输入值的量化信息等。
公允价值层次、公允价值变动、估值技术、敏感性分析、各层次之间转换Grant Thornton 版权所有8公允价值计量相关信息的披露Grant Thornton 版权所有9何时进行公允价值计量×公允价值变动应当计入当期损益还是其他综合收益×如何计量相关资产或负债的公允价值√披露哪些公允价值计量的相关信息√FVAFVM 披资产减值》号——资产减值》Grant Thornton 版权所有10与露均不适用CAS39金流量现值不适用公允价值）股份支付业务相关的计量和披露(不考虑限售条件对公允价值的影响)适用《企业会计准则第11号——股份支付》适用《企业会计准则第11号——股份支付》租赁业务相关的计量和披露适用《企业会计准则第21号——租赁》适用《企业会计准则第21号——租赁》适用，适Grant Thornton 版权所有11但披露不适用CAS39以公允价值计量的职工离职后福利计划资产的披露（持续的公允价值计量）适用《企业会计准则第39号——公允价值计量》用《企业会计准则第9号——职工薪酬》以公允价值计量的企业年金基金投资的披露（持续的公允价值计量）适用《企业会计准则第39号——公允价值计量》适用《企业会计准则第10号——企业年金基金》益部分而计量复合金融工具整体准Grant Thornton 版权所有12与披露均适用CAS39的公允价值以及负债组成部分的公允价值则第39号——公允价值计量》则第39号——公允价值计量》按摊余成本计量的金融资产及金融负债，如应收账款、持有至到期投资、长期应收款、银行借款、应付账款、应付债券等参照《企业会计准则第39号——公允价值计量》适用《企业会计准则第39号——公允价值计量》性房地产》在初始确认后采用公允则Grant Thornton 版权所有13与披露均适用CAS39性房地产在初始确认后采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产（持续的公允价值计量）准第39号——公允价值计量》准则第39号——公允价值计量》根据《企业会计准则第5号——生物资产》采用公允价值计量的生物资产（持续的公允价值计量）适用《企业会计准则第39号——公允价值计量》适用《企业会计准则第39号——公允价值计量》与披露（非持续的公允价值计量）Grant Thornton 版权所有14均适用CAS39非同一控制下的企业合并在购买日以公允价值计量的被购买方的可辨认资产和负债适用《企业会计准则第39号——公允价值计量》不需要针对购买日的计量运用CAS 39的披露要求公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
企业会计准则 公允价值
企业会计准则第39号------公允价值计量主讲人：李素英背景1.2006企业会计准则体系（38+1）2.2014年修订发布准则–2014年1月26日，修订发布《第30号—财务报表列报》–2014年1月26日，修订发布《第33号—合并财务报表》–2014年1月27日，修订发布《第9号—职工薪酬》–2014年3月13日，修订发布《第2号—长期股权投资》•自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。
•财政部于2006年2月15日发布的相应企业会计准则同时废止。
•3.2014年发布新准则–2014年1月26日，发布《第39号—公允价值计量》–2014年2月17日，发布《第40号—合营安排》–2014年3月14日，发布《第41号—在其他主体中权益的披露》•财政部关于印发《企业会计准则第39号——公允价值计量》的通知 {财政部 (财会〔2014〕6号)}•为了适应社会主义市场经济发展需要，规范企业公允价值计量和披露，提高会计信息质量，根据《企业会计准则——基本准则》，我部制定了《企业会计准则第39号——公允价值计量》，现予印发，自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。
财政部2014年1月26日◆第一节公允价值的内涵◆第二节公允价值的层次及估值技术◆第三节公允价值的计量及披露◆第四节衔接规定及附则◆第五节公允价值的推广第一节公允价值的内涵•一、公允价值计量关键问题◆双重计量？◆财务呈报（会计信息披露）的目的是什么?•美财务会计概念公告1号，指出：●有助于投资和信贷决策（决策有用观）•我国《企业会计准则—基本准则2006》：•第四条企业应当编制财务会计报告。
财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策•---决策有用观：首要目标？•---受托责任观：第二目标•安然公司，名列《财富》杂志“世界500强”的第7名，不久前还被华尔街分析员强列推荐“买入”的明星企业，由于会计造假，一夜之间轰然崩塌， 2001年12月2日，正式向法院申请破产保护。
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—市场风险或信用风险可抵消的金融资产和金融负债
主要市场
交易量最大和交易活跃程度最高的市 场
最有力市场
在考虑交易费用和运输费用后，能够 以最高金额出售相关资产或者以最低 金额转移相关负债的市场
市场 上海 成都
输入值
可观察输 入值
不可观察 输入值
第一层输入值 第二层输入值 第三层输入值
企业在计量日能够取得的相同资产 或负债在活跃市场上未经调整的报 价。 活跃市场，是指相同资产或负债交 易量及交易频率足以持续提供定价 信息的市场。
除第一层输入值外相关资产或负债 直接或间接可观察输入值； 活跃市场中类似资产或负债的报价 非活跃市场中相同或类似资产或负 债的报价 除报价以外的其他可观察输入值， 例如可从市场上直接观察到的类似 资产或负债的收益率、收益率曲线 等
√
期初余额与期末余额之间的调节信息
当改变不可观察输入值的金额可能导致公允价值显著变化时，按照相关 资产或负债的类别披露有关敏感性分析的描述性信息
5 当变更估值技术时，企业还应当披露这一变更以及变更原因
√
6
在各层次之间转换的金额和原因，以及确定各层次之间转换时点的政策。 每一层次的转入与转出应当分别披露
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中规范的交易性 金融资产和交易性金融负债
……
企业以公允价值计量相关资产或负 债，应当考虑该资产或负债的特征。
—资产状况及所在位置 —对资产出售或者使用的限制 ……
以公允价值计量的相关资产或负债 可以是单项资产或负债，也可以是资产 组合、负债组合或者资产和负债的组合
最佳用途（最高最佳使用），是指市场参与者实现一项非金融 资产或其所属的一组资产和负债的价值最大化时该非金融资产的用途。
· 企业确定非金融资产的最佳用途，应当考虑法 律上是否允许、实物上是否可能以及财务上是否 可行等因素
4、市场风险或信用风险可抵消的金融资产和金 融负债的公允价值计量
· 企业以市场风险或信用风险的净敞口为基础进行管 理的金融资产和金融负债，可以该金融资产和金融负债 组合作为计量单元，进行公允价值计量：
7 非金融资产的最佳用途与当前用途不同的事实和原因
√
8
企业以市场风险和信用风险的净敞口为基础管理金融资产和金融负债的， 计量该组合公允价值的事实
·本准则中相关资产或负债，是指其他相关会计 准则要求或允许企业以公允价值计量的资产或负 债，也包括企业自身权益工具。
《企业会计准则第3号——投资性房地产》中规范的采用公允价值 模式进行后续计பைடு நூலகம்的投资性房地产
《企业会计准则第20号——企业合并》中规范的企业在非同一控制 下企业合并中作为对价发行的权益工具
相关资产或负债的不可观察输入值。 长期货币互换的汇率 股票期权的波动率 企业合并中承担的弃置义务的未来 现金流量 ……
例：甲企业采用期权定价模型确定某上市公司发行的备兑 认购权证的公允价值。 为使用期权定价模型，企业需要确定：
期权定价模型所用的输入值 标的股票的即期价格 期权合同的行权价格 合同的剩余期限
· 以计量日市场参与者在当前市场条件下有序交易中出售净多头（即资产） 或者转移净空头（即负债）的价格作为基础。
面临的特定市场风险及其期限实质上应当相同 企业应当考虑交易对手信用风险净敞口的影响或者该交易 对手对企业信用风险净敞口的影响
· 企业应当将其作为一项会计政策，一经确定，不得 随意变更。 · 关于相关金融资产和金融负债的列报，企业应当遵 循其他相关会计准则的要求。
企业会计准则第39号 —————公允价值计量
公允价值原定义
公允价值新定义
在公平交易中，熟悉情况的交易 双方自愿进行资产交换或者债务 清偿的金额
公允价值是市场参与者在计量日 发生的有序交易中，出售一项资 产所能收到或者转移一项负债所 需支付的价格，即脱手价格。
（二）公允价值计量准则的适用范围
·公允价值计量准则适用于其他相关会计准则要
求或者允许采用公允价值进行计量或披露的情形。
本准则规范的内容
如何计量相关资产或负债的公允 价值
√
披露哪些公允价值计量的相关信 息
√
是否应当以公允价值计量相关资 产或负债
×
何时进行公允价值计量
×
公允价值变动应当计入当期损益 还是其他综合收益
×
作为计量对象的相关资产或负债
·企业在估值技术的应用中，应当优先使用 相关可观察输入值，只有在相关可观察输入 值无法取得或取得不切实可行的情况下，才 可以使用不可观察输入值。 ·企业以交易价格作为初始确认时的公允价 值，且在公允价值后续计量中使用了涉及不 可观察输入值的估值技术的，应当在估值过 程中校正该估值技术，以使估值技术确定的 初始确认结果与交易价格相等，确保该估值 技术反映了计量日可观察的市场数据。 ·如何考虑相关资产或负债的溢价和折价？ ·如何考虑相关资产或负债的出价和要价？
·
持续的公允价值计量的披露
1 以公允价值计量的项目及其金额
2 公允价值计量的层次
非持续的公允价 值计量的披露要求
√以及以公允价值计量 的原因
√
3 对于第二层次的公允价值计量，企业还应披露：估值技术和输入值
√
4 对于第三层次的公允价值计量，企业还应披露
估值技术、输入值和估值流程的描述性信息
√
重要的、可合理取得的不可观察输入值的量化信息
销售价格（万元） 历史交易量（套数） 占总交易量的比重
（%）
26
9500
95
28
500
5
6、估值技术
·企业以公允价值计量相关资产或负债，应 当采用在当前情况下适用并且有足够可利用 数据和其他信息支持的估值技术。
·企业使用估值技术的目的：估计在计量日 当前市场条件下，市场参与者在有序交易中 出售一项资产或者转移一项负债的价格。
标的股票未来股价波动率 无风险利率 期望股息率
输入值的层次 第一层次输入值 第二层次输入值 第二层次输入值 第三层次输入值 第二层次输入值 第三层次输入值
2、非金融资产的公允价值计量
· 企业以公允价值计量非金融资产，应当考虑 市场参与者将该资产用于最佳用途产生经济利益 的能力，或者将该资产出售给能够用于最佳用途 的其他市场参与者生产经济利益的能力