生物性资产存货的审计难题
消耗生物性资产存货审计风险及应对
消耗生物性资产存货审计风险及应对作者：常琪来源：《西部论丛》2018年第04期消耗性生物资产是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林、存栏代售的牲畜以及水产养殖的海产品等。
獐子岛于2018年1月30日晚发布公告，獐子岛因发现部分海域的底播虾夷扇贝存货异常，要对虾夷扇贝存货计提跌价准备或核销处理，据截至2月28日，獐子岛发布公告称，拟对底播虾夷扇贝存货成本核销及计提存货跌价准备62，893.55万元。
一、关于消耗性生物资产审计风险（一）消耗性生物资产存在认定层次的重大错报风险。
消耗生物性资产存货本身具有特殊性。
对于獐子岛扇贝盘点，扇贝的数量难以相对准确的估算，扇贝的质量难以检测，扇贝在其会计年度是否真实存在。
另外扇贝也更容易受到自然环境因素的影响。
（二）消耗性生物资产存货的盘点通常所占面积辽阔，不能准确盘点计数。
獐子岛集团扇贝饲养海域面积广阔，根据獐子岛集团以前年度发布的相关公告显示獐子岛集团确权的为海底的底土部分，从事底播增养殖项目的，约300余万亩。
（三）獐子岛集团内部控制缺陷。
据相关媒体报道，獐子岛虽然有健全的内部控制体系，但相关的治理活动却十分混乱，特别是采购、销售与仓储方面，经常出现违规操作。
（四）存货监盘的风险。
审计师在监盘存货时，可能没有丰富的海洋知识，对獐子岛集团负责存货盘点人员带领的盘点地点，盘点扇贝存货的数量与质量和相关盘点技巧缺乏准确可靠的知识。
无法对相关数据是否与本身预想的数据可靠性负责。
二、对于相关风险防范及建议（一）抽样盘点1.增加样本量由于消耗生物性资产存货的特殊性和所需盘点面积的辽阔。
抽样盘点的样本量必须要进行合理的增加。
以尽可能的减少审计风险。
根据獐子岛集团发布的海域面积及其以前年度投放扇贝苗的投放面积2014年、2015年及2016年的底播面积分别为21.14万亩、49.52万亩、60.80万亩。
根据审计风险抽点比例为10%比较合适。
生物资产审计的风险及应对研究
155生物资产审计的风险及应对研究张竹青曲琳琳作者简介：张竹青（1994．10－），女，汉族，山东潍坊人，硕士研究生学历，会计；曲琳琳（1986－），女，汉族，新疆乌鲁木齐人，管理学硕士，内部审计与控制。
（新疆农业大学经济与贸易学院新疆乌鲁木齐830000）摘要：生物资产是农业企业主要的存货，因其存在着特殊性，在实际审计过程中难以精确计量盘存，给审计活动增加了风险。
而某些农业企业，由于受到绩效考核或是利润驱动的原因，对生物资产的价值和数量进行违规操作，增加了审计风险。
文章分析研究生物资产审计的风险，提出相应的对策建议。
关键词：生物资产；存货；审计风险一、引言生物资产是指企业拥有的有生命的动物和植物等［1］，以是否能为企业带来直接经济效益，分为生产性生物资产和消耗性生物资产两类。
因其具有可转化性、增值性和未来经济的不确定性等特性，对审计有较高的难度，给审计活动带来了一定的风险。
农业是国民经济的重要构成部分，近年来发生的农业企业财务舞弊事件给资本市场的健康运行造成了不良影响，也使投资者产生了极大的不安。
二、生物资产审计的特点獐子岛频发扇贝跑路、辉山乳业财务造假等问题的出现都与生物资产舞弊相关，所以提高生物资产的审计质量，降低生物资产审计的风险，是必须要关注的问题。
生物资产审计要求审计要做到报表中的生物资产是否真实存在、是否有被审计单位拥有或控制、是否以恰当的金额列报、披露是否符合企业会计准则的要求［2］。
所以应该注意到，对生物资产的审计，因其特殊性使舞弊手段隐蔽，审计人员难以察觉。
生物资产的存在、完整性、计价和分摊等由于受自然环境的限制计量较为复杂。
如果发生管理层虚报存货等行为，审计人员很难发现，重大错报风险会随之增加。
对于现代大型农业企业而言，生物资产不会只有一种，所以在生物资产的种类和数量上存在多样性。
生物资产由于种类不同，对市场的反应、自然条件的变化导致的价值的变化也各异，所以在实施监盘程序时，针对不同种类的要实施不同的盘点方法，监盘难度增大，对监盘计划的制定要求也会相应提高。
生物性资产存货的审计难题
生物性资产存货的审计难题作者：文一墨来源：《财会学习》2014年第12期獐子岛“扇贝门”迷局2014年10月30日晚间，獐子岛（002069）的一颗重磅炸弹激起了资本市场的千层浪。
獐子岛发布公告，三季度公司业绩“大变脸”，由盈利变为亏损约8.12亿元。
其理由是，105.64万亩海洋牧场发生自然灾害，遭遇北黄海冷水团低温及变温等，獐子岛虾夷扇贝遭受了灭顶之灾，价值7.35亿元的底播虾夷扇贝存货放弃采捕、进行核销处理。
在如此“惊骇”的原因面前，各家投资机构的小伙伴们都惊呆了，甚至有中小投资者出言“活要见肉，死要见壳！”獐子岛“扇贝门”被曝至今已一月有余，是否涉及造假，众说纷纭，但证监会目前就獐子岛相关情况仍在核查之中。
此时此刻，我们虽满腹疑问，亦不想简单武断判断獐子岛就是蓝田股份第二。
反观獐子岛“扇贝门”事件，无疑獐子岛对其存货的处理是整个事件最值得关注焦点之一。
根据獐子岛公告，其协同海洋科学家和注册会计师到现场进行系统调查，决定对105.64万亩海域成本为7.35亿元的底播虾夷扇贝存货放弃采捕、进行核销处理，对43.02万亩海域成本为3亿元的底播虾夷扇贝存货计提存货跌价准备2.83亿元，扣除递延所得税影响2.54亿元，合计影响净利润7.63亿元，全部计入2014年第三季度。
面对这种处理结果，无论是作为一名局内的利益相关者，还是一个只想了解内情的门外看客，都不禁要先问，在我国现行的企业会计准则下，应如何对企业存货业务进行相关会计处理，注册会计师们应如何对企业存货，特别是生物性资产存货，去获取充分适当的审计证据，从而出具可靠的鉴证报告。
生物性资产存货审计的风险根据《企业会计准则第1号—存货》的规定，存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
存货应当按照成本进行初始计量。
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
生物性资产审计风险
生物性资产审计风险作者：张玉来源：《财讯》2018年第16期生物性资产审计是审计资产中的重点和难点。
生物性资产多存在于农业产业企业，其中存货是其主要资产。
作为其主要经营收入来源。
农业企业自身特殊性，使得生物性资产的审计更加具有特殊性。
我们从存货风险入手，以獐子岛事件为例探究审计风险。
獐子岛事件生物性资产审计风险存货近些年来，农业企业造假事件层出不穷，从声动全国的蓝天股份造假案，到康华农业虚构银行存款造价案再到如今一波三折，不断上演扇贝跑了又回闹剧的獐子岛事件。
我们可以从中看出农业企业造假事件频发，其中最具有特征的即为生物性资产的特殊性。
我们从此人手探究其审计风险。
生物性资产的概念根据《企业会计准第5号一生物资产》规定，生物资产是指有生命的动物和植物。
同时将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。
消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏的代收的牲畜等。
獐子岛事件中的主角扇贝即为消耗性生物资产。
獐子岛事件介绍獐子岛集团股份有限公司，成立于1958年，位于我国大连市。
是我国农业产业化国家重点龙头企业，在我国的沿海领域拥有亚洲最大的现代化牧场，主要经营业务以海洋水产业为主。
是一家大型综合性海洋食品企业。
于2006年9月28日在深交所上市（股票代码002069）。
是一家声誉良好、资金雄厚的上市公司。
事情起因发生于2014年10月份，獐子岛集团发布消息声称公司于第三季度进行虾夷扇贝存量抽测，发现存货异常，原因是百年不遇的“冷水团”引发了无可避免的自然灾害。
公司因此第三季度亏损约7.63亿，引发了轰动一时的獐子岛事件。
事件引发了巨大争议，影响了多方利益却依旧没有定论。
除了死亡原因令人不解，宣布死亡的公告发布时间点也是十分令人怀疑。
时间又到了2017年，獐子岛集团声称，2014年宣布死亡的扇贝又再次回来了，并认为涉及2014-2016年底播预估到2017年10月末未收获的135万亩虾夷扇贝尚不存在减值风险，对此不再计提減值准备。
存货项目审计问题与对策分析.docx
存货项目审计问题与对策分析一、前言随着我国经济的快速发展，资本市场也日益成熟。
但在其成长的过程中，资本市场上也发生了不少影响重大的财务舞弊案例。
在众多财务舞弊案中，由于存货种类多样、流动性强且企业对计价方法的选择也有很大的自主性，使得存货在财务舞弊中出现的频率很高。
不同行业的企业存货种类多样、特点不一，这些都加大了注册会计师审计存货的难度。
但是，存货是企业资产中不可或缺的一部分，而且其金额在流动资产中占比很大，加强对存货的管理和监督对企业而言非常必要。
正是由于存货审计问题的复杂性以及存货对于企业的重要性，这便要求审计人员在对存货项目进行审计时应当给予特别关注。
二、我国存货项目审计面临的挑战(一)存货数量方面在会计师事务所审计过程中，注册会计师可以通过存货监盘程序来确定存货期末结存数量。
一方面可以以账面记录核对到实物，确认账面上记录的存货是否都有实物相对应，从而可以在一定程度上反映企业有无虚增存货的现象；另一方面可以以实物核对到账面记录，观察是否存在存货记录不完整的现象。
因此，注册会计师可以通过比较核对账面记录与实物确认被审计单位的存货有无虚增虚减资产的情况。
然而在实际的审计过程中，会出现许多情况使得注册会计师难以确定被审计单位期末结存存货的数量。
1.监盘时点与期末时点不同步由于被审计单位难以在期末时刻立即要求审计入场，往往造成审计监盘时点晚于期末时点，造成难以在期末的精确时刻对存货进行账实核对。
于是审计人员只能在非期末时点监盘，将监盘结果与企业从存货管理系统导出来的数据相核对。
若有差异，注册会计师应当询问被审计单位造成差异的原因所在，看看是不是由于期末时点与盘点日之间发生的与存货相关业务所致。
如果不是，被审计单位期末结存的存货账面记录则不太真实可靠。
注册会计师需要对存货给予特别的关注。
2.抽盘范围由于大部分企业存货种类繁杂而数量庞大，审计人员考虑到时间限制和审计成本也不可能要求被审计单位全盘，于是只能在监盘日期选择部分存货抽盘。
生物资产企业存货现状分析与应对策略
Sweeping over the Management | 管理纵横MODERN BUSINESS现代商业114生物资产企业存货现状分析与应对策略刘旭原 王顺和福建农林大学管理学院 福建福州 350002摘要:随着我国市场经济的快速发展,生物资产企业中的存货问题受到了愈来愈多的关注。
存货作为生物资产企业的一项重要资产,不仅是体现企业整体财务状况的重要因素,也会对企业的日常经营产生重要影响。
本文结合《企业会计准则第5号——生物资产》对当前生物资产企业存货现状进行分析,探究当前生物资产企业存货存在的问题,最后为改善生物资产存货现状提出了合理可行的应对策略。
关键词:生物资产;存货现状;存货问题一、引言由于我国农业经济的快速发展,生物资产行业受到了社会各界的普遍重视。
为了有效地规范与农业生产相关的生物资产会计方面的问题,相关部门在《企业会计准则——基本准则》的基础上出台了《企业会计准则第5号——生物资产》,在生物资产的确认、计量和相关的信息披露方面起到了一定的规范性作用。
生物资产是指有生命的动物和植物,其类别分为公益性生物资产、消耗性生物资产和生产性生物资产。
与企业其他的资产不同,生物资产具有自然增值性、周期性、地域差异性和双重资产性等特点。
存货是企业日常经营中的重要组成部分,企业的销售收入、利润获取都要依靠存货,因此在一定程度上存货可为企业带来显著的经济效益。
二、生物资产企业存货现状(一)存货具有多样性生物资产存货在种类与数量方面具备多样性特征,种类的繁多与差异致使大多数生物有着独特的生长习性,因此多样性的生物资产存货会在数量和品种上发生很大的变化。
所以针对不同的生物资产存货也会有不同的盘点方法。
(二)存货占用资金比例过高一方面,在市场中,许多企业为保持一个持续盈利的假象,维持公司的股价或进行融资,往往选择采用虚列资产的手段。
而生物资产企业中存货项目种类繁多,流动性强,计价方式不唯一,这便成为存货在生物资产中占用资金比例过高的一个重要原因。
基于信息技术破解农业企业生物资产审计困境
基于信息技术破解农业企业生物资产审计困境随着信息技术的快速发展，农业企业的生物资产审计面临着前所未有的困境。
传统的审计方式已经无法满足快节奏、高效率的现代农业生产模式。
信息技术的介入，给农业企业的生物资产审计带来了巨大的变革，不仅提高了审计效率，还改变了审计的方式和内容。
信息技术带来的便利和机遇，也伴随着一些挑战和问题，需要我们深入思考和解决。
一、信息技术在农业生物资产审计中的应用1. 数据采集与分析：传感器、遥感技术等先进技术的应用，使得农业生产过程中的各类数据可以被快速、准确地采集并传输至审计系统中。
这些数据包括土壤养分含量、作物生长情况、气象信息等，为审计提供了更加全面、真实的数据基础。
2. 自动化审计：基于信息技术的自动化审计系统，能够实现对大规模农田的遥测遥控、实时监测和数据分析。
通过智能化技术，审计人员可以直观地了解农业生产的整体情况，快速发现异常情况并进行及时处理。
3. 数据共享与协同：信息技术的发展推动了各类数据的共享与协同，审计人员可以通过云计算等技术手段，实现对农业生产数据的实时共享与管理，提高审计工作的效率和精度。
4. 风险预警与管理：信息技术的应用使得农业生产过程中的各类风险可以被更加准确地识别和评估，为农业企业的风险管理提供了更加科学的依据。
尽管信息技术为农业生物资产审计带来了诸多便利和机遇，但也随之带来了一些挑战和问题，主要表现在以下几个方面：1. 技术更新换代快：信息技术的快速发展，使得相关技术日新月异，审计人员需要不断学习更新的技术知识，以适应农业审计工作的需求。
2. 数据安全风险：随着农业生产数据的数字化和网络化，数据安全问题成为信息技术应用的一个重要难题，一旦发生数据泄露或被恶意篡改，将给农业企业带来重大经济损失。
3. 信息不对称问题：信息技术应用使得审计人员获取的数据更加丰富和全面，但也带来了信息不对称的问题，审计人员需要具备更加专业的知识和技能，才能更好地利用这些数据进行审计工作。
生物资产存货审计风险问题研究--以獐子岛集团为例
Finance and Accounting Research财会研究 | MODERN BUSINESS现代商业181生物资产存货审计风险问题研究——以獐子岛集团为例刘金金郑州商学院 河南巩义 451200一、研究背景和意义根据近年来证监会网站公告，农业类上市公司财务造假事件频发，个别上市公司为了降低被“退市”的风险，采用低劣的财务造假手段降低会计信息质量。
由于农业类上市公司存在着存货数量和质量难以计量的特点，其生物资产存货项目就成了财务造假的重灾区。
由于生物资产的存货具有公允价值难以计量、存货数量难以计价、存货质量难以判断等特点，这也给注册会计师审计带来了巨大的挑战，毕竟稍有不慎，就会引发着巨大的审计风险。
前有“蓝田股份”财务舞弊案、后有“绿大地”财务造假案，现有全民都在追问的“獐子岛的扇贝到底去哪儿了”，频发的农业类上市公司财务舞弊案，不仅损害了中小股东的利益，也影响了资本市场的健康发展。
中国注册会计师协会在某次会议中强调，各会计师事务在进行审计时，要特别关注生物资产的审计风险，要设计和执行较为完善的审计程序，要注重对生物资产存货的内部控制进行测试，最终将审计风险降低到可接受的低水平。
各会计师事务所要重视对生物资产存货的审计，要提高审计技术与方法，识别和评估重大错报风险，并制定行之有效的风险应对措施，提高会计师事务所审计质量，维护资本市场的安全和稳定。
纵观国家对农业类上市公司的税收减免、财政补贴等优惠政策，农业类上市公司必将获得资本市场的青睐，吸引越来越多的投资者。
只有了解其生物资产的特点，提高注册会计师审计的手段和方法，降低审计风险，才能保障会计信息质量，有效遏制财务舞弊事件的发生。
因此，研究生物资产存货审计风险问题，可以提高社会公众对生物资产存货审计的难点的关注，增强社会公众对注册会计的信任，为注册会计师降低生物资产存货审计风险提供一定的借鉴和指导，同时为提高会计师事务所审计质量，完善审计准则提供进一步的参考。
水产类生物资产存货审计风险研究
水产类生物资产存货审计风险研究随着经济的发展和人民生活水平的提高，水产类生物资产存货在日常生活和工作中越来越受到重视。
然而，此类资产存货因其特殊的性质，审计过程中存在着一定的风险。
本文旨在探讨水产类生物资产存货审计风险的现状、原因和后果，并提出相应的建议，以期为相关机构和实践者提供参考。
水产类生物资产存货是指水产养殖、捕捞等活动中形成的库存，具有较高的经济价值和敏感性。
在审计过程中，此类资产存货往往存在较高的审计风险，主要表现在以下几个方面：水产类生物资产存货具有较大的不确定性。
由于水产养殖、捕捞等活动的环境条件较为复杂，如气候变化、病害等因素均可能影响其生长和存续。
此类资产存货的盘点和估值也存在一定的难度，审计师需要采用更为复杂和精确的方法进行评估，导致审计风险增加。
水产类生物资产存货管理存在一定的漏洞和不足。
比如，有些企业可能存在账实不符、信息不对称等问题，使得审计师难以获取准确的存货信息。
部分企业内部控制制度不够完善，员工违规行为的可能性增加，从而给审计工作带来一定的风险。
针对水产类生物资产存货审计风险的现状和原因，可以采取以下几种方法降低审计风险：企业应建立完善的内部控制制度，明确岗位职责和审批流程，防止员工违规行为的发生。
同时，加强内部审计的力度，及时发现和纠正存在的问题，确保资产存货的真实性和完整性。
审计师应采用更为科学和精确的方法进行存货盘点和估值，如采用抽样调查、重量估计等方法，以减少误差和不确定性。
应加强对审计人员的培训，提高其专业素养和技术水平，使其能够更好地应对复杂的审计环境。
在审计过程中，审计师可以邀请相关领域的专家提供意见和建议，如水产养殖专家、渔政部门等。
利用专家的专业知识和经验，可以提高审计的准确性和可靠性，降低审计风险。
企业应加强信息披露和透明度，向社会公众和投资者展示资产存货的真实情况和管理成果。
应积极配合审计机构的工作，提供充分的资料和信息，以便审计师更好地评估风险和管理绩效。
由獐子岛事件看生物资产审计问题
由獐子岛事件看生物资产审计问题作者：丁羽桐来源：《经营者》2018年第08期摘要生物性资产受到诸多因素的影响，其审计工作也常常存在一定的风险。
2014年10月出现、2018年重新引发关注的獐子岛事件就充分揭示了这一点。
如何处理生物性资产是非常值得深入研究的问题。
本文以獐子岛事件为背景，分析目前生物性资产在审计中存在的困难与风险，并提出相应的改进方法与建议。
关键词獐子岛生物资产风险建议2014年末在资本市场掀起巨浪的獐子岛事件使中国的资本市场陷入了“蓝田股份第二”的舆论漩涡。
目前我国的资本市场中，农业类上市公司发生重大财务造假事件的比重逐渐增大。
獐子岛事件的发生，除披露资本市场频发重大财务造假的现象外，审计程序是否有效执行也受到了社会各界的持续高度关注。
以獐子岛事件为背景，对审计问题作深入研究，具有重要的实用价值。
一、事件背景獐子岛集团股份有限公司（ZONECO）于1958年正式成立，是一家以海珍品种业、海水增养殖、海洋食品为主业的综合型海洋企业。
自成立以来，公司的业绩突出，成为我国第一个农业百元股。
2014年10月30日，ZONECO公布三季报，并发布了一份计提巨额存货减值公告，宣称因北黄海遭到几十年一遇异常的冷水团，公司在2011年和部分2012年播撒的100多万亩即将进入收获期的虾夷扇贝绝收，由预计盈利变为亏损约8亿元。
同样的情况出现在2018年1月31日，獐子岛发布公告称发现部分海域的底播虾夷扇贝存货异常，经核算后最终确定亏损金额为6.29亿元，与2017年三季报预告的全年盈利1亿元相去甚远。
二、事件分析针对ZONECO所称的冷水团，国家海洋信息中心水文气象部主任陈满春表示并无该方面的正确数据可提供。
而2018年该公司故技重施，巨额亏损使公众的目光又回到扇贝这种存货上，并对该公司的财务披露产生怀疑。
从獐子岛事件不难看出，自然环境对生物性资产的影响极大且生物性资产的存货计量存在很大的难度。
但这种计量难度也给企业财务造假提供了操作空间。
生物性资产审计风险研究
生物性资产审计风险研究摘要：近年来，农业企业因其生物性资产的特殊性，不断发生财务舞弊事件。
这不仅不利于企业的发展，扰乱资本市场，而且对生物性资产审计提出了更高的要求。
本文首先简述了生物性资产审计风险的相关概念。
然后通过对审计程序的研究，分析出生物性资产审计的难点和问题，包括监盘程序不规范、缺乏职业谨慎和专业胜任能力、审计独立性受限等方面。
之后总结了造成审计风险的原因，主要从生物性资产的特殊性、审计方法的局限性、外部环境不完善、事务所自身的问题等来分析。
最后，从健全会计和审计准则、加强市场监督、完善审计程序和创新审计方法、提高注册会计师综合能力这几个方面给出对策建议。
关键词：生物性资产；审计风险；风险规避Research on Audit Risk of Biological Assets Abstract：In recent years, agricultural enterprises have been experiencing financial fraud incidents due to the particularity of their biological assets.This is not only bad for the development of enterprises, disrupting the capital market, but also put forward higher requirements for the audit of biological assets This paper firstly introduces the concept of audit risk of biological assets.Then through the study of the audit procedures, the difficulties and problems of biological asset auditing are analyzed, including the irregularity of the supervision procedures, lack of professional cautiousness and professional competence, and limited audit independence.After that, the reasons for the audit risk were summarized, mainly from the particularity of biological assets, the limitations of audit methods, the imperfect external environment, and the problems of the firm itself.Finally, the countermeasures and suggestions are given from the aspects of sound accounting and auditing standards, strengthening market supervision, improving audit procedures and innovative auditing methods, and improving the comprehensive ability of CPAs.Key words: Biological assets；Audit risk；Risk aversion目录引言 (1)一、概述 (1)（一）生物性资产概念和特点 (1)1、概念 (1)2、特点 (2)（二）审计风险的概念和特点 (3)1、概念 (3)2、特点 (3)二、生物性资产审计风险分析 (4)（一）生物性资产审计程序和方法 (4)1、总体审计程序 (4)2、审计方法 (5)（二）生物性资产审计中的难点和问题 (7)1、难点 (7)2、问题 (8)（三）生物性资产审计风险成因 (10)1、审计方法的局限性 (10)2、缺少对审计人员的培训 (10)3、生物性资产的特殊性 (10)4、外部环境不完善 (11)5、事务所自身的问题 (11)6、市场竞争的影响 (11)三、规避生物性资产审计风险的措施 (12)（一）国家层面 (12)1、健全生物性资产会计准则和审计准则 (12)2、加强市场监督，加大处罚力度 (12)（二）社会层面 (13)1、完善审计程序，规范操作行为 (13)2、创新审计技术和方法 (13)3、加强企业内部控制 (13)（三）个人层面 (14)1、加强生物性资产审计风险意识，充分利用专家工作 (14)2、提高审计人员的综合素质 (14)四、研究结论 (15)参考文献 (16)引言2017年3月24日，在港股上市的中国辉山乳业控股有限公司股价暴跌85%，市值蒸发300多亿港元。
生物性资产的审计问题研究
生物性资产的审计问题研究由于专业性强、种类繁杂、养殖地形式多样等诸多因素，导致生物性资产存货的审计工作往往令注册会计师愁容满面。
2014年末在资本市场激起千层浪的獐子岛事件，就充分揭露了生物性资产存货的监盘难度之大。
因此，如何加强生物性资产的审计监督，值得深入研究。
据此在分析獐子岛巨亏事件的基础上，根据我国目前在生物资产审计中存在的难点与风险，对生物资产审计技术进行新的探索，在审计行业监管和增强注册会计师专业胜任能力方面提出改进方法与建议，希望完善我国审计工作，杜绝财务舞弊的发生。
标签：獐子岛；生物资产审计；存货监盘1引言近年来，我国资本市场发生的重大财务造假事件中，农业类上市公司的比重越来越大，从“银广夏”到“蓝田股份”、“绿大地”，他们一次次无情地消耗着投资者的信任、支持。
2014年底，人称“水产第一股”的獐子岛（002069）被曝光了“扇贝门”事件，一时间引发各界的议论与猜疑。
在此事件中，除了关注其是否造假，大华会计师事务所的审计程序是否得以有效执行，也成为市场的焦点。
至此，影响当年净利润763亿元的“扇贝门”迷局，持续受到市场与社会各界的高度关注，也颇具研究意义。
2事件背景：獐子岛“扇贝门”迷局獐子岛集团股份有限公司于1958年成立于大连獐子岛，后又于2016年9月在深交所上市。
成立以来，獐子岛业绩喜人，创下我国农业第一个百元股。
然而，2014年10月31日，獐子岛发布的当年第三季度财务报告令资本市场一片哗然——将其于2011年、2012年价值735亿元的底播扇贝全部核销，并计提存货跌价准备283亿元。
针对此举，獐子岛对外发布的理由是，其面积为10564万亩的海洋牧场遭遇了罕见的北黄海冷水团，致使虾夷扇贝的灭顶之灾。
面对此番解释，不少投资者（尤其是中小投资者）甚至宣称：“活要见肉，死要见壳。
”就在“扇贝门”渐渐淡出人们视野时，2015年6月1日遭受灭顶之灾的扇贝们又“死灰复燃”——獐子岛发布公告称半月前的扇贝抽样检测结果显示虾夷扇贝生长符合预期，不存在减值风险，并强调该抽样与2014年的范围没有重叠。
生物性资产审计风险的控制对策研究
2. 生物性资产的后续计量。符 合企业预定生产经营目的的生物性 资产，需要按期计提折旧，同时按 照自身的用途分别计入生物性资产 的成本或当期损益。另外，若生物 性资产的公允价值能够获得，其后 续计量应采用公允价值模式。 （二）生物性资产审计风险的 特征分析 这里审计风险是指被审计单位 财务报表存在重大错误或漏报，而 注册会计师审计后发表无保留审计 意见的可能性。生物性资产的审计 风险主要有以下几方面特征： 1. 客 观 性。 生 物 性 资 产 的 审 计风险是客观存在的，人为控制的 难度较大。生物性资产的种类数量 较多，因此审计过程中多采用抽样 审计方法。由于样本特性与总体特 性几乎都存在一定的误差，所以采
二、 生 物 性 资 产 审 计 风 险 的 计量模型
（ 一） 生 物 性 资 产 审 计 风 险 模型的构建 根据现代风险导向审计模型， 生物性资产审计风险取决于两大要 素，分别是重大错报风险和检查风 险。审计风险的计量模型为： 审计风险 = 重大错报风险 * 检 查风险 生物性资产审计风险的计量模 型如下： 审计总风险 (TAR)= 重大错报 风险 (RMM)* 检查风险 (DR) 公式： 检 查 风 险 (DR)= 审 计 总 风 险 (TAR)/ 重大错报风险 (RMM) (2) 在 审 计 过 程 中， 注 册 会 计 师 首先 应确 定期 望的 审计 总风 险水 平，一般为 5%-10%；其次通过了 解被审计单位情况及其环境，评估 企业的重大错报风险（RMM）； 再根据审计风险的计量模型计算可 允许检查风险的水平；最后实施审 (1)
计程序。 （ 二） 生 物 性 资 产 审 计 风 险 模型的应用 1. 期望审计总风险水平为 5%。 如表 1 所示，在 5% 的期望审计总 风险水平下，当评估的重大错报风 险水平逐渐上升时，生物性资产的 可接受的检查风险逐渐降低，表示 审计人员需要实施更多的审计程序 来降低审计风险，这会导致审计成 本上升，审计效率下降。例如，5% 的期望审计总风险水平下，当评估 的 重 大 错 报 风 险 水 平 为 10% 时， 可允许的检查风险为 50%，这表明 注册会计师需实施的审计程序符合 中等水平就能控制审计风险；而当 重 大 错 报 风 险 上 升 到 20% 时， 生 物性资产可允许的检查风险水平为 25%，这意味着审计人员需实施更 多的审计程序来降低审计风险，相 应的审计成本也会较高。同理，若 重大错报风险由 10% 降低到 0% 时， 可接受的检查风险水平为正无穷， 理论上审计程序就比较简单，审计 成本也几乎为 0。
生物性资产审计问题的研究——以獐子岛扇贝为例
生物性资产审计问题的研究——以獐子岛扇贝为例作者：钱燕来源：《财会学习》 2018年第15期摘要：农业类公司因其生物资产的特殊性，在审计方面存在问题，从而成为财务造假的高风险区域。
以獐子岛公司为例，研究生物资产的特殊性，分析獐子岛公司的财务造假手段和事务所的过失，并从审计的角度提出解决方案。
关键词：獐子岛；生物资产；审计一、背景近年来，随着经济的快速发展，我国上市公司财务造假事件层出不穷，其中农业类上市公司是造假的高风险区域，“银广夏”“蓝田股份”“万福生科”“獐子岛”等一系列被曝光的财务造假上市公司，消耗着投资者的信任和支持。
2014 年10 月，獐子岛公司发布公告称，因冷水团的影响，公司100 多亩即将进入收获期的虾夷扇贝绝收，将其于2011 年、2012 年价值7.35 亿元的底播扇贝全部核销，并计提存货跌价准备2.83 亿。
2018 年初，獐子岛又发布公告称部分海域的底播虾夷扇贝存货异常，最终亏损金额为6.20 亿元。
大华会计师事务所为獐子岛提供审计服务，在2014 年10月18 日，10 月20 日，10 月25 日对獐子岛2011 年、2012 年度投苗育种的生物资产进行盘点，监盘面积分别为757.90 亩和740.49 亩，大华会计师事务所认为獐子岛公司将存货核销计入营业外支出，计提跌价准备的会计处理方式非常正确。
被曝光的“扇贝门”事件引起社会各界的热议，在整个事件中，除了獐子岛是否财务造假是大众关注的重点，大华会计师事务所的审计程序是否有效执行也是问题发生的关键部分。
本文基于“獐子岛”事件分析的基础上，探寻事情发生的原因，进一步提出生物性资产审计的解决方案。
二、生物性资产( 一) 生物性资产含义生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
我国《企业会计准则第5 号——生物性资产》第二条指出“生物资产，是指有生命的动物和植物”，此外，我国会计准则将生物性资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三部分，其中消耗性生物资产是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等，獐子岛公司养殖的虾夷扇贝就属于消耗性生物资产。
农业企业生物资产面缶的审计困难及替代审计程序
农业企业生物资产面缶的审计困难及替代审计程序作者：朱俊辛来源：《中国乡镇企业会计》 2016年第5期——以獐子岛事件为例朱俊辛摘要：近年来农业企业问题频出，而在这多次事件中，农业企业的生物资产，尤其是存货一直是重大风险的高危区。
因此，本文将从生物资产的定义和计价展开，分析农业企业生物资产领域屡发风险事故的原因和动机，并进一步对其中的存货项目存在的审计难点进行分析，最终给出相应的对策，使注册会计师能更好地发挥外部审计的功能，确保农业企业健康、规范成长，保护利益相关者的利益。
关键词：獐子岛；生物资产；审计2014年10月，农业类上市公司獐子岛发布公告，因遭遇异常“冷水团”，在北黄海区域，公司拥有的100多万亩虾夷扇贝绝收，对这部分存货的核销处理影响净利润76325.2万元，使得公司业绩从预计盈利几千万元一夜扭转成为巨亏。
这一事件在资本市场造成剧烈震动，停牌一月之后的獐子岛接连跌停板，导致包括社保基金在内的大股东和许多散户损失惨重。
关于农业企业生物资产计量问题也成为事件的焦点。
一、农业企业生物资产的计价原则根据《企业会计准则第 5 号———生物资产》，獐子岛所养殖扇贝属于消耗性生物资产，这一类资产的价值会在未来一次性地转移到农产品价值中去，对这类资产的初始计量，要按照实际发生成本入账。
另外，在后续计量的过程中，准则强调当且仅当“有确凿证据表明生物资产的公允价值能可靠计量的，应当对生物资产采用公允价值计量。
”应该说，这一项规定是比较符合我国国情的。
目前，IFRS和GAAP都倾向于采取公允价值计量，是看重其能很好地反应资产的现实价值，避免历史成本带来的与实际价值偏离过大的问题。
但国外的各类交易市场，包括农产品交易市场相对发达，取得公允价值较为容易的。
但国内的农产品交易市场相对不发达，公允价值难以可靠取得。
但历史成本的使用也存在问题，如许多企业从普通的散养鱼苗、虾苗的农民处获取农产品，这类采购甚至没有单据记录，购买价格也因时间、地点差异大，企业核算存在许多困难，事务所审计时更是难以下手。
水作文之水产养殖业生物资源存货的审计问题分析
水产养殖业生物资源存货的审计问题分析【摘要】：水产养殖业企业的存货很多是在水中，难以直接观测，存货的计量与确认容易受到人为操纵，此类企业存货的上述特点决定了对其存货项目审计会面临诸多不可控的因素，给注册会计师带来审计风险。
本文通过对“獐子岛事件”的思考，对水下养殖业存货项目的审计风险进行了总结，并尝试性地提出相关应对建议【关键词】：獐子岛事件；水产养殖业企业；存货；审计风险一、案例简介2014年10月30日獐子岛集团股份有限公司季报称，公司决定对105.64万亩海域成本为7.35亿元的底播虾夷扇贝存货放弃采捕，进行核销处理；对43.02万亩海域成本为3.01亿元的底播虾夷扇贝存货计提跌价准备2.83亿元，扣除递延所得税影响2.54亿元，合计影响净利润7.63亿元，全部计入2014 年第三季度。
公司8亿存货“一夜消失”引发市场各方的高度关注，獐子岛公司存货巨额亏损事件凸显了目前水产养殖业存货的审计难题。
停牌半个月的獐子岛在当年10月最后一天将遭受损失的原因归结于天灾，但广大股东却提出了质疑：其一，公司当年是否真的投放了幼苗；其二，公司对百余万亩养殖基地是否进行了认真核查；其三，灾难的性质究竟是天灾还是人祸？大华会计师事务所在此次事件中进行了监盘，然而，所计提减值的存货位于海下直接造成了监盘的难度，不恰当的监盘过程将难以对此次事件作出合理保证，同时会带来较大的审计风险。
通过对“獐子岛事件”的思考，总结獐子岛公司存货项目特点及对其审计过程中可能面临的风险，并尝试性地提出应对相关风险的方法。
二、水产养殖业生物资产确认与计量的特殊性2006年2月财政部颁布的《企业会计准则第五号———生物资产》，规范了与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息的披露。
但是，该准则只是对生物资产进行概括性规定，对水产养殖业生物资产并没有明确规定，水产养殖业生物资产既有生物资产的普遍特征，又有其自身的特殊性。
水产养殖对象具有自然增值属性，而且绝大部分在水中甚至是深水海域，这种特殊性加大了生物资产确认和计量的难度。
基于信息技术破解农业企业生物资产审计困境
基于信息技术破解农业企业生物资产审计困境随着信息技术的不断发展和应用，农业企业在生物资产审计方面也面临着新的挑战和困境。
传统的生物资产审计往往依靠人工和纸质记录，存在着信息不完整、不准确和不可靠的问题，这极大地制约了企业对生物资产的管理和决策能力。
而基于信息技术的破解，可以帮助农业企业实现生物资产的精准审计，并提升企业的管理水平和经济效益。
基于信息技术能够实现生物资产的全面监测和数据采集。
传统的生物资产审计往往依赖于人工巡视和手工记录，不仅成本高昂，而且容易出现遗漏和错误。
而基于信息技术的生物资产监测系统可以实现对农业企业生物资产的全面覆盖和实时监测，通过传感器、无人机等设备采集生物资产相关的数据信息，包括生长情况、产量和质量等方面的数据，从而为生物资产的审计提供了可靠的数据支持。
基于信息技术可以实现生物资产数据的自动化分析和处理。
传统的生物资产审计需要大量的人力和时间对数据进行整理和分析，不仅效率低下，而且容易出现误差。
而基于信息技术的数据分析工具可以对采集的生物资产数据进行自动化处理和分析，通过数据挖掘和大数据分析等技术手段，快速发现生物资产中的异常情况和问题，从而为企业提供决策支持和风险预警。
基于信息技术可以实现生物资产的追溯和溯源。
农产品的质量安全和溯源是当前社会关注的焦点之一，而基于信息技术的生物资产审计系统可以实现对生物资产生产过程的全程追溯，包括种植、养殖、加工等环节的数据记录和追溯，确保产品的质量和安全可追溯。
通过区块链等技术手段，可以实现生物资产的溯源，不仅可以防止产品伪造和欺诈，还可以提升产品的溯源可信度，增强产品在市场上的竞争力。
基于信息技术破解农业企业生物资产审计困境
基于信息技术破解农业企业生物资产审计困境信息技术在当今社会的各个行业中扮演着极为重要的角色，农业企业也不例外。
随着信息技术的发展和应用，农业企业逐渐意识到信息技术的重要性，并开始使用信息技术进行生产、管理和经营。
在农业企业生物资产审计中，仍然存在着许多困境和挑战。
本文将探讨基于信息技术破解农业企业生物资产审计困境的关键问题，并提出相应的解决方案。
一、农业企业生物资产审计困境分析1.生物资产审计困难农业企业的生产资产主要是农作物、牲畜、林木等生物资产，而这些生物资产具有生长周期长、价值变动大、易于受到自然灾害等特点，导致生物资产的审计难度较大。
传统的审计手段不能满足农业企业的审计需求，审计效率低下，审计结果的准确性和可靠性无法保证。
2.信息化程度低传统的农业企业管理方式主要依靠人工操作，信息化程度较低。
生物资产的信息并不能完全记录和保留，导致审计人员在进行生物资产审计时无法获取到全面、准确的信息，审计结果可能存在偏差。
3.风险控制不足农业企业生物资产审计中存在许多潜在的风险，如天灾、疾病、市场价格波动等因素可能导致生物资产的价值发生变化，而农业企业往往缺乏有效的风险控制措施，导致生物资产审计结果不够准确和可靠。
1.建立健全的信息系统针对农业企业生物资产审计困境中的信息化程度低的问题，关键在于建立健全的信息系统，对生物资产数据进行全面、准确的记录和保留。
信息系统可以包括生产管理系统、仓储管理系统、销售管理系统等，实现数据的实时采集、存储、处理和分析，为审计人员提供充分的数据支持。
2.使用大数据分析技术针对生物资产审计中的审计难度大的问题，可以使用大数据分析技术。
通过大数据分析技术，可以对生物资产的生长、产量、价值等数据进行深入挖掘和分析，发现其中的规律和变化趋势，为审计人员提供全面、准确的数据支持，提高审计效率和准确性。
3.整合物联网技术物联网技术可以帮助农业企业实现智能化管理，监测农作物、牲畜等生物资产的生长情况和环境变化。
基于信息技术破解农业企业生物资产审计困境
基于信息技术破解农业企业生物资产审计困境随着信息技术的不断发展和应用，农业生物资产的管理也迎来了新的挑战和机遇。
农业企业在进行生物资产审计时面临着诸多困境，包括信息不对称、数据分散、审计成本高等问题。
本文将从信息技术的角度出发，探讨如何利用信息技术破解农业企业生物资产审计的困境。
一、信息不对称问题农业生物资产的审计过程中，常常存在信息不对称的问题。
一方面，企业内部的生产与管理数据分散在不同的系统或部门中，缺乏整合和共享；外部审计师在获取数据时受到信息的限制，无法全面了解企业的实际情况。
这种信息不对称导致了审计过程中的盲点和误差，影响了审计结果的准确性和可靠性。
针对这一问题，可以通过信息技术手段来破解。
企业可以建立统一的信息平台，整合内部的生产与管理数据，实现数据的共享和透明化。
在此基础上，再通过大数据分析和数据挖掘技术，对数据进行深度挖掘和分析，为审计师提供更加全面和准确的信息。
在数据共享的基础上，审计师也可以利用信息技术手段实时获取企业数据，更加快速、准确地进行审计工作。
二、数据分散问题农业生物资产涉及到种植、养殖、加工等多个环节，相关数据通常分散在不同的系统和部门中，造成了数据的孤岛现象。
这种数据分散导致了审计过程中数据的不完整和重复采集，增加了审计的时间和成本，同时也降低了审计的效率和准确性。
三、审计成本高问题传统的农业生物资产审计工作通常需要大量的人力、物力和财力投入，审计成本较高。
特别是在数据获取、整理和分析过程中，需要耗费大量的时间和精力。
为了解决审计成本过高的问题，可以通过信息技术进行优化。
信息技术在破解农业生物资产审计困境中发挥着重要的作用。
通过整合和共享信息、建立统一的数据平台，利用数据分析和人工智能技术，可以提高审计的效率和准确性，降低审计的时间和成本，为农业企业生物资产的审计工作带来新的机遇和挑战。
希望农业企业可以充分利用信息技术，提升生物资产的管理水平，实现可持续发展。
存货审计的难点及对策
存货审计的难点及对策由于存货金额的真实性会影响到当期损益及下期损益的正确性，而存货的特点是品种多，动辄有成百上千种存货，而审计时间、力量又有限，因而确认存货金额既是审计工作的重点，又是审计工作的一大难点。
（一）对存货数量的确认。
审计中，对存货数量的确认最基本的方法是进行监盘。
监盘有两种方法，一种是从账到物，即由监盘人员拿着账簿点实物；另一种是从物到账，即监盘人员指着实物对账簿。
（二）对存货价格的确认。
新近颁布的《股份有限公司会计制度》在原有坏账准备的基础上，又提出了三项准备金的提取，即存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资跌价准备。
并规定在境外上市公司、香港上市公司以及境内发行外资股的公司中采用，“其他上市公司也可按相应规定计提”。
跌价基于稳健性原则计提的。
根据稳健性原则，资产计价在以历史成本计价原则的基础上，定期按“成本与市场孰低”原理予以调理唧：当资产（投资）成本低于市场时，不作账务处理，仍以历史成本计价；当资产（投资）成本高于市价时，则应定期计提跌价（减值）准备，调整资产（投资）的变现值，充分体现财务报告的客观、其实、公允。
可见，存货的价格不仅影响到资产的真实，而且影响当期损益的真实，影响到存货跌价准备的撮主，因而对存货的价格尤其是重置成本在审计中应尤其关注。
在具体审计过程上，一般关注的是中报、年报截止期的公司主要的供货商、供货价格、公司产品售价以及同行业公司的价格情况。
有些资料，如：公司产品的售价、主要原材料的进价，可以通过向公司索取相关资料、询问公司主要供货商以及查阅相关的最近的购货凭证等取得证据，而有些，如同行业的价格情况则全靠会计师平时的资料收集。
（三）对存货品质的确认。
上市的会计信息披露对存货品质状况要求更为严格，品质次佳的存货要求调整反映在“跌价准备”，由于审计人员不是专业人员，在具体审计过程中，主要通过以下方法业进行审计：1、查看公司的存货明细账，初步判断有无不属于公司经营范围，与公司经营无关的存货，如有，则向会计人员询问该部分存货存在的原因，保管情况如何，必要时到现场查验。
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生物性资产存货的审计难题生物性资产存货的审计难题獐子岛;扇贝门;迷局2014年10月30日晚间，獐子岛（002069）的一颗重磅炸弹激起了资本市场的千层浪。
獐子岛发布公告，三季度公司业绩;大变脸;，由盈利变为亏损约8.12亿元。
其理由是，105.64万亩海洋牧场发生自然灾害，遭遇北黄海冷水团低温及变温等，獐子岛虾夷扇贝遭受了灭顶之灾，价值7.35亿元的底播虾夷扇贝存货放弃采捕、进行核销处理。
在如此;惊骇;的原因面前，各家投资机构的小伙伴们都惊呆了，甚至有中小投资者出言;活要见肉，死要见壳！; 獐子岛;扇贝门;被曝至今已一月有余，是否涉及造假，众说纷纭，但证监会目前就獐子岛相关情况仍在核查之中。
此时此刻，我们虽满腹疑问，亦不想简单武断判断獐子岛就是蓝田股份第二。
反观獐子岛;扇贝门;事件，无疑獐子岛对其存货的处理是整个事件最值得关注焦点之一。
根据獐子岛公告，其协同海洋科学家和注册会计师到现场进行系统调查，决定对105.64万亩海域成本为7.35亿元的底播虾夷扇贝存货放弃采捕、进行核销处理，对43.02万亩海域成本为3亿元的底播虾夷扇贝存货计提存货跌价准备2.83亿元，扣除递延所得税影响2.54亿元，合计影响净利润7.63亿元，全部计入2014年第三季度。
面对这种处理结果，无论是作为一名局内的利益相关者，还是一个只想了解内情的门外看客，都不禁要先问，在我国现行的企业会计准则下，应如何对企业存货业务进行相关会计处理，注册会计师们应如何对企业存货，特别是生物性资产存货，去获取充分适当的审计证据，从而出具可靠的鉴证报告。
生物性资产存货审计的风险根据《企业会计准则第1号—存货》的规定，存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
存货应当按照成本进行初始计量。
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
在2004年财政部颁发的《农业企业核算办法》作为当时执行的《企业会计制度》的补充，首次引入了生物资产的概念。
生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。
2006年，财政部颁发《企业会计准则第5号—生物资产》。
消耗性生物资产适用该准则。
根据准则规定，生物资产应当按照成本进行初始计量。
企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的，应当按照可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产跌价准备或减值准备，并计入当期损益。
上述可变现净值和可收回金额，应当分别按照《企业会计准则第1号—存货》和《企业会计准则第8号—资产减值》确定。
为了鉴证上市公司或者被审计单位对存货的会计处理及披露是否按照企业会计准则，注册会计师对企业存货的审计一般主要追求以下五个目的：保证资产负债表中的存货是存在的（存在性），所有应当记录的存货均已记录（完整性），记录的存货由被审计单位拥有或控制（权利和义务），存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录（准确性），存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报（列报）等。
根据风险导向审计要求，注册会计师应当首先实施风险评估程序，通过了解被审计单位及其环境与被审计单位的内部控制，评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。
对于獐子岛这类农业上市公司，鉴于其生物性资产存货的特殊性，我们通常可以认为其存货存在特别风险，即需要注册会计师特别考虑的重大错报风险。
对于特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到有效执行。
根据獐子岛之前的说法，公司对獐子岛海域地质和水文等生物生长环境要素进行了全面勘察。
其中，针对北黄海冷水团，公司在獐子岛海域构建了北黄海冷水团监测潜标网，对底层水温变化实施24小时不间断监测，提升海域环境的监控能力。
在2013年1月，獐子岛就与大连华信计算机技术股份有限公司签署了海洋牧场智能化管理系统协议，该系统涵盖育苗过程管理、养殖过程管理、海洋环境的监测预警、船舶航迹的监测和预警、生产过程的风险预警、关键指标的记录和跟踪、正反向数据追溯体系等各个方面。
2013年8月份，獐子岛在雪球网回答投资者提问时表示，公司底播的虾夷扇贝存活率保持在较高水平，且东北的洪水并未对公司海域造成影响。
我们不禁产生这样的疑问，獐子岛的审计师—大华会计师事务所，是否切实履行了风险评估程序，对獐子岛所谓的;对底层水温变化实施24小时不间断监测;的控制程序是否进行评估？如果獐子岛确实有相应的控制程序，为何没有任何预警以致于冷水团来袭后扇贝全部死亡？很显然，即使存在控制程序，该控制程序亦未得到有效执行。
可以推断，注册会计师既没有做好风险评估程序，也没有做好控制测试。
那么，注册会计师只能依赖剩下的实质性程序了。
存货数量的准确性和完整性应该如何检测呢？这就需要我们在审计过程中另一件强有力的工具—监盘来保证了。
我们来看;獐子岛;的监盘工作，考虑到养殖业和其产品的特殊性、工作的强度、成本以及对生产经营的影响，公司一般于每年的本文由论文联盟收集整理12月20日至12月30日进行盘点。
对于那些通过浮筏养殖（包括虾夷扇贝、鲍鱼、海胆等）以及网箱养殖（包括养殖各种鱼类）的在产品，盘点方便易操作，可以实行全面盘点。
对于浮筏养殖虾夷扇贝、海胆等在产品，因数量较多，一般实施多点随机抽取浮筏进行盘点（抽点比例为10%），抽点后，根据抽点结果与公司生产部门、财务部门当前的统计数据进行核对，若不存在差异或存在合理差异，则按盘点的在养量与台筏样本数相除求得单位台筏的在养量，再与养殖台筏总量相乘，最后推算出全部在养量，以推算的全部在养量作为实有数量。
若存在异常差异的，则扩大至实施全面盘点，以盘点数作为实有数量。
根据公告，獐子岛于2014年9月15日至10月12日进行了秋季底播虾夷扇贝存量抽测，抽测方法为拖网配合视频。
与獐子岛的监盘相比，大华会计所的审计123下一页→审计论文文章工作似乎是走过场。
根据公告，大华会计所监盘日期为2014年10月18日、20日和25日，仅盘点3天。
存货监盘，其实是一项非常浩大的工程，尤其对生物性资产存货的监盘。
由于生物资产所固有的特性，其盘点过程比一般制造业企业更为复杂，技术上存在一定难度，对于存货和营业成本的真实性、准确性以及价值的认定等相关的重大错报风险的影响也更大。
例如，养殖在水中的鱼、珍珠和海参、扇贝。
监盘的审计人员是否具备相应的专业判断能力和职业经验呢？在监盘过程中，审计人员一般是起到一个监督的工作，不仅是监督盘点的数量的准确性，也是监督客户的盘点操作是否合规，这又涉及到企业内控有效性的问题。
作为一个监督者，审计人员必须具备相应的专业判断能力。
但是，现实情况是，国内会计师事务所对存货监盘重视程度不高，或受限于成本，或受限于职业能力，往往派一些审计助理甚至一些审计实习生去监盘。
对于助理级别的审计新手，由于专业知识储备、审计经验不足，往往直接采纳被审计单位意见，被其牵着鼻子走，导致监盘沦为走过场。
生物性资产存货的监盘难题我们再来详细分析獐子岛;扇贝门;主角—底播在产品的监盘工作。
由于该类产品都是在海底自然生长的活物，而且养殖规模大，将其全部捕捞上来盘点会耗费大量的费用，也会影响正常的生产经营，因此在獐子岛研发中心定期抽查检测的基础上，采取抽样盘点方式。
对于虾夷扇贝类，其养殖周期为1年以上，分两个底播年份进行分区轮播，抽查时按分区抽查。
当年底播扇贝，11月份进行苗种底播，到12月份是公司盘点月，因底播时间较短，平均个体较小，盘点会导致幼苗受伤或死亡，故以实投数量为盘点数。
上年底播扇贝，根据养殖海域水深不同，以不同的采捕方式进行抽点。
水深超过20米的养殖区域（占公司目前养殖海域的90%以上）采用拖网采捕盘点的方式（每100亩抽点1亩，抽点比例为不低于1%），具体方法是在不同的养殖区块，随机选取多个样本点，用标准的拖网、采用船只拖网方式进行拖网捕捞，对捕捞的扇贝进行清点，同时根据坐标位置计算捕捞面积，以清点的捕捞数量与捕捞面积相除求得每亩在养量，用盘点的每亩在养量与该区块养殖面积相乘推算该区块的在养总量，以推算的在养总量作为实有数量。
不超过20米养殖区采用人工采捕的方式进行盘点。
在不同的养殖区块，随机选取多个样本点（由于受养殖环境限制面积较少，每50亩抽点90平方米，抽点比例为3‰左右），盘点具体方法是将面积为30平方米铁框投入底播区，潜水员在圈定区域将扇贝全部捕捞，对捕捞的扇贝数量进行清点和称重，以清点的捕捞数量与捕捞面积相除求得每亩在养量，用盘点的每亩在养量与该区块养殖面积相乘推算该区块的在养总量，以推算的在养总量作为实有数量。
对于底播鲍鱼，其生长周期为四年，分四个底播年份进行分区轮播;海参生长周期为三年，分三个底播年份进行分区轮播。
底播鲍鱼和海参都在水深较浅的海域养殖，其盘点也采用人工潜水采捕随机抽样盘点，具体盘点方法同上述底播扇贝的人工采捕盘点方式。
可能大家看到这里都会不禁要问，那些实投数作为盘点数的贝苗审计师获取了充分适当的审计证据了吗？审计师在监盘的过程中究竟是按照客户事先安排好的盘点方式进行的，还是在现场随机抽取了若干盘点区域进行了实盘？另外，更让人疑惑的是，对于如此数量巨大和价值昂贵的货品，一年到三年才盘一次是值得放心的吗？我们不纠结于大华会计师事务所的监盘工作，生物性资产存货的监盘究竟应如何做呢？这是一个更值得我们讨论的难题。
在生长周期可以事前正确计划和估计的前提下，是否可以在年末截止时点尽力减少末捕捞出售的扇贝？是否在成本许可的情况下真的捕捞所有扇贝等。
对于会计/审计人员来说，盘点/监盘工作首先要发挥主观多想办法去解决一些实务中的盘点难点问题。
其次，解决方案应该在业务现场，只有深入了解了企业的业务和流程后，才可能有完美的解决盘点难点问题的方案。
再次，需要学习一些同行业的先进经验，比如同行业上市公司的盘点经验或者是注册会计师协会发布的盘点工作指南等专业机构的知识和经验。
2013年11月，北京注册会计师协会专家委员会曾发布《专家提示第8号—生态养殖淡水产品审计盘点解析》就对此问题提出了更可靠的解决方案。
该提示指出，对淡水生态养殖状态的水产品，采用逐一盘点数量的方式显然不具备操作性，而采用直接采样数理分析的方法来进行推断也不符合如鱼类的群居和洄游的特性。