《财务会计》第8章收入

劳务的完成程度可按下列方法确定： （1）已完工作的测量； （2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例； （3）已经发生的成本占估计总成本的比例。
3．全部履行法
有些劳务作业由一系列相似或不同的行为构 成。这些劳务行为对劳务收入的实现都有一定的 作用，但由于各项行为的直接成本难以确定，或 者该劳务作业所需期限难以确定，这时，可采用 全部履行法确认劳务收入。全部履行法类似于建 造合同上的全部完工法，在一系列行为中，以完 成最后一个行为为准，完成了最后一个行为才能 确认劳务收入。例如，汽车运输公司要提供打包 、装车、运输和交货等一系列操作，只有在运送 到达目的地交货后才算劳务收入的最终实现。
目标2 熟悉收入的确认原则
符合收入实现原则已实现或可实现的收入。
应交税金—应交增值税(销项税额) 34,000
借：主营业务成本
120,000
贷：存货—库存商品
120,000
第三节 提供劳务收入的确认和计量
一、提供劳务收入的确认与计量 二、提供劳务收入的账务处理
一、提供劳务收入的确认与计量
（一）提供劳务收入确认的原则
1. 对于不跨年度的劳务，提供劳务收 入按完工百分比法确认，确认的金额 为合同或协议总金额，确认方法可参 照商品销售收入的确认原则。
三、让渡资产使用权收入的账务处理
对于利息收入，企业应在每个会计期末，按 未收回的存款或贷款等的本金、存续期间和适当 的利率计算并确认利息收入。
对于使用费收入，应按有关合同协议规定的 收费时间和方法确认。不同的使用费收入，其收 费时间和收费方法各不相同。有一次收回一笔固 定的金额，例如一次收取10年的场地使用费；有 在协议规定的有效期内分期等额收回的，例如合 同规定在使用期内每期收取一笔固定的金额；有 分期不等额收回的，例如合同规定按资产使用方 每期销售额的百分比收取使用费等。
成本
图 8-1 完工百分比法
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二、商品销售收入的计量及其账务处理
（一）商品销售收入的计量原则
计量是为了在资产负债表上和利润表上确 认和列报财务报表各要素而确定其金额的过 程。商品销售收入的金额，应根据企业与购 货方签订的合同或协议金额确定，无合同或 协议的，应按购销双方都能接受的价格确定。
具体计量原则如下：
（1）按实际发生的成本占估计总成本的比例确定 劳务的完成程度
实际发生的成本占估计总成本的比例
=196,000÷（196,000+84,000）=70%
20×3年确认收入=420,000×70%-0=294,000（元）
20×3年结转成本=280,000×70%-0=196,000（元）
（2）会计分录
二、让渡资产使用权收入的确认与计量
让渡资产使用权收入的确认，相对于销售 商品、提供劳务收入的确认要简单。一般而言， 只要在计量和收款上不存在重大不确定因素， 能够满足收入确认的两个基本条件，即与交易 相关的经济利益能够流入企业、收入的金额能 够可靠地计量，就可以确认这部分收入。
利息收入根据他人使用本企业现金的时间 和合同或协议规定的存、贷款利率确定；使用 费收入按企业与其资产使用者签订的合同或协 议规定的收费时间和方法计算确定。
2. 对于跨年度的劳务，提供劳务分 别按资产负债表日劳务的结果是否能 够可靠地予以估计来加以确认。
在资产负债表日，如果提供劳务的结果能够可靠地 估计，则应采用完工百分比法确认劳务收入。
在资产负债表日，如果提供劳务的结果不能可靠地 估计，企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能 弥补多少已经发生的成本，分别以下情况进行处理：
1.销售商品交易有合同或协议的，按合同或协议金 额确定；
2.销售商品交易无合同或协议的，按交易双方都同 意或都能接受的价格确定；
3.不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销售折让。
现金折扣与企业的理财活动相关，因此，通常 在其实际发生时计入当期财务费用。销售折让是指 企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给 予的减让。销售折让在其实际发生时冲减当期销售 收入。
【例8-1】A企业按合同向B公司发送机械设备一套，销售价格 为200,000元，该套设备的成本是120,000元。B公司支付了货 款的30%，计60,000元，余款暂欠。增值税率为17%。A企业 确认销售收入的会计分录如下：
借：银行存款
60,000
应收账款—B公司
174,000
贷：主营业务收入
200,000
（1）确认收入时
借：银行存款
80,000
贷：其他业务收入
80,000
（2）确认相关费用时
借：其他业务支出
4,400
贷：应交税金—应交营业税
4,000
—应交城市维护建设税 280
其他应交款—教育费附加
120
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▓再回首（学习目标小结）
目标1 定义收入
收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡 资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流 入，包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、 使用费收入、租金收入等。但收入不包括为第三 方或客户代收的款项。
按照日常活动在企业所处的地位，收入可分 为主营业务收入和其他业务收入。
三、收入的确认与计量
收入的确认和计量都要遵循谨慎性原则和实现 原则。
据此，一个项目能否作为收入予以确认，必须 符合两个基本条件，即：
（1）与销售商品有关的经济利益能够流入企业； （2）收入能够可靠地加以计量。
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第二节 商品销售收入的确认和计量
（二）收入的特点
▪ 收入是从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶 发的交易或事项中产生。
▪ 收入可能表现为企业资产的增加；也可能表现为 企业负债的减少；或者二者兼而有之。
▪ 收入能引起企业所有者权益的增加。
▪ 收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为 第三方或客户代收的款项。
二、收入的构成
按照企业所从事的日常活动性质，收入有三 种来源，一是销售商品，取得现金或者形成应收 账款；二是提供劳务；三是让渡资产使用权，主 要表现为对外贷款、对外投资或者对外出租等。
（二）确认劳务收入的方法
1．特定履行法
在完成了一项劳务作业或提供了 劳务之后，营业收入即予以确认的 方法，称为特定履行法。此法通常 用以处理因为完成了某一特定的单 独行为而赢得的劳务收入。
2．比例履行法
按劳务作业的完成程度或劳务供应的比例确认营业 收入的方法，称为比例履行法。这是用以处理由完成一 项以上的行为所获得的劳务收入的方法。企业只有持续 劳务在一个会计期间以上时，才有可能采用比例予以确认。因此，确认劳务收入的比例履行法 与商品销售收入中的完工百分比法是相似的。
①实际发生成本时
借：有关生产成本科目196,000 贷：银行存款等 196,000
②预收账款时
借：银行存款
308,000
贷：预收账款
308,000
③确认收入时
借：预收账款
294,000
贷：主营业务收入 294,000
④结转成本时
借：主营业务成本 196,000
贷：有关生产成本科目 196,000
第四节 让渡资产使用权收入的确认和计量
3．生产法
生产法是指在生产过程中或在完工时确认收入的 一种方法。它有两层含义。
第一，由于产品生产周期较长，在销售时确认收 入难以正确地反映企业各期的经营成果，会计信息缺 乏可比性。所以，要按完工程度比例确认收入。这种 方法称为完成进度法。又由于完工进度常用完工百分 比表示，故这一方法亦称完工百分比法。完成进度法 主要适用于从事长期营造工程的企业，典型的如建筑 业、造船业和飞机制造业等。
一、让渡资产使用权收入的种类 二、让渡资产使用权收入的确认与计量 三、让渡资产使用权收入的账务处理
一、让渡资产使用权收入的种类
（1）利息收入。这是因他人使用本企业 现金而收取的利息收入，主要是指金融企业 存、贷款形成的利息收入及同业之间发生往 来而形成的利息收入等。
（2）使用费收入。这主要是指转让本企 业的无形资产（如商标权、专利权、专营权、 版权）等资产的使用权而形成的使用费收入。
（二）商品销售收入的账务处理
在进行销售商品的账务处理时，首先要考虑商 品销售收入是否符合确认条件。符合所规定的4项条 件的，企业应及时确认收入，并结转相关销售成本； 否则，不能确认收入。
不符合确认条件但商品已经发出的情况下，应 将发出商品通过“发出商品”等科目来核算。其次， 由于商品销售收入由主营业务收入和其他业务收入 两部分组成。因而，对经常性、主要业务所产生的 收入应单独设置“主营业务收入“科目核算，对非 经常性、兼营业务交易所产生的收入应单独设置 “其他业务收入”科目核算。
①已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应 按已经②发已生经的发劳生务的成劳本务金成额本确预认计收只入能；部同分时地，得按到相补同偿 的的金，③额应结 按已转 能经成 够发本 得生，到的不补劳确偿务认的成利劳本润务预；成计本全金部额不确能认得收到入补，偿并的， 按不已应经确发认生 收的 入劳 ，务 但成应本将结已转经成发本生。的确劳认 务的 成收 本入 确金 认额 为小 当 于期已费经用发 。生的劳务成本的金额，确认为当期损失；
3．与交易相关的经济利益能够流入企业。 4．相关的收入和成本能够可靠地计量。
（二）商品销售收入的确认方法
1．销售法（也称为交货法）
在销售法下，营业收入在销售成立时确认。这是 最普遍地为人们所接受的一种方法，因为在商品销售 时，基本上能满足上述销售收入确认的四个条件。
2．收款法
收款法是指企业交付商品或提供劳务以后，在 收到货款时确认营业收入。这种方法在商品零售企 业中较为实用。
若合同、协议规定使用费一次支付， 且不提供后期服务的，应视同该项资产的 销售一次确认收入；如提供后期服务的， 应在合同、协议规定的有效期内分期确认 收入；若合同规定分期支付使用费的，应 按合同规定的收款时间和金额或合同规定 的收费方法计算的金额分期确认收入。