第五章关税额核算
关税会计
2、 出口关税的核算 借：主营业务税金及附加 贷：应交税费——应交出口关税
例题 借：应收账款 28000 贷：主营业务收入 28000 支付运费、保险费 借：主营业务收入 3080 贷：银行存款 3080 借：主营业务税金及附加 4153.4 贷：应交税费——应交出口关税 4153.4
（二）外贸企业关税会计处理 1、自营进出口业务关税的核算 。与工业企业相同 2、代理进出口业务关税的核算 代理进出口业务，对受托方来说，一般不垫付 货款，大多以收取手续费形式为委托方提供代理服 务。因此，由于进出口而计缴的关税均由委托单位 负担，受托单位即使向海关缴纳了关税，也只是代 垫或代付，日后仍要从委托方收回。 代理进出口业务所计缴的关税，在会计核算上 也是通过设置“应交税费”账户来反映的，其对应 账户是“应付账款”、“应收账款”、“银行存款” 等。
解：设每件货物的进口完税价格为Ｙ Y＋Y×40%＋（Y＋Y×40%）/（１－30%） ×30%＋Y×20%＝68 该批货物单位完税价格Ｙ＝33.01（元） 该批货物应纳关税＝33.01×4000×40%＝ 52816（元） 即完税价格=
国内市场批发价格 （ 关税税率） 1 1 关税税率 20% * 消费税税率 （ 消费税税率） 1
支付运费、保险费时 借：材料采购 1411058 贷：银行存款 1411058 应交关税时 借：材料采购 202733 贷：应交税费——应交关税 202733
【例】某外贸企业从国外自营进口商品一批， CIF价格折合人民币为400000元，进口关税税 率为40％，代征增值税税率17％，根据海关开 出的专用缴款书，以银行转账支票付讫税款。 计算应交关税和物资采购成本如下： 应交关税＝400000×40％＝160000（元） 物资采购成本＝400000＋160000＝560000 （元） 代征增值税＝560000×17％＝95200（元）
关税的计算方法
关税的计算方法关税是指进口和出口商品在跨境贸易中需要缴纳的税费，它是国家对外贸易的一种控制手段，通过调整关税税率来保护国内产业，调节进出口商品的数量和价格，以达到维护国家利益的目的。
关税的计算方法是很多企业在进行国际贸易时需要了解的重要内容，下面将介绍关税的计算方法及相关注意事项。
首先，关税的计算方法主要包括关税税率和完税价格两个方面。
关税税率是指国家对进口商品征收的税率，通常以百分比形式表示，完税价格是指进口商品的实际价格加上运费和保险费等费用后的总成本。
计算关税的基本公式为，关税额 = 完税价格× 关税税率。
在实际操作中，企业需要根据进口商品的具体情况来确定关税税率。
一般来说，不同的商品对应着不同的税率，有些国家还会根据进口商品的原产地和材料等因素来确定税率。
因此，企业在进行国际贸易时，需要提前了解目标国家的关税税率政策，并结合自身的进口商品情况来计算关税。
另外，关税的计算还需要注意一些特殊情况。
例如，一些国家对于特定商品会实行特别关税优惠政策，对于这类商品，企业可以享受到较低的关税税率，从而降低进口成本。
此外，关税税率的调整也是一个动态的过程，国家可能会根据国内经济形势和外部环境等因素对关税税率进行调整，因此企业需要及时了解最新的关税政策，以便做出相应的决策。
除了了解关税税率外，企业在计算关税时还需要注意完税价格的确定。
完税价格包括进口商品的实际价格、运费和保险费等成本，企业需要对这些费用进行准确的核算，并按照相关规定计算出完税价格。
在这个过程中，企业需要注意避免漏报或虚报费用，以免引起关税征收的纠纷。
总的来说，关税的计算方法涉及到关税税率和完税价格两个方面，企业需要根据实际情况来确定关税税率，并准确计算完税价格，以确保关税的准确缴纳。
同时，企业还需要密切关注国际贸易政策的变化，及时了解最新的关税政策，以便做出适当的决策。
希望本文介绍的关税计算方法对企业在国际贸易中有所帮助。
第五章 关税
5.5 关税的完税价格和税额计算
5.5.1 一般进口货物的完税价格 1.以成交价格为基础的完税价格 一般情况下，进口货物采用以成交价格为基础 的完税价格。进口货物的完税价格包括货物的货 价、货物运抵我国输入地点起卸前的运输及相关 费用、保险费。 一般进口方式进口货物，完税价格中包括货物 成本C、抵达口岸前的运费F和保险费I，无法确定 实际运保费的，按照同期同行业运费率计算运费， 按照（货价+运费）×3‰计算保险费，将计算出 的运保费并入完税价格。
5.5.4 关税的税额计算
1、从价计税应纳税额： 关税税额=进（出）口应税货物的数量×单位完税价 格 × 适用税率 2、从量计税应纳税额 关税税额=应税进口货物数量×单位货物税额 3、复合计税应纳税额 关税税额=应税进口货物数量×单位货物税额+应税 进口货物数量×单位完税价格×税率 4、滑准税应纳税额 关税税额=应税进口货物数量×单位完税价格 ×滑 准税税率
5.3.2.2 出口关税税率
我国征收出口关税的货物项目很少，只 选择了垄断国际市场的货物和需要限制出 口的某些资源产品征收出口税。目前仅20 种商品出口征税，采用的都是从价定率征 税的方法，税率20%~40%，在一定期限内 可实行暂定税率。
3.关税税率的具体运用
（1）进出口货物，应按纳税人申报进口或者 出口之日实施的税率征税。 （2）进口货物到达之前，经海关核准先行申 报的，应该按照装载此货物的运输工具申 报进境之日实施的税率征税。 （3）进出口货物的补税和退税，应按该进出 口货物原申报进口或出口之日所实施的税 率。但有特例情况。
5.8.2 关税的滞纳金
纳税人未在关税纳税期限内缴纳税款的， 即构成滞纳。自关税纳税期限界满滞纳之 日起，至纳税人缴纳税款之日止，按滞纳 税款万分之五的比例按日加收滞纳金。
关税会计的计算与处理PPT(72张)
9
5.1 关税概述
注： （1）货物是指贸易性商品； （2）物品指入境旅客随身携带的行李物品、 个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员 携带进口的自用物品、馈赠物品，以及其他 方式进境的个人物品。 （3）行李和邮递物品进口税简称行邮税， 其中包含了在进口环节征收的增值税、消费 税，因而也是对个人非贸易性人境物品征收 的进口关税和进口工商税收的总称。
施了以《商品名称及编码协调制度》 （Harmonized Commodity Description and Coding System）（简称HS）为基础的进 出口税则。
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5.1 关税概述
2. 关税税率 自2002年1月1日起，我国进口税则设定了
最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税 率、关税配额税率等税率。 （1）进口货物税率 ： 我国现在采用的进口关税计税方法有四类： 从价税、从量税、复合税和滑准税。
（在海关接受申报进口之日的前后各45天以 内）进口的相同或类似货物的成交价格为基 础，估定完税价格。 ② 倒扣价格法
以被估的进口货物、相同或类似进口货 物在境内销售的价格为基础估定完税价格。
24
5.2 关税的计算
③ 计算价格法 按规定各项的总和计算出的价格估
定完税价格。 ④ 其他合理方法
应当根据《完税价格办法》规定的 估价原则，以在境内获得的数据资料 为基础估定完税价格。
CPT 1－［保险费 （1率 ＋投保加成率）］
（8）运费及保险费付至（CIP Carriage and Insurance Paid to） 进口关税完税价格＝CIP
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5.2 关税的计算
（9）边境交货（DAF Delivered at Frontier） 进口关税完税价格＝DAF
《关税的会计核算》课件
# 关税的会计核算
什么是关税？为什么需要会计核算关税？关税的种类和适用范围。
关税的会计核算流程
1
关税的登记
2
- 关税账户的建立
- 税款的缴纳
3
关税计算
- 税率的确定 - 商品价值的确定
关税的报告
- 关税报表的编制 - 关税报表的审核 - 关税报表的归档
关税会计核算的注意事项
准确计算税款
确保准确计算关税税款。
《关税的会计核算》PPT 课件
这是一份关于关税的会计核算的PPT课件。通过本课件，你将了解什么是关税， 为什么需要会计核算关税，以及关税的种类和适用范围。
关税的会计核算流程
1
关税计算
通过确定税率和商品价值来计算关税。
2
关税的登记
建立关税账户，并缴纳税款。
3
关税的报告
编制、审核和归档关税报表。
关税会计核算的注意事项
求高
财务人员需要具备高水平 的专业知识和技能。
总结
关税会计核算是企业重要 的税务工作之一
通过准确计算和报告关税信息， 帮助企业合法减税。
关税会计核算可以协助企 业合法减税
要严格按照法规规定进行 处理
了解关税法规并依法处理相关事 务，可以帮助企业降低税务负担。
关税会计核算必须符合相关法规， 遵从法律和纪律要求。
关注不同关税种类的核算方法
了解不同关税种类的核算规则和方法。
注意税款缴纳和税款扣押的区别
严格区分税款缴纳和税款扣押的要求和程序。
关税会计核算的挑战
1 复杂度高
关税会计核算涉及繁琐的计算和复杂的规定。
2 法规变化频繁
关税法规经常调整，要及时更新。
3 财务人员专业素质要求高
第五篇关税
▪ 11.以其他方式进口的货物
三、出口货物的完税价格
1.以成交价格为基础的完税价格 2.出口货物海关估价方法 不能确定时，海关依次使用下列方法估定：
➢向境内无特殊关系的买方出售的相同或类似 货物的成交价格；
➢按照使用倒扣价格有关规定所确定的相同或 类似货物的完税价格；
➢按照使用计算价格有关规定所确定的相同或 类似货物的完税价格。
5.除成交价格估价方法以外的其他估价 方法
（1）相同或类似货物成交价格方法。 （2）倒扣价格方法。
▪ 倒扣价格估价方法，是指海关以进口货物、 相同或者类似进口货物在境内的销售价格为 基础，扣除境内发生的有关费用后，审查确 定进口货物完税价格的估价方法。
关税的特点
▪ 1.征收的对象是进出境的货物和物品。 ▪ 2.关税是单一环节的价外税。 ▪ 关税的完税价格中不包括关税，即在征收关税时，
是以实际成交价格为计税依据，关税不包括在内。 ▪ 3.对进出口贸易影响大。 ▪ 关税只对进出境的货物和物品征收。因此，关税税
则的制定、税率的高低，直接会影响到国际贸易的 开展。
未包馅或未制作的含蛋生面食 其他未包馅或未制作的生面食 包馅面食 米粉干 粉丝 即食或快熟面条 其他面食 古斯古斯面食 珍粉及淀粉制成的珍粉代用品
二、税率及运用
1.进口关税税率 2.出口关税税率 3.税率的运用 4.原产地规则
1.进口关税税率
种类： 进口关税分为最惠国税率、协定税率、
特惠税率、普通税率、关税配额税率共五栏 税率，一定时期内可实行暂定税率。
3、将考虑采用的有关类、章及税号进行比较， 筛选出最为合适的税号。
4、通过以上方法也难以确定的税则归类商品， 可运用归类总规则的有关条款来确定其税号。如 进口地海关无法解决的税则归类问题，应报海关 总署明确。
第五章 关税法
第三节
一、关税的减免
(一)法定减免税
关税减免及征收管理
下列进出口货物，免征关税： 1.关税税额在人民币50元以下的货物； 2.无商业价值的广告品和货样；
3.外国政府、国际组织无偿赠送的物资；
4.在海关放行前损失的货物； 5.进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食 用品。
(二)特定减免
特定减免税也称政策性减免税。在法定减免税之外， 国家按照国际通行规则和我国实际情况，制定发布的有 关进出口货物减免关税的政策，称为特定或政策性减免 税。 特定减免税货物一般有地区、企业和用途的限制，海 关需要进行后续管理，也需要减免税统计。
出口货物的成交价格，是指该货物出口销售到我国 境外时买方向卖方实付或应付的价格。出口货物的成交 价格中含有支付给境外的佣金的，如果单独列明，应当 扣除。
下列税收、费用不计入出口货物的完税价格： • 1.出口关税； • 2.在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共 和国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、 保险费（即出口货物的运保费最多算至离境口 岸）； • 3.在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金。
（四）关税补征和追征
非因纳税义务人违反规 定造成短征税款的，海关应 当自缴纳税款或者货物放行 之日起 1 年内，向纳税人补 征。
因纳税义务人违反规 定造成少征或者漏征税款 的，海关可以自应缴纳税 款之日起3年内追征税款。
（五）关税纳税争议
纳税争议的申诉过程：
纳税义务人自海关填发税款缴款书之日起30日内，向 原征税海关的上一级海关书面申请复议。 逾期申请复议的，海关不予受理。 海关应当自收到复议申请之日起60日内作出复议决定， 并以复议决定书的形式正式答复纳税义务人；纳税义务人 对海关复议决定仍然不服的，可以自收到复议决定书之日 起15日之内，向人民法院提起诉讼。
第五章 关税
一、关税的特点 • 征收的对象是进出关境的货物和物品 • 关税是单一环节的价外税 • 关税具有较强的涉外性 二、关税的分类 （一）按通过关境的货物的流向分类
进口关税
出口关税 过境关税
（二）按计税标准分类
从量关税
从价关税 复合关税 选择关税 滑准关税
【例题· 单选题】根据进出口商品价格的变动而税率 相应增减的进出口关税属于（ ）。 A.从价税 B.从量税 C.滑准税 D.复合税
二、关税的强制执行 两种形式： 1.征收关税滞纳金。 关税滞纳金金额＝滞纳关税税额×滞纳金征 收比率（万分之五）×滞纳天数； 2.强制征收如纳税义务人自海关填发缴 款书之日起3个月仍未缴纳税款，经海关关 长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴 等强制措施。
三、关税的补征和追征 1.关税补征，是因非纳税人违反海关规 定造成的少征或漏征关税，关税补征期为 缴纳税款或货物放行之日起1年内。 2.关税追征，是因纳税人违反海关规定 造成少征或漏征关税，关税追征期为进出 口货物完税之日或货物放行之日起3年内， 并加收万分之五的滞纳金。
六、关税减免 （一）法定减免 （二）特定减免 （三）临时减免
• 【例题· 多选题】关于关税的减免税，下列 表述正确的有（ ）。 A.无商业价值的广告品视同货物进口 征收关税 B.外国企业赠送的物资免征关税 C.保税区内加工运输出境的产品免征 进口关税和进口环节税 D.关税税额在人民币50元以下的货物 免征关税 • 『正确答案』CD
进出口货物完税价格中运输及相关费用、 保险费计算
1.以一般陆、空、海运方式进口货物： ①运费应计算至卸货口岸（海运）， 目的地口岸（空运、陆运）。 ②运费和保险费的实际支出费用计算。 无法确定的应估算，其中运费按运费率、 保险费可按照“货价加运费”的3‰估算。
第五章关税额核算
▪
11、一个好的教师，是一个懂得心理 学和教 育学的 人。21.7.1502:38:0402:38Jul- 2115-J ul-21
▪
12、要记住，你不仅是教课的教师， 也是学 生的教 育者， 生活的 导师和 道德的 引路人 。02:38:0402:38:0402:38Thur sday, July 15, 2021
▪
4、All that you do, do with your might; things done by halves are never done right. ----R.H. Stoddard, American poet做一切事都应尽力而为，半途而废永远不行6.17.20216.17.202110:5110:5110:51:1910:51:19
进口货物成交价格的确定方式
13、He who seize the right moment, is the right man.谁把握机遇，谁就心想事成 。21.7.1521.7.1502:38:0402:38:04Jul y 15, 2021
ห้องสมุดไป่ตู้
▪
14、谁要是自己还没有发展培养和教 育好， 他就不 能发展 培养和 教育别 人。2021年7月 15日星 期四上 午2时38分4秒 02:38:0421.7.15
▪
15、一年之计，莫如树谷；十年之计 ，莫如 树木； 终身之 计，莫 如树人 。2021年7月上 午2时38分21.7.1502:38Jul y 15, 2021
▪
16、提出一个问题往往比解决一个更 重要。 因为解 决问题 也许仅 是一个 数学上 或实验 上的技 能而已 ，而提 出新的 问题， 却需要 有创造 性的想 像力， 而且标 志着科 学的真 正进步 。2021年7月15日星期 四2时38分4秒 02:38:0415 July 2021
第五章进出口税费的计征
2. 几种特殊形式进口货物完税价格的审定
§ （3）租赁（包括租借）方式进境的货物应 当以海关审定的货物的租金作为完税价格。 如租赁货物是一次性支付租金的，也可以 海关审定的该项进口货物的成交价格作为 完税价格。
§ （4）减税或减免进口的货物需予征、补税 时，海关以审定的该货物原进口时的价格， 扣除折旧部分价值作为完税价格，其计算 公式如下：
第五章进出口税费的计征
§ （2）进口货物的成交价格经海关审查未定 确定的，应以从该货物的同一出口国（地 区）购进的相同或类似货物的正常成交价 格为基础的到岸价格作为完税价格。
§ （3）如按上述规定，完税价格仍未能确定 的，应当以相同的或类是进口货物在国内 市场的批发价格，减去进口关税、进口环 节其他税收，以及进口后的正常运输、储 存、营业费用及利润作为完税价格，上述 进口后的各项费用及利润经综合计算定为 完税价格的20%。
第五章进出口税费的计征
§ （3）以我国口岸CFR价成交的，应当另加保险费 作为完税价格，即：
§ （4）参照国内同类货物的正常批发价格的基本计 算公式：
§ 如果该项进口货物在进口环节应予征收征值税时， 则完税价格的计算公式为：
§ 对于应征收进口环节消费税的货物，其完税价格
的计算公式为：
第五章进出口税费的计征
审定完税价格为125，800美元(120， 000．00美元+5，000美元+800美元)；
将外币价格折算成人民币为754，800．00 元；
正常征收的进口关税税额=完税价格X法定进 口关税税率=754，800X43．8％=330，602.4(元)
第五章进出口税费的计征
（二）从量关税
§ 1. 计算公式 § 进口关税税额=货物的税率X每单位从量税 § 2. 计算程序：
5-2 关税的计税依据和计税方法.
14
【实例一】 国内某公司从香港购进柯达彩色胶卷 50400卷（规格135／36），成交价格 为CIF上海10.00元港币／每卷，已知 外币折算率1港币=人民币1.1元，胶卷 每卷面积为0.05775㎡／卷，适用税率 155元／㎡，要求计算进口关税。
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实际进口量=50400卷× 0.05775㎡／ 卷（每卷面积）=2910.6 ㎡
第五章 关税
5-2 关税的计税依据和计税方法
一、计税依据
关税是以进出口货物的完税价格作为计税 依据。
完税价格一般分为两种情况： 进口货物的完税价格； 出口货物的完税价格。
2
1、进口货物的完税价格 一般贸易项下的进口货物，是以海关审定 的成交价格为基础的到岸价格作为完税价 格。 进口货物的到岸价格经过海关审定未能确 定的，可以以下列价格作为基础估定完税 价格：如下
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审定完税价格 =120000+5000+800=125800（美元） 折算成人民币=125800×8.2=1031560 （元） 关税税额=完税价格×法定进口关税税率 =1031560 × 43．8％=451823.28(元)
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3、混合税
混合征收是对同一进口商品同时采用从量、 从价两种标准计征关税的一种方法。
进口关税税额=商品进口数量×从量关 税税率 =2910.6㎡ × 155元／㎡ =451143.00（元）
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2、从价税 从价税是以商品价格的百分比征收的 关税。 从价税额=货物价值×从价税率
各国所采用的确定完税价格的标准大 体上有CIF价、FOB价、法定价格三种。
中国税制关税法
二、征税对象
▪ 关税的征税对象是进出我国关境的货物或 物品。
▪ 属于关税征税范围的货物和物品的进一步 具体化就是关税税目，具体内容见关税税 则。
三、关税税率
▪ （一）税率类型 ▪ 从税率与进出口的关系划分，税率分为进
口关税税率和出口关税税率和关税暂定税 率。 ▪ 其中进口关税税率又包括：最惠国税率、 协定税率、特惠税率、普通税率和关税配 额税率。
▪ 根据上述资料，计算该公司进口环节应缴 纳的税金。
解析
▪ 关税完税价格＝成交价格＋境外设计费＋ 运输费＋保险费
▪ ＝1 410＋80＋20＋15＝1 525（万元） ▪ 应缴关税＝1 525×20％＝305（万元） ▪ 应缴增值税=（1 525+305）×17％ ▪ =311.1（万元）
Байду номын сангаас2
▪ 某公司从国外进口一批化妆品，国外成交 价为1 580万元，运输费30万元，保险费 10万元，关税税率为40％，消费税税率为 30％，增值税税率为17％，计算该批化妆 品在进口环节应纳的关税、消费税和增值 税。
品。
二、关税的分类
▪ （一）按通过关境的货物或物品的流动方
向分类：进口关税、出口关税和过境关税。 ▪ （二）按征收目的分类：财政关税和保护
关税。 ▪ （三）按计税方式分类：从价关税、从量
关税、复合关税、选择关税和滑动关税。
▪ （四）按征税性质分类：普通关税、优惠 关税和歧视关税三种。
▪ 优惠关税包括：互惠关税 、特惠关税、最 惠国待遇关税 、普遍优惠制
第五章 关税法
关税的三要素
本
章
关税完税价格
主
要
内 容
应纳税额计算
报关员考试第五章第四节知识点及课后考题详解
第五章进出口税费第四节进出口税费的计算本章学习要点：掌握从价税税款的计算掌握从量税税款的计算掌握出口关税税款的计算掌握滞纳金的计算1.海关征收的关税、进口环节增值税、进口环节消费税、船舶吨税、滞纳金等税费一律以人民币计征，起征点为人民币50元起。
完税价格、税额采用四舍五入法计算至分，2.成交价格及有关费用以外币计价的，先按货物适用税率之日所适用的计征汇率折合人民币计算完税价格。
3.海关每月使用的计征汇率为上一个月第三个星期三(假日则顺延至第四个星期三)中国人民银行外汇折算价，元后用四舍五入法保留4位小数。
典型试题：(2007多选)下列税费中，不足人民币50元免予征收的是:A.滞纳金B.关税C.增值税D.消费税答案：ABCD一、进出口关税税款的计算(一)进口关税税款的计算1.从价关税(掌握)(1)计算公式应征进口关税税额=进口货物完税价格×进口从价格税税率减税征收的进口关税税率=进口货物完税价格×减按进口关税税率(2)计算程序第一步：确定货物的完税价格(即确定货物的CIF报价)第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币第三步：按照公式计算应该征收的税款(3)计算实例实例一：国内某公司向香港购进日本皇冠轿车10辆，成交价格合计为FOB香港120,000.00美元，实际支付运费5，000美元，保险费800美元。
已知该轿车的汽缸容量2000cc，适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.8396元，计算应征进口关税。
(原产国日本适用最惠国税率25%;)计算方法：第一步：确定货物的完税价格(即确定货物的CIF报价)审定完税价格为125,800美元(120,000.00美元+5,000美元+800美元);第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币将外币价格折算成人民币为860,421.68元;第三步：按照公式计算应该征收的税款应征进口关税税额=完税价格×法定进口关税税率=860,421.68×25%=215，105.42(元)实例二：国内某远洋渔业企业向美国购进国内性能不能满足需要的柴油船用发动机2台，成交价格合计为CIF境内目的地口岸680,000.00美元。
中国税制习题：第五章 关税(答案)
第五章关税一、术语解释1.关税：是国际通行的税种，是各国根据本国的经济和政治的需要，用法律形式确定的.由海关对进出口的货物和物品征收的一种流转税。
2.关税纳税人：进口货物的收货人.出口货物的发货人.进出境物品的所有人。
3.进出口税则：是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品的关税税率表。
进出口税则以税率表为主体，通常还包括实施税则的法令.使用税则的有关说明和附录等。
4.行李和邮递物品进口税：是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税。
由于其中包含了在进口环节征收的增值税.消费税。
因而也是对个人非贸易性入境物品征收的进口关税和进口工商税收的总称。
5. 全部产地生产标准：是指进口货物“完全在一个国家内生产或制造”，生产或制造国即为该货物的原产国。
二、单项选择题1.C2.D3.A4.B5.D三、多项选择题1.AB2.AB3.BCD4.ACD5.ABCD四、判断题（判断对错）1.对2.错3.错4.错5.对五、简答题1.答：（1）以统一的国境或关境为征税环节。
凡是进出国境或关境的货物或物品征收关税，凡未进出国境或关境的货物或物品则不征收关税。
货物和物品在关境内流通，不再另行征收关税。
（2）以准许进出国境和关境的货物或物品为征税对象。
关税的征税对象是准予进出境的货物和物品。
货物是指贸易性商品；物品是指入境旅客随身携带的个人行李物品.个人邮递物品.各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品.馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。
关税既不同于商品交换或提供劳务取得的收入课征的流转税，也不同于取得所得或拥有财产课征的所得税或财产税，关税是对进出国境或关境的特定货物和物品课征的税收。
（3）实行复式税则。
复式税则又称多栏税则，是指一个税目设有两个或两个以上的税率，根据进口货物原产国的不同，分别适用高低不同的税率。
复式税则是一个国家对外贸易政策的体现。
目前，各国的关税普遍实行复式税则。
第五章进出口税费计算
第五章进出口税费计算进出口税费计算是国际贸易中一项重要的工作。
由于不同国家和地区对进出口商品征收的税费各不相同，因此计算准确的进出口税费是保证贸易顺利进行的关键。
本章将介绍进出口税费计算的基本概念、原则和方法。
一、进出口税费的基本概念进出口税费是指国家或地区对进口和出口商品征收的各种税费。
它包括进口关税、消费税、增值税、出口退税、禁止出口税等。
进出口税费是根据国家和地区的法律法规来确定的，具有强制性和法律效力。
进口税费是指进口商品在进入国家或地区时需要缴纳的各种税费。
主要包括进口关税、进口消费税、进口增值税等。
出口税费是指出口商品在出境时需要缴纳的各种税费。
主要包括出口关税、出口消费税、出口增值税等。
二、进出口税费的计算原则1.直观原则：进出口税费的计算应该符合直观而简明的原则，使操作人员能够迅速而正确地计算出税费金额。
2.法律原则：进出口税费的计算必须遵守国家和地区的法律法规。
不同国家和地区对进出口商品征收的税费标准不同，因此在计算时必须依据有关法律法规的规定。
3.系统性原则：进出口税费的计算应该具有系统性，能够涵盖各种不同情况下的计算方法。
同时，计算方法应该和其他相关的计算方法相衔接，形成一个完整的计算体系。
三、进出口税费的计算方法进出口税费的计算方法有多种，一般可以根据商品的类型、价值以及各种税费的费率等因素进行综合计算。
下面以进口关税和增值税为例，介绍进出口税费的计算方法。
1.进口关税的计算方法进口关税是指进口商品在进入国家或地区时需要缴纳的税费。
它根据商品的分类、价值以及税率来计算。
进口关税=进口商品的法定进口价值×关税税率法定进口价值是指进口商品在出口国的交易价格，通常是以FOB价（离岸价）为基准。
关税税率是由国家或地区的法律法规规定的，不同商品的关税税率有所不同。
2.增值税的计算方法增值税是指在商品生产、销售和进出口过程中，以增值额为税基，按照一定比例征收的税费。
增值税由纳税人依法计算、申报和缴纳，是一种间接税。
第五章关税的核算
关税的纳税人
进出口贸易性货物的纳税人为经营进出口货物
的收、发货人，包括依法取得对外贸易经营权，
并进（出）口货物的法人或其他社会团体。
进出口物品的纳税人为进出境物品的所有人，
包括该物品的所有人和推定为所有人的人。
第五章关税的核算及申报
6
关税的税则
关税税则，是指一国政府根据国家关税政策和经济政
非因纳税人违反海关规定造成短征关税的,称为补征(1
年内)；因纳税人违反海关规定造成短征关税的，称为
第五章关税的核算及申报
22
追征（3年内）。
第五章关税的核算及申报小结
关税法的特点
进出口货物关税税额计算依据的不同 关税完税价格确认中的难点 关税会计核算的会计账户 关税的申报缴纳的基本要求
定的价格估定（含区内、库内发生的仓储、运
输及其相关费用）完税价格。
第五章关税的核算及申报
12
出口货物的完税价格
其一：是以FOB成交价格为基础的完税价格。并应包括
货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费 用、保险费，但其中不包含的出口关税税额 。
其二：由海关确定的完税价格。同时或大约向同一国 家地区出口相同或类似货物的成交价；境内生产类似
自营进口关税的核算
当收到银行转来国外全套结算单据时，将其核对相符
后，通过银行向国外出口商承付账款时，借记“在途 物资”账户，贷记“银行存款”账户；
当进口商品运抵我国口岸，向海关申报进口关税和增 值税时，根据进口关税额借记“在途物资”账户，贷
记“应交税费——应交关税”账户；
当进口原材料或者商品验收入库时，再借记“原材料” 或“库存商品”账户，贷记“在途物资”账户。
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（四）滑准税
滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到 低而由低至高设置计征关税的方法，可以使进口 商品价格越高，其进口关税税率越低，进口商品 的价格越低，其进口关税税率越高。
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第五章关税额核算
▪ 进出口货物的收、发货人是依法取得对外贸易经营权 ，并进口或者出口货物的法人或者其他社会团体。
▪ 进出境物品的所有人包括该物品的所有人和推定为所 有人的人。
▪ 一般情况下，①对于携带进境的物品，推定其携带人 为所有人；②对分离运输的行李，推定相应的进出境 旅客为所有人；③对以邮寄方式进境的物品，推定其 收件人为所有人；④以邮递或其他方式出境的物品， 推定其寄件人或托运人为所有人。
税率、普通税率共四栏税率。
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第五章关税额核算
第一节 关税的概述
§ ①最惠国税率适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条 款的WTO成员国或地区的进口货物，或原产于与我国 签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家 或地区进口的货物，以及原产于我国境内的进口货物。
§ ②协定税率适用原产于我国参加的含有关税优惠条款的 区域性贸易协定有关缔约方的进口货物。目前对原产于 韩国、斯里兰卡和孟加拉3个曼谷协定成员的739个税 目进口商品实行曼谷协定税率
应纳进口关税税额=600 × 24 × 550÷ 1 000 × 3=23 760（元）
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第五章关税额核算
第二节 关税的计算及会计核算
（三）复合税应纳关税的计算
关税税额=应税进口货物数量×单位货物税 额+应税进口数量×单位完税价格×税率
§ 【例5-5】某企业进口广播级录像机5台，每 台价格2 800美元，共支付运费、保险费等150美 元，假定人民币汇价为1美元=7.35人民币元（关 税税率：当每台价格不高于2 000美元时，执行 36%的单一从价税。当每台价格高于2 000美元时， 每台征收5 480元的从量税，再加上3%的从价 税。）计算该企业应缴纳的关税。
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第五章关税额核算
第一节 关税的概述
四、关税税则、税目和税率 （一）关税税则 ▪ 进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济
政策，通过一定的立法程序制定颁布实施的进出 口货物和物品应税的关税税率表。
§ （二）关税税率
§ 1、进口关税税率 ▪ 我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠
应纳税额＝1386000×10％＝138600（元）
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第五章关税额核算
第二节 关税的计算及会计核算
（二）从量税应纳税额的计算
关税税额=进（出）口应税货物数量×单位货物税额
【例】某进出口公司从美国进口某品牌啤酒600箱 ，每箱24瓶，每瓶550毫升，进口关税税率为3 元∕升。计算该公司进口该批啤酒应纳的进口关 税税额。
➢ 以国外口岸离岸价（FOB）成交的，应另加从发货口岸 到我国口岸以前的运杂费和保险费作为关税完税价格。 关税完税价格计算公式为： 关税完税价格=FOB+运杂费+保险费
应纳税率
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第五章关税额核算
第二节 关税的计算及会计核算
例：某公司进口工程设备2台，以FOB价格成交， 每台货价折合人民币300万元，已知该货物运抵 中国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、 保险费和其他劳务费用每台45万元人民币。该 工程设备的关税税率为10%。计算该公司应纳进 口关税税额。 单位完税价格=300+45=345（万元） 应纳税额＝2×345×10％＝69（万元）
（一）进口货物的完税价格的确认
1、一般进口货物完税价格的确定
进口货物的完税价格由海关以进口应税货物的成
交价格以及该货物运抵中华人民共和国境内输入
地点起卸前的运输及其相关费用、保险费为基础
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第五章关税额核算
第二节 关税的计算及会计核算
进口货物的成交价格是卖方向中华人民共和国 境内销售货物时，买方为进口该货物向卖方实付 、应付的并按有关规定调整后的价格总额。包括 直接交付的价款和间接交付的价款。
进口货物成交价格的确定方式
①到岸价（ CIF ）
“CIF”的含义是“成本加运费、保险费”的价格 术语简称，习惯上又称“到岸价格”。
以我国口岸到岸价格（CIF）成交的，则该成
交价格就是关税完税价格。关税完税价格计算公
式为：
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第五章关税额核算
第二节 关税的计算及会计核算
②离岸价（ FOB ） “FOB”的含义是“船上交货”的价格术语简称 。 这一价格术语是指卖方在合同规定的装运港把 货物装上买方指定的船上，并负责货物装上船为 止的一切费用和风险，又称“离岸价格”。 ▪ 以国外口岸离岸价（FOB）成交的，应另加从发 货口岸到我国口岸以前的运杂费和保险费作为关 税完税价格。关税完税价格计算公式为：
§应纳关税税额=5×5 480+（5×2 800+150）
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第五章关税额核算
第二节 关税的计算及会计核算
（四）滑准税应纳关税的计算
关税税额=进口应税货物数量×单位完税价 格×滑准税税率
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第五章关税额核算
第二节 关税的计算及会计核算
五、关税的税收管理
见教材146页
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第五章关税额核算
第二节 关税的计算及会计核算
一、关税的计算依据
我国对进出口货物征收关税，主要采取从价 计征的方法，以货物的完税价格为计税依据征收 关税。完税价格是指海关对进出口货物或物品征 税时，计算应纳关税税额的依据。它分为进口货 物的完税价格和出口货物的完税价格。
§ ③特惠税率适用原产于与我国签订有特殊优惠关税协定 的国家或地区的进口货物。目前对原产于孟加拉的18个 税目进口商品实行曼谷协定特惠税率。
§ ④普通税率适用于原产于上述国家或地区以外的其他国 家或地区的进口货物以及原产地不明的进口货物。
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第五章关税额核算
第一节 关税的概述
➢2、出口关税税率 我国出口税则为一栏税率，即出口税率。国家 仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口 、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。
（二）从量税
从量税是以进（出）口商品的重量、长度、容量、 面积等计量单位为计税依据计征关税的一种方法。
特点：不因商品价格的涨落而改变应纳税额，手续简 便，但税负不合理，难以普遍采用。我国目前仅对啤酒 等少量商品采用从量计征。
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第五章关税额核算
第二节 关税的计算及会计核算
（三）复合税
复合税是对某种进口商品同时使用从价和从量 计征的一种计征关税的方法。
第二节 关税的计算及会计核算
三、关税应纳税额的计算
（一）从价税应纳关税的计算
应纳关税额=进(出)口应税货物数量×单位完 税价格 ×适用税率
①以CIF成交的进口货物，如果申报价格符合规定 的“成交价格”条件，则可直接计算出税款。
§ [例]某公司从美国进口铁盘条10万吨，其成交价 格为CIF上海新港125000美元。计算应征关税 税款是多少?进口关税税率为15%，征税日汇率 为$1=￥6.75。
以成本加运费（CFR）成交的，应另 加保险费 作为关税完税价格。关税完税价格计算公式为 ：
关税完税价格＝CFR/(1-保险费率）
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第五章关税额核算
第二节 关税的计算及会计核算
例： 某企业从境外购进设备1台，以运抵上海港 的货价加运费价格164505美元（汇率1：8.4）成 成交，保险费率为3‰。该设备的关税税率为10 ％。计算该企业应纳进口关税税额。 关税完税价格＝(164505/（1- 3‰)）×8.4＝ 1386000（元）
•【技能目标】
•◆会进行关税税额的计 算
•◆会进行关税的会计处 理
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第五章关税额核算
第五章 关税的核算
§第一节 关税的概述 §第二节 关税的计算及会计核算
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第五章关税额核算
第一节 关税的概述
一、关税的含义
1、 关税是海关根据国家制定的有关法律，以进出管 境的货物和物品为征税对象而征收的一种商品税。
但不包括 ①出口关税、②在货物价款中单
独列明的货物至中华人民共和国境内输出地点
装载后的运输及其相关费用、保险费③在货物
价款中单独列明由卖方承担的佣金。 PPT文档演模板
第五章关税额核算
第二节 关税的计算及会计核算
二、关税的计征方法
（一）从价税
从价税是以进口货物的完税价格作为计税依据计征关 税的一种方法。优点具有税负公平、明确、易于实施， 征收简便等优点。
关税完税价格=FOB+运杂费+保险费
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第五章关税额核算
第二节 关税的计算及会计核算
③离岸价+运费（ CFR ）
“CFR”的含义是“成本加运费”的价格术语简 称，又称“离岸加运费价格”。这一价格术 语是指卖方负责将合同规定的货物装上买方 指定运往目的港的船上，负责货物装上船为 止的一切费用和风险，并支付运费。 以成本加运费（CFR）成交的，应另 加保险 费作为关税完税价格。关税完税价格计算公 式为： 关税完税价格＝CFR/(1-保险费率）
3、关税具有涉外性，具有维护国家主权、平等互利 发展国际贸易往来或技术经济合作的特点；
4、关税由国家专设的海关机构负责征收。监督管理
、征收关税、查缉走私是我国海关的三项基本任务
。
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第五章关税额核算
第一节 关税的概述
§ 三、关税纳税义务人
▪ 依据2000年7月颁布的《中华人民共和国海关法》规定 ，进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物 品的所有人，是关税的纳税义务人。