第五章关税额核算
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第五章关税额核算
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2020/12/11
第五章关税额核算
第五章 关税的核算
•【知识目标】
•◆了解关税的概念和分类、 纳税人、征税范围、关税的 税则、税率、关税的减免税 政策、纳税地点和纳税期限
•◆熟悉关税纳税申报和进出 报关
•◆掌握关税完税价格的确定 、应纳关税税额的计算和会 计处理方法
第二节 关税的计算及会计核算
三、关税应纳税额的计算
（一）从价税应纳关税的计算
应纳关税额=进(出)口应税货物数量×单位完 税价格 ×适用税率
①以CIF成交的进口货物，如果申报价格符合规定 的“成交价格”条件，则可直接计算出税款。
§ [例]某公司从美国进口铁盘条10万吨，其成交价 格为CIF上海新港125000美元。计算应征关税 税款是多少?进口关税税率为15%，征税日汇率 为$1=￥6.75。
（一）进口货物的完税价格的确认
1、一般进口货物完税价格的确定
进口货物的完税价格由海关以进口应税货物的成
交价格以及该货物运抵中华人民共和国境内输入
地点起卸前的运输及其相关费用、保险费为基础
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第五章关税额核算
第二节 关税的计算及会计核算
进口货物的成交价格是卖方向中华人民共和国 境内销售货物时，买方为进口该货物向卖方实付 、应付的并按有关规定调整后的价格总额。包括 直接交付的价款和间接交付的价款。
关税完税价格=FOB+运杂费+保险费
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第五章关税额核算
第二节 关税的计算及会计核算
③离岸价+运费（ CFR ）
“CFR”的含义是“成本加运费”的价格术语简 称，又称“离岸加运费价格”。这一价格术 语是指卖方负责将合同规定的货物装上买方 指定运往目的港的船上，负责货物装上船为 止的一切费用和风险，并支付运费。 以成本加运费（CFR）成交的，应另 加保险 费作为关税完税价格。关税完税价格计算公 式为： 关税完税价格＝CFR/(1-保险费率）
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第五章关税额核算
第二节 关税的计算及会计核算
➢ 2、特殊进口货物完税价格的确定(见教材147页）共8点 ➢ 3、进口货物完税价遇到如下情况可不予以接受，应给
予估定完税价格 4种情况 (见教材147页）
➢ 4、进口货物关税完税价格中运输及相关费用、保险费 的计算
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第五章关税额核算
2、关境与国境的区别
关境又称“海关境域”或“关税领域”，是指一国海关 法规可以全面实施的领域。
国境是一个主权国家全面行使主权的领土范围，包括 领土、领海和领空。
3.货物和物品的定义 货物，通常指贸易性商品；物品通常指非贸易性物品， 包括入境旅客或交通工具上的工作人员随身携带的物品 及个人邮寄的自用品。
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第五章关税额核算
第一节 关税的概述
4、关税的种类
①以应税货物和物品的流向为标准，关税划分为进口关 税、出口关税和过境关税。我国目前对进出境货物征 收的关税分为进口关税和出口关税两类。 进口关税是指海关对外国输入本国关境的货物、物品 征收的一种关税。
出口关税是对输出本国关境的货物征收的一种关税。 ②以征收目的为标准，关税划分为财政关税和保护关税 ③以计税依据为标准，关税分为从价税、从量税、复合
但不包括 ①出口关税、②在货物价款中单
独列明的货物至中华人民共和国境内输出地点
装载后的运输及其相关费用、保险费③在货物
价款中单独列明由卖方承担的佣金。 PPT文档演模板
第五章关税额核算
第二节 关税的计算及会计核算
二、关税的计征方法
（一）从价税
从价税是以进口货物的完税价格作为计税依据计征关 税的一种方法。优点具有税负公平、明确、易于实施， 征收简便等优点。
第二节 关税的计算及会计核算
➢(二）出口货物完税价格的确定
出口货物的完税价格由海关以该货物向境外 销售的成交价格为基础审查确定，并应当包括 货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前 的运输及其相关费用、保险费。
出口货物的成交价是指该货物出口销售时， 卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接 收取的价款总额。
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•【技能目标】
•◆会进行关税税额的计 算
•◆会进行关税的会计处 理
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第五章关税额核算
第五章 关税的核算
§第一节 关税的概述 §第二节 关税的计算及会计核算
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第五章关税额核算
第一节 关税的概述
一、关税的含义
1、 关税是海关根据国家制定的有关法律，以进出管 境的货物和物品为征税对象而征收的一种商品税。
税率、普通税率共四栏税率。
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第五章关税额核算
第一节 关税的概述
§ ①最惠国税率适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条 款的WTO成员国或地区的进口货物，或原产于与我国 签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家 或地区进口的货物，以及原产于我国境内的进口货物。
§ ②协定税率适用原产于我国参加的含有关税优惠条款的 区域性贸易协定有关缔约方的进口货物。目前对原产于 韩国、斯里兰卡和孟加拉3个曼谷协定成员的739个税 目进口商品实行曼谷协定税率
应纳进口关税税额=600 × 24 × 550÷ 1 000 × 3=23 760（元）
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第五章关税额核算
第二节 关税的计算及会计核算
（三）复合税应纳关税的计算
关税税额=应税进口货物数量×单位货物税 额+应税进口数量×单位完税价格×税率
§ 【例5-5】某企业进口广播级录像机5台，每 台价格2 800美元，共支付运费、保险费等150美 元，假定人民币汇价为1美元=7.35人民币元（关 税税率：当每台价格不高于2 000美元时，执行 36%的单一从价税。当每台价格高于2 000美元时， 每台征收5 480元的从量税，再加上3%的从价 税。）计算该企业应缴纳的关税。
§应纳关税税额=5×5 480+（5×2 800+150）
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第五章关税额核算
第二节 关税的计算及会计核算
（四）滑准税应纳关税的计算
关税税额=进口应税货物数量×单位完税价 格×滑准税税率
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第五章关税额核算
第二节 关税的计算及会计核算
税和滑准税
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第五章关税额核算
第一节 关税的概述
§ 二、关税的特点
1、关税是在统一的国境或关境内征税。货物在进出 国境或关境时才征收关税，而且在统一的国境或关 境内，按照统一实施的关税税则征收一次关税以后 ，货物即可在全国境内或整个关境内流通，不再征 收关税；
2、关税是对进出国境或关境的货物或物品征税；
应纳税额＝1386000×10％＝138600（元）
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第五章关税额核算
第二节 关税的计算及会计核算
（二）从量税应纳税额的计算
关税税额=进（出）口应税货物数量×单位货物税额
【例】某进出口公司从美国进口某品牌啤酒600箱 ，每箱24瓶，每瓶550毫升，进口关税税率为3 元∕升。计算该公司进口该批啤酒应纳的进口关 税税额。
（二）从量税
从量税是以进（出）口商品的重量、长度、容量、 面积等计量单位为计税依据计征关税的一种方法。
特点：不因商品价格的涨落而改变应纳税额，手续简 便，但税负不合理，难以普遍采用。我国目前仅对啤酒 等少量商品采用从量计征。
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第五章关税额核算
第二节 关税的计算及会计核算
（三）复合税
复合税是对某种进口商品同时使用从价和从量 计征的一种计征关税的方法。
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第五章关税额核算
第一节 关税的概述
四、关税税则、税目和税率 （一）关税税则 ▪ 进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济
政策，通过一定的立法程序制定颁布实施的进出 口货物和物品应税的关税税率表。
§ （二）关税税率
§ 1、进口关税税率 ▪ 我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠
五、关税的税收管理
见教材146页
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第五章关税额核算
第二节 关税的计算及会计核算
一、关税的计算依据
我国对进出口货物征收关税，主要采取从价 计征的方法，以货物的完税价格为计税依据征收 关税。完税价格是指海关对进出口货物或物品征 税时，计算应纳关税税额的依据。它分为进口货 物的完税价格和出口货物的完税价格。
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第五章关税额核算
第二节 关税的计算及会计核算
（1）完税价格=125 000×6.75=843 750元 （2）关税税款=843 750×15%=126 562.5元
②FOB和CFR条件成交的进口货物，在计算税款时应先把进 口货物的申报价格折算成CIF价，然后再按上述程序计 算税款。
▪ 进出口货物的收、发货人是依法取得对外贸易经营权 ，并进口或者出口货物的法人或者其他社会团体。
▪ 进出境物品的所有人包括该物品的所有人和推定为所 有人的人。
▪ 一般情况下，①对于携带进境的物品，推定其携带人 为所有人；②对分离运输的行李，推定相应的进出境 旅客为所有人；③对以邮寄方式进境的物品，推定其 收件人为所有人；④以邮递或其他方式出境的物品， 推定其寄件人或托运人为所有人。
3、关税具有涉外性，具有维护国家主权、平等互利 发展国际贸易往来或技术经济合作的特点；
4、关税由国家专设的海关机构负责征收。监督管理
、征收关税、查缉走私是我国海关的三项基本任务
。
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第五章关税额核算
第一节 关税的概述
§ 三、关税纳税义务人
▪ 依据2000年7月颁布的《中华人民共和国海关法》规定 ，进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物 品的所有人，是关税的纳税义务人。
特点：在实务中，货物的从量税额与从价税额 难以同时确定，且手续复杂，因此复合计税方法 难以普遍采用
（四）滑准税
滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到 低而由低至高设置计征关税的方法，可以使进口 商品价格越高，其进口关税税率越低，进口商品 的价格越低，其进口关税税率越高。
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第五章关税额核算
§ ③特惠税率适用原产于与我国签订有特殊优惠关税协定 的国家或地区的进口货物。目前对原产于孟加拉的18个 税目进口商品实行曼谷协定特惠税率。
§ ④普通税率适用于原产于上述国家或地区以外的其他国 家或地区的进口货物以及原产地不明的进口货物。
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第五章关税额核算
第一节 关税的概述
➢2、出口关税税率 我国出口税则为一栏税率，即出口税率。国家 仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口 、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。
进口货物成交价格的确定方式
①到岸价（ CIF ）
“CIF”的含义是“成本加运费、保险费”的价格 术语简称，习惯上又称“到岸价格”。
以我国口岸到岸价格（CIF）成交的，则该成
交价格就是关税完税价格。关税完税价格计算公
式为：
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第五章关税额核算
第二节 关税的计算及会计核算
②离岸价（ FOB ） “FOB”的含义是“船上交货”的价格术语简称 。 这一价格术语是指卖方在合同规定的装运港把 货物装上买方指定的船上，并负责货物装上船为 止的一切费用和风险，又称“离岸价格”。 ▪ 以国外口岸离岸价（FOB）成交的，应另加从发 货口岸到我国口岸以前的运杂费和保险费作为关 税完税价格。关税完税价格计算公式为：
以成本加运费（CFR）成交的，应另 加保险费 作为关税完税价格。关税完税价格计算公式为 ：
关税完税价格＝CFR/(1-保险费率）
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第五章关税额核算
第二节 关税的计算及会计核算
例： 某企业从境外购进设备1台，以运抵上海港 的货价加运费价格164505美元（汇率1：8.4）成 成交，保险费率为3‰。该设备的关税税率为10 ％。计算该企业应纳进口关税税额。 关税完税价格＝(164505/（1- 3‰)）×8.4＝ 1386000（元）
➢ 以国外口岸离岸价（FOB）成交的，应另加从发货口岸 到我国口岸以前的运杂费和保险费作为关税完税价格。 关税完税价格计算公式为： 关税完税价格=FOB+运杂费+保险费
应纳关税额=（离岸价格+运杂费+保险费）×关税税率
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第五章关税额核算
第二节 关税的计算及会计核算
例：某公司进口工程设备2台，以FOB价格成交， 每台货价折合人民币300万元，已知该货物运抵 中国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、 保险费和其他劳务费用每台45万元人民币。该 工程设备的关税税率为10%。计算该公司应纳进 口关税税额。 单位完税价格=300+45=345（万元） 应纳税额＝2×345×10％＝69（万元）
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第五章关税额核算
第五章 关税的核算
•【知识目标】
•◆了解关税的概念和分类、 纳税人、征税范围、关税的 税则、税率、关税的减免税 政策、纳税地点和纳税期限
•◆熟悉关税纳税申报和进出 报关
•◆掌握关税完税价格的确定 、应纳关税税额的计算和会 计处理方法
第二节 关税的计算及会计核算
三、关税应纳税额的计算
（一）从价税应纳关税的计算
应纳关税额=进(出)口应税货物数量×单位完 税价格 ×适用税率
①以CIF成交的进口货物，如果申报价格符合规定 的“成交价格”条件，则可直接计算出税款。
§ [例]某公司从美国进口铁盘条10万吨，其成交价 格为CIF上海新港125000美元。计算应征关税 税款是多少?进口关税税率为15%，征税日汇率 为$1=￥6.75。
（一）进口货物的完税价格的确认
1、一般进口货物完税价格的确定
进口货物的完税价格由海关以进口应税货物的成
交价格以及该货物运抵中华人民共和国境内输入
地点起卸前的运输及其相关费用、保险费为基础
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第二节 关税的计算及会计核算
进口货物的成交价格是卖方向中华人民共和国 境内销售货物时，买方为进口该货物向卖方实付 、应付的并按有关规定调整后的价格总额。包括 直接交付的价款和间接交付的价款。
关税完税价格=FOB+运杂费+保险费
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第五章关税额核算
第二节 关税的计算及会计核算
③离岸价+运费（ CFR ）
“CFR”的含义是“成本加运费”的价格术语简 称，又称“离岸加运费价格”。这一价格术 语是指卖方负责将合同规定的货物装上买方 指定运往目的港的船上，负责货物装上船为 止的一切费用和风险，并支付运费。 以成本加运费（CFR）成交的，应另 加保险 费作为关税完税价格。关税完税价格计算公 式为： 关税完税价格＝CFR/(1-保险费率）
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第五章关税额核算
第二节 关税的计算及会计核算
➢ 2、特殊进口货物完税价格的确定(见教材147页）共8点 ➢ 3、进口货物完税价遇到如下情况可不予以接受，应给
予估定完税价格 4种情况 (见教材147页）
➢ 4、进口货物关税完税价格中运输及相关费用、保险费 的计算
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第五章关税额核算
2、关境与国境的区别
关境又称“海关境域”或“关税领域”，是指一国海关 法规可以全面实施的领域。
国境是一个主权国家全面行使主权的领土范围，包括 领土、领海和领空。
3.货物和物品的定义 货物，通常指贸易性商品；物品通常指非贸易性物品， 包括入境旅客或交通工具上的工作人员随身携带的物品 及个人邮寄的自用品。
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第五章关税额核算
第一节 关税的概述
4、关税的种类
①以应税货物和物品的流向为标准，关税划分为进口关 税、出口关税和过境关税。我国目前对进出境货物征 收的关税分为进口关税和出口关税两类。 进口关税是指海关对外国输入本国关境的货物、物品 征收的一种关税。
出口关税是对输出本国关境的货物征收的一种关税。 ②以征收目的为标准，关税划分为财政关税和保护关税 ③以计税依据为标准，关税分为从价税、从量税、复合
但不包括 ①出口关税、②在货物价款中单
独列明的货物至中华人民共和国境内输出地点
装载后的运输及其相关费用、保险费③在货物
价款中单独列明由卖方承担的佣金。 PPT文档演模板
第五章关税额核算
第二节 关税的计算及会计核算
二、关税的计征方法
（一）从价税
从价税是以进口货物的完税价格作为计税依据计征关 税的一种方法。优点具有税负公平、明确、易于实施， 征收简便等优点。
第二节 关税的计算及会计核算
➢(二）出口货物完税价格的确定
出口货物的完税价格由海关以该货物向境外 销售的成交价格为基础审查确定，并应当包括 货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前 的运输及其相关费用、保险费。
出口货物的成交价是指该货物出口销售时， 卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接 收取的价款总额。
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•【技能目标】
•◆会进行关税税额的计 算
•◆会进行关税的会计处 理
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第五章关税额核算
第五章 关税的核算
§第一节 关税的概述 §第二节 关税的计算及会计核算
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第五章关税额核算
第一节 关税的概述
一、关税的含义
1、 关税是海关根据国家制定的有关法律，以进出管 境的货物和物品为征税对象而征收的一种商品税。
税率、普通税率共四栏税率。
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第五章关税额核算
第一节 关税的概述
§ ①最惠国税率适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条 款的WTO成员国或地区的进口货物，或原产于与我国 签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家 或地区进口的货物，以及原产于我国境内的进口货物。
§ ②协定税率适用原产于我国参加的含有关税优惠条款的 区域性贸易协定有关缔约方的进口货物。目前对原产于 韩国、斯里兰卡和孟加拉3个曼谷协定成员的739个税 目进口商品实行曼谷协定税率
应纳进口关税税额=600 × 24 × 550÷ 1 000 × 3=23 760（元）
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第五章关税额核算
第二节 关税的计算及会计核算
（三）复合税应纳关税的计算
关税税额=应税进口货物数量×单位货物税 额+应税进口数量×单位完税价格×税率
§ 【例5-5】某企业进口广播级录像机5台，每 台价格2 800美元，共支付运费、保险费等150美 元，假定人民币汇价为1美元=7.35人民币元（关 税税率：当每台价格不高于2 000美元时，执行 36%的单一从价税。当每台价格高于2 000美元时， 每台征收5 480元的从量税，再加上3%的从价 税。）计算该企业应缴纳的关税。
§应纳关税税额=5×5 480+（5×2 800+150）
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第二节 关税的计算及会计核算
（四）滑准税应纳关税的计算
关税税额=进口应税货物数量×单位完税价 格×滑准税税率
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第五章关税额核算
第二节 关税的计算及会计核算
税和滑准税
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第五章关税额核算
第一节 关税的概述
§ 二、关税的特点
1、关税是在统一的国境或关境内征税。货物在进出 国境或关境时才征收关税，而且在统一的国境或关 境内，按照统一实施的关税税则征收一次关税以后 ，货物即可在全国境内或整个关境内流通，不再征 收关税；
2、关税是对进出国境或关境的货物或物品征税；
应纳税额＝1386000×10％＝138600（元）
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第二节 关税的计算及会计核算
（二）从量税应纳税额的计算
关税税额=进（出）口应税货物数量×单位货物税额
【例】某进出口公司从美国进口某品牌啤酒600箱 ，每箱24瓶，每瓶550毫升，进口关税税率为3 元∕升。计算该公司进口该批啤酒应纳的进口关 税税额。
（二）从量税
从量税是以进（出）口商品的重量、长度、容量、 面积等计量单位为计税依据计征关税的一种方法。
特点：不因商品价格的涨落而改变应纳税额，手续简 便，但税负不合理，难以普遍采用。我国目前仅对啤酒 等少量商品采用从量计征。
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第二节 关税的计算及会计核算
（三）复合税
复合税是对某种进口商品同时使用从价和从量 计征的一种计征关税的方法。
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第一节 关税的概述
四、关税税则、税目和税率 （一）关税税则 ▪ 进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济
政策，通过一定的立法程序制定颁布实施的进出 口货物和物品应税的关税税率表。
§ （二）关税税率
§ 1、进口关税税率 ▪ 我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠
五、关税的税收管理
见教材146页
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第二节 关税的计算及会计核算
一、关税的计算依据
我国对进出口货物征收关税，主要采取从价 计征的方法，以货物的完税价格为计税依据征收 关税。完税价格是指海关对进出口货物或物品征 税时，计算应纳关税税额的依据。它分为进口货 物的完税价格和出口货物的完税价格。
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第二节 关税的计算及会计核算
（1）完税价格=125 000×6.75=843 750元 （2）关税税款=843 750×15%=126 562.5元
②FOB和CFR条件成交的进口货物，在计算税款时应先把进 口货物的申报价格折算成CIF价，然后再按上述程序计 算税款。
▪ 进出口货物的收、发货人是依法取得对外贸易经营权 ，并进口或者出口货物的法人或者其他社会团体。
▪ 进出境物品的所有人包括该物品的所有人和推定为所 有人的人。
▪ 一般情况下，①对于携带进境的物品，推定其携带人 为所有人；②对分离运输的行李，推定相应的进出境 旅客为所有人；③对以邮寄方式进境的物品，推定其 收件人为所有人；④以邮递或其他方式出境的物品， 推定其寄件人或托运人为所有人。
3、关税具有涉外性，具有维护国家主权、平等互利 发展国际贸易往来或技术经济合作的特点；
4、关税由国家专设的海关机构负责征收。监督管理
、征收关税、查缉走私是我国海关的三项基本任务
。
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第一节 关税的概述
§ 三、关税纳税义务人
▪ 依据2000年7月颁布的《中华人民共和国海关法》规定 ，进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物 品的所有人，是关税的纳税义务人。
特点：在实务中，货物的从量税额与从价税额 难以同时确定，且手续复杂，因此复合计税方法 难以普遍采用
（四）滑准税
滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到 低而由低至高设置计征关税的方法，可以使进口 商品价格越高，其进口关税税率越低，进口商品 的价格越低，其进口关税税率越高。
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第五章关税额核算
§ ③特惠税率适用原产于与我国签订有特殊优惠关税协定 的国家或地区的进口货物。目前对原产于孟加拉的18个 税目进口商品实行曼谷协定特惠税率。
§ ④普通税率适用于原产于上述国家或地区以外的其他国 家或地区的进口货物以及原产地不明的进口货物。
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第五章关税额核算
第一节 关税的概述
➢2、出口关税税率 我国出口税则为一栏税率，即出口税率。国家 仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口 、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。
进口货物成交价格的确定方式
①到岸价（ CIF ）
“CIF”的含义是“成本加运费、保险费”的价格 术语简称，习惯上又称“到岸价格”。
以我国口岸到岸价格（CIF）成交的，则该成
交价格就是关税完税价格。关税完税价格计算公
式为：
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第二节 关税的计算及会计核算
②离岸价（ FOB ） “FOB”的含义是“船上交货”的价格术语简称 。 这一价格术语是指卖方在合同规定的装运港把 货物装上买方指定的船上，并负责货物装上船为 止的一切费用和风险，又称“离岸价格”。 ▪ 以国外口岸离岸价（FOB）成交的，应另加从发 货口岸到我国口岸以前的运杂费和保险费作为关 税完税价格。关税完税价格计算公式为：
以成本加运费（CFR）成交的，应另 加保险费 作为关税完税价格。关税完税价格计算公式为 ：
关税完税价格＝CFR/(1-保险费率）
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第五章关税额核算
第二节 关税的计算及会计核算
例： 某企业从境外购进设备1台，以运抵上海港 的货价加运费价格164505美元（汇率1：8.4）成 成交，保险费率为3‰。该设备的关税税率为10 ％。计算该企业应纳进口关税税额。 关税完税价格＝(164505/（1- 3‰)）×8.4＝ 1386000（元）
➢ 以国外口岸离岸价（FOB）成交的，应另加从发货口岸 到我国口岸以前的运杂费和保险费作为关税完税价格。 关税完税价格计算公式为： 关税完税价格=FOB+运杂费+保险费
应纳关税额=（离岸价格+运杂费+保险费）×关税税率
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第五章关税额核算
第二节 关税的计算及会计核算
例：某公司进口工程设备2台，以FOB价格成交， 每台货价折合人民币300万元，已知该货物运抵 中国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、 保险费和其他劳务费用每台45万元人民币。该 工程设备的关税税率为10%。计算该公司应纳进 口关税税额。 单位完税价格=300+45=345（万元） 应纳税额＝2×345×10％＝69（万元）