会计学原理Principles of Accounting

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第1 章
总论
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第1章
总论
教学内容： 1.1 会计与会计环境 1.2 会计的概念、会计的内容与特点 1.3 会计的职能与目标 1.4 会计对象、会计核算前提与会计信息质量要求 1.5 会计方法概述 1.6 会计学及其分支
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1.1 会计与会计环境
1.1.1会计环境变化对会计的影响
会计环境是指与会计产生、发展密切相关，并决定着会计思 想、会计组织、会计法制、会计理论、会计方法、会计工作水平， 以及与会计密切相关的审计、财务的客观历史条件及特殊情况。 某一历史阶段的会计发展状况、水平与进步，从始到终受到 这一历史阶段会计环境的推动和制约。
——— 综合性的行为。与会计、数学、统计有关。 会计学界和史学界普遍认为这一时期是会计的萌芽阶段。
古代会计产生
严格意义上的会计特征，奴隶社会表现出来。 •西周时期，古代会计产生。
•“会计”一词最早出现在西周，《周礼·天官》篇中指出“会计，以参互考日成， 以月要考月成，以岁会考岁成，”“参互”“月要”“岁会”属于报告文件，已初
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1.1.2 会计演进的历史阶段与成就
国外会计发展概况 1）13—15世纪，意大利产生了借贷记账法。 意大利佛罗伦萨银行首先采用借贷记账法 1494年，意大利数学家卢卡 · 帕乔利（Loca Pacilo）著《算术、几 何以及比例概要》一书。书中比较系统地介绍了复式薄记，这是会计史 上的新纪元。 2）18世纪末,19世纪初，形成了“ 财务会计” 概念。 股份公司出现
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1.3.2会计目标
会计目标是指会计工作所要达到的目的。会计目标分为直接 目标和终极目标。
人们通常注意会计直接目标的研究。
会计直接目标是什么？有“受托责任”论及“决策有用”论两种论 点。
目前，决策有用论是主流。因此，会计的目标被认为是：向企业投 资者、债权人等会计信息的使用者提供在经营决策中有用的财务会计信 息 。 会计信息的使用者既有外部的使用者，又有内部的使用者。
4）清代,在商业界建立和运用了“四脚账”,又称“天地合”这种 账能反映同一账项的来龙去脉。 5）民国时期,中国的企业以私营为主,企业会计制度不统一,有的采用 西式薄记,有的采用改良式薄记,可见那个时期,我国会计中西并 存。 6）中华人民共和国成立以后。 •在财政部成立会计制度处. •引进苏联的会计管理体制. •先后制定多种统一会计制度
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1.3.2会计目标
（二）会计信息的内部使用者 指企业内部各阶层的管理人员，包括公司董事会成员，公司经理、 公司计划、财务、供应、市场等方面的管理人员以及车间部门的负 责人等。 公司职工也属于内部使用者，他们需要考虑的问题是公司是否有 能力按劳付酬？公司的财务状况与获利能力是否足以保障就业？公 司是否在劳动保护方面花了必要或足够的钱？公司是否有能力不断 提高职工福利待遇？
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1.1.2 会计演进的历史阶段与成就
3）明末清初，设计和创立了一种较为完善的会计核算方法，称为“龙 门账”。 要点是：将全部账目划分为“进、缴、存、该”四大类。 进：收入 缴：支出 存：资产包括债权 该：负债包括业主投资 四类账目的关系是 进－ 缴=存－ 该
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1.1.2 会计演进的历史阶段与成就
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1.3.1会计的职能
会计监督：会计机构和会计人员对单位经济活动过程的合法性、合规 性进行监督。 监督经济活动，使之符合规定的要求 监督的标准：合法性、合规性、合理性 （对本单位经济活动进行事前、事中、事后监督，防止损失浪 费。 ——合规性 （对经济活动的效益性进行监督 ——合理性） 监督会计：对单位的会计工作与会计行为的监督 监督会计工作是否遵循了国家颁布的有关会计法规、法律 （1）单位负责人实施的 （2）单位外部有关方面 （3）对监督机构与单位会计监督的再监督
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1.1.2 会计演进的历史阶段与成就
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1985《中华人民共和国会计法》颁布。 1993年第一次修订《会计法》 1999年第二次修订《会计法》 1992年颁布《企业会计准则》，1993年7月1日开始实施。 2000年12月颁布新的《企业会计制度》，2001年1月1日暂在股份有限 公司范围内实施。 2006年2月15日，财政部发布了新的会计准则体系，包括1个基本准则 和38个具体准则，2007年1月1日起在股份有限公司开始实行。
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1.1.1会计环境变化对会计的影响
3、科学技术因素 （1）科学 技术的发展引起人类生产方式的变革，生产管理方式也 逐渐变革，从而对会计提出了新的要求。 （2）科学理论为会计工作和会计理论的研究提供了指导理论和相关 的学科知识，丰富和扩大了会计的内容。 （3）技术的不断进步和发展为会计提供了日益先进的手段和工具
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1.4会计对象、会计核算前提与会计信息质量要求
1.4.1会计的对象
是会计工作的客体。 抽象而言是能用货币表现的客观经济活动，每一企事业单位 能用货币表现的客观经济活动，实质上企事业单位的资金运动 的表现形式。 具体表现为资金的投入、分配、耗费、收回以及退出等形式。 会计的一般对象是社会再生产过程中的资金运动，企事业单位的 会计对象是每一独立核算单位的资金运动。
5）伴随着跨国公司的兴起,出现了国际会计。
6）计算机成为现代会计的重要工具。 综上所述,会计是社会生产发展到一定阶级的必然产物,并随着经济的发 展、经营管理水平的不断提高而不断发展和完善。可以说,经济越是发 展,管理越要加强,会计越重要。
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1.2 会计的概念、会计的内容与特点
1.2.1会计的基本概念
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1.3.2会计目标
（一） 企业信息的外部使用者 （1）投资者——最主要的使用人。企业盈利能力如何？是否值得投资。 （2）债权人。是否要贷款给这家公司？利息收取多少？该公司能否根据合 约还本付息？是否需要提供担保？ （3）税务部门。公司依法应缴多少税？是否依法纳税？来年的纳税前景如 何？ （4）证券监管部门。公司公开的会计信息是否充分、及时、可比？是否有 误导投资者的决策？投资者是否能理解公司公开的会计信息？ （5）行业主管部门。公司生产成本是高于还是低于行业平均水平？进一步 降低的前景如何？公司的产品结构、经营范围是否合理？ （6）供货方。公司今后的原材料需求走势如何？对本单位所供原材料的依 赖程度如何？能否根据合约按时支付货款？ （7）客户。公司能否继续生存？产品定价是否合理？产品更新换代的打算 如何？ （8）中介机构
两权分离
产生职业会计师 这一时期,向外部关系人提供企业财务状况和盈利及分配情况是企 业会计的中心任务,因而形成了“ 财务会计”概念。
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1.1.2 会计演进的历史阶段与成就
3）20世纪30年代后,西方各国制定会计准则。 （最明显的例子是1929－1932年，美国发生了有史以来最惨重的 一次股灾。美国经济随后陷入大萧条时期。 ） 4）二战以后,企业经营管理与企业会计结合, 且信息论,系统论,控制 论,行为科学引入会计,产生了“管理会计”。
说明会计既要进行连续的个别核算，又要把个别核算加以综 合，进行系统综合全面的核算。
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1.2.1会计的基本概念 古今中外，会计学界对会计的基本概念， 存在不同理解， 没有公认的统一定义
综观各种会计定义，大致有以下三种提法：
管理工具论” “管理活动论” 信息系统论”
管理工具论”认为：会计就是反映和监督生产过程的一种方法，是管 理经济的一个工具。
具现代会计报表的作用。
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1.1.2 会计演进的历史阶段与成就
从古代会计的产生过程中，我们可以认识到：会计是社 会发展到一定 阶段的产物。
会计产生必须具备几个基本条件： （1） 剩余产品的出现 （2） 文字、数字和计量单位的产生。
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1.1.2 会计演进的历史阶段与成就
2、会计的发展 会计作为一种管理活动，无论在我国或外国，均有几千年 的发展历史。 我国会计发展里程碑 1）春秋战国至秦汉时期，出现了“薄书”（或称“计 薄”）。并以“入”和“出”作为记账符号来反映各种经 济业务的收支事项，“薄书”可称为我国会计账薄的雏形。 2）唐宋两代，创建和运用了“四柱结算法”。 “四柱”即“旧管”、新收”、“开除”、 “实在” 期初结存 本期收入 本期支出 四柱之间的结算关系为： 旧管+新收=开除+实在 期末结存
会计学原理
Principles of Accounting
主讲教师：屈文彬
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课程体系
本课程包括如下12章：
第1 章 第2 章 第3 章 第4 章 第5 章 第6 章 总论 会计要素和会计等式 会计科目与账户 复式记账 工业企业的生产经营过程核算 账户的分类
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课程体系
第7 章 第8 章 第9 章 第10章 第11章 第12章 会计凭证 会计账簿 财产清查 会计报表 财务报表分析 账务处理程序
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1.4.2会计核算前提（会计假设）
是对会计领域中某些无法加以论证的事物，根据客观、正常的 情况作出的判断，是全部会计工作的基础，是组织会计核算工作的 前提。 一、会计主体 1.可反映代理理论中的受托责任 2.会计所服务的特定对象，空间范围 3.凡是实行独立核算的经济实体 4.与法人的区别 二、持续经营 1.时间无限性 2.可合理确定六要素的内容
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1.1.1会计环境变化对会计的影响
会计环境的构成要素
经济因素
政治源自文库律因素
科学技术因素 文化教育因素
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1.1.1会计环境变化对会计的影响
1、 经济因素——是影响会计发展的核心因素。 它包括一个国家的经济发展水平、经济类型与企业组织形式、 经济体制、资本来源、经济国际化程度等方面。 2、政治法律因素 政治因素决定着国家在特定时期的经济、法律和科技等方面的 目标导向和发展水平。 国家可以通过一系列的政治法律手段来约束经济活动。整个会 计活动过程都要受到会计法律的规范和制约。
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1.2.2 会计的内容与特点
1、会计的内容
会计的内容是指会计作为一种会计信息的收集、整理、归 类、报告的管理工作所包括的内容。 目前，会计的内容一般包括会计核算、会计控制、会计分 析、会计检查，以及会计预测与决策。
2、会计的特点 是指会计作为一种管理活动或财务会计信息系统所具有的个性。 （1）以货币为主要计量尺度； （2）以合法的凭证为核算的依据； （3）对会计活动要进行完整、连续、系统而综合的计算和记录； （4）以财务会计报告为最终成果。
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1.2.1会计的基本概念
• “管理活动论”认为：会计是经济管理的重要组成部 分。它通过收集、处理和利用经济信息，对经济活动 进行组织、控制、调节和指导，促使人们权衡利弊、 比较得失、讲究经济效果的一种管理活动。 “信息系统论”认为：会计的职能作用是提供对人们 决策有用的信息，会计所要解决的问题是如何收集、 加工和提供信息。 “管理活动论” 和“信息系统论”并存是全方位认识 会计的必然结果。于是，现阶段会计可定义为：见教 材P4
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1.3 会计的职能与目标
1.3.1会计的职能
会计的职能，指会计作 为一种管理经济的活动， 本身所具有的功能。会计 的职能有三： 一是会计核算 二是会计监督 三是会计参与经营决策 会计的三种职能的关 系：反映是监督、参与决 策的基础。监督必须借助 于反映，决策更是离不开 反映职能所提供的信息。 1. 反映客观的经济活动情 况，为管理经济提供所 需的信息。 2. 两层含义：会计监督与 监督会计 3、参与经营决策，谋求最优 效益 一个单位要进行经营决策， 会计信息是不可缺少的 依据
4、文化、教育因素 从文化内容方面讲，一般包括语言、文字、书写工具、计量工 具、数字及经济理论、管理理论等 从教育方面来讲，包括基础文化教育、职业道德教育、会计专 业教育 。
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1.1.2 会计演进的历史阶段与成就
1、会计的产生 会计萌芽
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据考证,人类极为简单的原始记录、计量行为(如结绳记事)产生于原始社会末期。
什么是会计？多年来通俗的说法，会计就是记账、算账和 报账。 我国古代“会计”一词产生于西周，主要指对收支活动的 记录、计算、考察和监督。 中国最早对会计进行论述与评价的著名人物的孔子，他曾 主管仓库，提出“会计当而已矣”的名言。 清代学者焦循在《孟子正义》一书中，对“会”和“计” 作过概括性的解释：“零星算为之计，总合算为之会”，