第7章流动负债[133页]
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二、应付职工薪酬的内容
(一)短期薪酬 ➢指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十 二个月内需要全部予以支付的职工薪酬,因解除与职 工的劳动关系给予的补偿除外。具体包括: (1)职工工资、奖金、津贴和补贴。 ✓构成工资总额。 (2)职工福利费。 (3)医疗保险费、工伤保险费等社会保险费。 (4)住房公积金。 (5)工会经费和职工教育经费。 (6)短期带薪缺勤。
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(三)辞退福利 ➢指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关 系,或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
第七章 流动负债
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第一节 流动负债的概念与种类
一、流动负债的概念
➢负债: ✓是指由过去的交易或事项形成的、预期会导致经济 利益流出企业的现时义务。 ✓按偿还时间的长短,负债可分为: •流动负债和非流动负债两类。
➢流动负债: ✓是指将在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债 务。
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(7)短期利润分享计划。 (8)其他短期薪酬。 (二)离职后福利 ➢指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业
解除劳动关系后,提供的各种形式的报酬和福利,属 于短期报酬和辞退福利的除外。包括: ✓退休福利
•如养老金、一次性退休支付等; ✓其他离职后福利
•如离职后人寿保险、离职后医疗保险等。
(2)非货币性流动负债。 ➢如预收账款。
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第二节 短期借款与交易性金融负债
一、短期借款
➢指向银行或其他金融机构等借入的期限在一年或一年 以下的各种借款。
➢借入短期借款的目的: ✓通常是为了满足正常生产经营活动的需要。
➢短期借款的利息: ✓属于筹资费用,计入企业的财务费用。
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第三节 应付及预收款项
一、应付票据
➢指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、 承兑的商业汇票。
➢按商业汇票的票面金额计价入账。 ➢应付票据的业务内容:
✓与应收票据相对应。 ➢开出、承兑商业汇票时:
借:原材料、库存商品等 贷:应付票据
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➢应计商业汇票的利息时: 借:财务费用 贷:应付利息
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二、应付账款 ➢指企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动而应 支付、但尚未支付的款项。 ➢应当按照到期应付金额计价入账。 ✓而不按到期应付金额的现值计价入账。 ➢相关的现金折扣: ✓采用总额法核算; ✓在取得时计入财务费用。 ➢业务内容: ✓与应收账款相对应。
➢如应付职工薪酬等。 (3)偿还给国家或政府的流动负债。
➢如应交税费等。 (4)偿还给投资者或信贷者的流动负债。
➢如短期借款、应付股利、应付利息等。
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(四)按偿还手段分类 (1)货币性流动负债。
➢如短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、 应付利息、应付股利、应交税费、其他应付款等。
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二、交易性金融负债
➢主要例子 ✓如企业发行的短期交易性债券。
➢按照公允价值进行确认和计量 ✓而不是按照金融工具合同约定的金额确认和计量。 ✓公允价值的变动:计入当期损益。
➢核算举例:见教材例7-2。
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➢借入各种短期借款时: 借:银行存款 贷:短期借款
➢资产负债表日应计短期借款利息时: 借:财务费用 贷:应付利息
➢实际支付利息时: 借:应付利息 贷:银行存款
➢短期借款到期偿还本金时: 借:短期借款 贷:银行存款
➢核算举例:见教材例7-1。
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➢购入货品但货款尚未支付时: 借:库存商品、原材料等 贷:应付账款
➢偿付应付账款时: 借:应付账款 贷:银行存款
➢在折扣期内偿付应付账款、获得现金折扣时: 借:应付账款 贷:银行存款 财务费用
➢核算举例:见教材例7-8~例7-9。
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(二)按形成方式分类 (1)融资活动形成的流动负债。
➢如短期借款、应付利息、应付股利等。 (2)营业活动形成的流动负债。
➢如应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、 应交税费、其他应付款等。
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(三)按偿还对象分类 (1)偿还给供应商的流动负债。
➢如应付票据、应付账款、预收账款等。 (2)偿还给职工的流动负债。
➢支付到期票款时: 借:应付票据 贷:银行存款
➢支付银行承兑汇票的手续费时: 借:财务费用 贷:银行存款
➢银行承兑商业汇票到期时无力支付票款时: 借:应付票据 贷:短期借款
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➢商业承兑商业汇票到期时无力支付票款时: 借:应付票据 贷:应付账款
➢核算举例:见教材例7-3~例7-7。
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三、预收账款
➢指企业按照合同的约定向购货单位预收的款项。 ➢与应付账款不同的是:
✓企业需要以货物而不是以货币资金来偿付预收账款。 ➢向购货单位预收款项时:
借:银行存款 贷:预收账款
➢销售实现时: 借:预收账款 贷:主营业务收入
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➢收到剩余货款时: 借:银行存款 贷:预收账款
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二、流动负债的种类
(一)按金额是否确定分类 (1)金额确定的流动负债。
➢如短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、 应付利息、应付股利、应交税费、其他应付款等。
(2)金额需要估计的流动负债。 ➢如由估计产品质量保证而形成的预计负债等。
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➢核算举例:见教材例7-10。
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第四节 应付职工薪酬
一、应付职工薪酬的概念
➢职工薪酬 ✓是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而 给予的各种形式的报酬或补偿。 ✓职工薪酬全面完整地反映了企业发生的人工成本。
➢应付职工薪酬 ✓是指企业根据有关规定应支付给职工的各种薪酬。