第八章作业成本法
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n 在作业链上，存在这样一种关系：资源→作业→ 产品，即作业耗用资源，产品耗用作业。
n 每完成一项作业就要消耗一定量的资源，同时 又有一定价值的产出转移到下一项作业。照此逐 步结转，直至最后形成产品交送顾客。
n 作业的转移同时伴随着价值的转移，最终产品 是一系列作业的结果，同时也表现为全部有关作 业的价值的集合。因此，价值在作业链上各作业 之间的转移就形成一条价值链。
合体。一个成本库所汇集的成本、费用按其具有代表 性的成本动因进行分配，使其对象化于各有关产品。
第八章作业成本法
•（七）成本动因(Cost drivers) • 成本动因也称为成本驱动因素，是指引起成本发生 的作业，如订购次数、材料搬运次数、检验、维修次数 和机器小时等。分为资源成本动因和作业成本动因。
•全
•作业1
•部 •资
•作业2
•源
•作业3
•成
•本 •作业n
•A产品 •B产品
•资源成本动因
•作业成本动因
第八章作业成本法
• 作业成本法涉及的主要概念之间的关系图
•作业 •成本库
•资源A
•作业耗 •费资源
•资源B •资源C
•资源耗费 •成本归集
•资源 •动因
•成本 •要素
•作业 •中心
•◆ ◆
•产品耗 •费作业
•储存
•原料
•作业 •原料
•作业
•原料
•
•作业
清料原 单材
•
•生产 •作业
•仓库
•生产准 •备作业
第八章作业成本法
•产成品
•（三）作业链(Activity Chain)
• 把企业看作是为满足顾客需要而设计的作业集合体。 从产品设计到产品售出的整个生产经营过程，由一系列前 后有序、由此及彼、由内到外连接起来的作业就形成一条 作业链。所谓“作业链”是指企业为了满足顾客需要而建 立的、一系列前后有序的作业集合体。
第八章作业成本法
•作业链与价值链的关系
n 作业链是指企业为了满足顾客需要而建立的一系列有 序的作业集合体。
n 研究开发 设计 生产 营销 配送 售后服务 n 价值链和作业链紧密结合，并不完全一致。 n 作业链不仅关注每个作业个体的重要程度，强调区别
作业的重要程度对作业进行管理，更关注作业间的整 体性和协调性。
•价值链需不断优化组合，如努力减少各环节的无效作业， •使之逼近于零；在各环节有效作业中，提高其产出比例。 •前面提到的JIT、“零存货”、“零缺陷”和“单元（柜员）式”
•生产制度就是优化价值链组合的重要手段。
第八章作业成本法
（五）作业中心
作业中心：是负责完成某一项特定产品制造功能的 一系列相互联系的作业集合。
本如何计算？
•神龙汽车生产 的爱丽舍轿车， 成本如何计算？
•服务企业：比尔盖
茨又如何计算其“
操作系统” 的成本
？
第八章作业成本法
•二、作业成本计算的基本概念
（一）资源
1、进入企业的人力、物力、财力等都属资源范畴，包括： 货币资源、材料资源、人力资源、动力资源等。
2、资源进入企业，不一定都被消耗，即便消耗也不一定 对最终产出有所贡献。区别有用消耗和无用消耗，把 无用消耗价值单独归集到不增值作业价值，而把有用 耗费的价值分配到作业中去。
3、作业成本计算以资源作为成本计算对象。是要在价值 形成的最初形态上反映被最终产出吸纳的有意义的资 源耗费价值。
4、区别消耗资源的作业状况，找到资源动因，按资源动 因将资源消耗价值分配到作业中去。
第八章作业成本法
（二）作业
作业成本法的基本思想是在资源和产品之间引入一 个中介即作业。
1、作业是指企业经营过程中相互联系、各自独立的一
4、一般有五大类作业：进货作业、生产作业、营销作 业、发货作业与服务作业。生产作业又包括：单位作 业、批别作业、产品作业和维护作业P第2八9章作3业。成本法
•某公司作业流程图：
•
•供应商
•
•
票发 款付
•供应商
•购货单附件
•购货作业
•会计作业
发 货
•购货
•
收
单
•通知
货 单
•收货报告
•收货报告
•验货
•收货
第八章作业成本法
2020/12/12
第八章作业成本法
一、作业成本法产生的背景
n 高新技术的蓬勃发展并广泛应用于制造领域，产品 成本结构中制造费用比重大大增加，其重要性也日 益提高；
n 消费者需求差异化，引起生产组织的革命性变革；
n 制造费用的发生与直接人工成本渐渐失去相关性。
•业已完成的三峡 工程，其发电成
• 资源成本动因：指资源消耗量与作业之间的关系。 作为一种分配基础，资源成本动因将资源耗费分配到作 业成本库的标准，反映了作业对有关资源的耗费情况。
• 作业成本动因：指作业消耗量与最终产出之间的关 系。它是将作业成本分配到产品或劳务的标准。
•两次分配
第八章作业成本法
•资源成本动因与作业成本动因的关系图
•作业A
•作业D
•作业H
•作业M
•作业B
•作业E
Βιβλιοθήκη Baidu
•作业I
•作业N
•作业C •产品甲
•作业F
•作业链图
•产品乙
第八章作业成本法
• （四）价值链(Value Cha•i现n)实世界的市场竞
•
争强调现金流,
•但虚拟世界的竞争
关注价值流
•1985, •波特
第八章作业成本法
（四）价值链(Value Chain)
例如，原材料采购作业中，材料采购、材料检验、 材料入库、材料仓储保管等都是相互联系的，并且都 可以归于材料处理作业中心。
作业中心是计算资源耗费必不可少的一环。一般基 于管理的目的而不是专门以成本计算为目的设置，因 而成本中心既是成本汇集中心也是责任考核中心。
（六）作业成本库(Cost pool) 指由若干个同一性质的成本动因组成一个特定的集
•◆ ◆ ◆
•产 品
•◆ ◆
•作业 •动因
第八章作业成本法
•三、作业成本法的基本原理 •产品消耗服务业，
•作业消耗资源；
成本计算的最基本对象是作业，产品•成生本产导是致所作需业全， 部作业的成本总和，ABC赖以存在的•作基业础导是致产成品本资耗源用。 作业，作业耗用资源。即：“资源→作业→产品”的 过程，而非传统的“资源→产品”的过程。
系列任务的总和，是基于一定目的、以人为主体、消 耗一定资源的特定范围的工作。
2、同一类作业必须具有同质性。作业的划分必须视管 理要求和成本动因而定。
3 、作业可以划分为增值作业（Value added Activity）和 非增值作业。能增加传递给客户的价值的作业为增值作业。 （存货的储存、分类、整理和搬运；产品的返修或者重复检测； 等待工作）非增值作业虽然也耗费资源，但对产品价值 没有任何帮助，应予以消除。
n 每完成一项作业就要消耗一定量的资源，同时 又有一定价值的产出转移到下一项作业。照此逐 步结转，直至最后形成产品交送顾客。
n 作业的转移同时伴随着价值的转移，最终产品 是一系列作业的结果，同时也表现为全部有关作 业的价值的集合。因此，价值在作业链上各作业 之间的转移就形成一条价值链。
合体。一个成本库所汇集的成本、费用按其具有代表 性的成本动因进行分配，使其对象化于各有关产品。
第八章作业成本法
•（七）成本动因(Cost drivers) • 成本动因也称为成本驱动因素，是指引起成本发生 的作业，如订购次数、材料搬运次数、检验、维修次数 和机器小时等。分为资源成本动因和作业成本动因。
•全
•作业1
•部 •资
•作业2
•源
•作业3
•成
•本 •作业n
•A产品 •B产品
•资源成本动因
•作业成本动因
第八章作业成本法
• 作业成本法涉及的主要概念之间的关系图
•作业 •成本库
•资源A
•作业耗 •费资源
•资源B •资源C
•资源耗费 •成本归集
•资源 •动因
•成本 •要素
•作业 •中心
•◆ ◆
•产品耗 •费作业
•储存
•原料
•作业 •原料
•作业
•原料
•
•作业
清料原 单材
•
•生产 •作业
•仓库
•生产准 •备作业
第八章作业成本法
•产成品
•（三）作业链(Activity Chain)
• 把企业看作是为满足顾客需要而设计的作业集合体。 从产品设计到产品售出的整个生产经营过程，由一系列前 后有序、由此及彼、由内到外连接起来的作业就形成一条 作业链。所谓“作业链”是指企业为了满足顾客需要而建 立的、一系列前后有序的作业集合体。
第八章作业成本法
•作业链与价值链的关系
n 作业链是指企业为了满足顾客需要而建立的一系列有 序的作业集合体。
n 研究开发 设计 生产 营销 配送 售后服务 n 价值链和作业链紧密结合，并不完全一致。 n 作业链不仅关注每个作业个体的重要程度，强调区别
作业的重要程度对作业进行管理，更关注作业间的整 体性和协调性。
•价值链需不断优化组合，如努力减少各环节的无效作业， •使之逼近于零；在各环节有效作业中，提高其产出比例。 •前面提到的JIT、“零存货”、“零缺陷”和“单元（柜员）式”
•生产制度就是优化价值链组合的重要手段。
第八章作业成本法
（五）作业中心
作业中心：是负责完成某一项特定产品制造功能的 一系列相互联系的作业集合。
本如何计算？
•神龙汽车生产 的爱丽舍轿车， 成本如何计算？
•服务企业：比尔盖
茨又如何计算其“
操作系统” 的成本
？
第八章作业成本法
•二、作业成本计算的基本概念
（一）资源
1、进入企业的人力、物力、财力等都属资源范畴，包括： 货币资源、材料资源、人力资源、动力资源等。
2、资源进入企业，不一定都被消耗，即便消耗也不一定 对最终产出有所贡献。区别有用消耗和无用消耗，把 无用消耗价值单独归集到不增值作业价值，而把有用 耗费的价值分配到作业中去。
3、作业成本计算以资源作为成本计算对象。是要在价值 形成的最初形态上反映被最终产出吸纳的有意义的资 源耗费价值。
4、区别消耗资源的作业状况，找到资源动因，按资源动 因将资源消耗价值分配到作业中去。
第八章作业成本法
（二）作业
作业成本法的基本思想是在资源和产品之间引入一 个中介即作业。
1、作业是指企业经营过程中相互联系、各自独立的一
4、一般有五大类作业：进货作业、生产作业、营销作 业、发货作业与服务作业。生产作业又包括：单位作 业、批别作业、产品作业和维护作业P第2八9章作3业。成本法
•某公司作业流程图：
•
•供应商
•
•
票发 款付
•供应商
•购货单附件
•购货作业
•会计作业
发 货
•购货
•
收
单
•通知
货 单
•收货报告
•收货报告
•验货
•收货
第八章作业成本法
2020/12/12
第八章作业成本法
一、作业成本法产生的背景
n 高新技术的蓬勃发展并广泛应用于制造领域，产品 成本结构中制造费用比重大大增加，其重要性也日 益提高；
n 消费者需求差异化，引起生产组织的革命性变革；
n 制造费用的发生与直接人工成本渐渐失去相关性。
•业已完成的三峡 工程，其发电成
• 资源成本动因：指资源消耗量与作业之间的关系。 作为一种分配基础，资源成本动因将资源耗费分配到作 业成本库的标准，反映了作业对有关资源的耗费情况。
• 作业成本动因：指作业消耗量与最终产出之间的关 系。它是将作业成本分配到产品或劳务的标准。
•两次分配
第八章作业成本法
•资源成本动因与作业成本动因的关系图
•作业A
•作业D
•作业H
•作业M
•作业B
•作业E
Βιβλιοθήκη Baidu
•作业I
•作业N
•作业C •产品甲
•作业F
•作业链图
•产品乙
第八章作业成本法
• （四）价值链(Value Cha•i现n)实世界的市场竞
•
争强调现金流,
•但虚拟世界的竞争
关注价值流
•1985, •波特
第八章作业成本法
（四）价值链(Value Chain)
例如，原材料采购作业中，材料采购、材料检验、 材料入库、材料仓储保管等都是相互联系的，并且都 可以归于材料处理作业中心。
作业中心是计算资源耗费必不可少的一环。一般基 于管理的目的而不是专门以成本计算为目的设置，因 而成本中心既是成本汇集中心也是责任考核中心。
（六）作业成本库(Cost pool) 指由若干个同一性质的成本动因组成一个特定的集
•◆ ◆ ◆
•产 品
•◆ ◆
•作业 •动因
第八章作业成本法
•三、作业成本法的基本原理 •产品消耗服务业，
•作业消耗资源；
成本计算的最基本对象是作业，产品•成生本产导是致所作需业全， 部作业的成本总和，ABC赖以存在的•作基业础导是致产成品本资耗源用。 作业，作业耗用资源。即：“资源→作业→产品”的 过程，而非传统的“资源→产品”的过程。
系列任务的总和，是基于一定目的、以人为主体、消 耗一定资源的特定范围的工作。
2、同一类作业必须具有同质性。作业的划分必须视管 理要求和成本动因而定。
3 、作业可以划分为增值作业（Value added Activity）和 非增值作业。能增加传递给客户的价值的作业为增值作业。 （存货的储存、分类、整理和搬运；产品的返修或者重复检测； 等待工作）非增值作业虽然也耗费资源，但对产品价值 没有任何帮助，应予以消除。