企业合并、分立结转弥补亏损额的税务处理
企业合并、分立税务处理新规详解-2009、6、1税务报
企业合并税务处理新规详解企业因发展的需要，有时会采取兼并其他企业的方式扩大企业的规模和效益，被兼并企业因此将被解散，这种兼并其他企业的现象称之为企业合并。
最近，《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）就企业合并的相关业务进行了明确。
一般性税务处理与特殊性税务处理从税收方面分析，对于合并方来说，主要是一种支付行为，所以一般不涉及税收问题（非货币性资产支付一般需要视同销售）；对于被合并方来说，企业被合并注销后，企业资产被兼并转移，企业股东获得收入，因此，被合并企业涉及资产转移的税收问题。
财税〔2009〕59号文件第四条第四项规定，企业重组，除符合本通知规定适用特殊性税务处理规定的外，按以下规定进行税务处理：（1）合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。
（2）被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。
（3）被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。
以上处理，即一般性税务处理。
举例：甲企业合并乙企业，乙企业被合并时账面净资产为5000万元，评估公允价值为6000万元。
乙企业股东收到合并后新企业股权4000万元，其他非股权支付2000万元。
此合并中，甲企业接受乙企业的净资产按公允价值6000万元作为计税基础。
乙企业资产评估增值1000万元需要按规定缴纳企业所得税，税后按清算分配处理。
财税〔2009〕59号文件第五条规定，企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：（1）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。
（2）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。
（3）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。
（4）重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。
（5）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。
该文件同时规定，符合通知第五条规定条件的企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失。
弥补亏损税务风险
弥补亏损税务风险（一）弥补亏损相关规定依照企业所得税法的规定，企业将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额，就形成了企业当期税收口径上的亏损。
在以后的规定年限内，如果企业当年的纳税调整后所得大于零，可以扣除所得减免后的金额首先弥补这部分亏损，其剩余部分作为应纳税所得额，申报缴纳企业所得税。
1．一般规定。
（1）《中华人民共和国企业所得税法》第五条规定：“企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。
”第十八条规定：“企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。
”（2）《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十条规定：“企业所得税法第五条所称亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。
”2．延长亏损结转年限的规定。
（1）《关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知》（财税［2018］76号）第一条规定：“自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格（以下统称“资格”）的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。
”（2）《国家税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转弥补年限有关企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2018年第45号，以下简称“45号公告”）第一条规定：“《通知》第一条所称当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，是指当年具备资格的企业，其前5个年度无论是否具备资格，所发生的尚未弥补完的亏损。
”（3）《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（财政部税务总局公告2020年第8号）第四条规定：受疫情影响较大的困难行业企业2020年度发生的亏损，最长结转年限由5年延长至8年。
CPA《会计》弥补亏损的方式及其会计和税务处理
CPA《会计》弥补亏损的方式及其会计和税务处理一、企业弥补亏损的方式企业弥补亏损的方式主要有三种：1．企业发生亏损，可以用次年度的税前利润弥补，次年度利润不足弥补的，可以在5年内延续弥补。
2．企业发生的亏损，5年内的税前利润不足弥补时，用税后利润弥补。
3．企业发生的亏损，可以用盈余公积弥补。
以税前利润或税后利润弥补亏损，均不需要进行专门的账务处理，只要将企业实现的利润自“本年利润”科目结转到“利润分配——未分配利润”科目的贷方，其贷方发生额与“利润分配——未分配利润”科目的借方余额自然抵补；所不同的是以税前利润进行弥补亏损的情况下，其弥补的数额可以抵减企业当期的应纳税所得额，而用税后利润进行弥补亏损的数额，则不能在企业当期的应纳税所得额中抵减。
但如果用盈余公积弥补亏损，则需作账务处理，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”科目。
二、弥补亏损的会计处理企业按照会计制度和会计准则的规定进行会计核算，如果当年账面利润为负数，即为会计上讲的“亏损”。
与实现利润的情况相同，企业应将本年发生的亏损自“本年利润”科目，转入“利润分配——未分配利润”科目：借：利润分配——未分配利润贷：本年利润结转后“利润分配”科目的借方余额，即为未弥补亏损的数额。
然后通过“利润分配”科目核算有关亏损的弥补情况。
企业发生的亏损可以用次年实现的税前利润弥补。
在用次年实现的税前利润弥补以前年度亏损的情况下，企业当年实现的利润自“本年利润”科目，转入“利润分配——未分配利润”科目，即：借：本年利润贷：利润分配——未分配利润这样将本年实现的利润结转到“利润分配——未分配利润”科目的贷方，其贷方发生额与“利润分配——未分配利润”的借方余额自然抵补。
因此，以当年实现净利润弥补以前年度结转的未弥补亏损时，不需要进行专门的账务处理。
由于未弥补亏损形成的时间长短不同等原因，以前年度未弥补亏损，有的可以以当年实现的税前利润弥补，有的则须用税后利润弥补。
企业合并与分立的财务处理与披露
企业合并与分立的财务处理与披露随着经济的发展和市场竞争的加剧，企业之间的合并与分立成为了常见的经营策略。
无论是合并还是分立，都对企业的财务处理和披露提出了新的挑战。
本文将探讨企业合并与分立的财务处理与披露的相关问题，并提出相应的解决方案。
一、企业合并的财务处理与披露企业合并是指两个或多个公司通过股份交换或资产转让等方式合并成一家新公司的行为。
在合并过程中，需要对各项财务数据进行整合和清理，以确保合并后的财务报表真实反映合并公司的经营状况和财务实力。
首先，合并涉及到企业资产和负债的重组，如何正确识别和计量合并中涉及的各项资产和负债是至关重要的。
合并中的资产重估和负债清理是一个复杂的过程，需要准确地评估和衡量各项资产和负债的价值，确保其在合并后的财务报表中得到正确的反映。
其次，合并后的财务报表编制是财务处理和披露的重要环节。
合并后的财务报表需要按照相关会计准则进行编制，包括资产负债表、利润表和现金流量表等。
编制过程中需要特别注意合并交易的分类和披露要求，确保信息的准确性和完整性。
最后，对于企业合并而言，披露合并的法律、财务和商业影响是必不可少的。
公司应当按照相关法规和规定，及时、准确地向股东、投资者和监管机构披露合并的相关信息，以便及时评估合并对公司经营业绩和财务状况的影响。
二、企业分立的财务处理与披露企业分立是指一个公司根据自身经营需求将某个业务或资产独立出去，形成一个新的独立实体的行为。
在分立过程中，同样需要对相关财务数据进行处置和披露，以确保分立后的财务报表真实反映被分立业务的经营状况和财务实力。
首先，分立涉及到企业资产和负债的划分和转移，需要正确识别和计量被分立业务的各项资产和负债。
被分立业务的价值评估和相关财产的划分是关键步骤，需要准确衡量各项资产和负债的价值，并将其正确反映在分立后的财务报表中。
其次，分立后的财务报表编制也是财务处理和披露的重要环节。
分立后的财务报表需要按照会计准则进行编制，包括资产负债表、利润表和现金流量表等。
企业如果要弥补以前年度亏损的所得税该如何处理
企业如果要弥补以前年度亏损的所得税该如何处理随着经营环境恶化，经济低迷等问题，企业的营利能⼒受到很⼤的考验，有些公司会出现亏损。
如果企业在申报所得税时，要弥补前年度的亏损，这种情况应该怎样处理呢?下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
⼀、弥补以前年度亏损的会计处理1、⼀般情况的亏损弥补。
⾸先要明确亏损的内涵。
税法上的“亏损”是指按税法规定调整后的⾦额，是企业所得税年度纳税申报表主表第23⾏“纳税调整后所得”的数据，不是企业财务报表中所反映的亏损额。
其次亏损的弥补期限是5年。
另外，《国家税务总局关于企业所得税若⼲税务事项衔接问题的通知》第⼋条明确，对企业由于技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以⽤以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。
2、应税项⽬与免税项⽬之间的亏损弥补。
《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴⼯作的通知》规定，企业取得的免税收⼊、减计收⼊以及减征、免征所得额项⽬，不得弥补当期及以前年度应税项⽬亏损;当期形成亏损的减征、免征所得额项⽬，也不得⽤当期和以后纳税年度应税项⽬所得抵补。
这条规定要求，企业取得的免税项⽬应该单独核算，应税项⽬与免税项⽬不能盈亏相抵。
⽽企业会计利润是综合计算的，没有区分应税项⽬与免税项⽬，纳税申报表同样未单独体现应税项⽬所得与优惠项⽬所得。
因此，计算应税项⽬的应纳税所得额时，应在会计利润总额的基础上调减免税项⽬所得，不管免税项⽬是盈利还是亏损都要作全额调减，计算公式为：应税项⽬调整后所得=利润总额—免税项⽬所得。
例如，企业应税项⽬所得为-70万元，免税所得为30万元，利润总额为-40万元，免税所得30万元不得弥补应税项⽬亏损，应作全额调减(-40-30)，调整后为应税项⽬的所得仍为-70万元。
反过来，如果企业应税项⽬所得为70万元，免税所得为-30万元，利润总额为40万，免税所得-30万元不得⽤应税项⽬所得弥补，同样是作全额调整[40-(-30)]，调整后为应税项⽬的所得仍为70万元。
企业重组、分立、合并等资本运营必备税务法律知识点
企业重组、分立、合并等资本运营必备税务法律知识点企业重组所得税（财税[2009]59号）：三、企业重组的税务处理区分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。
五、企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：（一）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。
（二）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例（50%）。
（三）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。
（四）重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例（85%）。
（五）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。
六、企业重组符合本通知第五条规定条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理：（一）企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。
企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。
企业的其他相关所得税事项保持不变。
（二）股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的50%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：1.被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。
2.收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。
3.收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。
（三）资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的50%，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：1.转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。
国税发[1997]71号通知
![国税发[1997]71号通知](https://img.taocdn.com/s3/m/87116546a8956bec0975e3e8.png)
国家税务总局印发《关于外商投资企业合并、分立、股权重组、资产转让等重组业务所得税处理的暂行规定》的通知国税发[1997]71号（已全文废止）各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：近来，我国境内的外商投资企业合并、分立、股权重组和资产转让等重组业务时有发生。
外商投资企业的各类重组业务具有涉及税务事项面广、适用税收及相关法律法规多、操作处理复杂的特点。
为规范外商投资企业各类重组业务的所得税处理，我局制定了《关于外商投资企业合并、分立、股权重组、资产转让等重组业务所得税处理的暂行规定》（以下简称《规定》），现印发给你们，请遵照执行。
《规定》施行后，《国家税务总局关于股份制试点企业若干涉外税收政策问题的通知》（国税发［1993］139号）停止执行。
《规定》施行前发生的股份制改组业务，已按国税发［1993］139号通知规定做出税务处理的，可不再调整；其他情况应按《规定》第七条确定调整。
关于外商投资企业合并、分立、股权重组、资产转让等重组业务所得税处理的暂行规定根据《中华人民共和国处商投资企业和外国企业所得税法》（以下称税法）及其实施细则的有关规定，对外商投资企业（以下简称企业）合并、分立、股权重组、资产转让等重组业务中有关营业活动延续性认定、资产计价、税收优惠和亏损结转等税务处理问题，规定如下：一、合并的税务处理合并是指：两个或两个以上的企业，依照有关法律、法规的规定，合并为一个企业。
其中，合并各方解散而共同设立为新的企业，为新设合并（也称解散合并）；合并一方存续，其他各方解散而并入存续一方，为吸收合并（也称存续合并）。
企业无论采取何种方式合并，均不须经清算程序，合并前企业的股东（投资者）除要求退股的以外，将继续成为合并后企业的股东；合并前企业的债权和债务，通过法律规定的程序，由合并后的企业承继。
对企业在合并前后的营业活动应作为延续的营业活动进行税务处理。
凡合并后的企业依据有关法律规定仍为外商投资企业的，其有关税务事项按以下规定处理：（一）资产计价的处理合并后企业的各项资产、负债和股东权益，应按合并前企业的账面历史成本计价，不得以企业为实现合并而对有关资产等项目进行评估的价值调整其原帐面价值。
同一控制下的企业合并被合并企业亏损如何弥补【会计实务操作教程】
同一控制下的企业合并被合并企业亏损如何弥补【会计实务操作教程】 企业所得税法确立了法人所得税制，对法人企业征收企业所得税，准予 其发生的亏损在以后不超过 5 个年度内弥补，对不同企业法人之间发生 的亏损不准弥补。 企业所得税法实施条例第七十五条规定，企业资产重组过程中，对一 般性重组，资产的转让所得或损失要全部释放，蕴含在资产中的未确认 所得纳入征税范围，资产接受者则按照新的交易价格重新确定计税基 础；对特殊性重组，符合国务院财政、税务部门相关规定，坚持历史成 本原则保持资产等的计税基础不变，将亏损等税收属性延续，以促进企 业重组活动顺利进行。 《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题 的通知》（财税〔2009〕59号）对涉及合并双方的不同法人之间的亏损弥 补作出特殊规定，明确被合并企业的亏损可在合并企业实行限额弥补， 可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额＝被合并企业净资产公允价 值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。《国家 税务总局关于发布〈企业重组业务企业所得税管理办法〉的公告》（国家 税务总局公告 2010年第 4 号）明确，弥补亏损的限额不是总额，而是在 税法允许的期限内，每年可弥补的金额。 那么，同一控制下的企业合并过程中，被合并方的亏损具体应如何弥
学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
限制，扩大特殊性税务处理政策的适用范围。 笔者认为，国务院连续出台文件要求完善财税〔2009〕59号文件，支 持企业兼并重组，说明该文件在实际操作过程中存在股权（资产）支付 比例过高（不低于 85%）、特殊性税务处理条件过严（5 个基本条件同时 满足，且符合股权/资产支付比例要求）、亏损弥补限额小等问题。 综上所述，笔者认为，依据同一控制下企业合并的实质判断，被合并 企业资产、负债、净资产（含亏损）的计税基础一并并入合并企业，符 合逻辑；顺应国家支持企业并购重组政策要求，及时完善财税〔2009〕 59号文件，为企业合并重组提供制度保障。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自一控制下的企业合并实质属于权益性交易，被合并方符 合税法规定的亏损应全额弥补。我国会计准则对同一控制下的企业合并 的基本处理原则是权益结合法，其实质是股东群体相互转移风险和报酬
特殊性税务处理与一般性税务处理在企业重组中的区别
注：《中国税务报》在本文中有奉献3月12日，优酷网与土豆网同步宣布以100%换股旳方式进行合并，估计这笔交易旳金额将达10.4亿美元，有望成为中国互联网市场最大旳股票互换并购案。
而这只是近年来中国资我市场风起云涌，公司重组迅猛发展旳一种缩影。
，《国家税务总局有关发布〈公司重组业务公司所得税管理措施〉旳公示》（国家税务总局公示第4号，如下简称措施）颁布，与发布旳《财政部、国家税务总局有关公司重组业务公司所得税解决若干问题旳告知》（财税〔〕59号，如下简称告知）共同构成了对公司重组业务公司所得税解决较为完备旳制度体系。
，国家税务总局又先后发布了《国家税务总局有关纳税人资产重组有关增值税问题旳公示》（国家税务总局公示第13号）和《国家税务总局有关纳税人资产重组有关营业税问题旳公示》（国家税务总局公示第51号），对公司重组波及旳增值税和营业税政策进行了明确。
至此，有关公司重组旳公司所得税和流转税政策体系已经建立起来，起到了从税收角度规范和增进公司重组旳重要作用。
三大税种中，最为复杂旳当属公司所得税，重组公司所得税汇算清缴应注意哪些问题？本文对合用一般性税务解决和特殊性税务解决旳公司合用政策进行对比，指出其中旳异同，为发生重组业务旳公司提供参照。
提交资料旳规定不同合用特殊性税务解决规定旳重组，当事各方应提交书面资料备案；合用一般性税务解决规定旳重组，当事各方应准备有关资料备查。
第一，合用特殊性税务解决旳公司因重组业务完毕时间不同，辨别如下几种状况解决。
对完毕重组旳公司，发生符合规定旳特殊性重组条件并选择特殊性税务解决旳，当事各方应在该重组业务完毕当年公司所得税年度申报时，按措施旳有关规定向主管税务机关提交书面备案资料，证明其符合各类特殊性重组规定旳条件。
对措施发布前即7月26日前公司已经完毕重组业务旳，如合用特殊性税务解决，应按措施规定补备有关资料，需要税务机关确认旳，按照措施规定补充确认。
对尚未完毕重组，但是重组为波及在持续12个月内分步交易，且跨两个纳税年度旳，如当事各方在第一步交易完毕时估计整个交易可以符合特殊性税务解决条件，经协商一致选择特殊性税务解决旳，可在第一步交易完毕后，按措施规定提交有关资料备案。
财税(2009)59号-财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第七十五条规定，现就企业重组所涉及的企业所得税具体处理问题通知如下：一、本通知所称企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。
（一）企业法律形式改变，是指企业注册名称、住所以及企业组织形式等的简单改变，但符合本通知规定其他重组的类型除外。
（二）债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。
（三）股权收购，是指一家企业（以下称为收购企业）购买另一家企业（以下称为被收购企业）的股权，以实现对被收购企业控制的交易。
收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。
（四）资产收购，是指一家企业（以下称为受让企业）购买另一家企业（以下称为转让企业）实质经营性资产的交易。
受让企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。
（五）合并，是指一家或多家企业（以下称为被合并企业）将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业（以下称为合并企业），被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并。
（六）分立，是指一家企业（以下称为被分立企业）将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业（以下称为分立企业），被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付，实现企业的依法分立。
二、本通知所称股权支付，是指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式；所称非股权支付，是指以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支付的形式。
浅析企业合并,分立业务中企业所得税纳税事项承继问题
浅析企业合并，分立业务中企业所得税纳税事项承继问题企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，其中包括合并和分立两种企业重组形式。
企业合并或分立业务中必然发生企业资产权属的转移或变更，也必然发生企业所得税纳税事项的承继问题。
尤其是亏损结转和税收优惠两大税收属性的承继问题最引起重组各方关注。
笔者将企业合并和分立重组业务中的纳税事项承继归纳为两类，具体分析了两类纳税事项承继问题的，最后详细解读了企业合并和分立中如何承继亏损结转和税收优惠两类纳税事项，以供纳税人参考。
一、纳税事项承继问题分类企业合并或分立业务中，企业所得税纳税事项的承继，主要可以分为以下两类：第一类，重组方自身纳税事项的承继，即企业重组结束后，重组各方承继重组前自身企业所得税纳税事项，即企业合并或分立中，续存企业对自身的所得税纳税事项的承继。
第二类，重组一方或各方对重组标的的纳税事项承继。
该类型主要包括：1、企业合并中，合并企业对被合并企业的所得税纳税事项的承继问题；2、续存分立中，分立各方对重组标的(被分立企业)的纳税事项分割承继问题。
二、两类纳税事项承继问题的具体分析(一)第一类纳税事项承继问题分析《企业所得税法》遵循的是法人所得税原则。
企业所得税纳税事项终止、承继、变化的载体是法人主体，只有法人主体的变化才可能引起企业所得税纳税事项的承继问题。
如果不涉及法人主体的本质变化，则不存在企业所得税纳税事项的终止或变化。
这一原理体现第一类纳税事项承继问题上。
企业合并或企业分立中，续存企业一般情形下没有发生企业主体性质的变化，续存企业当然可以承继其自身的所得税纳税事项。
(二)第二类纳税事项承继问题分析重组一方或各方对重组标的的纳税事项承继问题，即当重组标的涉及企业层面时，重组一方或各方对重组标的的纳税事项承继，取决于重组标的是否按清算税务处理。
当重组标的按清算所得税处理臆含的资产增值得到实现，税收上的债权债务同时也结束，重组标的的纳税事项显然全部终止，不存在被承继问题；当重组标的未按清算所得税处理，重组标的拥有资产的隐含增值未得到实现，重组标的的企业所得税纳税事项必须被承继，才能使隐含增值未来得到实现。
企业所得税弥补亏损注意事项及相关文件
企业所得税弥补亏损注意事项及相关文件一、弥补亏损的时间期限为五年税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年。
如果外资企业享受定期减免税收优惠是从获利年度开始计算的，其开始获利的年度，是指企业开始生产经营后，第一个获得利润的纳税年度。
企业开办初期有亏损的，可以依照税法规定逐年结转弥补，以弥补后有利润的纳税年度为开始获利年度。
二、企业可以自行弥补亏损，不需要税务部门审批按照国家税务总局关于印发《企业所得税税前弥补亏损审核管理办法》的通知（国税发[1997]189号），企业用以后年度实现的利润弥补亏损时，需要税务机关审核才能弥补。
自2004年开始，《国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》（国税发[2004]082号）取消了这一审核规定，取消该审核项目后，纳税人在纳税申报时（包括预缴申报和年度申报）可自行计算并弥补以前年度符合条件的亏损。
虽然审核取消，但税务机关将会着重加强检查和监督管理工作。
三、预缴税款时可以直接弥补亏损内资企业所得税法（国税发[2004]082号）规定，纳税人在纳税申报时（包括预缴申报和年度申报）可自行计算并弥补以前年度符合条件的亏损。
外商投资企业和外国企业按照税法规定预缴季度企业所得税时，首先应弥补企业以前年度所发生的亏损，弥补亏损后有余额的，再按其所适用的税率预缴季度企业所得税。
四、企业改制重组后可以延续弥补亏损为了鼓励一些企业改制重组，税收政策对一些符合规定条件的企业原来的亏损，可以由改制后的企业弥补。
在内资企业所得税政策上，《国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》（国税发[2000]119号）规定，企业免税合并时，经税务机关审核确认，被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由合并企业承担，以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限，可由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补。
企业所得税弥补亏损财税处理
1、乙公司按照甲公司原有的计税基础确认 2、甲公司暂不确认资产转让所得或损失 3、在剩余亏损结转年限内，每年可由乙公司弥补的亏损限额为：2000×5%=100万元
• （五）企业分立，被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业
和被分立企业均不改变原来的实质经营活动，且被分立企业股东在该企业分立发生时 取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：
一、企业所得税弥补亏损基 本原理及实务处理
亏损
会计的亏损VS税法的亏损
会计
营业利润=营业收入（主营业务收入+其他业务收入）-营业成本-税金及附加销售费用-管理费用-财务费用-研发费用+其他收益±投资收益± 公允价值变动 收益等 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税费用
业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转 年限由5年延长至10年。
• 国家税务总局公告2018年第45号：
• 《通知》第一条所称当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格（以下统称“资格”）的
企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，是指当年具备资格的企业，其 前5个年度无论是否具备资格，所发生的尚未弥补完的亏损。
企业清算时，清算所的单独作为一个汇算清缴年度处理，可以依法弥补以前年度亏损。
22
减：抵扣应纳税所得额（填写A107030）（创投企业投资抵免）
23
五、应纳税所得额（19-20-21-22）
绝对的税收优惠
只有盈利才可以享受后续的优惠 免税所得如果是亏损填零 这两个在19年申报表修改中调整 了位置（有期限的先使用，创投 企业投资额抵免结转是无期限的） 境内的应纳税所得额
国税发[2000]119号国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知
![国税发[2000]119号国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知](https://img.taocdn.com/s3/m/ec826dca050876323112123c.png)
国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知国税发[2000]119号为鼓励和促进有正常经营需要的企业合并、分立业务的健康发展，规范和加强合并、分立业务的所得税管理，根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》和国家税务总局制定的《企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定》的精神，现将企业合并、分立业务中当事各方涉及的所得税处理问题进一步补充规定如下：一、企业合并业务的所得税处理企业合并包括被合并企业（指一家或多家不需要经过法律清算程序而解散的企业）将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业（以下简称合并企业），为其股东换取合并企业的股权或其他财产，实现两个或两个以上企业的依法合并。
企业合并业务的所得税应根据合并的具体方式处理。
（一）企业合并，通常情况下，被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。
被合并企业以前年度的亏损，不得结转到合并企业弥补。
合并企业接受被合并企业的有关资产，计税时可以按经评估确认的价值确定成本。
被合并企业的股东取得合并企业的股权视为清算分配。
合并企业和被合并企业为实现合并而向股东回购本公司股份，回购价格与发行价格之间的差额，应作为股票转让所得或损失。
（此条款已失效或废止）（二）合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产（以下简称非股权支付额），不高于所支付的股权票面价值（或支付的股本的账面价值）２０％的，经税务机关审核确认，当事各方可选择按下列规定进行所得税处理：１．被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。
被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由合并企业承担，以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限，可由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补。
具体按下列公式计算：某一纳税年度可弥补被合并企业亏损的所得额＝合并企业某一纳税年度未弥补亏损前的所得额×（被合并企业净资产公允价值÷合并后合并企业全部净资产公允价值）。
公司合并税收怎么处理
公司合并税收怎么处理现在在很多⼩公司中都会有⽣存不下去公司，所以有很多的⼩公司会被⼤公司收购，所以我们在很多⼩公司都会被⼤公司合并，那么遇到这种情况下我们应该怎么税收呢?下⾯就由店铺⼩编为⼤家在⽹上找到相关知识了，希望能够帮助到⼤家!⼀、合并企业涉及的税种(⼀)契税两个或两个以上的企业，依据法律规定、合同约定，合并改建为⼀个企业，且原投资主体存续的，对其合并后的企业承受原合并各⽅的⼟地、房屋权属，免征契税。
(财税【2012】4号)(⼆)印花税以合并⽅式成⽴的新企业，其新启⽤的资⾦账簿记载的资⾦，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资⾦按规定贴花(财税【2003】183号)(三)企业所得税⼀般税务处理：合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以公允价值确定;被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补特殊税务处理：企业股东在该企业合并发⽣时取得的股权⽀付⾦额不低于其交易⽀付总额的85%，以及同⼀控制下且不需要⽀付对价的企业合并，股权⽀付对应部分可以选择按以下规定处理：合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定;被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继;可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截⾄合并业务发⽣当年年末国家发⾏的最长期限的国债利率。
⼆、被合并企业涉及的税种(⼀)增值税纳税⼈在资产重组过程中，通过合并、分⽴、出售、置换等⽅式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动⼒⼀并转让给其他单位和个⼈，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。
(国家税务总局公告2011年第13号)(⼆)营业税纳税⼈在资产重组过程中，通过合并、分⽴、出售、置换等⽅式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动⼒⼀并转让给其他单位和个⼈的⾏为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、⼟地使⽤权转让，不征收营业税。
企业重组之合并、分立的税务、会计处理
企业重组之合并、分立的税务、会计处理本文就重组情形下合并、分立的涉税处理进行分析，一般性税务处理、特殊性税务处理的适用情形同上节所述的股权收购、资产收购相同，在此不再赘述。
我们先通过一张表对合并、分立有一个初步的认识：一、合并的一般性税务处理下的会计、税务处理1.同一控制下合并的会计处理原则合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债按原账面价值计量。
无论是何种合并类型（指控股、吸收、新设），合并方应以合并日取得的被合并方所有者权益账面价值的份额做为长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整盈余公积和未分配利润；以发行权益性证券方式进行的，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份的面值总额之间的差额，应调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，相应调整盈余公积和未分配利润。
如果支付的价款中包含被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应单独确认为应收股利。
综上所述，无论采取何种合并类型、何种对价支付方式，双方均不能确认相关损益，集团内不能因为通过并购达到人为调节利润的目的。
2.非同一控制下合并的会计处理原则非同一控制下的合并体现着购买法的原则，采用以付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和做为合并成本。
在合并报表层面，合并成本大于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值的差额应确认为商誉；合并成本小于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值的差额应确认为营业外收入。
3.同一控制下、非同一控制下的税务处理原则税务处理不区分同一控制下还是非同一控制下的合并，全部按独立核算原则来进行处理，在不符合特殊性重组条件下，合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础；被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理；被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。
企业合并与分立前的亏损如何进行弥补
企业合并与分立前的亏损如何进行弥补夏天明【摘要】问：根据市场需要,我公司拟将一部分资产分立为一家全新的企业,从事高科技的研发.分立前,我单位资产总额为12000万元,负债4000万元,可以在其后3年内继续弥补的亏损额为140万元;分立时,划到给高科技研发企业的资产总额为3000万元,负债为500万元.另外,为拓展业务,公司经与A企业协商,将该外地企业设在我市的一家新型建筑材料分公司合并过来.合并前,A企业总资产为5000万元,负债为900万元,可以在其后4年内继续弥补的亏损为80万元;合并时,建筑材料分公司的总资产为2000万元,协议承担50%的负债.我们想请教专家两个问题：其一,新设立的高科技研发企业是否应当承担我公司原先的可弥补亏损？其二,合并A公司的机构后,我单位是否也需要承担其未弥补的亏损？【期刊名称】《纳税》【年(卷),期】2010(000)005【总页数】2页(P27-28)【关键词】企业合并;亏损额;分立;公司合并;资产总额;科技研发;建筑材料;市场需要【作者】夏天明【作者单位】【正文语种】中文【中图分类】F271问：根据市场需要，我公司拟将一部分资产分立为一家全新的企业，从事高科技的研发。
分立前，我单位资产总额为12000万元，负债4000万元，可以在其后3年内继续弥补的亏损额为140万元；分立时，划到给高科技研发企业的资产总额为3000万元，负债为500万元。
另外，为拓展业务，公司经与A企业协商，将该外地企业设在我市的一家新型建筑材料分公司合并过来。
合并前，A企业总资产为5000万元，负债为900万元，可以在其后4年内继续弥补的亏损为80万元；合并时，建筑材料分公司的总资产为2000万元，协议承担50%的负债。
我们想请教专家两个问题：其一，新设立的高科技研发企业是否应当承担我公司原先的可弥补亏损？其二，合并A公司的机构后，我单位是否也需要承担其未弥补的亏损？答：你的提问实际上涉及到两个问题：一是企业分立中的亏损弥补问题，二是企业合并中亏损的弥补问题。
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企业合并、分立结转弥补亏损额的税务处理关于亏损弥补的税务处理，既涉及亏损弥补年限、亏损额确定，又涉及新旧政策衔接等问题。
同时，对于企业合并、分立结转弥亏损问题及政策衔接显得更加复杂。
一、亏损弥补年限问题企业所得税法第十八条规定：“企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转所限最长不得超过五年。
”五年内无论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。
这里需指出：一是亏损弥补期必须自亏损年度的下一个年度起连续5年不间断地计算；二是连续发生年度亏损的，自第一个亏损年度算起，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期限；三是弥补亏损中的“亏损”不可“累计”，哪一年的就是哪一年的。
二、亏损额与所得额的确定问题《企业所得税法实施条例》第十条规定：所称亏损‚“是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。
”这里所说的亏损与以前不同的是可以减除不征税收入、免税收入。
可以减除不征税收入主要涉及事业单位，这里不再详述。
而免税收入，根据《企业所得税法》第二十六条规定：一是国债利息收入；二是符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；三是在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。
对投资企业来说，凡取得被投资方符合免税收入条件的投资收益（以下简称：投资收益），无论被投资方是免税企业还是低税率企业，都不涉及再补税，也不用于弥补亏损。
而用于弥补亏损的所得不是企业利润总额，也不是经营利润，而是纳税调整后的应纳税所得额。
这里需要强调的是，亏损额不是企业财务报表中的亏损额，而是企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额。
即亏损额为企业会计利润额加上纳税调整增加额减去纳税调整减少额再加上境外应税所得弥补境内亏损额。
是税法规定的应纳税所得额。
第十七条规定：“企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。
”企业境外业务之间的盈亏可以相互弥补。
这一规定的目的是保护国内税基。
企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补是提同一个国家内的盈亏可以互相弥补，不同国家的盈亏不能互相弥补。
因为我国境外所得已纳税额抵免限额是分国不分项计算的。
三、可弥补的亏损额与可用于弥补亏损的所得额《国家税务总局关于企业所得税几个业务问题的通知》（国税发[1994]250号）规定：“亏损的概念，不是企业财务报表中反映的亏损额，而是企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额。
”这一规定在2004年国务院取消弥补亏损审批权后，就实行了企业自行申报弥补。
虽然不是税务机关确认，但企业亦应自行进行纳税调整。
对超过规定标准和不允许税前扣除项目仍需要调整减少亏损额。
对2008年盈利，用于弥补亏损的所得也不完全是实现的利润，同样需要按税法规定核实调整后确认应纳税所得用以弥补。
例如：企业2008年经营收入6000万元，实现利润200万元，发生招待费发生50万元.。
用于弥补亏损的应纳税所得额为220万元（招待费调增应纳税所得额20万元）。
关于税务机关检查调增的应纳税所得能否弥补亏损问题。
<<国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知>>（国税发[1997]191号）规定：“对纳税人查增的所得额，应先予以补缴税款，再按税收征管法的规定给以处罚。
其查增的所得额部分不得用于弥补以前年度的亏损。
”这个文件是指企业进行汇算清缴后，税务机关检查调增的应纳税所得不能用于弥补以前年度亏损，应在检查后按相关规定处理。
对于企业在汇算弥补亏损时，根据法律法规规范性文件的相关规定自行调整的数额，可用于减少应弥补的亏损额和调增可用于弥补亏损的所得额。
不要理解为汇算调增的所得额部分不得用于弥补以前年度的亏损。
新法需要注意弥补亏损额与免税收入的关系，一是免税收入不需要冲减当期亏损。
如：企业2008年经营亏损200万元，当年取得投资收益300万元，尽管企业账面核算的是盈利100万元，但需要以后年度弥补的亏损额仍为200万元。
因为投资收益300万元是可减除项目。
二是免税收入可不用于弥补以前年度亏损。
如：企业2008年应纳税所得额200万元，当年取得投资收益300万元，2007年及以前（5年内）年度亏损600万元，企业用于税前弥补以前年度亏损的所得仍是200万元。
这一点从《企业所得税年度纳税申报表（a类）》（以下简称：主表）和《企业所得税弥补亏损明细表》（附表四）的逻辑关系上完全可以体现，因为附表四的第2列“盈利额或亏损额”是来原于主表的第23行“纳税调整后所得”，而主表的23行是减除免税收入后的数额。
所以，企业的免税收入可不用于弥补以前年度亏损。
如果企业自愿用于弥补，也不在附表四中体现。
相当于用自有资金弥补。
四、企业分立、合并亏损弥补的税务处理企业所得税纳税申报表弥补亏损明细表中第3列标识的“合并分立企业转入可弥补亏损额”按填报说明应该包括，企业合并、分立允许税前扣除亏损额，以及按税收规定汇总纳税后分支机构在2008年以前按独立纳税人计算缴纳企业所得税尚未弥补完的亏损额（国税函［2008］1081号）。
对于上述规定，新法未给予明确规定。
对此，个人认为新税法对相关业务未作明确的，在不违背新税法的前提下，仍可按原规定执行。
据此，企业分立、合并结转亏损问题可以按下列文件规定处理：即，内资企业适用国家税务总局关于印发《企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定》的通知（国税发〔1998〕97号）和国家税务总局关于印发《关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》（国税发[2000]119号）；外资企业适用《关于外商投资企业合并分立、股权重组、资产转让等重组业务所得税处理的暂行规定》（国税发[1997]71号）。
根据国税发［1998］97号文件第一条第四款企业合并、兼并的亏损弥补的处理规定如下：“１、企业以吸收合并或兼并方式改组，被吸收或兼并的企业和存续企业符合纳税人条件的，应分别进行亏损弥补。
合并、兼并前尚未弥补的亏损，分别用其以后年度的经营所得弥补，但被吸收或兼并的企业不得用存续企业的所得进行亏损弥补，存续企业也不得用被吸收或兼并企业的所得进行亏损弥补。
２、企业以新设合并方式以及以吸收合并或兼并方式合并，且被吸收或兼并企业按《条例》及其实施细则规定不具备独立纳税人资格的，各企业合并或兼并前尚未弥补的经营亏损，可在税收法规规定的弥补期限的剩余期限内，由合并或兼并后的企业逐年延续弥补。
”第二条第四款企业分立亏损弥补的处理规定如下：“分立前企业尚未弥补的经营亏损，由分立后各企业分担的数额，经主管税务机关审核认定后，可在税法规定的亏损弥补年限的剩余期限内，由分立后的各企业弥补。
”从文件中可以得出如下结论，分立、合并企业以前的亏损可以弥补，用以后经营所得分别由存续、分立后及兼并的企业分别弥补，弥补的年限按税法规定的剩余年限掌握。
对于内资企业，国家税务总局又以国税发[2000]119号文件进行了进一步明确，文件第一条规定企业合并业务的所得税处理规定可以根据不同方式选择处理：“（一）企业合并，通常情况下，被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。
被合并企业以前年度的亏损，不得结转到合并企业弥补。
(二)合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产(以下简称非股权支付额)，不高于所支付的股权票面价值(或支付的股本的账面价值)20％的，经税务机关审核确认，当事各方可选择按下列规定进行所得税处理：被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。
被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由合并企业承担，以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限，可由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补。
具体按下列公式计算：某一纳税年度可弥补被合并企业亏损的所得额＝合并企业某一纳税年度未弥补亏损前的所得额×(被合并企业净资产公允价值÷合并后合并企业全部净资产公允价值)。
” 从上述文件可知，如果是按公允价值转让、处置全部资产，不再结转以前的亏损；如果采用股权支付的形式进行了兼并并符合相关条件，亏损可以按比例结转并在以后年度经营所得中弥补。
文件第二条规定企业分立业务的所得税处理规定可以根据不同方法选择处理：“(一)被分立企业应视为按公允价值转让其被分离出去的部分或全部资产，计算被分立资产的财产转让所得，依法缴纳所得税。
分立企业接受被分立企业的资产，在计税时可按经评估确认的价值确定成本。
(二)分立企业支付给被分立企业或其股东的交换价款中，除分立企业的股权以外的非股权支付额，不高于支付的股权票面价值(或支付的股本的账面价值)20％的，经税务机关审核确认，企业分立当事各方也可选择按下列规定进行分立业务的所得税处理：1.被分立企业可不确认分离资产的转让所得或损失，不计算所得税。
2.被分立企业已分离资产相对应的纳税事项由接受资产的分立企业承继。
被分立企业的未超过法定弥补期限的亏损额可按分离资产占全部资产的比例进行分配，由接受分离资产的分立企业继续弥补。
”根据上述文件可知，对于以股权支付企业分立价款的，符合上述条件的，可以结转亏损。
因此，对于内资企业来说，国税发［2000］119号文件是对国税发［1998］97号文件的发展和补充，相比较而言，119号文件要求的条件更严格、更具体，执行起来条件更易于操作。
这里需要强调的一个问题就是剩余年限问题，按持续经营假设条件下进行连续计算。
对于外商投资企业则适用于《关于外商投资企业合并分立、股权重组、资产转让等重组业务所得税处理的暂行规定》（国税发[1997]71号）文件规定。
即合并亏损弥补按文件第一条第四款规定处理：“合并前各企业尚未弥补的经营亏损，可在税法第十一条规定的亏损弥补年限的剩余期限内，由合并后的企业逐年延续弥补。
如果合并后的企业在适用不同税率的地区设有工农业机构，或者兼有适用不同税率或不同定期减免税期限的生产经营业务的，应按本款第（五）项的规定，划分计算相应的所得额。
合并前企业的上述亏损，应在与该合并前企业相同税收待遇的所得中弥补，具体应比照税法实施细则第九十一条第二款规定的方法进行。
”对于分立亏损弥补按文件第二条第（三）款处理：“分立前企业尚未弥补的经营亏损，按分立协议的约定由分立后的各企业分担的数额，可在税法第十一条规定的亏损弥补年限的剩余期限内，由分立后的各企业逐年延续弥补。
”关于亏损结转年限问题，原《外商投资企业和外国企业所得税法》第十一条规定：“外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过五年”《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第十一条规定：“纳税人发行年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年。