筹资与投资循环审计案例

单位：万元 索引号：I2－1 页次：8 实收资本 30 30 40
核定金额 30 30 40
资本形态 货币 货币 无形资产
审 计 说 明 及 A 公司在东安公司注册后不久即有一笔与投资额相等的资金减少额，应进一 调整分录 步核实原因。
审计结论：去 A 公司取证。
2013-8-3
《审计案例研究》
21
审查“管理费用”账户，发现一 笔验资费用2万元，属异常现象
《国有资产评估管理办法》
2013-8-3 《审计案例研究》 26
（二）权益融资会计错误和舞弊的形式 及其审查方法方面的特点
关于实收资本
出资期限超过合同或法律规定的时间期限 增、减资不符合规定或会计处理不当
关于资本公积
入账的资本公积缺乏应有的法律手续 转增手续不完备 明细核算不规范，帐务处理不正确
2013-8-3
《审计案例研究》
6
优：不相容职务分离；
审核有关凭证后入账；
总账、明细账设置健全。
劣（问题）:
未按计划使用借款；
违反借款契约——虚设技改项目，从银行套 取现金用于投资。
2013-8-3
《审计案例研究》
7
银行借款利息审计工作底稿
被审计单位：华兴公司 审计项目：财务费用 会计期间：2001年度 编制人及日期：王军 2002.2.16 复核人及日期：王英 2002.3.1 索引号：H9-1 页次：22
2
（二）债券溢、折价摊销的会计处理 债券存续期间分期摊销 摊销方法可以采用实际利率法，也可以 采用直线法。
帐务处理——“在建工程”、“财务费用”
2013-8-3
《审计案例研究》
3
二、案例介绍 （一）案例背景
1.审计人 立新会计师事务所。该事务所派出了以王英为 组长及以王军、张明、刘佳为组员的项目组。
2013-8-3 《审计案例研究》 24
分析：东安公司把本应作为投资
收益的股利收入错入了盈余公积账。
结论：该公司为了少纳所得税，故意隐瞒收入。
2013-8-3
《审计案例研究》
25
三、案例分析
（一）权益融资（所有者权益）的审计依据
《会计法》
《企业会计制度》 《公司法》
《中华人民共和国公司登记管理条例》
《企业会计制度》 《企业会计准则——借款费用》
《中华人民共和国商业银行法》
《中华人民共和国借款合同条例》
2013-8-3 《审计案例研究》 13
（二）负债筹资主要错弊情形
1.长期借款利息
将应记入所购建固定资产成本的借款利息错误地记 入财务费用，以降低在建工程成本，增大财务费用， 减少当期利润； 将应记入财务费用的利息错误地记入所购建固定资 产的成本，以增大在建工程成本，减少财务费用， 增加当期利润。
2.债券溢价或折价不摊销，影响当期损益 和应付债券的准确性。
2013-8-3 《审计案例研究》 14
3.混淆长期借款和短期借款的界限；
4.未经批准擅自扩大或变相扩大债券发 行规模；
5.向证券管理机构和人民银行呈报虚假 材料，募集债券时向社会公众和投资法 人公布虚假的债券发行简章。
2013-8-3
《审计案例研究》
审计结论：调整后资本公积金额可以确认。
2013-8-3
《审计案例研究》
23
审阅 “盈余公积—一般盈余公积”明细账时，有 一笔摘要内容为“收到股利收入”金额为20万元
调阅了该笔记账凭证： 借：银行存款 200 000 贷：盈余公积 200 000 附：原始凭证为银行通知单—— “年底分派股息” 查阅 “对外投资”账户， 确有对外长期股权投资
审查投入资本的会计凭证，发现: 借：银行存款 600000 无形资产——非专利技术400000 贷：实收资本 1000000
结论：投入资本中，无形资产比例占注册资本总额 的40%，超过了法定比例。
2013-8-3 《审计案例研究》 22
资本公积审计工作底稿
被审计单位：东安公司 编制人及日期：李欣2002.2.16 索引号：I3－1 审计项目：资本公积 复核人及日期：李明2002.3.6 页次 截止日：2001年12月31日
2013-8-3 《审计案例研究》 10
该公司于2001年1月1日以120万元的价格 发行面值为100万元的五年期债券，票面 利率为12%。
公司2001年12月30日的第97#凭证 借：财务费用 120000 贷：应付债券—应计利息 120000 其摘要为“计提应付债券的利息费用”
2013-8-3
《审计案例研究》
28
案例三 瑞丰公司投资审计案例
案例学习重点 学习本案例，应重点掌握投资成本核算 合规性审计，以及权益法运用过程中的 问题及其审查过程和方法。 一、预备知识 （一）短期投资的核算（成本、收益、跌 价准备）
2013-8-3 《审计案例研究》 29
（二）长期投资的核算
1、长期股权投资核算（成本、收益）
2013-8-3 《审计案例研究》 20
实收资本审计工作底稿
被审计单位：东安公司 会计期间：2001 年 12 月 31 日 摘要 A 公司投资 B 公司投资 C 公司投资 投入日期 1997 1997 1997 编制人：李欣 复核人：赵新 日期：2002.2.16 日期：2002.3.6 资本溢价
2、长期债权投资的核算（成本、溢折价 摊销）
3、长期投资减值准备
2013-8-3
《审计案例研究》
30
二、案例介绍 （一）案例背景
1.审计人 新化会计师事务所。事务所派出了以李华为 组长及以张颖、赵超、刘敬军为组员的项目 组。 2.被审计人 瑞丰股份有限公司。瑞丰公司主营水产品养 殖、加工、销售及深度综合开发，生物工程 研究、开发及食品、饮料的销售。
审计结论：调整后借款利息金额可以确认。
2013-8-3
《审计案例研究》
8
短期借款——生产借款
分析
其他应收款占用比重过大，可能有非法 使用或占用借款行为
调阅78#记账凭证
借：银行存款 340000 340000
审查
贷：短期借款——生产借款
附：“入账通知”、“借款合同”复印件
审阅银行存款日记账（摘要“汇给某公司货款”）———206#凭 证 借：其他应收款 贷：银行存款
2013-8-3 《审计案例研究》 5
内部控制调查表
被审计单位：华兴限公司 调查项目：负债融资 审计人员：王军 被调查人：某某 索引号：H1-1 调查日期：2002 年 2 月 16 日 调 查 结 果 调 查 问 题 是 较轻 1.是否编制借款计划？ 2.借款申请是否经有关人员批准？ 3.是否签订借款合同？ 4.是否对借款的批准人、经办人、会计记录人进行分工控制？ 5.是否按计划使用借款？ 6.企业债券发行是否经过批准？ 7.企业债券是否指定专人保管？ 8.企业债券的发行是否签订债券契约？ 9.入账是否在取得并审核各种必要的凭证以后进行的？ 10.统驭账户和明细账的设置是否健全？ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ 较重 否 不适用 备 注
17
二、案例介绍 （一）案例背景 1.审计人 北方会计师事务所。 2.被审计人 东安股份有限公司。该公司属纺织工业 化学纤维行业，其主营业务范围是：聚 酯切片及化纤、纺织原料及成品的生产 及销售等。
2013-8-3 《审计案例研究》 18
（二）案例内容 1、权益融资的控制测试
问题1：职责分工不明确
2013-8-3 《审计案例研究》 27
关于盈余公积
未分配利润形成有误，提取法定盈余公积或公益金不合 规定； 计提的基数或比例错误，如：直接从成本中列支或在营 业外支出中提取； 将收益直接计入盈余公积，漏交税款。
审计人员应通过审阅合约，核对有关所有者 权益方面的账户和凭证来验证问题。
2013-8-3
2013-8-3
330000 330000
《审计案例研究》彩电款——不 按借款用途使用借款，同时增加了财务费用。
长期借款——技术改造借款
分析
审查
“在建工程”无相应支出，怀疑挪用借 款 会计报表反映“长期投资”增加90 万元
结论：公司虚设技改项目，从银行套取现金进行投 资——违反借款契约规定
问题1：公司将4月10日购入的股票价款中包含的已宣 告尚未发放的股利计入了长期股权投资的成本 问题2：将5月8日对方发放的红利计入“其他业务收入”
2013-8-3
《审计案例研究》
33
（2）短期投资收益的确认——有误
投资收益审计工作底稿
被审计单位：瑞安公司 编制人：张颖 日期：2002.2.12 会计期间：2001.1.1—12.31 审核人：李华 日期：2002.3.1 索引号：D5－1 页次：18
2013-8-3 《审计案例研究》 31
（二）案例内容 1、对投资的控制测试 优：不相容职务分离；
取得并审核有关凭证后入账； 建立了投资管理制度和实施细则。
劣（问题）:
无定期盘点制度
2013-8-3 《审计案例研究》 32
2、对投资进行实质性测试 （1）审查投资成本——不真实
方法：核对相关账户（“长期股权投资”和货币资金 帐户、“应收股利”）
审 计 说 明 及 调 整分录
经审查，2001年10月20日的第60#凭证分录为： 借:银行存款 5000 贷:营业外收入 5000 其摘要为接受捐赠5000元。所附原始凭证，一为 捐赠协议，一为银行存款回执，证明确为捐赠。会计 人员把应作为资本公积的捐赠未列入“资本公积”账 户，使利润虚增。东安公司应做如下调整： 借：营业外收入 5000 贷：资本公积 5000
15
案例二 东安公司权益融资审计案例 案例学习重点 学习本案例，应重点掌握未遵守资本 保全原则、多列或少列资本公积或盈 余公积等会计错弊形式及其测试过程 和方法。