2020中级会计 会计 第7讲_固定资产的确认,固定资产的初始计量
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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
1. 核算原则 购入 不需要安装 的固定资产
借： 固定资产 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 /应付账款等
购入 需要安装 的固定资产
①购入时： 借： 在建工程 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 /应付账款等 ②达到 预定可使用状态 时： 借：固定资产 贷：在建工程
【例 3-1】 2× 20年 3月 10日，甲公司购入 需安装的 生产设备一台，取得的增值税专用发票 上注明的设备价款为 300 000元，增值税税额为 39 000元。
当日，设备运抵甲公司并开始安装。为安装设备，领用本公司 原材料 一批，价值 50 000元， 该批材料购进时支付的增值税进项税额为 6 500元；以银行存款 支付安装费 ，取得的增值税专用 发票上注明的安装费为 40 000元，增值税税额为 3 600元。
本章基本结构框架
第一节 固定资产的确认和初始计量
一、固定资产的确认 （一）固定资产的定义 固定资产：是指 同时具有 下列特征的 有形资产 ： 1. 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（ 持有目的 ） 2. 使用寿命 超过 一个会计年度。（ 持有时间 ） （二）固定资产的确认条件
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在 符合资产定义 的条件下，固定资产 同时满足 下列条件的，才能予以确认： 1. 与该固定资产有关的经济利益 很可能 流入企业； 2. 该固定资产的 成本能够可靠计量 。 （三）固定资产确认条件的具体应用 1. 企业由于 安全或环保的要求 购入设备等，虽然 不能直接 给企业带来经济利益，但是有助 于企业从其他相关资产的 使用中获得 未来经济利益或者获得更多的未来经济利益， 也应确认 为 固定资产。
但 符合 固定资产的 定义 和 确认条件 的，比如企业（ 民用航空运输 ）的 高价周转件 等， 应当确认为 固定资产。
【补充例题•判断题】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济 利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。（ ）
【答案】√ 【解析】固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经 济利益，此时，企业应将其各组成部分确认为单项固定资产。
第三章 固定资产
本章考情分析
本章属于 基础性章节 ，难度不大， 知识点较多 但 综合性不强 。在历年考试中，本章内容 主要出现在 客观题 中，但作为 基础知识 ，也常与 借款费用 、 资产负债表日后事项 、 会计差 错更正 、 所得税 、 合并财务报表 等内容结合出现在 主观题 中。另外， 2016年、 2017年本章 单独考核过 主观题 。本章平均分值一般在 5 分左右 。
本章教材主要变化
1. 删除“取得固定资产所有权的判断”相关的知识点表述； 2. 删除“租入固定资产”相关的知识点表述及例题； 3. 修改“非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本”的相关表述； 4. 删除“融资租入固定资产计提折旧”的相关的知识点表述； 5. 删除“融资租入固定资产及经营租入固定资产发生的后续支出”的相关的知识点表述； 6. 删除处置固定资产方式中的“非货币性资产交换”和“债务重组”的内容
2. 外购固定资产的特殊考虑 以一笔款项 购入多项没有单独标价 的固定资产，应当按照各项固定资产的 （即 构成比例 ）对总成本进行分配， 分别确定 各项固定资产的成本。
公允价值比例
【例 3-2】 2× 19年 4月 21日，甲公司向乙公司 一次购入 3套不同型号 且具有不同生产能力 的设备 A、 B和 C。取得的增值税专用发票上注明的设备总价款为 5 000 000元，增值税税额为
二、固定资产的初始计量：按照 成本进行初始计量。 （一）外购固定资产 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（包括： 关税、契税、耕地占用税、车辆 购置税 等）、使固定资产 达到预定可使用状态前 所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、 安装成本和 专业人员服务费 等。（ 价、税、费 ） 【特别提示】 ①相关税费中 不包括 税法中规定的购进固定资产时支付的 可抵扣 的增值税进项税额。 ②固定资产原值中不包括 员工培训费 。
2 × 20年 3月 28日，该设备经调试 达到预定可使用状态 。 【答案】甲公司的账务处理如下： （ 1） 3月 10日，购入设备。 借：在建工程——××设备 300 000 应交税费 -应交增值税 (进项税额 ) 39 000 贷：银行存款 339 000 （ 2）领用本公司原材料，支付安装费等。 借：在建工程××设备 90 000（ 50 000 ＋ 40 000 ） 应交税费——应交增值税 (进项税额 ) 3 600 贷：原材料 50 000 银行存款 43 600 （ 3） 3月 28日，该设备经调试达到预定可使用状态。 借：固定资产 390 000 货：在建工程——××设备 390 000
2. 固定资产的 各组成部分 ，如果具有 不同的使用寿命 或者 以不同的方式 为企业提供经济 利益，表明这些组成部分实际上是 以独立的方式 为企业提供经济利益，企业应将其 各组成部分 确认为 单项固定资产 。（如： 飞机的引擎 ）
3. 对于 工业企业持有的 工具、用具、备品备件，维修设备等资产， 施工企业持有的 模板、 挡板、架料等周转材料，以及 地质勘探企业持有的 管材等，尽管该类资产具有固定资产的 某些特 征 ，如 使用年限超过一年 ，也能够带来经济利益，但由于 数量多、单价低 ，考虑到成本效益原 则，在实务中 通常确认为存货 。
【补充例题•判断题】（ 2017年、 2011年） 企业为符合国家有关排污标准购置的大型环保设备，因其不能为企业带来直接的经济利益，因 此 不确认 为固定资产。（ ） 【答案】× 【解析】环保设备虽不能直接带来经济利益，但有助于企业从其他资产的使用中获得未来经济利 益或获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
1. 核算原则 购入 不需要安装 的固定资产
借： 固定资产 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 /应付账款等
购入 需要安装 的固定资产
①购入时： 借： 在建工程 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 /应付账款等 ②达到 预定可使用状态 时： 借：固定资产 贷：在建工程
【例 3-1】 2× 20年 3月 10日，甲公司购入 需安装的 生产设备一台，取得的增值税专用发票 上注明的设备价款为 300 000元，增值税税额为 39 000元。
当日，设备运抵甲公司并开始安装。为安装设备，领用本公司 原材料 一批，价值 50 000元， 该批材料购进时支付的增值税进项税额为 6 500元；以银行存款 支付安装费 ，取得的增值税专用 发票上注明的安装费为 40 000元，增值税税额为 3 600元。
本章基本结构框架
第一节 固定资产的确认和初始计量
一、固定资产的确认 （一）固定资产的定义 固定资产：是指 同时具有 下列特征的 有形资产 ： 1. 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（ 持有目的 ） 2. 使用寿命 超过 一个会计年度。（ 持有时间 ） （二）固定资产的确认条件
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在 符合资产定义 的条件下，固定资产 同时满足 下列条件的，才能予以确认： 1. 与该固定资产有关的经济利益 很可能 流入企业； 2. 该固定资产的 成本能够可靠计量 。 （三）固定资产确认条件的具体应用 1. 企业由于 安全或环保的要求 购入设备等，虽然 不能直接 给企业带来经济利益，但是有助 于企业从其他相关资产的 使用中获得 未来经济利益或者获得更多的未来经济利益， 也应确认 为 固定资产。
但 符合 固定资产的 定义 和 确认条件 的，比如企业（ 民用航空运输 ）的 高价周转件 等， 应当确认为 固定资产。
【补充例题•判断题】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济 利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。（ ）
【答案】√ 【解析】固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经 济利益，此时，企业应将其各组成部分确认为单项固定资产。
第三章 固定资产
本章考情分析
本章属于 基础性章节 ，难度不大， 知识点较多 但 综合性不强 。在历年考试中，本章内容 主要出现在 客观题 中，但作为 基础知识 ，也常与 借款费用 、 资产负债表日后事项 、 会计差 错更正 、 所得税 、 合并财务报表 等内容结合出现在 主观题 中。另外， 2016年、 2017年本章 单独考核过 主观题 。本章平均分值一般在 5 分左右 。
本章教材主要变化
1. 删除“取得固定资产所有权的判断”相关的知识点表述； 2. 删除“租入固定资产”相关的知识点表述及例题； 3. 修改“非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本”的相关表述； 4. 删除“融资租入固定资产计提折旧”的相关的知识点表述； 5. 删除“融资租入固定资产及经营租入固定资产发生的后续支出”的相关的知识点表述； 6. 删除处置固定资产方式中的“非货币性资产交换”和“债务重组”的内容
2. 外购固定资产的特殊考虑 以一笔款项 购入多项没有单独标价 的固定资产，应当按照各项固定资产的 （即 构成比例 ）对总成本进行分配， 分别确定 各项固定资产的成本。
公允价值比例
【例 3-2】 2× 19年 4月 21日，甲公司向乙公司 一次购入 3套不同型号 且具有不同生产能力 的设备 A、 B和 C。取得的增值税专用发票上注明的设备总价款为 5 000 000元，增值税税额为
二、固定资产的初始计量：按照 成本进行初始计量。 （一）外购固定资产 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（包括： 关税、契税、耕地占用税、车辆 购置税 等）、使固定资产 达到预定可使用状态前 所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、 安装成本和 专业人员服务费 等。（ 价、税、费 ） 【特别提示】 ①相关税费中 不包括 税法中规定的购进固定资产时支付的 可抵扣 的增值税进项税额。 ②固定资产原值中不包括 员工培训费 。
2 × 20年 3月 28日，该设备经调试 达到预定可使用状态 。 【答案】甲公司的账务处理如下： （ 1） 3月 10日，购入设备。 借：在建工程——××设备 300 000 应交税费 -应交增值税 (进项税额 ) 39 000 贷：银行存款 339 000 （ 2）领用本公司原材料，支付安装费等。 借：在建工程××设备 90 000（ 50 000 ＋ 40 000 ） 应交税费——应交增值税 (进项税额 ) 3 600 贷：原材料 50 000 银行存款 43 600 （ 3） 3月 28日，该设备经调试达到预定可使用状态。 借：固定资产 390 000 货：在建工程——××设备 390 000
2. 固定资产的 各组成部分 ，如果具有 不同的使用寿命 或者 以不同的方式 为企业提供经济 利益，表明这些组成部分实际上是 以独立的方式 为企业提供经济利益，企业应将其 各组成部分 确认为 单项固定资产 。（如： 飞机的引擎 ）
3. 对于 工业企业持有的 工具、用具、备品备件，维修设备等资产， 施工企业持有的 模板、 挡板、架料等周转材料，以及 地质勘探企业持有的 管材等，尽管该类资产具有固定资产的 某些特 征 ，如 使用年限超过一年 ，也能够带来经济利益，但由于 数量多、单价低 ，考虑到成本效益原 则，在实务中 通常确认为存货 。
【补充例题•判断题】（ 2017年、 2011年） 企业为符合国家有关排污标准购置的大型环保设备，因其不能为企业带来直接的经济利益，因 此 不确认 为固定资产。（ ） 【答案】× 【解析】环保设备虽不能直接带来经济利益，但有助于企业从其他资产的使用中获得未来经济利 益或获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。