第九章 销售与收款业务审计
第九章 销售与收款循环的审计
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第二节销售与收款循环的业务活动和相关内部控制一、在销售与收款循环中,企业通常从以下方面设计和实行内部控制:1,适当的职责分离2,恰当的授权审批3,充分的凭证和记录(完整性)4,凭证的预先编号(应定期清点)(关键是定期检查,调查缺号或重号原因)5,按月寄出对账单(由不负责现金出纳和销售及应收账款入账的人员按月向客户寄发对账单,能促使客户在发现应付账款余额不正确后,及时反馈信息6,内部核查程序(由内审人员或其他独立人员核查销售交易的处理和记录)二、销售与收款内部控制检查主要内容:1,销售与收款交易相关岗位及人员的设置情况(不相容职务混岗)2,销售与收款交易授权批准制度的执行情况(批准手续是否健全)3,销售的管理情况(信用政策、销售政策的执行)4,收款的管理情况(是否及时入账、催收是否有效,坏账核销是否符合规定)5,销售退回的管理情况(手续是否齐全,退回货物是否及时如库)三、通用内部控制:1,及时办理销售收款2,收入及时入账,不得坐支现金,销售人员避免接触销售现款3,建立应收账款信用风险分析制度和催收制度,销售部门负责催收4,对可能成为坏账的应收账款及时报告,查明原因、明确责任后进行会计处理5,注销的坏账应备查登记;收回的坏账应及时入账6,应收票据的取得和贴现必须有保管票据以外的主管人员书面批准7,定期与客户通过函证等方式和对往来款项第三节销售与收款循环重大错报风险的评估一、存在的重大错报风险(涉及营业收入和各应收项)1,收入确认存在舞弊风险(发生、完整)2,收入的复杂性可能导致的错误(发生、完整性)3,发生的收入交易未能得到准确记录(准确认定)4,期末收入交易和收款未能计入正确期间(截止认定)5,应收账款坏账计提不准确(准、计、分)CPA应基于收入存在舞弊风险的假定,但并不意味着对所有与收入有关的认定都应假定存在舞弊风险,若CPA认为假定存在舞弊不适用,应在审计工作底稿中记录得出该假定的原因。
评价舞弊风险:1,高估:发生认定涉及的认定2,低估:完整性认定3,日期:截止认定(一)通过实施风险评估程序识别与收入确认相关的舞弊风险(应当)应当包括:1,询问(管理层及被审计单位其他内部人员)2,分析程序3,观察和检查程序(二)常用的收入确认舞弊手段1,为达到粉饰报表的目的而虚增收入或提前确认收入;(1)虚构销售收入(2)进行显示公允的交易(关联方交易)(3)提前确认收入(如代销模式下)2,为达到报告期内降低税负或转移利润的目的而少记或迟记收入;(三)表明收入确认可能存在舞弊的迹象1,销售客户方面存在异常2,销售交易方面存在异常3,销售合同、单据、回款方面存在异常4,阻止CPA接触特定员工、客户、供应商或其他人员(四)对收入确认实施分析程序第四节测试销售与收款循环的内部控制一、控制测试基本原理1,控制测试的审计程序主要包括:询问、观察、检查、重新执行(保证程度递增)2,若在期中实施了控制测试,应在年末审计时实施适当的前推程序,以获取控制在剩余期间运行有效的审计证据;(时间安排)3,控制测试的范围取决于需要通过控制获取的保证程度(范围)4,若为计算机执行的自动化控制,除测试自动化应用控制运行有效性,还应测试一般…若所测试的人工控制利用了系统生成的信息或报告,除了测试人工控制,还应就系统生成的信息或报告的可靠性获取审计证据;二、以风险为起点的控制测试风险评估和风险应对是整个审计过程的核心规章制度人工检查、观察自动化系统自动化系统逻辑第五节销售与收款循环的实质性程序一、营业收入的实质性程序(一)营业收入的审计目标:发生认定;完整性;准确性;截止;列报(二)主营业务收入的一般实质性程序1,获取营业收入明细表(1)复核加计是否正确,并与总账数和明细账数核对是否相符;(2)检查以非记账本位币结算的主营业务收入折算汇率及折算是否正确;2,实施实质性分析程序(1)针对有关项目,结合了解,考虑数据关系,建立期望值,形成预期(2)确定可接受的差异额(3)将实际金额与期望值相比较,计算差异(4)若差异额超过可接受差异额,对差异额全额进行调查,获取审计证据(5)评估实质性分析程序的结果(落实到具体项目具体认定)3,检查主营业务收入确认方法是否符合企业会计准则规定某一时段履约义务VS某一时点履约义务特殊交易:1,附有销售退回条款:评价对退回部分的估计是否合理,确定是否按照因向客户转让商品而预期有权收入的对价金额确认收入;2,附有质量保证条款:评价该保证是否构成单项履约义务3,售后回购交易:评价回购安排是否属于远期安排,企业拥有回购选择权还是客户拥有回售选择权,是否根据不同安排进行恰当会计处理;检查交易价格:1,询问管理层对价格的确定方法,如何考虑可变对价等因素;2,选取和阅读部分合同,确定是否需要将交易价格分摊至单项履约义务,是否包含可变对价等;3,检查管理层处理出否恰当;4,核对收入交易的原始凭证,与会计分录(以主营业务收入明细账会计分录为起点)5,从发运凭证中选取样本,追查至主营业务收入明细账(完整性认定)(需通过检查发运凭证顺序编号来确认发运凭证已归档)6,选择主要客户函证本期销售额7,实施销售截止测试(顺查、逆差)(1)从账簿记录到资产负债表日前后若干天的客户签收的发运凭证(2)从发运凭证到账簿记录CPA可以考虑在同一主营业务科目审计中同时采用;8,存在销货退回的,检查相关手续是否符合规定;9,检查可变对价会计处理(1)获取可变对价明细表,与合同条款核对,检查合同是否存在可变对价;(2)检查对可变对价估计是否恰当(同一合同期内采用同一方法);(3)检查计入交易价格的可变对价是否满足限制条件;(4)检查资产负债表日是否重新估计了可变对价,会计处理是否恰当;10,检查主营业务收入的列报或披露是否符合企业会计准则规定若识别出被审计单位收入真实性存在重大异常,且通过常规审计程序无法获取充分适当的审计程序,应考虑实施延伸检查程序,扩大检查范围,已应对识别出的舞弊风险;延伸程序应与评估的舞弊风险相适应,体现重要性原则;(检查部分环节有效时,无需覆盖所有环节);(1)在获取被审计单位配合前提下,实地走访供应商、客户,CPA应充分考虑被审计单位与访谈对象串通舞弊的可能性,仔细设计访谈提纲并保密,访谈的过程中应保持警觉(2)识别相关供应商和客户是否存在关联方关系;(3)在采用经销模式下,检查最终销售实现情况;(4)当注意到存在关联方配合被审计单位虚构收入迹象时,检查银行流水,关注异常;二、应收账款的实质性程序(账面余额VS预期信用损失)(结合销售交易审计)(一)应收账款审计目标:1,存在2,完整3,权利和义务4,准、计、分、列(二)实质性程序1,取得应收账款明细表(1)复核加计、总明核对、坏账准备和报表数核对(2)折算汇率和折算(3)分析有贷方余额的项目,原因,必要时建议做重分类调整(4)调查有无同一客户多出挂账、异常余额2,分析与应收账款相关的财务指标(1)复核借方发生额与主营业务收入关系是否合理,比较当期占比与赊销政策(2)计算周转率、周转天数等指标,与赊销政策、年度指标、同业同期指标比较3,对应收账款实施函证(证实余额是否准确)(回函作审计证据,所有权属事务所)若认为积极式函证回函取得充分适当审计证据的必要条件,则替代程序不能发挥作用。
第9章 销售与收款循环审计 《审计》PPT课件
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(9)结合对资产负债表日应收账款的函询程序,查明有无 未经认可的大额销售。
(10)检查销货折扣、退回与折让手续是符合规定,是否按 规定进行了会计处理。
(11)每股经营现金流量。
9.5 账户余额的细节测试
1)应收账款的余额测试
(1)审计目标 ①确定应收账款是否存在; ②确定应收账款是否归被审计单位所有; ③确定应收账款及其坏账准备的记录是否完整; ④确定应收账款是否可收回,坏账准备的计提方法和 比例是否恰当,计提是否充分(估价与分摊); ⑤确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确; ⑥确定应收账款及其坏账准备的列报是否恰当(分类 与可理解性,完整性)。
完整性目标:从发运凭证中抽取业务,追查有关销售发票和明细账
(7)抽取销售发票,检查开票、记账、发货日期是否相 符,品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售 合同或协议、记账凭证等一致。
(8)实施截止日测试,抽查资产负债表日前后若干日的主 营业务收入与退货记录,检查主营业务的会计处理有无跨 年度现象,对跨年度重大销售项目应予调整。
9.3.2 对主营业务收入确认的额外考虑
企业销售收入的确认条件: 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方; 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也 没有对已售出的商品实施有效控制; 3.收入的金额能够可靠计量; 4.相关的利益很可能流入企业; 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。
对于审批人超越授权范围审批的销售与收款业务,经办人 员有权拒绝办理,并及时向审批人的上级授权部门报告。
审计第九章销售与收款循环审计ppt课件
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(1)复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比。 (2)在明细表上标注重要客户,并编制对重要客户的应收账
款增减变动表,与上期比较分析是否发生变动。 (3)计算应收账款周围率指标,并与被审计单位上期指标、
同行业同期相关指标对比分析。 (4)分析有贷方余额的明细账目。 (5)结合预收款项等往来项目的明细余额,查明有无与应收
2024/7/20
销售与收款循环审计
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在整堂课的教学中,刘教师总是让学 生带着 问题来 学习, 而问题 的设置 具有一 定的梯 度,由 浅入深 ,所提 出的问 题也很 明确
销售与收款循环的内部控制与测试
如果存在以下情况,则注册会计师不应再继续实施内部控 制测试,而应直接实施实质性程序: 被审计单位的相关内部控制不存在; 或被审计单位的相关内部控制尽管存在但未得到遵循; 内部控制测试的工作量可能大于进行内部控制测试所
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销售与收款循环审计
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在整堂课的教学中,刘教师总是让学 生带着 问题来 学习, 而问题 的销售与收款循环的内部控制与测试
(二)正确的授权审批 在销售发生前,赊销已经正确审批; 非经正当审批,不得发出货物; 销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批; 审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定,在
细账户名称及地址编制,直接控制询证函的发送和回收。 询证函一般以被审计单位的名义签发,但回复函的信封上 必须写明会计师事务所的地址。
一般来说,以资产负债表日为截止日,在资产负债表 日后适当时间实施函证。
传真、电子邮件等方式回函仅做为参考(容易被截留、 改动),注册会计师应当直接接收,并要求被询证者及时 寄回询证函原件。
单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款 的催收制度。销售部门应当负责应收账款的催收,财 会部门应当督促销售部门加紧催收。对催收无效的逾 期应收账款可通过法律程度予以解决。
第九章-销售与收款循环审计
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第九章销售与收款循环审计一、单选题1.在销售与收款循环审计中,注册会计师为了查实被审计单位的赊销业务是否遵循了赊销批准制度,应检查()上是否有审批人的签字。
A.订货单B.发运单C.销货单D.销货发票2.在核实了被审计单位具有健全而有效的发货及货运控制制度之后,为了核实被审计单位是否存在发货后未给顾客开具销售发票的现象,在下列四种做法中,注册会计师最好应当采取()。
A.从销售发票存根中选取样本与发运凭证逐一核对B.检查所有销售发票存根C.从发货凭证中选取样本与销售发票存根逐一核对D.逐一检查所有发货凭证3.注册会计师检查销售发票是否经适当的授权批准,主要是为了测试被审计单位有关内容控制的()目标。
A.登记入账的销货业务确系已发货给真实的顾客B.所有的销货业务均已及时登记入账,分类正确C.登记入账的销货数量确系发货的数量,并已开具收款账单和登记入账D.销货业务已经正确地记入明细账,并经正确汇总4.对无法实施函证的应收账款,注册会计师可以实施的最为有效的审计程序是()。
A.执行分析性复核B.扩大符合性测试的范围C.审查与销售有关的凭证及文件D.进行销售业务的截止测试5.注册会计师为了审查被审计单位是否有提前确认收入的情况,所采取的最有效的审计程序是()。
A.以账簿记录为起点做销售业务的截止测试B.以销售发票为起点做销售业务的截止测试C.以发运凭证为起点做销售业务的截止测试D.向债务人函证6.选择以下项目作为函证对象,主要是为了证实应收账款的真实性,但()是个例外。
A.与债务人发生纠纷的项目B.交易频繁但期末余额为零的项目C.关联方项目D.主要客户项目及非正常项目7.被审计单位管理人员、附属公司所欠款项应与客户的欠款分开记录,是被审计单位确保其关于应收账款()认定的重要方法。
A.存在或发生B.完整性C.表达与披露D.所有权8.注册会计师在确定应收账款的函证时间时,下列四种决策中的()最需要以较低固有风险和控制风险评估水平为前提。
第9章销售与收款循环审计
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二、针对销售与收款循环的实质性程序
1、登记入帐的销售交易是真实的
可能发生的错误
采取的方法
未曾发货却已将销售交易登记入 从主营业务收入明细账中抽取若
帐
干笔分录,追查有无发运凭证及
其他佐证
销售交易重复入账
通过检查企业的销售交易记录清 单以确定是否存在重号、缺号
向虚构的顾客发货,并作为销售 交易登记入帐
仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。
当债务人符合下列情况时,采用否定式函证 较好:
① 相关内控有效,重大错报风险评估为低水平; ② 涉及大量余额较小的账户; ③ 预期不存在大量的错误; ④ 注册会计师有理由确信大多数被函证者能认真
对待询证函,并对不正确的情况予以反馈。
有时候两种函证方式结合起来使用可能更 适宜:对于大金额账项目采用肯定式函证, 对于小金额项则采用否定式函证。
些。
第二,被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制制
度较健全,则可以相应减少函证量;反之,则应相应扩大
函证范围。
第三,以前期间的函证结果。若以前期间函证中发现
重大差异,或欠款纠纷较多,则函证范围应相应扩大一些。
第四,函证方式的选择。若采用肯定式函证,则可以
相应减少函证量;若采用否定式函证,则要相应增加函证
典型的凭证与记录主要有: 顾客订货单、销售单、发运凭证、销售发
票、商品价目表、贷项通知单、应收账款 明细账、主营业务收入明细帐、折扣与折 让明细帐、汇款通知书、库存现金日记账 和银行存款日记账、坏账审批表、顾客月 末对账单、转帐凭证、收款凭证
三、涉及的主要业务活动
主要业务活动有: 1. 接受顾客订单 2. 批准赊销信用 3. 按销售单供货 4. 按销售单装运货物 5. 向顾客开具账单 6. 记录销售 7. 办理和记录现金、银行存款收入 8. 办理和记录销售退回、销售折扣与折让 9. 注销坏账 10. 提取坏账准备
第九章销售与收款循环的审计
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第九章销售与收款循环的审计
(4)记录销售的职责应与处理销售交易的其他功 能相分离[多种认定,职责分离]。
[销售单与销售发票分离] (4)销售人员应当避免接触销货现款; [销售与收款分离] (5)应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主
管人员的书面批准。 [票据保管与办理分离]
第九章销售与收款循环的审计
(6)销售人员通常有一种乐观地对待销售数量的自然倾 向,而不问它是否将以巨额坏账损失为代价,赊销的审 批则在一定程度上可以抑制这种倾向。
存一联。无它不记账。附在记账凭证后。 财务
第九章销售与收款循环的审计
n 发运凭证是证明收入“发生”认定的最 关键证据。存货的完整性认定,没发货你 结转成本了。应收账款存在性认定。所以 发运环节起一个至关重要的作用。
第九章销售与收款循环的审计
5、(销售部门)向客户开具账单(开发票和寄送 发票)
账单就是销售发票。这个环节的主要问题是:
因为这些科目都可能是货币资金的对方科目]
注册会计是通常通过观察有关人员的活动 ,以及与这些 人员进行讨论,来实施职责分离的控制测试。
第九章销售与收款循环的审计
2.恰当的授权审批 对于授权审批问题,注册会计师应当关注以下四 个关键点上的审批程序:
(1)不经审批不得赊销:在销售发生之前,赊销 已经正确审批;
7、办理和记录现金、银行存款收入 在办理和记录现金、银行存款收入时,最应关
心的是货币资金失窃的可能性。在这方面,汇款 通知单起着很重要的作用。
09-销售与收款循环审计
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武汉科技大学管理学院会计系 周莉
审计学 Auditing
第九章 销售与收款循环审计
案例之三:(2)
被《财经》杂志揭露的银广夏事件,其最初引起记者怀疑的也是一些财务 比率关系。
如该公司1999年主营业务毛利率为42.33%,2000年更是达到64.17%, 同属农业行业拥有高新技术背景的隆平高科2000年主营业务毛利率也只有 36.03%。事实上,银广夏主要经营中药材的种植加工、葡萄种植酿酒, 而中草药种植加工业与葡萄种植酿酒业在当前市场环境下,极少有暴利机 会,不管是生产领域还是流通领域,净利润能做到10%就算相当优秀了, 如果超过20%就是顶尖高手了。如此离奇的高额毛利率,当然会引起记者 们的关注。
审计学 Auditing
第九章 销售与收款循环审计
第三节 销售与收款循环的控制测试
销售与收款循环控制测试内容 销售与收款循环穿行测试
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第九章 销售与收款循环审计
相关内部控制测试
通过销售与收款循环内部控制的设计和执行测 试,就可以确定关键内部控制和内部控制中可 能存在的薄弱环节,进而可对被审计单位的相 应控制风险作出评价,从而确定相关实质性测 试的性质、时间和范围。
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第九章 销售与收款循环审计
第四节 销售与收款循环的实质性程序
1 交易的实质性程序 2 营业收入的实质性程序 3 应收账款的实质性程序
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交易的实质性程序 营业收入的实质性程序 应收账款的实质性程序
第九章 销售与收款循环的审计-涉及的主要业务活动
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(一)接受客户订购单 客户提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。很多企业在批准 了客户订购单之后,下一步就应编制一式多联的销售单。销售单是证明销售 交易的“发生”认定的凭据之一,也是此笔销售的交易轨迹的起点之一。 客户订购单是来自外部的引发销售交易的文件之一,有时也能为有 关销售交易的“发生”认定提供补充证据。 (二)批准赊销信用 设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险,因此,这些控制与 应收账款账面余额的“计价和分摊”认定有关。 (三)按销售单供货 已批准销售单的一联通常应送达仓库,作为仓库按销售单供货和发 货给装运部门的授权依据。
能记录了未发生的购货,属于“发生”认定错误;选项D不恰当,审核采购 价格及折扣,与购货记录的“计价和分摊”认定有关。 4.关于与“登记入账的销售是否真实”这一目标实施实质性程序,应当关注 的事项包括()。 A.已经发货但未曾入账 B.销售交易重复入账 C.未曾发货却已登记入账 D.向虚构的客户发货并登记入账 正确答案:B,C,D 解析:选项A的事项属于证审计单位销售业务流程发现的以下事项中,没有进行有 效的职责分离控制的是()。 A.编制销售发票通知单的人员没有开具销售发票 B.负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表 C.应收票据的取得、贴现和保管和审批由某一会计人员专门负责 D.在销售合同订立前,由专门人员就销售售格、信用政策、发货及收款方式 等具体事项与客户进行谈判 正确答案:C 解析:选项C中应收票据的取得、贴现必须由保管票据以外的主管人员书面 批准。 2.以下关于被审计单位销售业务循环中“授权”控制活动中,存在缺陷的是 ()。 A.对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务,采用集体决 策方式 B.销售价格、销售条件、运费、折扣由某一销售人员根据客户情况进行谈判 并签订合同 C.在销售发生之前,赊销已经正确审批 D.未经批准的销货一律不准发货 正确答案:B 解析:谈判和签订销售合同应当分离。 3.下列控制测试程序中,能够获取与采购交易“发生”认定相关的审计证据 的是()。 A.检查验收单是否连续编号 B.检查有无未记录的供应商发票 C.检查付款凭单是否附有购货发票 D.审核批准采购价格和折扣的授权签字 正确答案:C 解析:选项A不恰当,如果验收单不连续编号,则影响购货记录的“完整性 ”认定;选项B不恰当,如果存在未入账的供应商发票,则可能与购货记录 的“完整性”认定相关;选项C恰当,如果付款凭单未附供应商发票,则可
第九章销售和收款循环审计
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控制测试:检查
内部检查程序控制
内部控制目标
内部查核程序控制举例
登记入帐的销货业务是真实的
检查销售发票的连续性并检查所附的 佐证凭证
销货业务均经适当审批
了解顾客的信用状况,确定是否符合 企业的赊销政策
所有销售业务均已登记入帐
检查发运凭证的连续性,并将其与主 营业务收入明细账核对
要求:
(1)根据上述摘录,假定未描述的其他内部 控制不存在缺陷,请指出甲公司内部控制在 审计和运行方面的缺陷,并提出改进建议。
(2)根据对甲公司内部控制的了解和测试, 请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报 表项目或科目的何种认定相关。
分析 (1)产成品总账和明细账都有会计员乙登记,
使总账和明细账间的监督职能失效。建议总 账与明细账由不同的会计人员负责。
(1)甲公司产成品发出时,由销售部填制一 式四联的出库单。仓库发出产成品后,将第 一联出库单留存产成品卡片,第二联由销售 部留存,第三、四联交会计部会计人员乙登 记产成品总账和明细账
(2)会计人员戊负责开具销售发票。在开具 销售发票之前,先核对装运凭证和相应的经 批准的销售单,并根据已授权批准的商品价 目表填写销售发票的价格,根据装运凭证上 的数量填写销售发票的数量。
3.抽取一定数量的出库单或提货单,与相关的发 票相核对,检查已发出的商品是否均以向顾客开 出发票。
4.从主营业务收入明细账中抽取一定数量的会计 记录,并与有关的记账凭证、销货发票相核对, 以确定是否存在收入高估或低估的情况。
5.抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证,检查销 售退回、折让、折扣的核准与会计核算。主要包括:
一、销售与收款业务循环的主要凭证和会计记录
第09章 销售与收款循环审计(新)
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第九章
销售与收款循环审计
Contents
1 第一节 销售与收款循环业务活动及控制测试 2 第二节 营业收入审计 3 第三节 应收账款与坏账准备审计 4 第四节 其他项目审计
Contents
1 第一节 销售与收款循环业务活动及控制测试 2 第二节 主营业务收入审计 3 第三节 应收账款与坏账准备审计 4 第四节 其他项目审计
【注意】以下关键点: 1)检查订购单和销售单——确认存在真实的客户购买要求。 2)销售交易已经过适当的授权批准——确认(应收账款)赊销是否经过批准。 3)销售发票存根上所列的单价,通常还要与经过批准的商品价目表进行比较核对, 对其金额小计和合计数也要进行复算——确认金额是否准确。 4)【注意】确认哪个是关键单据 发票中列出的商品的规格、数量和客户代码等,则应与出库单进行比较核对,尤其 是由客户签收商品的一联——确定已按合同约定履行了履约义务,可以确认收入。 5)检查原始凭证中的交易日期(客户取得商品控制权的日期——确认收入计入了正 确的会计期间)。
二、销售与收款循环的内部控制及其测试
(一)销售与收款循环的内部控制
▪ 1.适当的职责分离 ▪ 2.正确的授权审批 ▪ 3.充分的凭证和记录 ▪ 4.完善的检查控制
内部控制关注点
二、销售与收款循环的内部控制及其测试
(二)销售与收款循环的控制测试与交易实质性程序
▪ 1.抽取一定数量的销售发票进行检查 ▪ 2.抽取一定数量的出库单或提货单 ▪ 3.抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证 ▪ 4.抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账进行检查 ▪ 5.检查主营业务收入明细账 ▪ 6.实地观察
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【单选题】注册会计师获取主营业务收入明细表,检查非记账 本位币的主营业务收入使用的折算汇率及折算是否正确主要是 针对营业收入的( )认定。 A.发生 B.完整性 C.准确性 D.分类
第九章销售与收款循环审计试题及答案
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第九章销售与收款循环审计一、单项选择题1。
整个销售与收款循环的起点是()。
A。
按销售单供货B。
向客户开具账单C。
客户提出订货要求D.批准赊销信用2.记录销售有关的控制程序通常包括以下几个方面,其中,最有助于管理层对其销货记录的发生认定的控制程序是()。
A.控制所有事先连续编号的销售发票B。
依据附有装运凭证和销售单的销售发票记录销售C。
检查销售发票是否经适当的授权批准D。
记录销售的职责应与处理销货交易的其他职责相分离3。
下列各项中,预防员工贪污、挪用销售货款的最有效的方法是()。
A.收取顾客支票与收取顾客现金由不同人员担任B。
定期与客户进行对账C。
请顾客将货款直接汇入公司所指定的银行账户D。
记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳4.对被审计单位的销售交易,下列注册会计师认为不属于产生高估销售的是()。
A。
向虚构的顾客发货并进行相应的账务处理B。
本期已经发生的销售交易均已入账C。
未曾发货却已将销售交易登记入账D.销售交易重复入账5。
2009年11月Y公司与W医院签订合同,销售本公司研发的CT机给W医院,全部价款100万元,合同约定12月1日开始调试,调试前支付价款的10%,12月31日又支付了价款的10%,2010年1月1日试运行,试用期3个月,期满后,如果运行良好支付剩余80%款项,如不满意,则退货,Y公司应退回全部货款。
在审计结束前,公司仅收到10万元的工程款。
Y公司对此项业务的收入没有在2009年的账目中反映.助理人员提出的以下处理措施正确的有().A。
不用调整2009年的财务报表B。
建议调整2009年的财务报表确认收入20万元C.建议调整2009年的财务报表确认收入10万元D.建议调整2009年的财务报表确认收入100万元6.下列有关被审计单位收入的确认中,注册会计师不认可的是()。
A.售后回购一般情况下不应确认收入.但如果售后回购满足收入的确认条件,销售的商品按照售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理B。
第九章销售与收款循环审计PPT课件
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金额
金额相关的原始凭证 的金额
43
应收账款的实质性测试程序
(四)请被审计单位协助,在应收账款明 细表上标出至审计时已收回的应收账款金 额
(五)检查未函证应收账款
抽查有关原始凭证
如:销售合同、销售订单、 销售发票副本及发运凭证等
是否可以通过检 查资产负债表日 后的收款情况代
替?
44
应收账款的实质性测试程序
33
注册会计师于2002年3月5日对天龙公司的财务报 表进行审计时,决定对某些应收账款进行函证,下 表列出了拟作函证对象的客户的有关情况:
客户名称 甲 乙 丙 丁
年末余额 10000 98900 86600 888000
帐龄 1年 0.5年 3年 1.5年
本年度销货总额
53000 86600
注册会计师从上列客户中,应选择哪些客户作为 应收账款的函证对象?说明理由。
2、查明主营业务收入的确认原则、 方法的合规性、前后期的一致性。
23
具体确认收入的时间
主营业务收入实质性测试
交款提货方式——收到货款或取得收
取货款的权利
预收帐款销售方式——发出商品
托收承付销售方式——办妥托收承付手续
委托代销销售方式——收到代销清单
分期收款销售方式——合同约定的收款日期 合同中约定安装调试——安装调试完毕后
住手续。A公司的账务处理已确认销售收入
10000万元。A公司在其会计报表附注中对
此予以披露。
21
主营业务收入审计目标
❖内容、数额的合理性、正确性、完 整性 ❖销货退回、销售折扣与折让处理的 适当性 ❖会计处理的正确性 ❖披露的恰当性
22
主营业务收入实质性测试
1、取得或编制主营业务收入项目明 细表,复核加计正确,并与报表数、总 帐数和明细账合计数核对相符。
2023年注册会计师《审计》 第九章 销售与收款循环的审计
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学习指引学习指引 本章属于比较重要的章节 本章通常与审计目标、其他业务循环、风险评估、审计报告等知识点结合命题,而且考查角度多样,命题灵活,在综合题中体现得尤为明显。
循环审计业务流程: 了解被审计单位的重大业务循环的业务活动及其相关内部控制是注册会计师在实施风险评估程序时的一项必要工作,其目的是为了识别认定层次重大错报风险,针对识别出的认定层次重大错报风险分别评估固有风险和控制风险,从而设计和实施进一步审计程序。
各业务循环之间的关系 业务循环审计教材编写体例1.销售与收款循环的特点;2.销售与收款循环的业务活动和相关内部控制;3.销售与收款循环的重大错报风险:(1)销售与收款循环存在的重大错报风险;(2)根据重大错报风险评估结果设计进一步审计程序。
4.测试销售与收款循环的内部控制;5.销售与收款循环的实质性程序:(1)营业收入的实质性程序;(2)应收账款的实质性程序。
第一节 了解销售与收款循环的业务活动一、销售与收款循环的主要业务活动★ 一、销售与收款循环的主要业务活动★ 销售业务从接受客户订购单开始,经过信用部门赊销审批、发货、装运、开票、记账、收款等过程。
在实施风险评估程序时,注册会计师需要充分了解和记录销售与收款循环中的业务活动,考虑业务流程中可能发生重大错报的环节,进而识别和了解被审计单位为应对这些可能的错报而设计的相关控制,并通过诸如穿行测试等方法对这些流程和相关控制加以证实。
销售与收款循环涉及的主要业务活动及认定(销售环节)流程主要业务活动相关认定接受客户的订购单通常情况下,仅接受符合企业管理层授权标准的订购单。
销售部门根据以前列出已批准销售的客户名单决定是否同意接受某客户的订单。
如果该客户未被列入,则一般由销售部门的主管来决定是否同意销售。
较多企业在批准了客户订购单后编制一式多联的销售单。
销售单与销售交易的“发生”认定相关批准赊销信用对于赊销业务,销售单应由信用管理部门(非销售部门)根据管理层的赊销政策在每个客户的已授权的信用额度内进行。
财务管理第9章 销售与收入循环审计
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• 9.2.2 销售与收款循环业务流程的控制要点 及测试
• 9.2.2.1处理订单
• 销售单是证明管理当局对有关销售交易的“发生” 的重要凭据。而设计信用批准控制的目的是为了 降低坏账风险。所以,该控制与应收账款净额的 “估价”认定有关。
2009.8
《审计学》 电子制作 王翠琳
第一部分 本章内容框架
• 9.1 销售与收款循环概述 • 9.2 销售与收款循环业务流程控制测试 • 9.3 销售与收款循环的实质性程序 • 9.4 主要账户、余额的测试 • 本章小结
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。
第二部分 教学内容
9.1 销售与收款循环概述
是否按己授权的价格计价
完整性 发生
准确性
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• 为了降低开具账单环节中出现遗漏、重复、错误 计价或其他风险,还应设计与销货交易的“发 生”、“完整性”及“准确性”的认定有关的控 制程序:
(1)开单部门人员在编制每张销售发票之前,应 独立检查装运凭证是否存在、是否有相应的经批 准的销售单;
(2)应根据已授权批准的价格编制销售发票;
(3)检查销售发票计价和计算的正确性;
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(4)将装运凭证上的商品总数与对应的销售发票 上的商品总数进行比较;
(5)依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票 记录销售。这些装运凭证和销售单应能证明销售交 易已真实发生;
(6)独立检查已处理销售发票上的金额同会计记 录金额的一致性;
第9章销售与收款循环审计(新)
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三、销售与收款循环的内部控制
(四)独立检查
(1)独立检查销售单、销售发票、提货单的一致性和 正确性。
(2)独立核对汇款通知单、进项单等,查看每笔收到 的货款是否都进行了登记。
(3)独立检查已批准的销售交易是否编制了销售单。 (4)定期独立检查主营业务收人明细账和总账、应收
账款明细账和总账、库存现金及银行存款日记账 和总账的一致性。
(5)期末,由负责应收账款的人员汇总每个客户的信息 ,向客户寄送对账单,以核对账目
(6)在收到客户的回函后,如发现存在核对不符的事项 ,应当由负责主营业务收入的人员进行及时核对,并编制对 账情况汇总表提交管理层审阅。
要求:
针对上述事项(1)至(6),逐项判断甲公司的相关内部 控制是否存在缺陷,并简要说明理由。
② 比较本期各月主营业务收入的波动情况,可以分析其变 动趋势是否正常,是否符合被审计单位季节性、周期性 的经营规律,并查明异常现象和重大波动的原因;
③ 计算本期重要产品的毛利率,分析比较本期与上期同类 产品的毛利率变化情况,注意收入与成本是否配比,并 查清重大波动和异常情况的原因;
④ 计算对重要客户的销售额及产品毛利率,分析比较本期 与上期有无异常变化;
记入恰当的会计期间。
10.检查销货退回; 11.检查销售折扣与折让; 12.检查有无特殊的销售行为; 13.检查关联方销售的情况; 14. 调查集团内部销售情况,记录其交易价格、数量和金额
,并追查在编制合并财务报表时是否已予以抵消。 15.检查主营业务收入是否已在利润表上恰当披露。
单元四 应收账款和坏账准备审计
二、销售与收款循环的主要业务活动及会计记录
(二)会计记录
1.顾客订货单 2.销售单 3.发运凭证 4.销售发票 5.商品价目表 6.贷项通知单 7.应收账款明细账 8.主营业务收入明细账
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第九章销售与收款业务审计教学目的与要求:通过本章的学习,要求学生了解销售与收款业务的基本内容,该循环内部控制的特点,以及相关内部控制的测试,了解主营业务收入、应收账款等主要项目的审计目标和审计程序。
教学重点:销售与收款业务的基本内容和内部控制的特点;主营业务收入、应收账款等主要项目的审计目标和审计程序教学难点:销售与收款业务的内部控制教学时数:4课时教学内容:第一节销售与收款业务的内部控制一、销售与收款业务内容(一)主要业务活动企业销售与收款业务中,主要的业务活动有:接受顾客订单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向顾客开具账单、记录销售、办理和记录现金与银行存款收入、办理和记录销货退回及销货折扣与折让、注销坏账、提取坏账准备等。
(二)主要凭证和会计记录在内部控制制度比较健全的企业,处理销售与收款业务通常需要使用很多凭证和会计记录。
主要包括:顾客订货单、销售单、货物发运凭证、销售发票、商品价目表、贷项通知单(即表示由于销货退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证)、应收账款明细账、主营业务收入明细账、折扣与折让明细账、汇款通知书、现金与银行存款日记账、坏账审批表、顾客月末对账单、转账凭证、收款凭证等。
(三)涉及的报表项目1.涉及的资产负债表项目:应收票据、应收账款、预收账款、应交税金、其他应交款2.涉及的利润表项目:主营业务收入、主营业务税金及附加、营业费用、其他业务收入和其他业务支出等。
二、销货业务的内部控制与测试企业销货交易中的关键内部控制与相应的符合性测试主要是:1. 适当的职责分离2. 正确的授权审批3. 充分的凭证和记录4. 凭证的预先编号5. 按月寄出对账单6.内部核查程序三、收款业务的内部控制与测试同销货业务测试一样,收款业务中的控制测试的性质取决于内部控制的性质。
由于销售与收款业务同属于一个循环,在经济活动中密切相连,因此,收款业务的一部分测试可与销货业务的测试一并执行,但收款业务的特殊性又决定了其另一部分测试仍需单独实施,即按货币资金内部控制的要求进行测试。
第二节主营业务收入审计一、主营业务收入的审计目标主营业务收入项目核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。
其审计目标是:确定主营业务收入的内容、数量是否合理、正确、完整;确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当;确定主营业务收入的会计处理是否正确;确定主营业务收入的披露是否恰当。
二、主营业务收入的审计程序主营业务收入的实质性测试程序一般包括以下步骤:1. 取得或编制主营业务收入项目明细表,复核加计正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。
2. 查明主营业务收入的确认原则、方法,注意是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件,前后期是否一致。
3. 选择运用以下分析性复核方法,做比较分析。
4. 获取产品价格目录,抽查售价是否符合定价政策,并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理,有无低价或高价结算以转移收入的现象。
5. 抽取本期一定数量的销售发票,检查开票、记账、发货日期是否相符,品名、数量、单价、金额与发运凭证、销售合同等是否一致,并编制测试表。
6. 实施销售的截止测试。
7. 结合对决算日应收账款的函证程序,观察有无未经认可的巨额销售。
8. 检查销售折扣、销售退回与折让是否真实,内容是否完整,相关手续是否符合规定,折扣与折让的计算和会计处理是否正确。
9. 检查外币收入折算汇率是否正确。
10. 检查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当。
第三节应收账款与坏账准备审计一、应收账款审计(一)应收账款的审计目标应收账款的审计目标一般包括:确定应收账款是否存在;确定应收账款是否归被审计单位所有;确定应收账款增减变动的记录是否完整;确定应收账款是否可收回,坏账准备的计提是否恰当;确定应收账款期末余额是否正确;确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。
(二)应收账款的审计程序应收账款的实质性测试程序主要包括:1. 取得或编制应收账款明细表,复核加计正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。
2. 分析应收账款账龄。
3. 向债务人函证应收账款。
4. 请被审计单位协助,在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额。
审计人员应对已收回金额较大的款项进行常规检查。
注意相关凭证发生日期的合理性。
5. 检查未函证的应收账款。
对于未函证的应收账款,审计人员应抽查有关原始凭证,如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等,以验证与其相关的这些应收账款的真实性。
6. 检查坏账的确认与处理。
首先,应检查已确认的坏账是否符合会计准则和会计制度规定的条件;其次,应检查被审计单位坏账的处理是否经授权批准,有关会计处理是否正确。
7. 抽查有无不属于结算业务的债权。
8. 检查外币应收账款的折算。
9. 分析应收账款明细账余额。
应收账款明细账的余额一般在借方。
在分析应收账款明细账余额时,如果发现应收账款明细账出现贷方余额的情形,应查明原因,必要时建议做重分类调整。
10. 检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露。
二、坏账准备审计(一)坏账准备的审计目标坏账准备的审计目标是:确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当,坏账准备的计提是否充分;确定坏账准备增减变动的记录是否完整;确定坏账准备期末余额是否正确;确定坏账准备的披露是否恰当。
(二)坏账准备的审计程序坏账准备的实质性测试程序一般包括:1. 检查坏账准备的计提。
主要应查明坏账准备的计提方法和比例是否符合制度规定,计提的数额是否恰当,会计处理是否正确,前后期是否一致。
2. 检查坏账损失。
对于被审计单位在被审期间内发生的坏账损失,应检查其原因是否清楚,是否符合有关规定,有无授权批准,有无已做坏账处理后又重新收回的应收款项,相应的会计处理是否正确。
3. 检查长期挂账应收款项。
审计人员应检查应收款项(包括应收账款和其他应收款等)明细账及相关原始凭证,查找有无资产负责表日后仍未收回的长期挂账应收款项,如有,应提请被审计单位做适当处理。
4. 检查函证结果。
对债务人回函中反映的例外事项及存在争议的余额,审计人员应查明原因并做记录,必要时,应建议被审计单位做相应的调整。
5. 分析性复核。
通过计算坏账准备余额占应收款项余额的比例,并和以前期间的相关比例核对,检查分析其重大差异,以发现有重要问题的审计领域。
6. 确定坏账准备的披露是否恰当。
第四节其他相关账户审计一、应收票据审计(一)审计目标应收票据的审计目标主要是:确定应收票据是否存在;确定应收票据是否归被审计单位所有;确定应收票据增减变动的记录是否完整;确定应收票据是否有效,可否收回;确定应收票据期末余额是否正确;确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当。
(二)审计程序为实现应收票据的审计目标,一般应实施以下实质性测试程序:(1)获取或编制应收票据明细表,复核加计正确,并核对其期末余额合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否相符。
(2)监盘库存票据,注意票据的种类、号数、签收的日期、到期日、票面金额、合同交易号、付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称,以及利率、贴现率、收款日期、收回金额等是否与应收票据登记簿的记录相符,是否存在已作抵押的票据和银行退回的票据。
(3)必要时,抽取部分票据向出票人函证,证实其存在性和可收回性,编制函证结果汇总表。
(4)检查有疑问的商业汇票是否曾经转期,或向出票人函证以确定其兑现能力。
(5)检查应收票据的利息收入是否正确入账。
(6)对于已贴现的应收票据,审计人员应检查其贴现额与利息额的计算是否正确,会计处理方法是否适当,复核、统计已贴现以及已转让但尚未到期的应收票据的金额。
(7)对以非记账本位币结算的应收票据,应检查其采用的折算汇率和汇兑损益处理的正确性。
(8)检查应收票据在资产负债表上的披露是否恰当。
二、预收账款审计(一)审计目标预收账款的审计目标是:确定预收账款的发生及偿还记录是否完整;确定预收账款的期末余额是否正确;确定预收账款在会计报表上的披露是否恰当。
(二)审计程序预收账款的实质性测试一般采用以下程序:(1)获取或编制预收账款明细表,复核加计正确,并核对其期末合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否相符。
(2)请被审计单位协助,在预收账款明细表上标出至审计日止已转销的预收账款,对已转销金额较大的预收账款进行检查,核对记账凭证、仓库发运凭证、销售发票等,并注意这些凭证发生日期的合理性。
(3)抽查预收账款有关的销售合同、仓库发运凭证、收款凭证,检查已实现销售的商品是否及时转销预收账款,确保预收账款期末余额的正确性和合理性。
(4)选择预收账款的若干重大项目函证,根据回函情况编制函证结果汇总表。
(5)检查预收账款是否存在借方余额,决定是否建议做重分类调整。
(6)检查预收账款长期挂账的原因,并做出记录,必要时提请被审计单位予以调整。
(7)对以非记账本位币结算的预收账款,检查其采用的折算汇率和汇兑损益处理的正确性。
(8)对税法规定应予纳税的预收账款,结合应交税金项目,检查是否及时、足额计缴有关税金。
(9)检查预收账款是否在资产负债表上恰当披露。
三、应收税金审计(一)审计目标应交税金的审计目标一般包括:确定应计和已缴税金的记录是否完整;确定应交税金的期末余额是否正确;确定应交税金在会计报表上的披露是否恰当。
(二)审计程序应交税金的实质性测试一般采用以下程序:(1)获取或编制应交税金明细表,复核其加计数是否正确,并核对其期末余额与报表数、总账数和明细账合计数是否相符。
注意印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应缴数的税金有无误入应交税金项目。
(2)查阅被审计单位纳税鉴定或纳税通知及征、免、减税的批准文件,了解被审计单位适用的税种、计税基础、税率,以及征、免、减税的范围与期限,确认其在被审计期间内的应纳税内容。
(3)核对期初未交税金与税务机关的认定数是否一致,如有差额,查明原因并做出记录,必要时建议做适当调整。
(4)取得税务部门汇算清缴或其他确认文件、有关政府部门的专项检查报告、税务代理机构的专业报告、企业纳税申报有关资料等,分析其有效性,并与上述明细表及账面情况进行核对。
(5)检查各项应交税金的计算是否正确。
(6)确定本期应交纳的税款,检查有关账簿记录和缴税凭证,确认本期已缴税款和期末未缴税款。
(7)确定应交税金是否已在资产负债表上做恰当披露。
四、其他应交款审计(一)审计目标其他应交款的审计目标一般包括:确定其他应交款的记录是否完整;确定其他应交款的期末余额是否正确;确定其他应交款在会计报表上的披露是否恰当。
(二)审计程序他应交款的实质性测试程序一般包括:(1)获取或编制其他应交款明细表,复核其加计数是否正确,并核对其期末余额与报表数、总账数和明细合计数是否相符。