赠送礼品会计分录处理

赠送礼品会计分录处理

1.销售行为。企业采取购买货品就赠送实物（“买即赠” 、“满就送” ）等方式进行销售，是为了扩大份额、增加销量，费用一般在“销售成本”科目进行账务处理。

2.广告宣传。企业向待发展的、非固定的客户对象赠送纪念品，是为了提升形象、扩大影响力，费用一般在“广告宣传费”科目进行账务处理。

3.公关交流。企业在公关活动过程中，向单位或个人赠送纪念品，是为了便于业务谈判、对外来往、公关接待等，费用一般在“业务招待费”科目进行账务处理。

4.无偿捐赠。企业的无偿赠送行为（公益性捐赠、救济性捐赠和其他捐赠），是为了履行社会责任，而不是为了利润，费用一般在“营业外支出”科目进行账务处理。

三、企业礼品赠送个人所得税的会计处理

（一）理论处理

1.销售行为。关于赠送的礼品，会计上不做礼品销售处理。如果作为销售费用，就允许据实税前扣除，如果商品和礼品同时开在一张发票上，礼品不征收增值税，否则作为视同销售，礼品就要征收增值税。

例 1：某商场五一购物节，甲顾客购商品满10 000 元，可以得到电饭煲一台，

商品含

税价格为 10 000 元，购进成本为 9 000 元，电饭煲含税价格为 200 元/台，购进成本为 180 元/ 台。商场不对赠品开具发票。

会计处理如下：

借：银行存款 10 000

销售费用 29.06

贷：主营业务收入 8 547.01

应交税费——应交增值税（销项税额） 1 482.05

借：主营业务成本 180

主营业务成本 9 000

贷：库存商品——电饭煲 180

库存商品——商品 9 000

需注意的是：甲顾客受赠的电饭煲，是企业在向个人销售商品的同时送的赠品，不征收个人所得税。

2.广告宣传。企业单独赠送给客户的纪念品，无论是购入的还是自制的，视同销售货物，都要按成本价和应交税费记入“销售费用”或“管理费用”科目。

例 2：南昌某乳业公司（一般纳税人）在母亲节期间，为树立品牌形象，开展了赠送奶粉活动，活动期间共赠送奶粉 6 000 箱，每箱市场价格为 105 元，实际成本 60 元，另支付广告费 4 500 元。

(1)结转成本：

借：销售费用 471 600

贷：库存商品 360 000

应交税费——应交增值税 ( 销项税额 )107 100

银行存款 4 500

(2)计提个人所得税：借：其他应收款 94 320

贷：应交税费——应交个人所得税 94 320

例 3：某企业将自制的饮品赠送他人，不含税成本价为 6 000 元，成本

10% 。利润率为

(1)结转成本：

借：管理费用——业务招待费 7 722

贷：其他业务收入 6 600

应交税费——应交增值税 ( 销项税额 ) 1 122

借：其他业务支出 6 000

贷：库存商品 6 000

(2)计提个人所得税：

借：其他应收款 1 544.4

贷：应交税费——应交个人所得税 1 544.4

4.无偿捐赠。

例 4：南昌某电脑企业为奖励贫困高考考生，将价值 5 850 元的电脑赠送给这些贫困学

子.会计处理如下：

(1)结转成本：

借：营业外支出 5 850

贷：库存商品 5 000

应交税费——应交增值税 ( 销项税额 ) 850 (2)计提个人所得税：

借：其他应收款 1 170

贷：应交税费——应交个人所得税 1 170

(二)实际操作

在实际工作中，礼品的个人所得税，往往不可能向礼品拥有者收取，故代缴的个税实际上还是由赠送礼品的单位承担，礼品的价值也就成为税后所得。会计处理也就随同赠送礼品本身所记入的会计科目入账。

1.若是将宣传用的礼品记入了“销售费用”科目，那么代扣的税款也同样记入“销售费用”科目。上述例 2 的会计处理就变成：

(1)结转成本：

借：销售费用——广告业务宣传费 471 600

贷：库存商品 360 000

应交税费——应交增值税 ( 销项税额 ) 107 100

银行存款 4 500

(2)计提个人所得税：

借：销售费用——业务宣传费 94 320

贷：应交税费——应交个人所得税 94 320

2.若是用于公关交际所赠的礼品记入“管理费用”科目，那么代扣的税款也同样记入“管理费用”科目，上述例 3 的会计处理就变成：

(1)结转成本：

借：管理费用 7 722

贷：其他业务收入 6 600

应交税费——应交增值税 ( 销项税额 ) 1 122

借：其他业务支出 6 000

贷：库存商品 6 000

(2)计提个人所得税：

借：管理费用 1 544.4

贷：应交税费——应交个人所得税 1 544.4

3.若是无偿捐赠的礼品记入“营业外支出”科目，那么代扣的税款也同样记入“营业

外支出”科目。上述例 4 的会计处理就变成：

(1)结转成本：

借：营业外支出 5 850

贷：库存商品 5 000

应交税费——应交增值税 ( 销项税额 ) 850

(2)计提个人所得税：

借：营业外支出 1 170

贷：应交税费——应交个人所得税 1 170

（三）会计理论与实践操作存在差异的影响

当前，不管是主动申报的代扣缴的个人所得税，还是补充申报的个人所得税，一直都将税款记入“销售费用”、“管理费用”或“营业外支出”科目，会计理论与实践操作的差异也就体现在能否税前扣除上。国家相关部门并未进行明确规定，有一定的争议，希望相关部门早日完善相应的法律法规。