合并财务报表：集团内部交易的抵销-孙萍
合并会计报表中集团内部投资收益的抵消分录
合并会计报表中集团内部投资收益的抵消分录企业集团的母公司与子公司会独立编制各自的报表，这些报表不可避免的有需要合并的时候，那么合并的时候应该怎样避免报表失真呢?下面下边总结了以下关于合并会计报表中集团内部投资收益的抵消分录内容，包括集团内部会计事项抵消的必要性、集团内部权益性投资收益的抵消处理和集团内部债券型投资收益抵消处理内容，希望可以对你有所帮助。
企业集团中母公司及其所属子公司各自仍为相对独立的法人实体，单独编制着各自的会计报表，作为企业集团还应对外公开报告集团整体的财务信息，以便报表使用者及时了解整个企业集团的财务状况、经营成果、现金流量等会计信息，但企业集团不可避免的存在着一些内部会计事项，这些因素直接影响了合并会计报表数据的准确性，导致了合并会计报表信息的失真，对于报表的提供者，就要对这些内部会计事项进行处理，剔除影响合并会计报表真实性的因素，为报表使用者提供可靠的会计信息。
一、集团内部会计事项抵消的必要性母公司在编制企业集团的合并会计报表时，一个核心问题就是编制抵消分录，这主要取决于两个方面的因素，一方面，合并会计报表的真正意义，在于它要向企业集团的有关报表使用者提供企业集团整体财务状况及其经营成果等会计信息。
这些会计信息应是来自一个经济意义上的主体(会计主体)企业集团，而另一个方面，编制合并报表时所依据的是集团内部各成员企业的个别会计报表。
这些会计报表提供的资料有时包含了企业集团成员之间发生的内部购销业务，投资与筹资业务等内部交易及投资事项，如果不将企业集团这一会计报告主体的内部经济业务对报表资料的影响予以抵消，必然重复报表某些资产、负债、利润等项目，使合并会计报表内容失真。
消除内部会计事项对个别财务报表的影响，主是是通过母公司按一体性原则，从集团整体利益出发，对内部会计事项的影响程度和范围重新进行确认和计量，编制抵消分录，把作为编制合并会计报表基础的个别会计报表合计数，调整整理出合并数，据以填制合并会计报表。
财务报表合并-内部交易当期抵销的处理【会计实务操作教程】
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借: 营业收入 10000000 贷: 营业成本 8000000 存货 贷: 应收账款 10000000 4.内部固定资产交易
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例: 母公司将账面价值为 50万元的存货以 60万元的价格销售给子公 司作为管理性固定资产使用，款项未支付。 该笔业务，母公司做销售处理:
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借: 投资收益 1600000 少数股东损益 400000 贷: 利润分配——提取盈余公积 200000 利润分配——应付股利 1000000 利润分配——未分配利润 800000 3.内部商品交易的抵销
例: 母公司将成本为 800万元的商品以 1000万元的价格销售给子公 司，子公司期末未能实现对外销售，款项未支付(假设不考虑税收)。试 作期末抵销处理。
关于合并报表中内部商品交易的合并处理
关于合并报表中内部商品交易的合并处理合并报表中的内部商品交易合并处理是财务会计中的一个重要环节。
在合并报表编制过程中，如果集团内部存在商品的买卖交易，需要对这些交易进行合并处理，确保合并报表的准确反映集团整体的经济状况和经营成果。
根据国际财务报告准则，内部商品交易的合并处理需要遵循以下原则：1. 公允价值原则：内部商品交易的合并处理应按照公允价值进行计量。
公允价值是指在市场上自愿交易的双方，在完全独立的情况下进行交易所能达成的价格。
公允价值的确定应考虑市场价格、市场需求和供应情况等因素。
2. 内部利润消除原则：合并报表中的内部商品交易应消除内部利润。
内部利润是指由于集团内部商品交易而产生的“不真实”利润。
在合并报表编制时，需要将内部利润在相应的科目上进行抵消，以确保合并报表的准确性和真实性。
3. 确定合理的合并处理方法：实施合并处理时，需根据交易的具体情况选择合适的合并处理方法。
根据国际财务报告准则，常用的合并处理方法包括将商品进行抵消、按公允价值计量和自我对冲等。
4. 记录明细交易：在进行内部商品交易合并处理时，应记录明细交易，以便后续审计和核实。
对于大额、复杂或有争议性的内部商品交易，还应编制内部商品交易报告，详细描述交易的性质、范围和对集团整体的影响。
在具体操作中，还需要注意以下问题：1. 内部商品交易的识别和确认：需要准确识别属于内部商品交易的交易，确保所有相关交易被纳入合并报表范围。
还需要确认交易的性质和金额是否真实反映了经济实质。
2. 内部商品交易的估值和计量：在合并报表编制过程中，需要对内部商品交易进行估值和计量。
根据具体情况，可以采用市场价格、成本法、公允价值法等方法进行计量。
3. 内部商品交易的披露：根据国际财务报告准则的要求，合并报表中的内部商品交易需要进行披露。
应明确披露交易的性质、涉及的方方面面和对集团整体的影响。
合并报表中的内部商品交易合并处理是一个复杂而重要的过程。
只有合理遵循原则，准确识别、估值和计量交易，并进行适当披露，才能确保合并报表的准确性和可靠性。
高级财务会计第五章 合并财务报表-集团内部交易事项的抵销
第五章合并财务报表——集团内部交易事项的抵销第一节概述【考点要求】1.识记：①集团内部交易事项；②涉及损益的内部交易事项；③不涉及损益的内部交易事项。
2.领会：内部交易进行抵销的方法。
一、集团内部交易事项的含义集团内部交易事项是指集团内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除股权投资以外的各种交易事项。
母公司与子公司以及子公司之间除了股权投资及其股权投资基础上产生的投资收益等事项以外，他们之间很可能发生各种涉及损益或不涉及损益的内部交易事项，从企业集团的角度看，这类内部交易事项应排除在合并财务报表之外。
因此，需要在个别财务报表基础上，对上述内部交易事项进行抵销，以避免虚列资产、负债和虚计利润。
二、集团内部交易事项的类型集团内部交易事项主要包括以下两种：（一）按内部交易事項是否涉及损益分类1.涉及损益的内部交易事项。
涉及损益的内部交易事项是指集团内部母公司与子公司及子公司之间发生的，产生集团内部损益的事项。
如母公司将其生产的产品出售给其子公司，导致母公司利润表中利润增加。
涉及损益的内部交易事项按其损益是否实现，又可以分为涉及已实现集团内部损益的交易事项和涉及未实现集团内部损益的交易事项两种。
【前者是指集团内部损益通过独立企业实现了向集团外销售，致使该内部损益在编制合并财务报表时成为集团的损益构成；后者是指集团内部损益由于未能向集团外销售，从而无法体现为集团损益构成。
】2.不涉及损益的内部交易事项不涉及损益的内部交易事项是指集团内部母公司与子公司及子公司之间发生的交易与各公司的损益确定无关，如集闭内部的无息贷款业务等。
（二）按内部交易事项的具体内容分类1.内部存货交易；2.内部债权债务；3.内部固定资产交易；4.内部无形资产交易；5.其他内部交易。
本章主要讲述内部存货交易、内部，权债务和内部固定资产交易的抵销。
第二节集团内部存货交易的抵销【考点要求】1.识记：①顺销；②逆销；③平销。
2.领会：①内部存货交易抵销的方法；②当期内部存货交易的抵销方法及连续各期内部存货交易的抵销方法。
第五章企业集团内部交易的抵消ppt课件
借：财务费用
30万
应付债券溢价 2万
贷：银行存款 32万
7
例2 2007年12月31日，母公司合并报表工作底稿
项目
母公司 子公司 抵消与调整分录 合并报表
借
贷
损益表
投资收益
30 000
30 000
财务费用
300 000
30 000 270 000
资产负债表
持有至到期投资 418 000
418 000 0
5
例2 内部债券投资与应付债券的抵销
•
2007年1月1日，子公司发行面值总额400万元、10年期、
按年付息的公司债券，票面利率为8%，发行价420万。发行日，
母公司购买了1/10，购买成本为42万。子公司和母公司对债
券溢价均采用直线摊销法。子公司为母公司的全资子公司。
6
例2 母、子公司在债券发行日及利息付息日的会计分录：
未分配利润
-250**
250
**本年末坏账准备账面余额,即本年末提取坏账准备数，从而使未分配利润减少。 15
三、内部存货交易的抵销
（一）当期内部存货交易的抵消
内部购进商品用于对外销售，可能出现三种情况：对其有二种处理方法。
第一种方法： 〈1〉内部购进商品当期全部实现对外销售；
抵消集团内部重复反映的销售收入和销售成本。
第五章
•
• 企业集团内部交易的抵消
1
课程内容
企业集团内部交易的抵消 企业集团内部债权与债务的抵销 企业集团内部存货交易的抵销 企业集团内部固定资产交易的抵销
2
一、内部债权、债务的抵销
• （一）内部往来账项的抵销：
•
借：应付账款
合并财务报表概述与抵销处理
合并财务报表概述与抵销处理引言在企业的财务管理中，合并财务报表是一项重要的工作。
当企业拥有多个子公司或者分支机构时，各个子公司的财务报表需要被合并成一个整体的财务报表，以反映整个企业的财务状况和业绩。
而在合并财务报表中，抵销处理是一个重要的步骤，用来消除内部交易和内部余额对财务报表分析的影响。
本文将针对合并财务报表概述以及抵销处理进行详细介绍，以帮助读者理解和应用这些概念和方法。
合并财务报表概述定义合并财务报表是一种将多个子公司的财务报表合并为一个整体报表的方法。
它通过整合各个子公司的资产、负债、所有者权益、收入和支出等项目，给出了整个企业的财务状况和业绩的综合展示。
目的和意义合并财务报表的主要目的是为了提供一个全面、客观和准确的财务信息，以帮助内外部利益相关者对企业进行综合评估和决策。
通过合并财务报表，我们可以更好地了解企业整体的经营状况和财务状况，分析企业的盈利能力、偿债能力和运营能力等指标，为企业的管理和投资决策提供科学依据。
合并财务报表的编制步骤合并财务报表的编制一般包括以下步骤：1.收集和整合各个子公司的财务报表：首先，需要从各个子公司获取其财务报表，包括资产负债表、利润表和现金流量表等。
然后，将这些财务报表进行整合，生成一个整体的财务报表。
2.检查和调整合并报表中的内部交易和内部余额：由于各个子公司之间可能存在内部交易和内部余额，这些交易和余额对合并财务报表的分析可能会产生干扰。
因此，需要对这些内部交易和内部余额进行检查和调整，保证合并财务报表的准确性和可比性。
3.抵销处理：在合并财务报表中，抵销处理是一个重要的步骤。
它用于消除内部交易和内部余额对财务报表分析的影响，以保证合并财务报表的真实性和可靠性。
4.编制合并财务报表：最后，根据上述步骤的结果，编制最终的合并财务报表。
该报表应该包括资产负债表、利润表和现金流量表等主要财务报表，并附有必要的附注和说明。
抵销处理定义抵销处理是指通过相互抵销内部交易和内部余额的方法，消除其对财务报表分析的影响。
合并会计报表编制中内部销售的抵销处理技巧
合并会计报表编制中内部销售的抵销处理技巧内部销售是企业集团内部母公司与子公司、子公司与子公司之间（以下称成员企业）发生的购销活动。
企业集团成员企业之间发生内部购销业务时，各成员企业均以自身独立的会计主体进行核算反映其损益情况，即销售企业将存货销售给企业集团内部中的其他企业时，其按内部销售价确认销售收入并按其实际成本结转销售成本；购买企业来购入该存货时按购买价即销售企业销售该存货时的销售价作为存货的入账价值,其所购入的存货用于对外销售时，可能会出现三种情况：一是内部购入存货全部实现对外销售；二是内部购入存货全部未实现对外销售而形成企业期末存货；三是内部购入存货部分实现对外销售,另一部分形成企业期末存货，这三种不同情况对内部销售收入和内部销售成本以及存货的抵销处理时也就不同。
一，存货中包含未实现内部销售利润当期的抵销处理.在企业集团内部发生购销存货的情况下,销售方按内部销售价确认收入的同时，按其实际成本确认相应的销售成本，而购买方按销售方的售价作为存货的入账价值。
在编制合并会计报表进行抵销处理时,无论购买方所购入的存货是全部对外实现销售，还是全部未实现对外销售，或只有一部分实现对外销售而另一部分形成期末存货,在编制抵销分录时应该掌握的一个最基本的原则是：在集团内部之间的购销中销售方确认的主营业务收入应全部予以抵销，相应的主营业务成本和存货该如何抵销和抵销多少则应视具体情况.例1：乙公司2004年期间从其母公司甲公司处购入A产品1000件,每件购买价1200元，甲公司该产品的成本为700元，款已付清.（为方便起见不考虑相关税费，以下同)。
对这个例子我们分三种情况来讨论。
(一）、假设乙公司当年所购入的该批产品当期并未实现对外销售而全部形成期末存货.在这项内部购销业务中，甲公司（母公司）销售时的会计处理有两笔分录:一笔是确认收入的会计分录，即借记“银行存款"1200000，贷记“主营业务收入”1200000；另一笔是确认所售产品的销售成本的会计分录,即借记“主营业务成本”700000，贷记“库存商品”700000。
刍议合并财务报表中内部债券交易抵销处理
刍议合并财务报表中内部债券交易抵销处理【摘要】《企业会计准则第33号一合并财务报表》规定，母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投资收益项目。
母公司与子公司、子公司相互之间持有对方债券所产生的投资收益，应当与其相对应的发行方利息费用相互抵销。
企业集团内部公司从集团外部购入其他成员公司所发行的债券,从合并意义上讲，债券被赎回，称之为推定赎回。
债券推定赎回是可能的现实交易，但是如何进行相应的会计处理，企业会计准则并未给予明确的规定。
因此，本文通过自拟例题的方式，探讨合并财务报表中内部债券交易的抵销处理和债券赎回推定损益的确认或反映。
□【关键词】内部债券交易；推定赎回；推定赎回损益;合并财务报表；抵销分录□集团内部公司债券交易，是指企业集团内部的一个公司通过不同渠道购买另一公司发行的公司债券的一种内部金融资产和金融负债交易。
□对于内部公司债券交易的发行方来说，都属于应付债券，应在“应付债券”账户中进行核算。
但是，对于购买方来说，因购买渠道、购买目的、持有时间长短、该公司债券是否在证券市场上进行公开交易等不同，则可能需要分别按照“持有至到期投资”、“交易性金融资产"和“可供出售金融资产"等进行核算。
□从购买渠道来说，集团内部债券交易的方式可以分为两种：□1、直接购买。
即企业集团内部的一个企业发行公司债券时，另一企业直接予以购买的一种方式。
这种方式下，由于购买方和发行方在有关账目上具有直接的对应关系，所以，在编制合并财务报表时只需要进行两个方面的抵销处理：一是将债券投资与应付债券相互抵销，产生的抵销差额计入投资收益或财务费用；二是将债券投资方记录的投资收益与债券发行方记录的利息费用相互抵销（若不存在交易费用或发行方和购买方交易费用相同的情况下，上述两项均可完全抵销，不会产生差额）。
□2、间接购买。
即一个企业在证券市场上从该企业集团外部的第三方购买另一成员企业已经发行在外而尚未到期的公司债券的一种方式。
浅谈合并报表内部固定资产交易的抵销处理
浅 谈 合 并 报 表 内部 固定 资产 交 易 的抵销 处 理
曹召彬 （ 临 沂 矿 业 集 团 有 限 责 任公 司
关 键 词 ： 内部 购进 固 定 资产 抵 销
２ ７ ６ ０ １ ７）
目前多数大中型企业集 团为 了降低物资采购成本 ，实现企业效益 最大化 ，集团实行物 资统一采购 ，在内部交易过程 中，形 成集团 内部 固定资产交易 ，物资采购企业作为材料核算 ，内部企业购 进物资部分 作为固定资产使 用。物资采购企业与内部企 业结算 时，结 算价格按集 团规定 比例进行加价 ，就形成 了未实现内部销售损益 。 固定资产的使用 寿命较长 ，往往要夸几个 会计 年度。对于 内部交 易形成的 固定资产，不仅在该 内部 固定资产交易发生 的当期需要进行 抵销处理 ，而且在以后使用 该 固定 资产的期间也 需要进行抵 销处理 。 固定资产在使用过程 中是通过折 旧的方式将 其价值转 移到产品价值之 中，由于固定资产按原价计提折旧 ，在固定资产原价 中包 含未实现 内 部销售损益的情 况下 ，每期计提的折旧费中也必然包 含着未实现 内部 销售损益 的金额 ，因此也需要对该 内部交易形成的固定资产每期计提 的折 旧费进行相应的抵 销处理 。下面介绍一下某大型煤炭企业财务报 表合并 内部固定资产交 易的抵销处理情况。以下固定 资产均指 内部交 易 形 成 的 固定 资 产 。 固定资产在购入 当期 的抵销处理 集团权属企业购进 的固定资产 ，在其单户资产 负债表 中以支付 的 价款作为该该固定资产的原价填列 ，首先将该固定资产原价 中包含 的 未实现 内部销售损益予以抵销 。其次 ，购买企业对 该固定资产计提 了 折 旧，折 旧费计入相关 资产 的成本或 当期损益。由于购买企业取得 固 定资产成本中包含未实现内部销售损益 ，在相同的使用寿命下 ，各期 计提的折 旧费要大于不包含未实现 内部销售损益时计提的折 旧费 ，因 此需要将 当期多计提的折 旧额从该 固定资产当期计 提的折 旧费用 中予 以抵 销 。 １ 、将与 固定资产相关 的销售 收入 、销售成本 以及原价 中包含 的 未 实现 内部销售损益抵销。会计分 录为 借 ：营业收入 贷 ：营业成本 固定 资 产 （ 原价） ２ 、将 固定资产当期 多计提 的折 旧费和累计折 旧予 以抵销 。对单 户企业来说 ，对计提折 旧进行会计 处理时 ，一方 面增加 当期 的费 用 、 冲减专项储备或计人相关资产成本 ，另一方面形成累计折旧。 企业会计准则解释第 ３号规定 ，高危行业企业 按照 国家规定 提取 的安全 生产 费，应 当计 人相 关 产 品 的成本 或 当期 损 益 ，同时 记人 “ ４ ３ ０ １专项储备”科 目。企业使用提取的安全生产费时 ，属于费 用性 支出的，直接 冲减专项储备。企业使用提取 的安全生产费形成 固定 资 产 的，应 当通过 “ 在建工程 ”科 目归集所发生的支出，待安全项 目完 工达到预定可使用状态时确认 为固定 资产 ；同时 ，按照形成 固定资产 的成本 冲减专项储备 ，并确认相同金额 的累计折 旧。该 固定资产 在以 后期间不再计提折 旧。煤炭企 业使 用提取 的安 全生产 费或 维简 费用 时， 属 于固定 资产 的 ，一次 性提 足折 旧，直 接 冲减专项 储备 ，借 记 “ 专项储备 ”项 目，贷记 “ 累计折 旧” 项 目。煤 炭企业 合并抵销 时 ， 会 计分 录 为 借 ：累计折 旧 贷 ：营业 成本等损益科 目 专项储备 抵销专项储备时 ，存在一个问题 ，需要 和大家来探讨 ，单 户煤炭 企业当年提取 的安全费用或维简费用 ．如果 当年全部使 用完毕 ，专项 储备无余 额；合并报表抵销时 ，当期安全费或维简费形成 的内部购进 固定资产 多计提 的折 旧额从专项储 备科 目中抵销 ，合并报 表专项储备 会形成余 额，上级安全监察部检查时 。认 为提取 的安全 费用没有使用 完 ，其实权属企业已使用完毕 ，造成一定的误解 。煤炭 企业每年都会 购进大量的属于安全或维简项 目的 固定资产 ，并且该 固定资产使用寿 命不一样 ，因此会造成专项储备余额越来越大 ，只有等 到这些 固定资 产报废或出售时 ，才 能给予转 回抵销的专项储备 ，笔者观点建二 、 连 续 编 制 合 并财 务 报 表 时 固定 资 产 的 抵 销处 理 在以后 会计期 间，该 固定资产仍然以原价在 购买企 业的单户资产 负债表中列示，因此必须将原价 中包含的未实现内部销 售损益的金额 予 以抵销 ；相应地 ，销售企业 以前会计期间由于该内部交易实现销售 利润 ，形成销售当期的净利润 的一部分并结转到以后会计期 间，在其 单户所有者权益变动表 中列示 ，必须将期初未分配利 润 中包含 的该未 实现 内部销售损益予 以抵销 ，以调整期初未分配利润的金额 。抵销分 录 为 借 ：未 分 配利 润 一年 初 贷 ：固 定 资 产 一原价 该固定资产在以前会计期 间计提折 旧而形成的期初 累计折 旧 ，按 照 以前会计期间累计 多计提 的折 旧额抵销期初累计折 旧和年初未分 配 利润 ，抵销会计分录为 借 ：累 计 折 旧 贷 ：未分配利 润 一年初 专项储备 该 内部交易形成的固定 资产 在本期继续计 提折 旧，参 照第 （ 一） 部分第 ２项的步骤进行抵销 。 三 、 内部 交 易 形 成 的 固 定资 产 在 清 理 期 间 的 抵 销 处 理 对于物资采购企业来说 ，因该 内部交易实现的利润 ，作为期初 未 分配 的一部分结转到以后 的会计期 间，直到购买企业 对该 固定 资产 进 行清理的会计期间为止。从购买 企业来说 ，固定 资产进行 清理期 间 ， 在其单户财务报表中表现 为固定资产价值的减少 ； 该 固定资产 清理 收 入减去该 固定资产账面价值 以及有关清理费用的余额 ，则在其 单户利 润表 中以营业外收入 （ 或 营业外支出 ）项 目填列。 在这种情况下 ，购买企业 的固定资产实物 以不存在 ，包含 未实现 内部销售损益在内的该固定 资产 的价值 已全部转移到用其加工 的产品 价值或各期损益当中 ，因此不存 在未实现 内部销售损益 的抵销 问题 。 从整个煤炭企业集团来说 ，随着该 固定资产的使用寿命结束 ，其包含 的未实现 内部销售损益转化 为已实现利润 ，作为期初未分配利 润的一 部分结转到购买企业对该固定资产进行清理 的会计期 间，为此 ，必须 调整 已抵销期初未 分配利 润。其 次 ，在 固定资产 进行 清理 的会计 期 间 ，如 果 仍 计 提 了折 旧 ， 本 期 计 提 的 折 旧 费 中仍 包 含 多 计 提 的折 旧 额 ，因此需要将多计提的折旧额予 以抵销 。 四、对 内部购进固定资产台帐的管理 般在编制年度合并报表时 ，内部 购进 的固定资产及其折 旧进行 抵 销 ，由于未实现的内部销售损益当期计 提的折 旧金额 不大 ，对盈亏 不 能产 生 重 大 影 响 ，因 此 ，平 常 月 份不 进 行抵 销 。 由 于 煤炭 企 业 在 煤 炭开采过程 中，需要使用大量的生产设 备，整个集 团每 年度 内部购进 的固定资产上千 台件 ，并且折旧年限也 不一样 。因此对 固定 资产台账 的 管 理尤 为 重 要 。 首先要计算 出每 台件 固定 资产所 包含 的未 实现 内部销 售损 益金 额 ，按计提折 旧费列入的会计科 目进行分类 ，然后再按折 旧年限进行 分类 ，这样便 于查找 当期及其以后年度固定资产形成 的未实现 内部销 售损益提取折 旧的情况 。 按照内部 固定资产抵销规则 ，理论上容易掌握 ，实际操作过程 中 比较麻烦 ，煤炭企业 由于每年增加固定资产台件数 量多 ，折 旧年 限不 样 ，财务人员不 了解 固定资产的使用状况。因此，为便于对 固定 资 产台账管理 ， 在实 际操作 中，固定资产提足折 旧，视 同该资产报废或 出售 ，转 回年初 未分配利润 、累计折旧。 参考文献 ： ［ １ ］ 内部 固定 资 产 交 易 的 抵 销 处 理 。 注册 会 计 师 考 试 辅 导 教 材
关于在合并会计报表中内部存货交易抵销的会计处理
值为 １４００ 万元。
计税基础为 ２０００ 万元
应确认递延所得税资产余额 ＝（２０００－１４００）×２５％＝１５０（万元）
因个别报表中已确认递延所得税资产 ＝１６０×２５％＝４０（万元），合并
报表中调整分录如下：
借：递延所得税资产
１１０
作者简介：徐汉宁（１９６４—），男，贵州人，工作单位：贵州省黔西南民族职业技术学院，职务：会计学副教授，学位：管理学学士，学历：大学本科，研究方向：企业会计准 则在实务中具体应用。
合并报表中存货未实现内部销售利润为 ６００ 万元，应确认递延所得
税资产余额 ＝６００×２５％＝１５０（万元）
借：递延所得税资产
１５０
贷：所得税费用
１５０
【例 ３】甲公司系 Ａ 公司的母公司，甲公司本期向 Ａ 公司销售商品
２０００ 万元，其销售成本为 １４００ 万元；Ａ 公司购进的该商品当期全部未实
现对外销售而形成期末存货。Ａ 公司期末对存货进行检查时，发现该商品
贷：未分配利润— ——年初 然后抵消因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵消分录为： 借：营业成本
贷：存货— ——存货跌价准备 最后抵消存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备 的抵消以存货中未实现内部销售利润为限。 借：存货— ——存货跌价准备
贷：资产减值损失 或做相反分录。
三、内部交易存货相关所得税会计的合并抵消处理
一、不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵消
【例 １】甲公司系 Ａ 公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收
入中有 ２ ０００ 万元，系向 Ａ 公司销售商品实现的收入，其商品成本为 １
４００ 万元，销售毛利率为 ３０％。Ａ 公司本期从甲公司购入的商品本期均未
关于合并报表中内部商品交易的合并处理
关于合并报表中内部商品交易的合并处理
合并报表是指公司在财务报告中将全部子公司的财务数据合并到一张报表中，从而真
实地展现公司整体的业务状况。
在合并报表中，内部商品交易的处理是一个重要的环节，
因为内部商品交易可能会对公司整体的财务状况产生影响。
下面将介绍关于合并报表中内
部商品交易的合并处理。
内部商品交易是指公司之间或者公司与其子公司之间进行的商品交易。
由于涉及到关
联方的交易，内部商品交易可能会存在偏好交易和非市场交易的情况，因此在合并报表中
需要对其进行合并处理。
对于偏好交易的情况，即关联方之间的商品交易价格可能存在偏离市场价格的情况，
合并报表中需要对这些交易进行调整，以反映市场价格水平。
通常采用的方法是将双方交
易价格取平均值或者根据市场价格对交易价格进行调整。
这样可以确保合并报表中的商品
交易价格反映了市场的公允价格，避免了偏好交易对财务数据的影响。
对于内部商品交易，在合并报表中还需要考虑到货物库存的处理。
由于内部商品交易
可能会导致库存的转移，因此在合并报表中需要对库存进行相应的调整，以反映真实的商
品库存水平。
一般会对内部商品交易的库存转移进行相应的取消，从而在合并报表中避免
重复计算。
在处理内部商品交易的合并过程中，需要注意的是要确保财务数据的真实性和公允性。
因为内部商品交易可能存在关联方之间的利益冲突，特别需要进行精心的调整和处理，以
确保合并报表反映了公司整体的实际业务状况。
合并报表编制中有关内部资产交易抵消的处理探讨
合并报表编制中有关内部资产交易抵消的处理探讨在合并报表编制过程中，内部资产交易的处理一直是一个备受关注的问题。
内部资产交易是指在同一控制下的企业之间进行的资产买卖、服务提供等交易。
这种交易的特点是价格、数量等交易条件可以由控制方自行决定，因此在编制合并报表时，需要进行适当的处理，以反映真实的经济实质和财务状况。
一般而言，在合并报表中，内部资产交易的处理可以采取以下几种方式：1. 不予以抵消处理2. 抵消资产和负债3. 抵消收入和费用下面将对上述三种处理方式进行具体探讨，并分析它们的适用情况和影响。
首先是不予以抵消处理。
这种处理方式指的是在合并报表中，对内部资产交易不做抵消处理，而是将其分别列示在资产、负债、收入或费用的相关科目下。
这样做的好处是能够清晰地反映出内部资产交易的规模和影响，使财务报表更加真实和透明。
不予以抵消处理也可能导致合并报表中出现重复计算，从而影响财务分析的准确性。
在具体情况下，需要对内部资产交易的规模和影响进行综合考量，决定是否采用不予以抵消处理的方式。
最后是抵消收入和费用。
这种处理方式指的是在合并报表中，将控制企业之间的内部收入和费用进行抵消处理，即将内部收入减去内部费用后的净额列示在相关科目下。
这样做的好处是能够准确反映出控制企业之间的业务规模和盈利能力，使用户更加清晰地了解企业的财务状况。
抵消收入和费用也可能导致企业的盈利能力被夸大或者被低估，影响用户对企业的投资决策。
在采用抵消收入和费用的处理方式时，需要对其影响进行全面评估，并根据具体情况进行适当的披露和说明。
合并报表编制中有关内部资产交易的处理涉及到不同的处理方式和影响。
在实际操作中，需要综合考量内部资产交易的规模和影响，选择合适的处理方式，并对其影响进行充分的披露和说明，以确保合并报表能够准确反映企业的经济实质和财务状况，为用户提供准确、可靠的财务信息。
合并报表编制中有关内部资产交易抵消的处理探讨
合并报表编制中有关内部资产交易抵消的处理探讨一、背景介绍合并报表是指一个公司控制下的所有企业和企业合并的财务报表，其编制过程中涉及到多个子公司的财务数据的整合和处理。
在合并报表的编制中，有一种情况是内部资产交易抵消，即母公司与子公司之间进行的资产交易被抵销的情况。
对于这种情况，公司在编制合并报表时需要进行一定的处理。
本文将就合并报表编制中有关内部资产交易抵消的处理进行探讨。
二、内部资产交易抵消的情况内部资产交易抵消是指母公司与子公司之间进行的资产交易被抵销的情况。
母公司向子公司出售了一笔资产，同时子公司向母公司购买了另一笔资产，这两笔交易因为互相抵销而没有实际款项的交换。
在这种情况下，公司在合并报表的编制中需要进行一定的处理。
针对内部资产交易抵消的情况，公司在合并报表编制中可以采取以下几种处理方式。
1. 不予抵消处理在某些情况下，公司可以选择不对内部资产交易进行抵消处理。
即在合并报表中分别列示母公司与子公司的资产交易，不进行抵消。
这种处理方式主要适用于交易规模较小，对合并报表总体影响较小的情况。
2. 以外部交易对待3. 报告附注说明内部资产交易抵消的处理方式不同会对合并报表的财务数据产生不同的影响。
当公司选择不对内部资产交易进行抵消处理时，其不会对合并报表的数据产生实质性的影响。
但需要在相关披露中对该笔交易进行说明，以保证财务报表的透明度。
当公司选择将内部资产交易抵消的处理方式与外部资产交易一样对待时，其会对合并报表的财务数据产生影响。
特别是在交易规模较大时，会对财务报表的总体数据产生较大的影响。
五、结论希望本文对合并报表编制中有关内部资产交易抵消的处理探讨能够有所帮助，为公司的财务报表编制提供一定的参考和指导。
论合并报表内部交易事项的抵销
论合并报表内部交易事项的抵销合并报表是企业财务报告的一种表现形式。
它将多个法律实体的财务状况和交易活动合并到一个报告中，以反映整个企业的财务状况。
然而，由于合并报表需要处理多个法律实体之间的交易，其中涉及的内部交易会对财务报告产生重要影响。
本文将探讨合并报表中内部交易抵销的相关问题。
内部交易对合并报表的影响内部交易是指在同一个公司内的不同部门之间发生的交易。
这些交易通常包括货物、劳务、货币等交换，例如生产部门向销售部门销售产品或运输部门向供应部门购买原材料等。
内部交易在合并报表中对财务报告产生的影响主要体现在两个方面：1.影响财务报表的总收入和总支出内部交易的发生会对财务报表的总收入和总支出产生影响。
例如，生产部门向销售部门销售产品，销售部门会计录收入，生产部门会计录支出。
然而，在合并报表中，这些交易会被抵消，只计入总收入或总支出中的一项，而不是同时计入。
这就需要对内部交易进行抵销处理。
2.影响财务报表的资产和负债内部交易的发生还会对财务报表的资产和负债结构产生影响。
例如，如果生产部门向销售部门销售产品，销售部门需要向生产部门支付货款。
在单个法律实体的财务报告中，这些交易会以应收账款和应付账款的形式体现在资产和负债中。
然而，在合并报表中，这些交易会被抵销，可能会对资产和负债产生影响。
内部交易抵销的处理方法由于内部交易的存在，合并报表在报告企业整体财务状况时，需要将内部交易进行抵销，以实现财务数据的准确反映。
内部交易抵销的处理方法主要有以下几种。
1.直接抵消法直接抵消法是指在合并报表中，将同一公司的内部交易直接相互抵消，不计入合并报表中的总收入和总支出。
这种方法通常用于人员相关的交易，例如工资和福利、管理费用等。
因为这些成本的发生通常是为了支持整个公司的运营，而不是为了产生单独的盈利。
2.间接抵消法间接抵消法是指将内部交易的影响通过其他账户实现抵销。
例如，当销售部门向生产部门购买原材料时，合并报表会计记入销售成本和生产成本。
论合并报表内部交易事项的抵销
论合并报表内部交易事项的抵销【摘要】合并报表是指在进行企业财务报告时将多家公司的资产、负债、收入和支出合并为一份报表。
内部交易事项是指企业内部不同部门或子公司之间的交易活动。
本文通过对合并报表中内部交易事项的抵销进行深入探讨，包括内部交易事项的定义与特点、抵销原则、抵销方法等内容。
案例分析部分将通过具体案例展示内部交易事项的抵销在实际中的运用情况。
文章将讨论内部交易事项的抵销对财务报表的影响，并提出合并报表内部交易事项的抵销的重要性和规范化建议。
通过本研究，可以为未来相关领域的研究提供一定的参考价值，为企业合并报表编制提供指导意见与依据。
【关键词】内部交易事项、合并报表、抵销、财务报表、案例分析、规范化建议、未来研究方向1. 引言1.1 研究背景合并报表内部交易事项的抵销一直是财务会计领域一个备受争议的话题。
随着企业规模的扩大和国际化运营的发展，内部交易事项在企业间变得越来越普遍，而这些内部交易事项在合并报表中的处理方式对于合并报表的质量和真实性具有重要影响。
在合并报表中，内部交易事项的抵销是指企业内部部门或子公司之间的交易在合并报表中被互相抵销，以避免重复计算同一笔交易，以确保报表准确和可靠。
不同国家和地区对于内部交易事项的抵销规定和处理方式存在较大差异，导致企业在编制合并报表时面临着一定的困难和挑战。
对合并报表内部交易事项的抵销进行深入研究，探讨其定义、特点、原则、方法、影响等方面的问题，对于规范企业的财务报告行为，提高合并报表的质量和透明度具有重要意义。
本文旨在对合并报表内部交易事项的抵销进行系统性研究和分析，为相关机构和企业提供参考和借鉴。
1.2 研究目的研究目的是为了探讨合并报表中内部交易事项的抵销问题，深入分析内部交易事项的定义、特点以及在合并报表中的处理原则和方法。
通过对内部交易事项的抵销案例进行分析，研究其对财务报表的影响，进一步探讨合并报表内部交易事项的抵销对公司财务状况和经营业绩的影响。
合并财务报表：集团内部交易的抵销孙萍47页PPT
31、园日涉以成趣，门虽设而常关。 32、鼓腹无所思。朝起暮归眠。 33、倾壶绝余沥，窥灶不见烟。
34、春秋满四泽，夏云多奇峰，秋月 扬明辉 ，冬岭 秀孤松 。 35、丈夫志四海，我愿不知老。
பைடு நூலகம் 谢谢
11、越是没有本领的就越加自命不凡。——邓拓 12、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。——爱尔兰 13、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。——老子 14、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。——歌德 15、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。——迈克尔·F·斯特利
控股权取得日后的合并报表-孙萍
先找出长期股权投资的年初账面价值，然后抵销，形成合并 价差。 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合并价差 贷：长期股权投资 少数股东权益（被投资企业净资产的公允价值*持股比例）
2、冲销合并价差，将子公司资产、 负债账面价值调整为公允价值
一、长期股权投资的会计处理方法
（一）权益法
简单权益法：对被投资企业长期股权投资的账面 价值的调整主要有两种情况。 1、对于被投资企业实现的净利润，投资企业要 按持股比例确认投资收益，并相应增加投资的 账面价值。 2、对于从被投资企业收到的股利，视为投资的 收回，减少投资的账面价值。
（一）权益法
合并会计报表
—股权取得日后的合并会计报表
商学院审计系－孙萍
主要内容
一、长期股权投资的会计处理方法 二、合并工作底稿的基本思路 三、购买法下合并会计报表的编制 （一）股权取得日后首期合并资产负债表、合并 润表和合并利润分配表的编制 （二）股权取得日后连续各期合并资产负债表、 合并利润表和合并利润分配表的编制 四、权益法下合并会计报表的编制
借：少数股东净利润 贷：少数股东权益
6、将母公司当年确认的投资收益与 子公司所有者权益变动表上的“对股 东的分配”抵销(抵销子公司宣告分 配的股利)
借：投资收益 少数股东权益 贷：对股东利润的分配
举例：
P242页【例10-3】
四、权益法下合并会计报表的编制
（一）控制权取得日 （二）控制权取得日后第一年的工作底稿 （首期） （三）控制权取得日后第二年（连续各期）
借：固定资产 应付债券 商誉 贷：营业成本（存货） 合并价差
3、调整资产、负债低估、高估数对 当年净利润的影响
同一控制下企业合并后续年度内部交易抵销处理探讨
同一控制下企业合并后续年度内部交易抵销处理探讨阴财会月刊·全国优秀经济期刊同一控制下企业合并后续年度内部交易抵销处理探讨钱娟萍渊浙江财经学院杭州310018冤同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后渊一冤均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。
假定：子公司在合并日2008年12月31日的账面所有者在我国的高级财务会计教材及注册会计师考试辅导教材中一权益总额为35000000元，其中：股本20000000元，资本公般将投资与被投资的抵销与其他内部交易分开章节介绍，并积10000000元，盈余公积3000000元，未分配利润2000000且一般假定没有税收的问题，所以很多学习者不了解在会计元。
实务中该如何处理。
母公司支付银行存款27><9000000元，取得子公司80%的本文主要介绍在同一控制下的合并报表中，涉及母子公控制权。
司间的以前年度的存货的顺逆销、固定资产的内部交易事项，母公司在200<9年度实现净利润20000000元。
在合并日后的后续年度，合并报表的工作底稿中抵销分录的子公司在200<9年度实现净利润10000000元，提取法定处理，同时介绍了母公司的长期股权投资在工作底稿中由成公积金1000000元，向股东分派现金股利6000000元。
子公本法调整到权益法的处理，最后，介绍投资与被投资的抵销，司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入资本公积以使广大会计工作者有一个全面了解。
的金额为10000000元。
母公司对子公司的投资采用成本法周转，因此叫做“周转性存款”。
当由于销货款到账等原因存款。
这样，就可以使活期存款经常保持在“够用不多余”的合理入款项时，活期存款余额最高，因此最高限额等于最低限额区间中。
绝不可一有闲置立即买入股票。
与周转性限额的和。
大宗开支和零星现钞开支不同，不是天3援广义现金（即货币资金，包括活期存款）周转模式。
如天发生，在未支付前保持原有水平，支付后大幅垂直下降，各果把库存现钞和活期存款统一起来，整个货币资金最佳持有种大宗开支在时间上是错开的，因此其图像呈梯形下降，见量区间应当是：图3。
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二、集团内部的存货交易
（一）当期内部存货交易
销售企业已将其销售收入和销售成本计入当期损 益，列示在利润表中。
购买企业则把这些内部购入的产品中当期实现对 企业集团外部销售部分作为销售收入和销售成本 计入当期损益，列示在利润表中；
对于当期未实现对企业集团外部销售的部分，购 买企业则按销售企业的售价（即销售企业的成本 与毛利之和）计入了存货，列示在资产负债表中。
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（三）集团内部未实现损益的抵销方法
集团公司内部交易事项的消除实际上是以企业 集团为报告主体，将一方的内部销售与另一方 的内部购进予以抵消，从而消除集团内部未实 现损益。
通常情况下，集团公司内部购销事项按其销售 方向，可以分为顺销、逆销和平销。
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顺销：指母公司对子公司的销售； 逆销：指子公司对母公司的销售； 平销：指子公司之间的销售。
合并财务报表 — 集团内部往来业务的抵销
商学院审计系－孙萍
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合并财务报表:集团内部往来业务的抵销
一、集团内部往来业务的概述 二、集团内部的存货交易 三、集团内部的非流动资产交易 四、集团内部的债券投资
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2
一、集团内部往来业务的概述
（一）集团内部交易事项的含义 （二）集团内部往来业务的分类 （三）集团内部未实现损益的抵销方法 （四）所得税问题
对于所得税的处理取决于企业集团的所得税申 报方式。 合并申报（抵税） 分别申报
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二、集团内部的存货交易
（一）当期内部存货交易 1、当内部销售产品全部未实现对外销售时 2、当内部销售产品全部实现对外销售时 3、内部销售产品部分售出，部分形成期末存货 （二）以后各期内部存货交易
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凡是未实现对企业集团外部销售的产品，其成本只能 是集团内销售该产品的销售企业原来的成本，不能因 为产品存放地点的变动就发生增值。这一增值即销售 企业的毛利，它只有在产品对企业集团外部销售时才 能实现，故将其称为未实现内部销售利润。
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在将母公司与子公司、子公司相互之间发生 的内部销售业务的项目相抵消时，既要抵消重 复反映的销售收入和销售成本，即将销售企业 的销售收入与购买企业的销售成本相抵消；也 要抵消存货中包含的未实现内部销售利润，即 将集团内购买企业包含销售企业毛利的存货成 本还原为销售企业销售该存货的原始成本，以 消除虚增的存货成本。
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按内部交易事项是否涉及损益分类：
1．涉及损益的内部交易事项 （1）涉及已实现公司间损益的内部交易事项
购货方当期将全部购货向集团外销售。 （2）涉及未实现公司间损益的内部交易事项
购货方当期所有或部分购货没有向集团外销售。 2．不涉及损益的内部交易事项
集团内部按成本价进行的赊销业务事项等
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１、母公司拥有子公司全部股权
当母公司拥有子公司全部股权时，顺销和 逆销所形成的集团公司内部未实现损益都应予 以全部消除。
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２、母公司拥有子公司部分股权
顺销所形成的集团公司内部未实现损益体现在母公司 的会计报表中，应予以全部消除；
逆销所形成的集团公司内部未实现损益体现在子公司 会计报表中，有全部抵销法和部分抵销法两种消除方 法。
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（一）当期内部存货交易（顺销）
1、当内部销售产品全部实现对外销售时， 在合并工作底稿中编制的抵消分录为： 借：营业收入（集团内销售企业的销售收入） 贷：营业成本（集团内购买企业的销售成本）
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（一）当期内部存货交易
2、当内部销售产品全部未实现对外销售时
在合并工作底稿中的编制抵消分录为： 借：营业收入 （集团内销售企业的销售收入） 贷：营业成本 （集团内销售企业的销售成本）
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从企业集团整体的角度看，企业集团内部的产品购销 业务只是属于产品调拨活动，使产品的存放地点发生 了变动，既不能实现销售收入，也不能发生销售成本， 因而并不能形成利润。
凡是实现了对企业集团外部销售的产品，只是实现了 一次销售，其销售收入只是购买该产品的企业对集团 外销售所形成的销售收入，其销售成本只是集团内销 售该产品的企业的销售成本，其利润则是这两者之间 的差额；
存货 （集团内销售企业的毛利）
可整理ppt17源自（一）当期内部存货交易3、内部销售产品部分售出，部分形成期末存货 在内部销售产品部分售出，部分形成期末
存货的情况下，应当分别已实现对外销售的数 额和未实现对外销售的数额，比照上述方法进 行处理。
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内部存货交易的抵销
进价1000元 A公司 销价1300元 B公司 销价1500元
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（一）集团内部交易事项的含义
集团公司内部交易事项是指集团公司内部 母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之 间发生的除股权投资以外的各种往来业务及交 易事项。
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（二）集团内部往来业务的分类
按内部交易事项是否涉及损益分类： 1．涉及损益的内部交易事项 2．不涉及损益的内部交易事项 按内部交易事项的具体内容分类： 1．内部存货交易； 2．内部债权债务； 3．内部固定资产交易； 4．内部债券投资； 5．其他内部交易。
A公司： 借：银行存款 1300
贷：主营业务收入 1300 借：主营业务成本 1000
贷：库存商品 1000
B公司： 借：库存商品 1300
A公司： 借：银行存款 1300
贷：主营业务收入 1300 借：主营业务成本 1000
贷：库存商品 1000
B公司： 借：银行存款 1500
贷：主营业务收入 1500 借：主营业务成本 1300
贷：库存商品 1300
抵销分录 借：主营业务收入 1300 贷：主营业务成本 1300
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进价1000元 A公司 销价1300元 B公司 未售出
（1）全部抵销法：指对集团公司内部由于逆销而发生 的未实现损益全部予以消除，使得合并后的净利润中 不包含内部未实现损益。（主体理论）
（2）部分抵销法：指对集团公司内部由于逆销而发生 的未实现损益按母公司持股比例予以消除，对于少数 股东权益的部分冲减少数股东权益。（母公司理论）
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（四）所得税问题