合并财务报表：集团内部交易的抵销-孙萍

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从企业集团整体的角度看，企业集团内部的产品购销 业务只是属于产品调拨活动，使产品的存放地点发生 了变动，既不能实现销售收入，也不能发生销售成本， 因而并不能形成利润。
凡是实现了对企业集团外部销售的产品，只是实现了 一次销售，其销售收入只是购买该产品的企业对集团 外销售所形成的销售收入，其销售成本只是集团内销 售该产品的企业的销售成本，其利润则是这两者之间 的差额；
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（一）集团内部交易事项的含义
集团公司内部交易事项是指集团公司内部 母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之 间发生的除股权投资以外的各种往来业务及交 易事项。
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Байду номын сангаас
（二）集团内部往来业务的分类
按内部交易事项是否涉及损益分类： 1．涉及损益的内部交易事项 2．不涉及损益的内部交易事项 按内部交易事项的具体内容分类： 1．内部存货交易； 2．内部债权债务； 3．内部固定资产交易； 4．内部债券投资； 5．其他内部交易。
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（三）集团内部未实现损益的抵销方法
集团公司内部交易事项的消除实际上是以企业 集团为报告主体，将一方的内部销售与另一方 的内部购进予以抵消，从而消除集团内部未实 现损益。
通常情况下，集团公司内部购销事项按其销售 方向，可以分为顺销、逆销和平销。
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顺销：指母公司对子公司的销售； 逆销：指子公司对母公司的销售； 平销：指子公司之间的销售。
A公司： 借：银行存款 1300
贷：主营业务收入 1300 借：主营业务成本 1000
贷：库存商品 1000
B公司： 借：银行存款 1500
贷：主营业务收入 1500 借：主营业务成本 1300
贷：库存商品 1300
抵销分录 借：主营业务收入 1300 贷：主营业务成本 1300
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进价1000元 A公司 销价1300元 B公司 未售出
对于所得税的处理取决于企业集团的所得税申 报方式。 合并申报（抵税） 分别申报
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二、集团内部的存货交易
（一）当期内部存货交易 1、当内部销售产品全部未实现对外销售时 2、当内部销售产品全部实现对外销售时 3、内部销售产品部分售出，部分形成期末存货 （二）以后各期内部存货交易
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１、母公司拥有子公司全部股权
当母公司拥有子公司全部股权时，顺销和 逆销所形成的集团公司内部未实现损益都应予 以全部消除。
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２、母公司拥有子公司部分股权
顺销所形成的集团公司内部未实现损益体现在母公司 的会计报表中，应予以全部消除；
逆销所形成的集团公司内部未实现损益体现在子公司 会计报表中，有全部抵销法和部分抵销法两种消除方 法。
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二、集团内部的存货交易
（一）当期内部存货交易
销售企业已将其销售收入和销售成本计入当期损 益，列示在利润表中。
购买企业则把这些内部购入的产品中当期实现对 企业集团外部销售部分作为销售收入和销售成本 计入当期损益，列示在利润表中；
对于当期未实现对企业集团外部销售的部分，购 买企业则按销售企业的售价（即销售企业的成本 与毛利之和）计入了存货，列示在资产负债表中。
凡是未实现对企业集团外部销售的产品，其成本只能 是集团内销售该产品的销售企业原来的成本，不能因 为产品存放地点的变动就发生增值。这一增值即销售 企业的毛利，它只有在产品对企业集团外部销售时才 能实现，故将其称为未实现内部销售利润。
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在将母公司与子公司、子公司相互之间发生 的内部销售业务的项目相抵消时，既要抵消重 复反映的销售收入和销售成本，即将销售企业 的销售收入与购买企业的销售成本相抵消；也 要抵消存货中包含的未实现内部销售利润，即 将集团内购买企业包含销售企业毛利的存货成 本还原为销售企业销售该存货的原始成本，以 消除虚增的存货成本。
（1）全部抵销法：指对集团公司内部由于逆销而发生 的未实现损益全部予以消除，使得合并后的净利润中 不包含内部未实现损益。（主体理论）
（2）部分抵销法：指对集团公司内部由于逆销而发生 的未实现损益按母公司持股比例予以消除，对于少数 股东权益的部分冲减少数股东权益。（母公司理论）
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（四）所得税问题
存货 （集团内销售企业的毛利）
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（一）当期内部存货交易
3、内部销售产品部分售出，部分形成期末存货 在内部销售产品部分售出，部分形成期末
存货的情况下，应当分别已实现对外销售的数 额和未实现对外销售的数额，比照上述方法进 行处理。
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内部存货交易的抵销
进价1000元 A公司 销价1300元 B公司 销价1500元
A公司： 借：银行存款 1300
贷：主营业务收入 1300 借：主营业务成本 1000
贷：库存商品 1000
B公司： 借：库存商品 1300
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（一）当期内部存货交易（顺销）
1、当内部销售产品全部实现对外销售时， 在合并工作底稿中编制的抵消分录为： 借：营业收入（集团内销售企业的销售收入） 贷：营业成本（集团内购买企业的销售成本）
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（一）当期内部存货交易
2、当内部销售产品全部未实现对外销售时
在合并工作底稿中的编制抵消分录为： 借：营业收入 （集团内销售企业的销售收入） 贷：营业成本 （集团内销售企业的销售成本）
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按内部交易事项是否涉及损益分类：
1．涉及损益的内部交易事项 （1）涉及已实现公司间损益的内部交易事项
购货方当期将全部购货向集团外销售。 （2）涉及未实现公司间损益的内部交易事项
购货方当期所有或部分购货没有向集团外销售。 2．不涉及损益的内部交易事项
集团内部按成本价进行的赊销业务事项等
合并财务报表 — 集团内部往来业务的抵销
商学院审计系－孙萍
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合并财务报表:集团内部往来业务的抵销
一、集团内部往来业务的概述 二、集团内部的存货交易 三、集团内部的非流动资产交易 四、集团内部的债券投资
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一、集团内部往来业务的概述
（一）集团内部交易事项的含义 （二）集团内部往来业务的分类 （三）集团内部未实现损益的抵销方法 （四）所得税问题