制造业企业一般经济业务核算举例

用的固定资产
产
价
核算思路： 1、先用“在建工程”账户归集固
定资产的采购成本 2、当工程完工，固定资产达到预
定可使用状态后，再由“在建工程” 转入“固定资产”
P53 例4-15到4-17
例4-15 购入不需安装设备 ——直接用“固定资产”账户，分录
如书所示 例4-16 、4-17购入需要安装设备 ——运用“在建工程”账户归集设备
生产成本——×产品
接受从制造 费用转入的 间接生产成 本
结转后，期末无 余额
3、设“管理费用”账户归集各种管 理费用，如行政人员工资、行政管理 部门领用材料及固定资产折旧、办公 费等
4、还需设置“应付职工薪酬”以及 “累计折旧”账户
“应付职工薪酬”属于负债类账户， 核算企业应付给职工的各种薪酬。
即，应纳税额＝(销售额－购进额)×适用税率 ＝ 销项税额－进项税额
应设置的账户：
科目名称
性 质
借方
贷方
余额
在途物资
资
材料尚在途 中或虽已运 达但尚未验
收入库
因验收入库而 转入“原材料”
账户
在途材料的实 际采购成本
因需要购货 因供货方提供 企业尚未收到
预付账款 资 而预先支付 商品或劳务而 货物的预付款
的采购成本，分录如书所示
例4-16 、4-17的账务处理
银行存款
71 000
在建工程
60
62
1 820000 000
固定资产
62 000
库存现金 1 200
应交税费—应交增值税（进）
10 200
四、生产业务的核算
制造一件产品： 1、原材料 2、人工（工资） 3、工具消磨等
直接费用 间接费用
直接费用直接构成产品的生产成本， 发生时直接计入“生产成本”。
P.51[例4-9]入库处理 借：原材料 20 800 贷：在途物资 20 800
P.51[例4-10、4-11]账务处理
预付账款
30 30 000 000
在途物资
40
40
000 000
原材料
40 000
银行存款
30 01600 800
应交税费 6 800
先冲预付
P.51[例4-11]
账款
借：在途物资
资金筹集业务 生产过程业务 成果分配业务 采购过程业务 销售过程业务
二、筹资业务 接受投资者投入（所有者权益） 吸收借款（负债）
应设置的账户：
科目名称
性 质
借方
贷方
余额
实收资本
所
企业实收资 企业实收资 本的减少 本的增加
企业接受投资者 投入资本的余额
短期借款 负 归还时
借入时
企业尚未偿还的 短期借款的本金
“应交税费”、“银行存款”账户
第二步及第三步： 采购材料增加，应记入“在途物资”
账户的借方 银行存款减少，应记入“银行存款”
账户的贷方 支付了增值税，以后要抵减增值税
的销项税额，应记入“应交税费”账 户的借方
检查： 该笔业务处理，有借有贷，借贷金
额相等，符合借贷记账规则
思考： 本例，若已确定应“借：在途物资
• 3、设置“营业税金及附加”核算企业经 营活动发生的营业税、消费税、城市维 护建设税、资源税和教育费附加等相关 税费
• 而房产税、车船使用税、土地使用税、 印花税在“管理费用”账户核算
• 4、设置“销售费用”账户核算企业在销 售产品、提供劳务过程中发生的各种费 用，包括广告费、展览费、保险费等等
转入“原材料”
P.50[例4-6、4-8、4-9]账务处理
银行存款
23 400
在途物资
20
20
080000 800
原材料
20 800
库存现金
80 0
应交税费 3 400
或用分录表示为：
例：4-6
借：在途物资
20 000
应交税费—应交增值税(进项税额) 3 400
贷：银行存款
23 400
第一步： 这项经济业务涉及到“在途物资”、
增值额 100 50 50 50 20 30 300
增值税 10 5 5 5 2 3 30
理论增值额：
在一定时期内劳动者在生产商品(或提供劳务， 下同)过程中新创造的价值额，相当于商品价值 (C+V+M)中的 “ V+M ”
法定增值额：
各国政府根据国情、政策需要，在增值税制 度中人为确定的增值额。一般采用“扣税法” 来确定增值税应纳税额
长期借款 负 归还时
借入时
企业尚未偿还的 长期借款本金及
利息
财务费用
费
发生筹资 费用
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
发生利息 收入
期末无余额
见P47-48 例4-1至例4-5
三、采购业务
(一)材料采购
购进材料的 采购成本
1、材料货款 （发票金额）
2、采购费用 （如搬运费）
问题：
购进材料交纳的增值税是否算作 购进材料的采购成本？
40 000
应交税费—增(进) 6 800
贷：预付账款 30 000
银行存款 16 800
借：原材料 40 000 贷：在途物资 40 000
课堂练习： 用“T”字型账户连线反映P.51-
52[例4-12]~ [例4-14]业务处理
•（二）固定资产的采购
1、买价（发票金额）
购进固定资产 的采购成本
税金及附加 • P61，例4-31 结转销售成本
P60，例4-28 后交货的会计分录
• 借：银行存款
50 200
• 预收账款
20 000
• 贷：主营业务收入
60 000
•
应交税费——应交增值税（销） 10 200
P.60[例4-27、4-28]账务处理
主营业务收入
60 000
预收账款
20 000 20 000
间接费用间接构成产品的生产成本， 发生时先计入“制造费用”，期末按 成本对象转入“生产成本” 。
核算思路： 1、设“生产成本”账户归集产品的
实际制造成本，完工后转入“库存商品” 账户
生产成本——×产品
直接材料 直接工资（生产
工人工资）
完工产 品成本
制造费用（车间管 理人员工资、车间 固定资产折旧费等）
本年利润
确定向投资
者分配利润 4
10 650
000
6 650
“本年利润”余额不反映实现利润 情况
未分配利润
解决办法：分别设置
已分配利润 利润分配
本年实 现利润 本年利润 总额
4 000
10 650
未分配利润=10 650－4 000
B、存在问题：当次年的利润累加 到“本年利润”账户时，“本年利润” 账户的贷方余额就不再是当年实现的 利润总额
• 产品的销售有三种方式
一手交货，一手拿钱 先交货，后收钱 先收钱，后交货
• 5、对于先交货，后收钱，设置“应收账 款”账户，以及“应收票据”账户；对 于先收钱，后交货，设置“预收账款” 账户
• P59，例4-26 先交货，后收钱 • P60，例4-27 先收钱 • P60，例4-28 后交货 • P60，例4-29 支付销售费用 • P61，例4-30 计算（确认）销售产品的
• P63，例4-32 收到包装物押金 • P63，例4-33 没收包装物押金 • P64，例4-34 支付罚款 • P64，例4-35 结转收入类账户 • P64，例4-36 结转费用类账户 • P64，例4-37 计提所得税 • P65，例4-38 结转本年利润 • P65，例4-39 提取公积金 • P65，例4-40 向投资者分配利润
款项
清偿债务时
项
应付账款 负
偿还货款
因购货增加债 尚未归还的货
务时
款
应付票据
负
以存款支付 汇票款
开出、承兑商 业汇票
尚未到期的商 业汇票的票面
金额
购进材料的三种情况： 1、一手交钱，一手交货 2、先交货，货款暂欠 3、先预付款，后取货
核算思路： 1、先用“在途物资”账户归集材
料采购成本 2、材料入库后，再由“在途物资”
• ——主要经营活动的成本
• ——除主要经营活动以外其他经营活动 产生的成本
• 注意收入与成本的配比原则
• 核算思路：
• 1、设置“主营业务收入”账户核算主要 经营活动产生的收入，设置“其他业务 收入”账户核算除主要经营活动以外其 他经营活动产生的收入
• 2、设置“主营业务成本”账户核算主要 经营活动的成本，设置“其他业务成本” 账户核算除主要经营活动以外其他经营 活动的成本
• 核算思路：
• 1、设置“本年利润”账户，提供一个地 方，将收入和成本（费用）配比，从而 得到利润
• 具体操作： 期末，全部收入结转到“本年利润”
账户贷方，全部费用结转到“本年利润” 账户借方
期末
主营业务成本
本年利润
主营业务收入
其他业务成本
……
销售费用
亏损 利润
其他业务收入
年初到本期 累计的结果
银行存款
20 000
应交税费
10 200
50 200
一方面结转 销售成本
一方面登 记销售收 入
库存商品 主营业务成本 主营业务收入 银行存款
六、利润形成及分配业务的核算
• 利润形成——计算利润：营业毛利—营业 利润—利润总额（税前）—利润总额（税 后）即净利润（P62）
• 利润分配——提取公积金，向投资者分配
44 000
24 000
生产成本——B
20 000
产品完工时，其生产成本的结转账务处理， 例4-25
生产成本——A
库存商品——A
25 600 50 000 24 000
96 000
96 000
3 600
下期期初余额
生产成本——B
28 500 30 000 20 000
78 000
库存商品——B
78 000
20 000”、“贷：银行存款23 400 ”， 能否应用借贷记账规则进一步确定，应 在“应交税费”的借方还是贷方登记， 金额为多少？
借贷平衡： 23 400－20 000
借：在途物资
20 000
应交税费—应交增值税(进项税额) 3 400
贷：银行存款
23 400
P.50[例4-8]运输费处理 借：在途物资 800 贷：库存现金 800
补充
增值税简介
增值额在商品流 通过程中是一个
难以准确计算的
数据
增值税计税原理
增值税是对商品生产和流通中各环节新增加 价值（即增值额）进行征税。
增值税的突出特点在于：避免重复征税
举例
经营环节
棉花 棉纱 布匹 服装 批发 零售
合计
销售价 100 150 200 250 270 300 1,270
产品税 10 15 20 25 27 30 127
500
下期期初余额
五、销售业务的核算
• 获得收入，代价是让渡商品的所有权 • 收入的种类 • ——主要经营活动产生的收入 • ——除主要经营活动以外其他经营活动
产生的收入 • 主要经营活动是指销售产品或提供劳务
等
• 其他经营活动包括出租固定资产、出租 无形资产、出租包装物和商品、销售材 料等
• 而代价为成本，成本的种类
未完工产品（在 产品）成本
库存商品 完工产 品成本
需归集后，再按照一 定标准分配给各成本 计算对象的间接费用
2、设“制造费用”账户归集生产车 间、部门为生产产品和提供劳务所发 生的各项间接费用，期末再按照一定 标准分配计入各产品的生产成本
制造费用
车间管理人员工 资、车间固定资 产折旧费等
按一定标 准分配计 入某产品 生产成本
第4章
制造业企业一般经济业务 核算举例
一、制造业企业主要经济业务 类型
制造业企业主要生产经营过程： 采购 生产 销售 （供、产、销）
示例：生产皮鞋
买牛皮 加工成鞋 卖鞋 （供） （产） （销）
企业经营资金，从货币资金开始， 顺次经过供应阶段、生产阶段和销售阶 段，再回到货币资金
筹资 G W W ′ G′ 分配
2、采购费用（如搬 运费、包装费、安装 调试费等）
应设置的账户：
科目名称
性 质
借方
贷方 余额（借）
在建工程
资
企业基建工程、 安装工程等业 务所发生的各 项购建支出
因工程完工 而转入“固 定资产”账 户的工程成
本
尚未完工工程 的实际成本
各种方式取得 因处置而减 企业现有固定
固定资产 资 可直接投入使 少的固定资 资产的账面原
• 2、设置“利润分配”账户，进行利润的 分配或亏损的弥补
• 该账户是“本年利润”账户的备抵（抵 减）账户，企业发生应付利润、提取公 积金时，记入该账户借方，企业发生弥 补亏损时，记入该账户贷方
问题讨论： A、为什么利润分配不在“本年利
润”处理？如
银行存款
4 000
应付利润
支付应
付利润 4
4
000 000
解决方法： 每年末（12月31日），将“本年利
润”账户余额转入“利润分配”账户 （所谓“清零”）
• 3、设置“应付利润”账户和“盈余公积” 账户进行利润的分配
• 4、设置“营业外收入”账户和“营业外 支出”账户核算与企业生产经营无直接 关系的收入和支出
• 5、设置“所得税费用”账户核算企业应 该交纳的所得税
“累计折旧”属于资产类账户，是 “固定资产”的备抵账户。
P55 例4-18 耗用原材料 P56 例4-20 结算职工工资 P57 例4-23 计提固定资产折旧
P57 例4-24 结转“制造费用” P57 例4-25 结转完工产品成本
制造费用的分配结转账务处理，例4-24
制造费用
生产成本——A
6 000 18 000 20 000