制造业企业一般经济业务核算举例
制造业企业主要经济业务的核算和成本计算
贷：银行存款
7 020
例15：购买乙材料6000公斤，每公斤1.00元，增值税率 17%，款项已经预付。
根据成本计算的直接受益直接分配原理，发生的乙 材料买价应直接计入其实际成本，会计分录：
借：物资采购——乙材料
6 000
借：应交税金——应交增值税 1 020
贷：预付账款——东方工厂
7 020
17
例16：购买甲材料、乙两种材料分别为2000千克、6000 千克，用银行存款支付发生的共同运费480元。
录已提取的折旧额（使“固定资产”账户一直保持原 值）。
提取折旧时会计分录：
借：制造费用
700
贷：累计折旧
700
32
例28：应先进行制造费用的分配，方法为： 制造费用分配率=本月发生制造费用总额÷分配标准
根据“制造费用”
如生产工人工资总
账户记录取得
额、工时等（本例
（本例为2 550元）
采用前者）
某种产品应负担的制造费用=分配标准×制造费用分配率
编制记账凭证登记入账。 （1）账户设置——性质、结构、明细账户设置、对应
关系
可编制“发出材 料汇总表”获取
相关数据资料
（ 2）账务处理
25
例20：关于“领料（发出材料）汇总表”的说明：
会计分录： 借：生产成本——A产品
借：生产成本——B产品 借：制造费用——物料消耗 贷：原材料——甲材料 贷：原材料——乙材料
乙材料应分配： 0.06元 6000 = 360元
借：物资采购 — 甲材料 120
借：物资采购 — 乙材料 360
贷：银行存款
480
* 根据重要性原理，材料采购发生的市内小额运杂费 等，不计入采购成本，而列入管理费用。
制造业企业主要经济业务的核算
第9--10章制造业企业主要经济业务的核算一、制造业企业的主要经济业务内容制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。
其主要经济业务内容可归纳为以下5种：资金筹集业务； 供应过程业务；生产过程业务； 产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。
1.资金筹集和设备购置经济业务一、资金筹集业务的基本内容1.权益资金筹集业务权益资金可理解为所有者权益资金，即投资者的投资及其增值。
2.负债资金筹集业务企业向债权人借入或在业务结算过程中形成（如“应付账款”等，也称债权人权益）。
二、资金筹集业务的核算方法（一）权益资金筹集业务的核算1.权益资金的内容包括实收资本、资本公积（前两项合称为投入资本）、盈余公积和未分配利润（后两项合称为留存收益）等。
2.实收资本业务的核算（1）实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。
（2）实收资本的分类（3）实收资本入账价值的确定2 货币资金投资——按实际收到的投资额入账。
2 其他形式投资——以投资各方确认的价值入账。
（4）账户设置（6）核算举例：借：银行存款借：固定资产贷：实收资本（二）负债资金筹集业务的核算1.负债资金的内容企业从债权人处筹集的资金。
包括：向银行借款（短期借款和长期借款）、从其他企业赊购产品形成的应付账款等。
2.短期借款业务的核算（1）短期借款的基本含义与用途1）含义：偿还期在1年以内（含1年）的借款。
2）用途：满足企业生产经营临时周转需要。
如购买材料、发放工资等。
（2）短期借款本金及利息的确认与计量1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。
2）利息的确认与计量※确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。
※计算公式：短期借款利息＝借款本金×利率×时间（按月）※支付方式：①按月度支付。
②按季度或半年支付。
账务处理上的不同方法：①按月度支付。
直接计入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。
第四章 制造业企业主要经济业务的核算
②2012年末计算利息：
借：财务费用
90 000
90 000
贷：长期借款--应付利息 ③2012年末支付银行利息时： 借：长期借款--应付利息 贷：银行存款 90 000
90 000
④2013年按月预提借款利息： 借：财务费用 贷：长期借款 7500 7500
第二年末计算应付利息的同时归还本息：
借入资金核算业务账户设置：
“短期借款”账户 “长期借款”账户 “财务费用”账户
借入资金核算业务举例：
12月3日,从银行借入流动资金借款400 000元，用 于经营周转。
例
借：银行存款 贷：短期借款
400 000 400000
借
款
01 02
短期借款 长期借款
（一）短期借款业务的核算
指企业为了满足正常生产经营的需要而向银
借：财务费用 借：长期借款 90 000 90 000 1 090 000 1 090 000 贷：长期借款 贷：银行存款
总结：
一、所有者权益筹集业务的核算 （一）实收资本 1．收到投资者出资时： 借：银行存款/固定资产/无形资产/资本公积 贷：实收资本（或股本） 2．若实际收到的出资大于注册资本，则：
答案
1、借：原材料 10 000 贷：银行存款 10 000
2、借：生产成本 40 000 贷：原材料 40 000 400
3、借：库存现金
贷：银行存款
400
4、借：固定资产 100 000
贷：银行存款 100 000
5、借：应付账款
3 000
贷：银行存款
3 000
XXX
偿还借款，支付利息时： 借：长期借款—本金 XXXX —应付利息 XXX 贷：银行存款 XXXX
制造业企业主要经济业务的核算PPT课件
【例5-14】购入需要安装设备，货款已付。
借：在建工程
566 600
贷：银行存款
566 600
※ 需要安装设备只有通过安装才能发挥效能，发
生的买价、缴纳的增值税、包装运输费用和安装费用 等均构成其实际成本。
【例5-15】自行安装设备发生各种费用。
借：在建工程
34 800
贷：原材料
12 000
贷：应付工资
第五章 制造业企业主要 经济业务的核算
资金筹 集业务
材料采 购业务
产品生 产业务
产品销 售业务
资金退 出业务
资金投入
资金使用（资金循环与周转）
资金退出
▲ 供应过程 ▲
生产过程 ▲ 销售过程 ▲
投入 资本
货币 资金
储备 资金
生产 资金
成品 资金
货币 资金
负债
设备购 置业务
固定 资金
财务成果形成 与分配业务
资金筹 集业务
材料采 购业务
生产过 程业务
资金投入
资金使用（资金循环与周转）
资金退出
▲ 供应过程 ▲
生产过程 ▲ 销售过程 ▲
投入 资本
货币 资金
储备 资金
生产 资金
成品 资金
货币 资金
负债
设备购 置业务
固定 资金
分配利润 、缴纳税 金等
第二节 资金筹集业务的核算
一、资金筹集业务的基本内容 1.权益资金筹集业务
（2）长期借款本金及利息的确认与计量 1）本金的确认与计量：
按申请借款时实际收到的借款数额，以及 在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数 确认。 2）利息的确认与计量：
※ 确认方法：按月确认，但应区别情况处理。 建设期利息：计入工程成本（资本化）； 工程完工投入使用后利息：计入各期财务
会计练习题：制造业企业主要经营过程的核算和成本计算
练习一一、目的：练习制造业企业资金筹集过程的会计处理。
二、资料：1、国家以厂房一栋投入企业，原价1 500 000元，经验资确认现值为1 400 000元。
2、光华公司以生产自动线一套向企业投资，原价750 000元，经验资确认现值为800 000元。
3、红发集团捐赠企业人民币50 000元，通过银行转账收讫。
4、富强公司赠送企业卡车一辆，确认按市场价40 000元入账。
5、国家以人民币1 200 000元投入企业，通过银行转账收讫。
6、国家以新机器设备一批投入企业，原价400 000元。
7、收到本企业职工以现金200 000元向企业投资，并转存银行。
8、向银行借入期限6个月归还的借款400 000元，存入银行。
9、向银行借入期限3年归还的借款1 000 000元，款存银行。
同时以存款1 000 000元购买机器设备。
10、发行债券1 000 000元，期限两年，利息为月利率9‰，到期本息归还，已按面值全部收齐款项存入银行。
三、要求：根据以上资料编制会计分录。
练习二一、目的：练习材料采购过程的会计处理。
二、资料：新华厂4月份有关材料采购业务如下：1、以银行存款600 000元，预付给A单位订购甲材料600吨。
2、向B单位购买甲材料500吨，单价1 000元，乙材料450吨，单价1 200元，共计1 040 000元，增值税率17%，开出商业承兑汇票一份。
3、向C单位购买丙材料400吨，单价800元，增值税率17%，货款暂欠，同时以现金支付装卸搬运费1 600元。
4、接A单位发来甲材料600吨，发票计价款600 000元，增值税率17%，代垫甲材料运杂费单据共计7 000元。
通过银行补付所欠款项。
5、以银行存款84 000元支付向B单位购买甲、乙材料共同负担运杂费用。
6、接银行通知，商业汇票到期已从企业银行存款中支付1 040 000元。
7、以银行存款374 400元，归还前欠C单位购材料款。
8、月末，外购材料全部验收入库，结转采购材料实际成本。
制造业企业主要经营过程的核算
3月初向银行借入六个月期，年利率为6％的借款
20,000元。款项已转入银行存款户。
借：银行存款
20,000
贷：短期借款
20,000
5
第二节 供应过程的核算
一、购建固定资产的核算 1、固定资产取得的形式：购入不需安装、购入需要安装、 自建。 2、固定资产购建成本：至交付使用前的全部支出。 3、账户设置：固定资产、在建工程
制造费用分配率＝120,000÷（60,000 + 40,000） ＝ 1.2
25
A产品应负担制造费用＝1.20×60,000＝72,000(元)
B产品应负担制造费用＝1.20×40,000＝48,000(元)
（4）结转制造费用的会计分录
借：生产成本──A产品 72,000
──B产品 48,000
计1,000,000元。其中：贷币资金300,000元，存入银行；
全新固定资产350,000元，材料250,000元，专利权价值
100,000元。另外，以盈余公积100,000元转增资本。
（1－1）借：银行存款 300,000
固定资产 350,000
原材料
250,000
无形资产 100,000
贷：实收资本 1,000,000
（1－2）借：盈余公积 100,000
贷：实收资本 1,100,000
2
连续案例
【业务2】公司投资者以使用中的固定资产对
公司进行投资。该项固定资产的现行市价估
计为500,000元，双方协定作价300,000元。
借：固定资产
300,000
贷：实收资本
300,000
3
二、借入资金的核算
4
连续案例
制造业企业的会计核算
制造业企业的会计核算制造业企业作为一类重要的经济实体，其会计核算具有独特的特性。
本文将从制造业企业的会计核算概述、基本流程和案例分析三个方面，探讨制造业企业的会计核算。
制造业企业的会计核算是指对制造业企业的经济活动进行记录、分析和报告的过程。
这些经济活动包括采购原材料、生产产品、销售产品、核算成本和利润等。
制造业企业的会计核算需要遵循《企业会计准则》和相关法规，以确保会计信息的真实、准确和完整。
设立账簿：制造业企业应当设立总账、明细账和日记账等，以全面记录企业的经济活动。
审核凭证：制造业企业应当对原始凭证进行严格审核，确保凭证的真实性和合法性。
记账：制造业企业应当根据审核无误的原始凭证进行记账，记录企业的经济活动。
结账：制造业企业应当在每个会计期间结束时进行结账，总结企业的财务状况和经营成果。
编制财务报表：制造业企业应当编制资产负债表、利润表和现金流量表等财务报表，以反映企业的财务状况和经营成果。
假设某制造业企业本月采购原材料100万元，生产产品成本80万元，销售产品200万元，计算该企业的成本和利润。
采购原材料：借：原材料 100万元，贷：银行存款 100万元。
生产产品成本：借：生产成本 80万元，贷：原材料 80万元。
销售产品：借：银行存款 200万元，贷：主营业务收入 200万元。
同时结转销售成本：借：主营业务成本 80万元，贷：库存商品 80万元。
计算利润：该企业的利润为销售收入减去销售成本和期间费用等，即200-80-期间费用=利润。
以上是针对制造业企业的会计核算的简单介绍和案例分析。
在实际操作中，制造业企业的会计核算还需要考虑其他因素和细节，例如折旧、税费等。
因此，建议企业在实际操作中结合专业知识和法规要求，规范和完善会计核算工作。
制造业企业的会计核算流程是企业管理的重要组成部分，它涵盖了从采购、生产、库存到销售等一系列业务流程。
下面我们将详细介绍制造业企业的会计核算流程图。
采购环节是制造业企业的第一个环节，主要涉及原材料的采购、入库和应付账款的确认。
制造业企业主要经济业务的核算案例
借：管理费用
2 460(全部支出)
贷：其他应收款
2 000(冲销借款)
库存现金
460(支付垫款)
【例5-57】用现金支付董事会成员津贴等 126 320元。
借：管理费用 126 320
贷：库存现金
126 320
可编辑ppt
9
【例5-58】用银行存款支付企业广告费 20000万。
借：销售费用
2 0000
★投资损失应 投资损失记入借方 转入“本年利
双重性质账户
润”账户借方
投资收益
银行存款
本年利润 ××× ×××
(发生损失) 结转净收益
实现收益 (结转净损失)
处置收款
应收股利
★期末结转 后应无余额
交易性金融资产
(购买股票等) 处置成本
应收股利
从被投资企业获 得应收股利
企业以交易为 目的购入的股 票、债券等， 属于短期投资
借：销售费用
41 610
贷：应付职工薪酬
41 610
【例5-61】计算出企业应缴纳的车船 使用税、房产税等（暂未交纳），另用银 行存款支付印花税2800元。
借：管理费用
21 000
贷：应交税费-应交车船税 6 200
-应交房产税 12 000
银行存款 可编辑ppt
2 800 11
（二）投资收益的核算 1.投资收益的含义 ★企业用其资金购买债券、股票等对外 投资获得的收益（或产生的损失）。
万元。请计算公司的当年的营业利润、利 润总额和净利润，并结转利润。
可编辑ppt
26
营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－期 间费用－资产减值损失±公允价值变动净损益±投资 收益（净损益）
制造业企业主要经济业务的核算
制造业企业主要经济业务的核算一、采购原材料采购原材料是制造业企业经济业务中的重要环节之一。
原材料采购的成本与企业的生产成本有着密切的关系。
企业需要根据产品的生产规模和需求量，进行合理的原材料采购计划，以确保生产的顺利进行，并且降低采购成本。
在核算中，企业需要将原材料采购的金额记录在采购成本账户中，并及时与供应商结算，以及时支付货款。
二、生产加工生产加工是制造业企业主要经济业务的核心环节。
在制造业企业的核算中，生产加工涉及到生产成本的核算以及产品的存货管理。
生产成本包括原材料成本、直接劳动成本、制造费用等，在核算中需要将这些成本投入到生产成本账户中，在产品完成后进行核算，计算出产品的单位成本。
同时，在生产加工过程中，企业还需要进行产品的存货管理，包括原材料的入库、领料和产品的产成品的入库等，以确保产品的质量和数量。
三、销售产品销售产品是制造业企业的最终目标和经济业务中一个重要环节。
企业在销售产品时，需要进行销售成本的核算和收入的确认。
销售成本包括产品的生产成本以及销售费用等，在核算中需要将这些成本投入到销售成本账户中，并将产品的销售收入记录到销售收入账户中。
同时，在销售产品时，企业还需要进行应收账款的管理，包括开具发票、收回货款等，以及时回收资金，提高企业的资金流动性。
四、企业管理企业管理是制造业企业主要经济业务的支撑环节。
企业管理包括人力资源管理、财务管理、行政管理等。
在核算中，企业需要对这些管理成本进行核算，并将其分摊到生产和销售成本中。
企业还需要进行各项决策的分析与评估，包括生产成本的控制、产品定价等，以提高企业的盈利能力和竞争力。
五、财务管理财务管理是制造业企业经济业务中重要的环节之一。
财务管理包括资金管理、投资管理、财务报表编制等。
在核算中，企业需要进行资金的日常管理和长期投资的决策，包括资金的筹集、运用和回收等。
企业还需要编制财务报表，包括资产负债表、利润表和现金流量表等，以及时了解企业的经营情况和财务状况。
第五章制造业企业主要经济业务的核算
500000
固定资产
40000
贷：实收资本——甲 500000
——乙
40000
一、所有者权益资金筹集业务的核算
（二）资本公积业务的核算
• 1.资本公积的含义 • 资本公积是企业收到投资者的超出其在
企业注册资本（或股本）中所占份额的投资， 以及直接计入所有者权益的利得和损失。包 括资本溢价(或股本溢价)和直接计入所有者 权益的利得和损失等. •
• 一、所有者权益资金筹集业务的核算 • 二、负债资金筹集业务的核算
一、所有者权益资金筹集业务的核算
（一）实收资本业务的核算
1.实收资本的含义 实收资本是指企业实际 收到的投资者按照企业 章程或合同、协议的约 定投入的资本金，以及 按照有关规定由资本公 积、盈余公积转为资本 的资金，它是企业所有 者权益中的主要部分。
• 10月16日偿还借款的会计处理为：
• 借：短期借款 1 000 000
•
财务费用 2 500
• 贷：银行存款 1 002 500
二、负债资金筹集业务的核算
• （二）长期借款业务的核算
1.长期借款的含义 定义：长期借款是企业向银 行或其它金融机构借入的期 限在一年以上的借款。 目的:满足企业进行固定资产 购建的需要，如固定资产的 购置和新建、改建或扩建工 程等。 特点：占用时间长，成本高， 见效慢。
一、所有者权益资金筹集业务的核算
• （一）实收资本业务的核算
• 4．账户的设置和应用
•
设置“实收资本”账户
• “实收资本”账户反映和监督企业实收资本
的增减变动情况及其结果。结构如下：
借
实收资本
贷
投入资本的减少 收到投资者投入的资本
制造业企业主要经济业务的核算和成本计算PPT课件
※该运费是由供货企业垫付的，因此应计入应付账 款总额。
例18：会计分录： 借：应付账款——东方工厂 贷：银行存款
3 690 3 690
19
例19：将（甲、乙）材料验收入库，结转其实际采购成 本前，应先计算材料的实际成本，计算公式为：
材料实际采购成本 = 材料买价 + 材料采购费用
甲材料 = 3 800 + 120 = 3 920
* 长期借款利息的处理：
◆计入在建工程成本，工程完工后计入固定资产 成本（资本化）。
◆工程建设期间无收益，借款利息仍需用借款支 付，因此应增加长期借款。
8
例8:会计分录： 借：在建工程 贷：长期借款
12 000 12 000
*“在建工程”账户：资产（或成本）类账户，核算企业 某些工程在建设过程中发生的各种费用。结构为：
例10:购入不需要安装设备，会计分录：
借：固定资产
20 000
贷：银行存款
20 000
※不需要安装设备发生的买价和运输费用等构成其
实际成本。
例11:购入需要安装设备，会计分录：
借：在建工程
95 000
贷：银行存款
88 400
贷：原材料（工程物资）
4 500
贷：应付工资
2 100
※工程物资包括专门为工程建设准备的专用材料和
18
例17：用银行存款购买乙材料3000公斤，每公斤1.00， 增值税率17%，支付运费180元，款项未付。会计分录：
借：物资采购——乙材料
3 180（3 000+180）
借：应交税金——应交增值税 510
贷：应付账款——东方工厂
3 690
※该项业务中的运费是乙材料单独发生的，应直接 计入乙材料采购成本；
第六章制造业企业主要经济业务的核算2
【例5-47】京连公司上个月销售给创业集团的B产品由于质量 问题被退回10台，按照规定应冲减本月的收入200000元和增 值税额34000元，有关款项通过银行付清。假设该产品的单位 销售成本与本月相同。 借：主营业务收入 200000 应交税费－应交增值税（销项税额） 34000 贷：银行存款 234000
2.商品销售收入的计量
商品销售收入的计量，应根据企业与购货方签定的合同（协议） 或双方协商的价格确定。 ▲销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金 额确认收入金额。 商业折扣，指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的 价格扣除。 ▲发生销售退回、销售折让应冲减当期收入。 销售退回：指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求 等原因发生的退货。 销售折让：指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售 价上给予的减让。 ▲销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金 额确定销售收入，现金折扣实际发生时计入当期财务费用。 现金折扣：指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而 向债务人提供的债务扣除。 销售净收入＝不含税单价×销售数量－销售退回－销售折让
一、财务成果的基本含义
◆企业在一定会计期间所实现的最终经 营成果，即企业实现的利润或发生的亏损 总额。 ◆利润是按照配比原则的要求,将一定时 期内存在因果关系的收入与费用进行配比 而产生的结果。
二、利润的构成与计算
【例5-47-1】京连公司销售给大明商店的52台A产品被查出质 量不达标，经双方协商，价格上给予10%的折让。 258000×10%＝25800元 43860×10%＝4386元 借：主营业务收入 25800 应交税费－应交增值税（销项税额）4386 贷：应收账款－大明商店 30186
【例5-47-2】京连公司销售给大明商店B产品50件，单价20000
制造企业主要经济业务的核算
制造企业主要经济业务的核算1. 直接材料成本的核算：直接材料成本是指直接参与产品生产并能够与产品相对照的原材料的成本。
直接材料成本的核算是根据企业的原材料购进价格和使用数量来计算的，其计算公式为：直接材料成本 = 原材料购进价格 × 使用数量2. 直接人工成本的核算：直接人工成本是指直接参与产品生产并能够与产品相对照的人工成本。
直接人工成本的核算是根据企业员工的工资标准和工作时数来计算的，其计算公式为：直接人工成本 = 员工工资标准 × 工作时数3. 制造费用的核算：制造费用是指与产品生产密切相关的费用，包括间接材料成本、间接人工成本和制造费用的核算。
制造费用的核算是根据企业的实际发生费用来计算的，其计算公式为：制造费用 = 间接材料成本 + 间接人工成本 + 其他制造费用二、销售收入的核算：销售收入是指企业通过销售产品所获得的收入。
销售收入的核算是制造企业的重要经济核算工作之一。
销售收入的核算主要包括销售数量和销售价格两个方面。
1. 销售数量的核算：销售数量是指企业销售的产品数量。
销售数量的核算是根据企业的销售订单和交付情况来计算的。
2. 销售价格的核算：销售价格是指企业销售产品的单价。
销售价格的核算是根据企业的销售合同和价格政策来计算的。
三、利润的核算：利润是指企业在生产和销售过程中获得的净收入。
利润的核算是制造企业的最终经济核算工作。
利润的核算主要包括利润额和利润率两个指标。
1. 利润额的核算：利润额是指企业从生产和销售过程中扣除生产成本和费用后所获得的净收入。
利润额的核算是根据生产成本、销售收入和其他费用来计算的，其计算公式为：利润额 = 销售收入 - 生产成本 - 其他费用2. 利润率的核算：利润率是指利润额与销售收入之间的比例关系。
利润率的核算是根据利润额和销售收入来计算的，其计算公式为：利润率 = 利润额 / 销售收入综上所述，制造企业的主要经济业务核算包括生产成本的核算、销售收入的核算和利润的核算。
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借贷平衡： 23 400－20 000
借：在途物资
20 000
应交税费—应交增值税(进项税额) 3 400
贷：银行存款
23 400
P.50[例4-8]运输费处理 借：在途物资 800 贷：库存现金 800
增值额 100 50 50 50 20 30 300
增值税 10 5 5 5 2 3 30
理论增值额：
在一定时期内劳动者在生产商品(或提供劳务， 下同)过程中新创造的价值额，相当于商品价值 (C+V+M)中的 “ V+M ”
法定增值额：
各国政府根据国情、政策需要，在增值税制 度中人为确定的增值额。一般采用“扣税法” 来确定增值税应纳税额
补充
增值税简介
增值额在商品流 通过程中是一个
难以准确计算的
数据
增值税计税原理
增值税是对商品生产和流通中各环节新增加 价值（即增值额）进行征税。
增值税的突出特点在于：避免重复征税
举例
经营环节
棉花 棉纱 布匹 服装 批发 零售
合计
销售价 100 150 200 250 270 300 1,270
产品税 10 15 20 25 27 30 127
• 核算思路：
• 1、设置“本年利润”账户，提供一个地 方，将收入和成本（费用）配比，从而 得到利润
• 具体操作： 期末，全部收入结转到“本年利润”
账户贷方，全部费用结转到“本年利润” 账户借方
期末
主营业务成本
本年利润
主营业务收入
其他业务成本
……
销售费用
亏损 利润
其他业务收入
年初到本期 累计的结果
44 000
24 000
生产成本——B
20 000
产品完工时，其生产成本的结转账务处理， 例4-25
生产成本——A
库存商品——A
25 600 50 000 24 000
96 000
96 000
3 600
下期期初余额
生产成本——B
28 500 30 000 20 000
78 000
库存商品——B
78 000
银行存款
20 000
应交税费
10 200
50 200
一方面结转 销售成本
一方面登 记销售收 入
库存商品 主营业务成本 主营业务收入 银行存款
六、利润形成及分配业务的核算
• 利润形成——计算利润：营业毛利—营业 利润—利润总额（税前）—利润总额（税 后）即净利润（P62）
• 利润分配——提取公积金，向投资者分配
• 2、设置“利润分配”账户，进行利润的 分配或亏损的弥补
• 该账户是“本年利润”账户的备抵（抵 减）账户，企业发生应付利润、提取公 积金时，记入该账户借方，企业发生弥 补亏损时，记入该账户贷方
问题讨论： A、为什么利润分配不在“本年利
润”处理？如
银行存款
4 000
应付利润
支付应
付利润 4
4
000 000
解决方法： 每年末（12月31日），将“本年利
润”账户余额转入“利润分配”账户 （所谓“清零”）
• 3、设置“应付利润”账户和“盈余公积” 账户进行利润的分配
• 4、设置“营业外收入”账户和“营业外 支出”账户核算与企业生产经营无直接 关系的收入和支出
• 5、设置“所得税费用”账户核算企业应 该交纳的所得税
第4章
制造业企业一般经济业务 核算举例
一、制造业企业主要经济业务 类型
制造业企业主要生产经营过程： 采购 生产 销售 （供、产、销）
示例：生产皮鞋
买牛皮 加工成鞋 卖鞋 （供） （产） （销）
企业经营资金，从货币资金开始， 顺次经过供应阶段、生产阶段和销售阶 段，再回到货币资金
筹资 G W W ′ G′ 分配
税金及附加 • P61，例4-31 结转销售成本
P60，例4-28 后交货的会计分录
• 借：银行存款
50 200
• 预收账款
20 000
• 贷：主营业务收入
60 000
•
应交税费——应交增值税（销） 10 200
P.60[例4-27、4-28]账务处理
主营业务收入
60 000
预收账款
20 000 20 000
转入“原材料”
P.50[例4-6、4-8、4-9]账务处理
银行存款
23 400
在途物资
20
20
080000 800
原材料
20 800
库存现金
80 0
应交税费 3 400
或用分录表示为：
例：4-6
借：在途物资
20 000
应交税费—应交增值税(进项税额) 3 400
贷：银行存款
23 400
第一步： 这项经济业务涉及到“在途物资”、
“累计折旧”属于资产类账户，是 “固定资产”的备抵账户。
P55 例4-18 耗用原材料 P56 例4-20 结算职工工资 P57 例4-23 计提固定资产折旧
P57 例4-24 结转“制造费用” P57 例4-25 结转完工产品成本
制造费用的分配结转账务处理，例4-24
制造费用
生产成本——A
6 000 18 000 20 000
2、采购费用（如搬 运费、包装费、安装 调试费等）
应设置的账户：
科目名称
性 质
借方
贷方 余额（借）
在建工程
资
企业基建工程、 安装工程等业 务所发生的各 项购建支出
因工程完工 而转入“固 定资产”账 户的工程成
本
尚未完工工程 的实际成本
各种方式取得 因处置而减 企业现有固定
固定资产 资 可直接投入使 少的固定资 资产的账面原
生产成本——×产品
接受从制造 费用转入的 间接生产成 本
结转后，期末无 余额
3、设“管理费用”账户归集各种管 理费用，如行政人员工资、行政管理 部门领用材料及固定资产折旧、办公 费等
4、还需设置“应付职工薪酬”以及 “累计折旧”账户
“应付职工薪酬”属于负债类账户， 核算企业应付给职工的各种薪酬。
款项
清偿债务时
项
应付未归还的货
务时
款
应付票据
负
以存款支付 汇票款
开出、承兑商 业汇票
尚未到期的商 业汇票的票面
金额
购进材料的三种情况： 1、一手交钱，一手交货 2、先交货，货款暂欠 3、先预付款，后取货
核算思路： 1、先用“在途物资”账户归集材
料采购成本 2、材料入库后，再由“在途物资”
• 产品的销售有三种方式
一手交货，一手拿钱 先交货，后收钱 先收钱，后交货
• 5、对于先交货，后收钱，设置“应收账 款”账户，以及“应收票据”账户；对 于先收钱，后交货，设置“预收账款” 账户
• P59，例4-26 先交货，后收钱 • P60，例4-27 先收钱 • P60，例4-28 后交货 • P60，例4-29 支付销售费用 • P61，例4-30 计算（确认）销售产品的
本年利润
确定向投资
者分配利润 4
10 650
000
6 650
“本年利润”余额不反映实现利润 情况
未分配利润
解决办法：分别设置
已分配利润 利润分配
本年实 现利润 本年利润 总额
4 000
10 650
未分配利润=10 650－4 000
B、存在问题：当次年的利润累加 到“本年利润”账户时，“本年利润” 账户的贷方余额就不再是当年实现的 利润总额
长期借款 负 归还时
借入时
企业尚未偿还的 长期借款本金及
利息
财务费用
费
发生筹资 费用
发生利息 收入
期末无余额
见P47-48 例4-1至例4-5
三、采购业务
(一)材料采购
购进材料的 采购成本
1、材料货款 （发票金额）
2、采购费用 （如搬运费）
问题：
购进材料交纳的增值税是否算作 购进材料的采购成本？
间接费用间接构成产品的生产成本， 发生时先计入“制造费用”，期末按 成本对象转入“生产成本” 。
核算思路： 1、设“生产成本”账户归集产品的
实际制造成本，完工后转入“库存商品” 账户
生产成本——×产品
直接材料 直接工资（生产
工人工资）
完工产 品成本
制造费用（车间管 理人员工资、车间 固定资产折旧费等）
500
下期期初余额
五、销售业务的核算
• 获得收入，代价是让渡商品的所有权 • 收入的种类 • ——主要经营活动产生的收入 • ——除主要经营活动以外其他经营活动
产生的收入 • 主要经营活动是指销售产品或提供劳务
等
• 其他经营活动包括出租固定资产、出租 无形资产、出租包装物和商品、销售材 料等
• 而代价为成本，成本的种类
• 3、设置“营业税金及附加”核算企业经 营活动发生的营业税、消费税、城市维 护建设税、资源税和教育费附加等相关 税费
• 而房产税、车船使用税、土地使用税、 印花税在“管理费用”账户核算
• 4、设置“销售费用”账户核算企业在销 售产品、提供劳务过程中发生的各种费 用，包括广告费、展览费、保险费等等
• P63，例4-32 收到包装物押金 • P63，例4-33 没收包装物押金 • P64，例4-34 支付罚款 • P64，例4-35 结转收入类账户 • P64，例4-36 结转费用类账户 • P64，例4-37 计提所得税 • P65，例4-38 结转本年利润 • P65，例4-39 提取公积金 • P65，例4-40 向投资者分配利润