【财大】审计复习资料(打印版)

审计的定义：为确定关于经济行为、事项的认定符合有关标准的程度，而客观地搜集、评价有关这些认定的证据，并将评价结果传达给相关利益主体的一个系统的过程。

理解：（1）在财务报表审计业务中，关于经济行为、事项的认定集中体现在财务报表。

（2）审计业务并不仅仅是指财务报表审计业务，还包括验资、合并、分立、清算等业务的审计，特殊业务的审计等内容。

（3）审计的最本质特性是独立性。

审计可以提高财务报表等信息的可信度，但是，如果审计人员与被审计单位在经济上或其他方便存在紧密联系、丧失了独立性，那么，审计人员就不可能对被审计单位的经济事项发表公正的意见，所以，独立性是审计的最本质特性。

理解审计的独立性概念框架；独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法，用以指导注册会计师：识别对独立性的不利影响；评价不利影响的严重程度；必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

如果无法采取适当的防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师应当消除产生不利影响的情形，或者拒绝接受审计业务委托或终止审计业务。

在执行业务过程中，如果注意到独立性产生不利影响的新情况，会计师事务所应当运用独立性概念框架评价不利影响的严重程度。

在评价不利影响的严重程度时，注册会计师应当从性质和数量两个方面予以考虑。

理解管理层认定；认定是指管理层在财务报表中做出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。

注册会计师要发表恰当的审计意见，需要考虑被审计单位的会计资料的若干具体方面，这些方面即是管理层认定，注册会计师在被审计单位管理层认定的基础上执行审计测试。

认定分为三种类型：关于各类交易和事项运用的认定、关于期末账户余额运用的认定、关于列报和披露运用的认定。

注册会计师应当详细运用各类交易、账户余额、披露认定，作为评估重大错报风险以及设计与实施进一步审计程序的基础。

（1）关于各类交易和事项运用的认定：1.发生；2.完整性；3.准确性；4.截止；5.分类（2）关于期末账户余额运用的认定：1.存在；2.权利和义务；3.完整性；4.计价和分摊（3）关于列报和披露运用的认定：1.发生以及权利和义务；2.完整性；3.分类和可理解性；4.准确性和计价按照审计主体的不同，审计分为政府审计、注册会计师审计和内部审计。

（√）验资属于其他鉴证业务。

（×）大多数审计证据是结论性而非说服性的。

（×）执行商定程序属于鉴证业务。

（×）在合理保证的鉴证业务中，审计人员应当以消极方式提出结论。

（×）对历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，会计师事务所应当自业务报告日起，对业务工作底稿至少保存10年。

（√）注册会计师可以根据业务的性质、工作量的大小、参加人员层次的高低和服务成果的大小等因素确定审计业务的收费标准。

（×）独立原则有两个层次：实质上的独立和形式上的独立。

（√）应收账款函证的样本应由注册会计师和被审计单位共同商定，并由被审计单位的志愿负责寄出询证函（×）为了充分发挥函证的作用，通常应选择与资产负债表接近的时间进行函证。

（√）注册会计师采用积极式询证函进行函证时，要求被询证者在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函（×）应收账款余额明细表可由注册会计师自己编制，也可以由被审计单位提供（√）因为多数舞弊企业在低估应付账款时，是以漏记赊购业务为主，所以函证无益于查找未入账的应付账款。

（√）注册会计师对固定资产进行实地观察时，可以固定资产明细分类账为起点，重点观察本期新增加的重要固定资产。

（√）期末余额为零的应付账款明细账户不需要进行函证（×）一般而言，在建工程完工交付使用或者办理竣工结算之后的利息应计入当期财务费用，不应计入固定资产的成本（√）固定资产采购、付款、保管、几张应由不同人员分别负责，实行必要的职务分离（√）为取得被审计单位有关存货存在和所有权方面的审计证据，审计人员技能应对被审计单位的存货进行实地盘点（×）由于观察和计量期末存货方面不存在令人满意的替代程序，因此，注册会计师必须监盘被审计单位的存货（√）盘点存货是注册会计师的责任，因此，注册会计师应负责制定存货盘点计划（×）正确的购货截止应该做到12余额31日入库的存货，无论是否收到发票，都必须纳入收到存货年度的存货盘点范围（√）通过对被审计单位期末银行存款余额调节表的审查，可以直接验证期末银行存款的真正余额（×）函证银行存款的目的包括查找未入账的负债（√）审计管理费用时不需进行截止测试（×）期间费用包括管理费用、财务费用、销售费用和制造费用（×）验资分为设立验资和变更验资。

（√）注册会计师出具的验资报告不应视为是对被审验单位日后偿债能力做出的保证。

（√）审阅业务对所审阅的财务报表不存在重大错报提供有限保证，注册会计师应当以消极方式提出结论。

（√）注册会计师审计范围受到限制，应当出具保留意见或无法表示意见的内部控制审计报告。

（×）对于内部控制审计过程中识别的所有控制缺陷，注册会计师应当书面形式与董事会和经理层沟通。

（×）注册会计师执行商定程序业务，仅报告执行的商定程序及其结果，并不提出鉴证结论。

（√）注册会计师法律责任的种类有违约责任、过失责任和欺诈责任。

（×）如果注册会计师美誉查出被审计单位会计报表中的错误事项，必须承担法律责任。

（×）审计失败是指注册会计师由于没有遵守公认审计准则而出具了不恰当的审计意见。

（√）一般情况下，违约可能使注册会计师承担民事责任甚至刑事责任。

（×）政府审计规范包括国家审计基本准则、具体准则和实物指南。

（×）我国尚未加入最高审计机关国际组织。

（×）由监事会领导内部审计机构的模式最为常见，独立性也最强。

（×）财务报表审计是管理审计的内容之一。

（×）A会计师事务所最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：（1）合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降晋为高级经理。

（2）内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选了以已完成业务进行检查，如果事务所当年接爱相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查（3）项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执业项目质量控制复核。

（4）工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档。

(5)独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立持要求的培训，并要求高经经理以上(含高级经理)的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。

(6)分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制度业务质量控制制度。

要求：针对上述（1）至（6）项，分别指出A会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。

答：1）不符合质量控制准则规定。

会计师事务所在业绩评价过程中应以质量为导向，使员工充分了解提高业务质量和遵守职业道德基本原则是晋升的主要途径，而不是以业务收入为主要考核指标。

2）不符合事务所质量控制准则规定。

会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。

在确定检查范围时，会计师事务所可以考虑外部独立检查的范围或结论，但这些检查不能替代自身的内部监控。

3）不符合事务所质量控制准则规定。

项目质量控制复核是指在审计报告日或审计报告日之前，项目质量控制复核人员对项目组作出的重大判断和在编制审计报告时得出的结论进行客观评价的过程。

审计项目组负责人不能作为复核人员执行本项目的质量控制复核工作。

4）不符合事务所质量控制准则规定。

审计工作底稿的归档期限为审计报告日后（或审计业务中止日）后60天内。

5）不符合事务所质量控制准则规定。

会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函，而不是仅要求高级经理以上(含高级经理)的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。

6）不符合事务所质量控制准则规定。

会计师事务所在制定质量控制政策和程序时，应当考虑自身规模和业务特征等因素。

相关的质量控制制度是事务所整体(含分所)都要遵守的。

C会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司20X5年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。

（1）会计师事务所建立专门的系统用于记录对客户关系和具体业务的接受与保持的评估。

该系统中记录的信息无需纳入业务工作底稿。

（2）在接受委托后，A注册会计师向甲公司前任注册会计师询问甲公司变更会计师事务所的原因，得知原因是甲公司在某一重大会计问题上与前任注册会计师存在分歧。

（3）在制定审计计划时，A注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司20×5年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。

（4）审计过程中，A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿，并委派其所在业务部的B注册会计师负责M公司项目质量控制复核。

（5）A注册会计师就某一重大问题咨询会计师事务所技术部门，但直至审计报告日，仍未与技术部门达成一致意见。

经与B注册会计师讨论，A注册会计师出具了审计报告。

（6）在审计报告出具后，B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核，没有发现重大问题。

要求：针对上述情形，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。

答：1)业务执行方面存在问题。

了解被审计单位及其环境（风险评估程序）是必须的，不得省略而直接实施进一步审计程序；2)审计小组人员之间互相复核不恰当。

确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，这样才能够达到复核的目的。

A注册会计师安排项目组人员内部的交互复核，没有选择恰当的复核人员，存在问题。

3)“A注册会计师委派其所在业务部的B注册会计师负责甲公司项目质量控制复核”是错误的。

项目质量控制复核人员符合下列规定：①如果可行，不由项目合伙人挑选；②在复核期间不以其他方式参与该业务；③不代替项目组进行决策；④不存在可能损害复核人员客观性的其他情形。

A作为项目合伙人委派其所在业务部的B注册会计师作为项目质量控制复核人员会有损复核人员客观性；4)“B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核”是错误的。

项目质量控制复核时，应当选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的底稿，而不能随机选取底稿；5)出具审计报告后进行项目质量控制复核是不恰当的。

需要进行项目质量复核的业务，应当要求在出具报告前完成项目质量控制复核。

甲公司是公正会计师事务所的常年审计客户。