复式记账的含义和基本原理

• 所谓记账方法，是指在账簿中登记经济业务 的方法即以会计凭证为依据，运用一定的记账 原理和规则，把经济业务记到账簿中去，并通 过试算平衡来检查账簿记录是否正确。具体来 说，确定记账方法就是要明确：
• • ① 每一项经济业务发生之后，应在几个账户
中进行登记。记账方法按其登记一项经济业务 时涉及一个账户还是两个或两个以上账户，可 以分为单式记账和复式记账法。
方面就会获取收入，最终形成企业的利润。 这些收入、利润按规定除一部分退出企业 外，大部分要重新进入企业，留在企业中 形成负债或所有者权益。因此，收入和利 润实质上是企业内部处于转化或形成过程 中的负债和所有者权益。所以，收入类账 户的结构与负债、所有者权益类账户的结 构相同。即贷方登记增加数，借方登记减 少数，期末一般无余额。
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• 借贷记账法大约起源于13、14世纪的
资本主义萌芽的意大利。当时， 它主要 是从借贷资本家（即经营银钱业）的角度 来解释的。 当时借贷资本家的业务是吸 收存款，付出放款。因此，在吸收存款时， 称为“贷”，记入贷主名下， 表示欠人 （债务）；付出放款时，称为“借”，记 入借主名下，表示人欠（债权）。 所以， 当时的借贷二字分别表示债权、债务的变 化。
• 为了保证记账的科学性和简明性，按惯
例， 对借贷记账下和账户结构作了如下 的规定：
• • ⑴ 资产、负债和所有者权益类账户的
结构
• • ① 资产类账户的结构：借方记录资产的
增加，贷方记录资产的减少，余额一般在 借方，表示期末资产的结余数。
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• ② 负债及所有者权益类账户的结构：由
会计等式所决定，负债及所有者权益类账 户的结构，与资产类账户结构相反，贷方 记录负债及权益的增加，借方记负债及权 益的减少，余额一般在贷方。
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• • 通过以上分析可得出这样的结论：任何
一项经济业务发生所引起会计要素的变化， 客观地表现为两个方面，会计为了适应会 计要素变化的特点，就必须用两个或两个 以上的账户相互联系地记录，这是复式记 账建立的客观依据。
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• 二、复式记账的作用
• 与单式记账法相比较，复式记账法具有
以下两个特点：
• 第一、可以了解经济业务的来龙去脉，
• ② 账户左方和右方的名称与登记的内容，以
及账户余额的方向。
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• 上述讲到，作为记账方法有两类：一类
是单式记账法；一类是复式记账法。早期 的记账方法属于单式记账法，它是一种比 较简单、不完整的记账方法。它是对发生 经济业务之后所产生会计要素的增减变动 只在一个账户中进行记录登记的方法。主 要是用于记录银钱收付和债权债务结算。 如现金100元购买办公用品，在记账时只 记现金减少，而对费用增加不记录。
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•
以后，随着商品货币经济的发展和经
济活动的复杂，原来所记录Leabharlann Baidu存、放款业
务，已经不能满足经济活动的需要，借贷
资本家不仅要记录存、放款业务，而且还
要记录它所经营的商品、现金、经营损益
和经营资本等的变化。这些非银钱业务，
也需要借、贷二字来记录，以保持账簿记
录的统一。这样，借、贷二字逐渐失去它
原来的含义，而转化为纯粹的记账符号，
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• 那么，经济业务发生为什么必须用两个
或两个以上的账户来记录，即它建立的客 观依据是什么?
• • 在前面介绍中可知，经济业务发生后，
使得会计要素发生变化，即：“资产＝负 债＋所有者权益”产生变化，而这种变化 可以从两方面进行分析：
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• 一种是经济业务发生后，使会计要素之间发
生变化， 即涉及等式两边的具体项目，或者是 增加，或者是减少。 但这里必须注意的是：这 种经济业务发生后，它使等式两边的具体项目 都同时发生变化，即是两个方面的内容， 并且 是以相等金额同时增加或减少。
合计。本期发生额是反映各资产、或负债、或
所有者权益在一定时期内增减变动的情况（即
动态）。
• 从账户的结构来讲，可以根据每个账户的期
初余额、本期借方发生额和本期贷方发生额，
计算出账户的期末余额。期末余额主要是反映
各项资产、负债和所有者权益在一定时期内增
减变动的结果（即静态）。
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• ⑵ 收入、费用类账户的结构 • 企业通过销售一方面要售出产品，另一
• 另一种是经济业务发生后，使某会计要素内
部项目发生变化， 即仅仅只涉及等式一边的各 项目变化，或是资产具体项目，或是负债具体 项目变化。但这里也需注意的是，虽然这种经 济业务只涉及等一方的具体项目发生变化，但 它同样是涉及到两个方面的内容：一个项目增 加，另一个项目就必然减少， 而不会只涉及一 方面的内容。
完整反映经济活动的过程和结果；
• 第二、对记录的结果可以进行试算平衡，
以检查账户记录的正确性。
• 复式记账包括借贷记账法，增减记账法、各
类收付记账法（钱物收付、资金收付、现金收
付），目前使用的是借贷记账法。
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• 第二节 借贷记账法 • • 一、记账符号 • 借贷记账法是以“借”、“贷”作为记
账符号，来记录会计要素增减变动情况的 一种复式记账。它属于复式记账中的一种 方法，因此，也具备复式记账的基本原理。
• 这种记录造成账户之间的记录没有直接
的联系，不能全面揭示经济业务的来龙去 2
脉，有很大的局限性。
• 复式记账是一种科学的方法，它是从单 式记账法发展的。它是指对发生的每一笔 经济业务，都必须以相等的金额在相互联 系的两个或两个以上的账户中进行登记。
• • 从复式记账的定义中可知，它的核心有
两点：一是相等的金额；二是需要在两个 或两个以上的账户中反映。
成为会计上的专门术语和国际商业语言。
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• 二、账户结构
•
• 在借贷记账下，任何账户的基本结构都
分为借方和贷方两个都分， 通常规定左 方为“借方”，右方为“贷方”；并且规 定， 所有账户的借方和贷方都要按相反 的方向记录，即如果一个账户借方登记增 加额，则贷方登记减少额；反之， 贷方 登记减少额，借方登记增加额。至于哪一 方登记增加，哪一方登记减少，则取于账 户所反映的经济内容或账户的性质。 11
• • 从以上两类账户的具体内容可以看出：
在借贷记账法下，账户的“借”、“贷” 两个记账符号所表示的增减含义是不同的， 可以说是恰恰相反的两种含义。
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•
另外，在一定时期内，企业还要将账户所
登记的数额进行汇总，结出本期发生额。
• 在借贷记账法下， 账户的本期发生额是指：
在一定时期内记入某个账户借方或贷方的数额