会计学东北财经大学第3章会计循环

附单据
张
合计
12 500
会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 领款人：
[例3-5]1月5日，校园文具店开出支票一张，预付全年房屋租金48 000元。——付款业务，分录为：
借：长期待摊费用
48 000
贷：银行存款
48 000
付款记账凭证
2 ×15年1月5日
凭证编号 付3 贷方科目：银行存款
（二）原始凭证 1.原始凭证的概念
●经济业务发生时取得或填制的会计凭证。 ●证明经济业务的发生和完成情况。 ●作为记账原始依据的会计凭证。 与记账凭证相比，因为其原始取得性，通常具有较强的法律 效力，是一种重要的凭证。
2．原始凭证的种类 按取得来源分为自制和外来两类。具体种类见图。
自制原始凭证
原始凭证
换行为；事项指企业内部有关部门之间发生的价值转移 行为。
二、会计凭证—会计循环的前二个环节
（一）会计凭证的基本概念
● 用来记录经济业务、明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证 明文件，是重要的会计资料。
从两个角度概括会计凭证：
1、会计主体进行的任何经济业务都必须办理凭证手续，由执行或完成 该项经济业务的有关人员填制或者取得会计凭证，详细说明该项经济业 务的内容，发生时间，并在相应的会计凭证上签名或者盖章，明确经济 责任。
所有的会计处理过程都要经过证（会计凭证）、账（会 计账簿）、表（财务报表）三个基本环节
会计循环的基本程序： (1)确认、计量经济业务,填制、取得原始凭证; (2)整理原始凭证,编制记账凭证（会计分录）; (3)根据记账凭证登记会计账簿; (4)会计期末对会计账簿记录进行对账与结账; (5)根据账簿记录编制财务报表。
2、记账一方取得会计凭证后，要由相关人员审核签章后才能够作为记 账的依据，编制记账凭证进行账簿登记。
● 包括原始凭证和记账凭证两类。
会计凭证的作用：
1、提供经济信息和会计信息。对大量日常分散经济业务信息进行分类、整理、 汇总，并经过会计处理，提供管理有用信息。
2、监督、控制经济活动。通过会计凭证的审核，可以检查经济活动是否符合 法律法规的规定，以及业务经营、财务收支和计划、预算规定，确保经济业务 的有效性、合理性和合法性，发挥会计的监督职能。
分析经济业务 （交易、事项的
确认与计量）
填制或者取得原 始凭证
编制记账凭证 （会计分录）
逐日登记 日记账
按照日期或者定 期登记明细账
按月或者定期登 记总账
编制会计报表
第二节 经济业务与会计凭证
一、经济业务—会计循环的第一个环节 ◆能够引起会计要素增减变化，进而可以确认和计量
的经济活动。 ◆也称交易或事项：交易指企业与外部主体的价值交
第三章 会计循环
学习目标
◆会计循环的基本概念 ◆会计循环的基本程序 ◆会计凭证和会计账簿的种类 ◆对账和结账的内容 ◆账项调整和试算平衡表的编制
第一节 会计循环概述
一、会计循环的含义 会计主体在一定会计期间的会计核算中依次 完成的一系列基本步骤。这些步骤始于期初， 终于期末，会计信息系统周而复始地对会计信 息进行加工处理，构成会计循环。
①专用记账凭证
专门记录某一类特定种类经济业务的记账凭证，又分为收款凭证、付款 凭证和转账凭证三种。
1、收、付款凭证既是登记现金、银行存款日记账和相关明细账的依据，也是 出纳员办理收、付款项的依据
2、转账凭证用来反映不涉及货币资金增减变动的经济业务（转账业务），也 就是与现金、银行存款的收、付业务没有关系的转账业务的凭证。
凭证编号 付1 贷方科目：库存现金
摘要 现金存银行
结算 方式
票号
借方科目 总账科目 明细科目
银行存款
金额 50 000
记账 符号
附单据
张
合计
50 000
会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 领款人：
[例3-3]1月1日，校园文具店将借款150 000元存入银行。-收款业务， 分录为：
借：银行存款
付款业务，分录为：
借：应付职工薪酬 3 000
贷：库存现金
3 000
摘要 支付工资
付款记账凭证
2 ×15年1月26日
凭证编号 付5 贷方科目：库存现金
结算 方式
票号
借方科目 总账科目 明细科目
金额
记账 符号
应付职工薪酬
3 000
附单据
张
合计
3 000
会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 领款人：
[例3-1]1月1日，李达投资50 000元现金开办校园文具店。——收 款业务，分录为：
借：库存现金
50 000
贷：实收资本—李达
50 000
★ 在收款凭证上填写会计分录的做法如下：
收款记账凭证 凭证编号 收1
2 ×15年1月1日
借方科目：库存现金
摘要
结算 方式
票号
贷方科目 总账科目 明细科目
金额
贷：应付账款
45 000
摘要 赊购商品
转账记账凭证
2 ×15年1月10日
凭证编号 转1
借方科目
贷方科目
总账科目 明细科目 总账科目 明细科目
金额
记账 符号
库存商品 文具等 应付账款 ×批发商 45 000
附单据 张
会计主管人员：
合
计
记账：
稽核：
45 000
制单：
[例3-7]1月11日，校园文具店开展图书租赁业务，预收办理租书卡现
金额
记账 符号
主营业务成本
库存商品
20 500
附单据 张
会计主管人员：
合
计
记账：
稽核：
20 500
制单：
[例3-12]1月30日，校园文具店分配本月雇员工资费用1 200元。— —转账业务，分录为：
借：管理费用
3 000
贷：应付职工薪酬
3 000
摘要 分配工资
转账记账凭证
2 ×15年1月30日
凭证编号 转3
●一次凭证 ▲只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务； ▲一次性填写完成。
自制原始凭证
●累计凭证 ▲在一定期间内多次记载同类业务内容； ▲填制手续随经济业务的发生分次完成。
自制原始凭证
●汇总原始凭证（原始凭证汇总表） ▲根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编 制的凭证。
自制原始凭证
3、收款凭证记录的业务是现金的流入，自动对应库存现金和银行存款的借方 科目，因此，表格栏目中一定对应的是某科目的贷方发生额；而付款凭证记 录的是现金的流出，自动对应库存现金和银行存款的贷方科目，因此，表格 栏目中一定对应的是某科目的借方发生额。
4、转账凭证当中既有借方科目又有贷方科目，记录的是一笔完整的不涉及现 金收付的经济业务。
（三）记账凭证 1.记账凭证的概念
记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证进行归类、整理，按照会计准 则和记账规则确认会计分录而编制的凭证，是直接登记账簿的依据。
原始凭证上记载的是经济信息，而记账凭证上记载的是会计信息，原始凭 证种类繁多，格式不统一，所记录的内容也比较零散，不能直接依据其等级账 簿，从原始凭证想记账凭证的转化过程就是经济信息向会计信息的转化过程， 标志着经济信息以会计的语言进入会计系统。
记账 符号
李达投资
现金
实收资本
李达
50 000
附单据
张
合计
50 000
会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 交款人：
பைடு நூலகம்
[例3-2]1月1日，校园文具店将投资款现金50 000元存入银行。——付款 业务，分录为：
借：银行存款 50 000
贷：库存现金
50 000
付款记账凭证
2 ×15年1月1日
借：管理费用
1 250
贷：银行存款
1 250
付款记账凭证
2 ×15年1月20日
凭证编号 付4 贷方科目：银行存款
摘要
结算 方式
票号
借方科目 总账科目 明细科目
金额
记账 符号
付电费
管理费用
1 250
附单据
张
合计
1 250
会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 领款人：
[例3-10]1月26日，校园文具店用现金支付雇员工资3 000元。——
4、原始凭证的填制(或取得)要求 ●反映的业务内容真实可靠 ●内容完整、项目齐全，手续完备 ●简洁清楚，符合规范要求
大写数量金额“壹，贰，叁，肆，伍，陆，柒，捌，玖，拾， 佰，仟，万，亿，圆，角，分，零，整”
●填制及时并按规定程序传递
5、原始凭证的审核 ★真实性的审核 ★完整性的审核 ★合法性的审核
[例3-4]1月2日，校园文具店从银行提取现金12 500元备用。——付款业 务，分录为：
借：库存现金
12 500
贷：银行存款
12 5000
付款记账凭证
2 ×15 年1月2日
凭证编号 付2 贷方科目：银行存款
摘要 从银行提现
结算 方式
票号
借方科目 总账科目 明细科目
库存现金
金额 12 500
记账 符号
●记账编制凭证
▲根据账簿记录和核算经济业务的需要，对账簿
记录内容加以整理而编制的原始凭证。
自制原始凭证
外来原始凭证一般均属于一次凭证。
外来原始凭证
3、原始凭证的基本要素 （1）凭证的名称 （2）填制凭证的日期 （3）填制凭证单位或者填制人姓名 （4）经办人员的签名或者盖章 （5）接受凭证单位的名称 （6）经济业务的内容 （7）数量、单价和金额
按来源分类
外来原始凭证
一次凭证 累计凭证 汇总原始凭证 记账编制凭证
一次凭证
（1）自制原始凭证
是指由本单位内部经办经济业务的部门和人员，在办理经济 业务时所填制的凭证，如商品、材料入库时，应由仓库保管 人员填制入库单；商品销售时，应由业务部门开出提货单等。
（2）外来原始凭证
是指同外部单位发生经济往来关系的时候，从外部单位取得的原始凭证，最 常见的就是购货、接受劳务时取得的发票，付款时取得的收据等。
●根据原始凭证归类整理编制的凭证；
●登记账簿的直接依据；
●会计分录凭证（与原始凭证的区别）。
2.记账凭证的种类
★按反映经 济业务内容 的不同分类
记账凭证
★按是否需 要汇总分类
专用记账凭证
非汇总记账凭证
通用记账凭证
汇总记账凭证
分类汇总 记账凭证
全部汇总 记账凭证
三种汇总记账凭证 科目汇总表
（1）按照反映经济业务类型分类
3、提供记账依据。会计凭证是记账的依据，通过会计凭证的填制、审核，按 照一定方法进行整理、分类、汇总，并通过会计凭证的及时传递，对经济业务 进行适时地记录。
4、加强内部控制、完善经济责任制。经济业务发生后，要取得或者填制适当 的会计凭证，证明该项经济业务已经完成或者发生，同时要经办人签字、盖章， 明确责任人。这样通过凭证填制和审核，各有关责任人各司其职、相互牵制， 强化了内部控制。
[ 例 3-11]1 月 30 日 ， 校 园 文 具 店 计 算 并 结 转 本 月 销 售 商 品 成 本 20 500元。——转账业务，分录为：
借：主营业务成本 20 500
贷：库存商品
20 500
摘要 结转成本
转账记账凭证
2 ×15年1月30日
凭证编号 转2
借方科目
贷方科目
总账科目 明细科目 总账科目 明细科目
金4 350元。——收款业务，分录为：
借：库存现金
4 350
贷：预收账款
4 350
★ 在收款凭证上填写会计分录的做法如下：
摘要 预收租书卡款
收款记账凭证
2×15年1月11日
凭证编号 收3 借方科目：库存现金
结算 方式
票号
贷方科目 总账科目 明细科目
金额
记账 符号
现金
预收账款
4 350
附单据
张
合计
4 350
结算 方式
票号
贷方科目 总账科目 明细科目
金额
记账 符号
主营业务收入
39 500
附单据
张
合计
39 500
会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 交款人：
[ 例 3-9]1 月 20 日 ， 校 园 文 具 店 通 过 银 行 支 付 本 月 水 电 费 1 250 元。——付款业务，分录为：
会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 交款人：
[例3-8]1月12日，校园文具店销售文具等，通过银行收款39 500
元。——收款业务，分录为：
借：银行存款
39 500
贷：主营业务收入
39 500
★ 在收款凭证上填写会计分录的做法如下：
摘要 销售商品
收款记账凭证
2 ×15年1月12日
凭证编号 收4 借方科目：银行存款
摘要 预付房租
结算 方式
票号
借方科目 总账科目 明细科目
支票
长期待摊费用
金额 48 000
记账 符号
附单据
张
合计
48 000
会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 领款人：
[例3-6]1月10日，校园文具店购进商品 18 000元，货款下月支 付。——转账业务，分录为：
借：库存商品
45 000
150 000
贷：短期借款
150 000
★ 在收款凭证上填写会计分录的做法如下：
收款记账凭证
2 ×15年1月1日
凭证编号 收2 借方科目：银行存款
摘要
结算 方式
票号
贷方科目 总账科目 明细科目
金额
记账 符号
借款存银行
短期借款
150 000
附单据
张
合计
150 000
会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 交款人：