生产与存货循环的审计
第九章-生产与存货循环审计
③如果盘点日不是12月31日，注册会计师确定
盘点日与12月31日之间存货变动是否已作出了正确 记录；
④被审计单位永续盘存记录与盘点结果有无重 大差异，如果有重大差异，注册会计师应通过追加
审计程序查明原因。
八、存货监盘的替代审计程序
1.如果由于存货的性质或位置等原因导致无法 实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代 审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、
项目追查至存货实物，以测试盘点记录的高估（即准 确性）；从存货实物中选择项目追查至存货盘点记录， 以测试存货盘点记录的低估（即完整性）；
⑤对检查差异的处理。
其一，可能表明盘点记录存在高估或低估的错误；
其二，可能表明存货盘点中还存在其他错误；
其三，注册会计师应当查明原因，及时提请被审计 单位更正；
其四，注册会计师可能考虑增加抽查范围以减少错 误的存在，甚至要求重新盘点。
一、存货监盘的概念
存货监盘是指注册会计师现场观察被审 计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适 当的抽查。具体地说，包括两层含义：
（1）注册会计师亲临现场观察被审计单 位盘点；
（2）注册会计师根据需要适当检查已盘 点存货（双向抽查）。
二、制定存货监盘计划的基本 要求
注册会计师应当根据被审计单位存 货的特点、盘存制度和存货内部控制的 有效性等情况在评价被审计单位存货盘
4.领用申请单
所有存货的领用均应得到批准；
5.使用生产报告单
记录；
所有的生产过程做出适当的
6.装运文件
所有的装运都得到了记录；
7.存货盘存制度
使存货账实相符。
五、注册会计师制定存货监盘计划应实 施的工作
1.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要 程度及存放场所；
生产与存货循环的审计
第十七章生产与存货循环的审计
1
一、生产循环的主要业务流程
计划和安排生产（生产通知单） ---->发出原材料（领发料凭证） ---->生产产品 ---->核算产品成本（成本计算单） ---->储存产成品（入库单） ---->发出产成品（出库单）
第十七章生产与存货循环的审计
第十七章生产与存货循环的审计
21
特殊类型存货 盘点方法与潜在问题
可供实施的审计程序
木材、钢筋盘条、通 常无标 签 ， 但在盘 点 检查标记或标识；利用专
管子
时会作上标记或用粉笔 家或被审计单位内部有经
标识；难以确定存货的 验人员的工作
数量或等级
堆积型存货（如 通常既无标签也不作标 运用工程估测、几何计算、
500 2500
900 4540 4160 100 380
1700 7740 1840 1300 5900
2000 9050
1200 5210
第十七章生产与存货循环的审计
8
在进行相关测试后，A注册会计师应提出的审计调 整建议是（ ）
A.调增主营业务成本190万元 B.调减主营业务成本190万元 C.调增主营业务成本240万元 D.调减主营业务成本240万元 答案：D
第十七章生产与存货循环的审计
7
日期 摘要
入库
出库
结存
数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 金额
1.1
期初 余额
3.1 入库 400 5.1 2040
4.1 销售
800 5.2
8.1 入库 1600 4.6 7360
10.3 销售
400 4.6
生产与存货循环的审计
生产与存货循环的审计在企业的运营管理中，生产与存货循环是一个至关重要的环节，它直接关系到企业的生产效率、产品质量以及财务状况。
对于审计人员来说，对生产与存货循环进行有效的审计，是确保企业财务报表真实、准确的关键步骤之一。
生产与存货循环涵盖了从原材料采购、生产加工、产品存储到销售发货的全过程。
在这个复杂的流程中，存在着诸多可能导致财务报表错报的风险点。
例如，原材料的计量错误、生产过程中的浪费和损耗、存货的积压或短缺、成本核算的不准确等等。
因此，审计人员需要通过严谨的审计程序，对生产与存货循环的各个环节进行审查和验证。
审计的第一步通常是了解被审计单位的生产与存货循环的内部控制。
内部控制就像是企业运行的“规则手册”，它规定了各个环节的操作流程和规范。
审计人员需要评估这些控制措施是否设计合理，并且是否得到了有效的执行。
比如，企业是否有完善的存货盘点制度，是否对生产过程中的废品和次品进行了有效的记录和处理，是否对原材料的采购进行了严格的审批等等。
在了解内部控制之后，审计人员会进行实质性测试。
这包括对存货的监盘、对生产成本的核算进行审查、对存货计价方法的合理性进行评估等等。
存货监盘是一个非常重要的审计程序，它能够直接验证存货的存在性和数量的准确性。
在监盘过程中，审计人员不仅要关注存货的数量，还要留意存货的质量状况、存放环境等。
对于生产成本的核算，审计人员需要审查直接材料、直接人工和制造费用的归集和分配是否合理，是否符合企业的会计政策和相关法规。
存货计价方法的选择也会对企业的财务报表产生重要影响。
常见的存货计价方法有先进先出法、加权平均法、个别计价法等。
审计人员需要评估企业所选用的计价方法是否恰当，是否在不同会计期间保持了一致性。
如果企业在存货计价方法上存在随意变更的情况，就可能导致财务报表的可比性降低，甚至可能存在人为操纵利润的嫌疑。
此外，审计人员还需要关注生产与存货循环中的关联交易。
关联交易如果定价不公允，可能会导致企业的利润被转移或者虚增。
第10章生产与存货循环审计
第10章生产与存货循环审计
q在产品成本的审查 q产成品成本的审查
审查在产品成本 和产成品成本
第10章生产与存货循环审计
存货的审计
n运用分析性复核（方法）检查存 货总体合理性 n实施存货监盘
q制定计划，进行盘点准备。 q监督实施，进行复盘抽点。 q总结结果，进行其他证实。 q特殊情况的考虑及处理。 n存货计价审计
n 检查不相容职责的分离。
n 抽查部分存货的入库和出库业务，
并追踪其业务处理。
10.3生产与存货循环 的控制测试
n
抽查盘点记录。
n 审查产品生产、成本管理制度执行
情况及成本核算和会计入账环节。
n 评价生产与存货循环的内部控制。
第10章生产与存货循环审计
10.4生产与存货循环的实质性程序
10.4.1实质性分析程序及细节测试 10.4.2产品成本的审计 10.4.3存货的审计 10.4.4应付职工薪酬的审计
实质性分析程序 q 通过询问管理层和员工，调查实质性分析程序得 出的重大差异额是否表明存在重大错报风险，是 否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重 大错报风险。 q 分析和判断实质性分析程序是否能够提供充分、 适当的审计证据，或需要对交易和余额实施细节 测试以获取进一步的审计证据。
第10章生产与存货循环审计
第10章生产与存货循环审计
截止测试
获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库 存记录与会计记录期末截止是否正确 。获取最后 一张入库单和出库单，作截止测试。
第10章生产与存货循环审计
审计人员在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注： ①所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘
点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中；任何在截 止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也 未反映在截止日以前的会计记录中。
生产与存货循环审计
生产与存货循环审计1. 引言生产与存货循环是公司运营中的重要环节之一。
对于一个公司来说，生产与存货的管理十分重要，直接关系到公司的盈利能力和财务状况。
在公司进行审计时，对生产与存货循环的审计也显得尤为重要。
本文将介绍生产与存货循环审计的意义、目的、方法以及相关注意事项。
2. 生产与存货循环审计的意义和目的2.1. 意义生产与存货循环是公司的核心业务流程之一，其管理良好与否对公司的经济效益有着重要影响。
生产与存货循环审计的意义主要体现在以下几个方面：•发现潜在的风险和问题：通过审计生产与存货循环，可以及时发现潜在的风险和问题，帮助公司及时采取措施解决，避免或减少损失的发生。
•提高生产和存货管理的效率：审计结果可以为公司提供改进和优化生产与存货管理的建议，从而提高管理效率，降低成本。
•支持财务报告的可靠性和透明度：审计生产与存货循环可以增加财务报告的可靠性和透明度，为公司的股东和利益相关者提供可信的财务信息。
2.2. 目的生产与存货循环审计的主要目的是评估和验证公司在生产与存货循环中的内部控制制度的有效性和合规性。
具体来说，生产与存货循环审计的目的有以下几个方面：•确保生产与存货账务的准确性和完整性：通过审计，确认生产和存货账务的准确性和完整性，避免因账务错误或遗漏引发的财务风险。
•评估内部控制的有效性：审计过程中将对公司的内部控制制度进行评估，以确定其在生产与存货循环中的有效性，包括内部控制的设计和运行情况。
•检查合规性：审计生产与存货循环还将针对相关法规和公司政策进行检查，以确保公司的生产与存货活动符合法规和公司内部规定的要求。
3. 生产与存货循环审计的方法3.1. 数据分析审计生产与存货循环的第一步是进行数据分析。
数据分析包括对生产和存货相关的数据进行收集、整理和分析，以了解公司在生产与存货循环中的活动情况。
常用的数据分析方法包括趋势分析、比较分析、比例分析等。
3.2. 内部控制评估内部控制评估是审计生产与存货循环的核心内容之一。
生产与存货循环的审计
第一节 生产与存货循环的特点
• 完善的成本会计制度应该提供原材料转为在产品, 在产品转为产成品, 以及按成本中心、分批次生产任务通知单或生产周期所消耗的材料、 人工和间接费用的分配与归集的详细资料。
• (五) 储存产成品 • 产成品入库, 须由仓库部门先行点验和检查, 然后签收。 签收后, 将实
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第一节 生产与存货循环的特点
• 产量和工时记录是登记工人或生产班组在出勤时间内完成产品数量、 质量和生产这些产品所耗费工时数量的原始记录。 产量和工时记录 的内容与格式是多种多样的, 在不同的生产企业中, 甚至在同一企业的 不同生产车间中, 由于生产类型不同而采用不同格式的产量和工时记 录。 常见的产量和工时记录主要有工作通知单、工序进程单、工作 班产量报告、产量通知单、产量明细表、废品通知单等。
下一) 生产指令 • 生产指令又称生产任务通知单或生产通知单, 是企业下达制造产品等
生产任务的书面文件, 用以通知供应部门组织材料发放、生产车间组 织产品制造、会计部门组织成本计算。 广义的生产指令也包括用于 指导产品加工的工艺规程, 如机械加工企业的“路线图” 等。 • (二) 领发料凭证 • 领发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种凭证, 如材料发出汇 总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等。 • (三) 产量和工时记录
• (四) 工薪汇总表及工薪费用分配表 • 工薪汇总表是为了反映企业全部工薪的结算情况, 并据以进行工薪总
分类核算和汇总整个企业工薪费用而编制的, 它是企业进行工薪费用 分配的依据。
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第一节 生产与存货循环的特点
• 工薪费用分配表反映了各生产车间各产品应负担的生产工人工薪及福 利费。
审计生产与存货循环的审计
管理费用、销售费用等
二、生产与存货循环的风险评估程序
影响生产与存货循环交易和余额的风险因素可能包括：
交易的数量和复杂性。 成本核算的复杂性。 产品的多元化。 某些存货项目的可变现净值难以确定。 将存货存放在很多地点。 寄存的存货。
三、生产与存货循环的控制测试
风险
计算机控制
人工控制
控制测试
项目九 生产与存货循环的审计
一、生产与存货循环概述
生产与存货循环的主要业务活动 生产与存货循环涉及的主要报表项目
生产与存货循环的主要业务活动
涉及的主要业务活动
计划和安排生产
生产通知单
发出原材料
领料单
生产产品
产量和工时记录
核算产品成本
材料费用、工薪、制造费用分配汇总表、产品 成本计算单
三、生产与存货循环的控制测试
风险 产成品入库
计算机控制
人工控制
控制测试
已完工产品 的生产成本可 能没有转移到 产成品中
系统根据当月输入的产成品入 库单和出库单信息自动生成产成 品收（入库）发（出库）存（余 额）报表。
成本会计将产成品收发存报表中 的产品入库数量与当月成本计算表 中结转的产成品成本对应的数量进 行核对。
——受托代存的存货 ——已做质押的存货
例9-1
审计人员正在对华兴公司的存货进行监盘，工作中发现下列问题： (1) 产成品仓库中有数箱产品未挂盘点单，经询问，属于被审计单位的已售出产品。 (2) 一间小仓库中有三种沾满灰尘的原材料，每种材料都挂有盘点标签，并且数额 与实物相符。 (3) 材料明细账上有一批存货记录，存货盘点表上没有，经询问，得知该批材料存 放在外地。
使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确 定。 使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记录。 选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作
库存与生产循环审计
仓储部门
会计部门
3、制造（生知单，对原材料进行加工生产产品。4、验收入库 生产部门生产的产成品，经仓储部门点验和检查外签收并入库。同时，应通知会计部门。仓储部门应对存货严格管理。5、核算产品成本 随着生产过程的进行和存货的实物流转，会计部门应以生产过程中的各种凭证为基础，进行成本核算，计算存货成本和销货成本。
（4）抽查材料发出及领用的原始凭证、检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，除了单位成本计价是否适当，是否正确及及时入账。（5）对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算。分配与会计处理是否正确并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。
（2）审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否合规。特别注意有无将不应列入成本费用的支出计入制造费用中。如罚款、违约金、投资支出、技术改造支出等。（3）必要时，进行费用截止测试。（即检查资产负债表日前后入账的制造费用明细账及其凭证），确定有无跨期入账的情况。（4）审查制造费用分配明细表，确定分配是否合理，分配是否体现收益原则，分配方法是否保持一致性。
应安排在接近资产负债表日的厂休日，对盘点日到资产负债表日发生的存货业务记录进行测试（2）盘点人员 应包括被审计单位有关领导和供应、仓储、财务、生产等部门的有关人员。（3）盘点样本量及其选择（4）编制连续编号的盘点标签和填写盘点清单
（5）存货停止流动。盘点时各处存货必须停止流动并分类存放，以确保存货数量的准确。2、进行存货盘点问卷调查 为确保观察盘点有效地进行，了解被审计单位对盘点工作的组织和准备情况，审计人员需进行问卷调查。根据调查情况决定是否实地观察存货盘点。3、观察存货盘点和抽点存货
（1）有意或无意地减少存货准备。（2）存货管理或控制程序发生变动。（3）存货成本项目发生变动。（4）存货核算方法发生变动。（5）存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动。（6）销售额发生大幅度变动。2、毛利率 毛利率是反映盈利能力的主要指标，用以衡量成本控制及销售价格的变化。
生产与存货循环审计
生产与存货循环审计一、引言生产与存货循环审计是会计审计过程中的一个重要环节，涉及到企业生产经营的核心环节。
本文将以生产与存货循环审计为主题，探讨其重要性、审计程序和注意事项。
二、生产与存货循环审计的重要性1. 保障财务信息真实性生产与存货是企业重要的经营活动和价值创造环节，而存货循环则涉及到原材料采购、生产加工、成品入库等多个环节的核算和监控。
通过对生产与存货循环进行审计，可以保障企业财务信息的真实性和可靠性，防止虚报、错报等不当行为。
2. 发现企业风险和问题通过对生产与存货循环的审计，审计师可以发现企业风险和问题，比如生产过程中的浪费、滞销存货等。
及时发现并解决这些问题，有助于提高企业效益和经营水平。
3. 辅助决策和管理生产与存货循环审计的结果可以为企业提供重要的参考信息，对于经营决策和内部管理具有辅助作用。
通过审计结果，企业可以了解存货周转率、成本构成、库存水平等重要指标，有助于优化企业资源配置和经营策略。
三、生产与存货循环审计的程序1. 确定审计目标和范围在进行生产与存货循环审计前，审计师需要与企业管理层充分沟通，明确审计目标和范围。
包括审计资金流程、生产计划和执行、原材料采购、生产加工、成品入库等环节。
2. 收集相关证据审计师需要收集与生产与存货循环相关的证据，比如采购订单、发票、加工工序记录、库存盘点报告等。
这些证据将有助于审计师对企业的生产与存货循环进行全面评估。
3. 进行核查和比对审计师需要对收集到的证据进行核查和比对，确保财务报表中的生产与存货信息与实际情况一致。
需要核实的内容包括存货的数量、成本、计价方法等。
4. 评估内部控制审计师还需要评估企业的内部控制体系，在生产与存货循环中是否存在风险和漏洞。
如果发现问题，应提出整改建议，帮助企业加强内部管理。
四、生产与存货循环审计的注意事项1. 独立性和保密性审计师应保持独立性和保密性，遵守职业道德规范，不泄露企业的商业秘密和敏感信息。
第十七章 生产与存货循环的审计
第十七章生产与存货循环的审计一、存货监盘的目的存货监盘可以理解为一种双重目的的测试。
被审计单位的存货盘点可以理解为一项控制活动。
相应地，CPA的存货监盘可以理解为一项控制测试，即CPA通过观察和检查，确定被审计单位的存货盘点控制能否合理确定存货的数量和状况。
存货监盘也可以理解为一种双重目的测试。
除上述的控制测试功能外，在存货监盘过程中，CPA通过检查存货的数量和状况，能够提供存货账面金额是否存在错报的直接审计证据。
在存货监盘过程中，CPA的测试目的可能有所侧重。
如果CPA认为被审计单位的存货盘点能够合理确定存货的数量和状况，存货监盘从性质上讲更倾向于控制测试。
否则，存货监盘从性质上讲则更倾向于实质性程序。
但是，无论存货监盘服务于何种目的的测试，在监盘过程中，CPA都需要运用检查程序。
二、管理层和CPA的责任定期盘点存货、合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任。
实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是CPA的责任。
尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是CPA的责任，但这并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货、合理确定存货的数量和状况的责任。
三、存货监盘计划的内容四、存货监盘需特别关注的情况五、存货监盘中特殊情况的处理六、实施检查程序时发现差异的处理如果检查时发现差异，CPA应当查明原因，及时提请被审计单位更正。
如果差异较大，CPA 应当扩大检查范围或提请被审计单位重新盘点。
CPA在实施检查程序时发现差异，很可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误。
由于检查的内容通常仅仅是已盘点存货中的一部分，所以在检查中发现的错误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误。
一方面，CPA应当查明原因，并及时提请被审计单位更正；另一方面，CPA应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。
CPA还可要求被审计单位重新盘点。
审计学(第10章 生产与存货循环的审计)
第 24页
2.存货的审计目标（补充） （1）确定资产负债表中记录的存货是否存在； （2）确定所有应当记录的存货是否均已记录； （3）确定记录的存货是否由被审计单位拥有或控制； （4）确定存货是否以恰当的金额包括在财务报表中，与 之相关的计价调整是否已恰当记录； （5）确定存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中 作出恰当列报。
第 22页
2.存货审计的复杂性
存货审计，尤其是对年末存货余额的测试，通常是审计中最 复杂也最费时的部分。对存货存在性和存货价值的评估常常十分困 难。导致存货审计复杂的主要原因包括： (1)存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通常是构成 营运资本的最大项目。 (2)存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘点都很 困难。企业必须将存货置放于便于产品生产和销售的地方，但是这 种分散也带来了审计的困难。 (3)存货项目的多样性也给审计带来了困难。例如，化学制品、 宝石、电子元件以及其他的高科技产品。
第 18页
（二）生产与存货交易的细节测试 （表15-2成本会计制度的控制目标、内部控制和测试一览 表，P263）
1.生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的（发生） 检查生产指令、领料单、工薪等是否经过授权
2.记录的成本为实际发生的而非虚构的（发生）
对成本实施分析程序；将成本明细账与生产通知单、 领发料凭证、产量和工时记录，工薪费用分配表、材料费 用分配表，制造费用分配表相核对
第 6页
（六）发出产成品 1.产成品发出须由独立发运部门进行。装运产成品时必须持有经有 关部门核准的发运通知单[销售单]，并据此编制出库单（发运凭 证）。 2.出库单一般为一式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存； 一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。 （七）核算产品成本 1.实物流转记录：各种生产记录(生产通知单、领料单、计工单、 入库单等文件资料)都要汇集到会计部门，由会计部门检查、核 对，了解和控制存货实物流转； 2.成本会计核算：会计部门设置相应会计账户，会同有关部门对生 产过程中的成本进行核算和控制。（材料费用分配表、工薪费用 分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单）
生产与存货循环的审计(完整版)
生产与存货循环的审计芁第十五章艿讲解内容蒇蒄本章考情分析蚀年份题2010 年芄 2011 年薃 2012 年型羀聿单选题螀芅羅1题1分螃多选题膇4题4分莇肃节简答题羇膄膂1题6分蚁综合题蚇 5 分膆 6 分薄肁合计蒈 9 分芇 6 分蚂 7 分蒀本章内容的学习需要重点理解并掌握以下四个问题：膈 1. 了解生产与存货循环的主要业务活动（教材P338/15.1 ）；肄2. 教材表 15-2 （ P340/15.2 ）；肅 3.存货监盘程序（包括表15-4 ，教材 P355）；罿 4.存货计价测试（包括表15-5 ，教材 P357）。
羈考纲要求与教材变化肆1. 测试目标：掌握各类交易和账户余额审计，包括销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环以及货币资金审计的特点。
膃2. 能力等级：“ 3”。
蚃 3. 教材变化：本章教材内容在2012 年基础上基本未变。
虿本章重难点精讲膇第一节生产与存货循环的特点节了解生产与存货循环的主要业务流程（教材P338）肂（一）计划和安排生产环节的控制程序荿1. 生产计划部门负责编制生产通知单；羄2. 生产通知单必须进行连续编号控制；蚄3. 生产计划部门根据客户订购单或者对销售预测和产品市场需求等信息编写月度生产计划书 , 由生产计划经理根据日生产计划书签发顺序编号的生产通知单；蒂4. 生产计划部门编制生产通知单须经生产计划经理审批后上报总经理批准才能生效；膀 5. 生产通知单一般是一式多联，分别用于通知仓储部门组织材料发放、生产车间组织产品生产、财务部门组织成本计算，以及生产计划部门按编号归档管理。
肆（二）发出原材料环节的控制程序螂1. 生产车间接到生产通知单后，由车间主任编制日生产加工指令单，经生产经理审批。
袁2. 生产车间各生产小组编制原材料领用申请单，并经车间主任签字批准。
袀3. 仓库管理员根据经审批的原材料领用申请单核发材料，填制预先编号的原材料出库单。
肇4. 原材料出库单一式四联：一联仓库发料、一联仓库留存、一联车间记录、一联递交财务部作为记账凭证。
生产与存货循环审计
相关凭证和记录Leabharlann （7）发出产 成品出库单（连续编 号）
三、CPA可执行的控制测试程序：
强调：CPA一定要在被审计企业的现场走上一两趟，了解 其生产过程 1、观察控制活动执行情况 2、询问员工及检查文件和资料 以前年度审计工作底稿 原材料领料单上记录的各个生产流程的制造成本 人工成本记录和间接费用分配表 例外报告及所及时采取的相应的纠正行动 3、检查有关成本的记账凭证 是否附有生产通知单、领发料凭证、工薪费用分配表、材 料费用分配表、制造费用费用分配表，以及各表顺序编号 是否完整 所有凭证是否经适当授权审批、发现差异是否得到处理
1、存货监盘的目标
存货监盘的所有活动，均围绕监盘目标而展开 不仅是一个期末存货计价问题，也关系到存货的存在状态问题，这当然也是
需要我们在存货监盘中需要关注的问题， 1） （真实性）反映在资产负债表上的存货所代 要求：对行业，产品有详细的了解，对客户产品的市场表现，市场风险等情 况的了解以判断客户的存货是否可能存在残次 表的数量是真实存在的 并带着心中的预期与客户讨论并巡视，如果心中预期与看到的情况不一致就 真的要提高警惕，对存货监盘过程中看到的东西反过来也可以感觉客户经营 上的问题，经营上的问题又会反过来影响财务的结果，也是CPA的预期所在
2、当收到验收部门送交的存货和验收单后，发货 时仓库保管人员根据验收单登记存货领料单。 2）仓库保管员收到存货时，不填制入库通知单， 而是以验收单作为登记依据。容易导致一旦存货 数量或质量发生问题，无法明确是验收部门还是 仓库保管人员的责任 2）仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收 单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登 记存货实物收、发、存台账。入库通知单应事先 连续编号，并由交接各方签字后留存
注册会计师考试《审计》学问：生产与存货循环的审计
注册会计师考试《审计》学问：生产与存货循环的审计注册会计师考试《审计》学问：生产与存货循环的审计参加注册会计师全国统一考试成果合格，并从事审计业务工作二年以上的，可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。
下面是由我为你细心编辑的注册会计师考试《审计》学问：生产与存货循环的审计，欢迎阅读！生产与存货循环的审计一、考情分析本章属于审计实务中比较重要的内容。
各种题型均可在本章涉及。
考生应留意把握存货的监盘(留意在各种题型中均可涉及);存货的计价。
此外还应留意相关的会计学问。
二、重点和难点(一)存货监盘存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务的认定。
留意：第一，注册会计师在测试存货的权利和义务认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。
其次，监盘程序是用作把握测试还是实质性程序，取决于注册会计师的风险评估结果、审计方案和实施的特定程序。
1.制定监盘方案(1)基本要求(2)制定存货监盘方案时考虑的相关事项(3)存货监盘方案的内容2.实施监盘程序(1)评价管理层用以记录和把握存货盘点结果的指令和程序(2)观看管理层制定的盘点程序留意：第一，假如在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的把握程序，确保在适当的'期间内对存货做出了精确记录。
其次，注册会计师可以猎取有关截止性信息(如存货移动的具体状况)的复印件，有助于日后对存货移动的会计处理实施审计程序。
(3)检查存货(4)执行抽盘(5)需要特别关注的状况留意：特殊类型存货的监盘3.特殊状况的处理(1)在存货盘点现场实施存货监盘不行行(2)因不行预见的状况导致无法在存货盘点现场实施监盘(3)由第三方保管或把握的存货(二)存货计价测试。
第九章-生产与存货循环的审计
第九章生产与存货循环审计第一节生产与存货循环的特性一、主要业务活动（一）、计划和安排生产（二）、发出原材料（三）、生产产品（四）、核算产品成本（五）、存储产成品（六）、发出产成品二、生产和存货循环涉及的主要凭证和会计记录(一)、生产指令（二）、领发料凭证(三)、产量和工时记录（四）工薪汇总表及工薪费用分配表（五）、材料费用分配表（六）、制造费用分配表（七）、成本计算费（八）、存货明细账第二节生产与存款循环内部控制测试一、生产与存货循环内部控制（一）存货的内部控制1、购货由独立的采购部门负责2、验收由专门的验收部门负责3、建立存储管理责任制：收、发、存专人负责4、领料与发货5、控制生产过程6、销货（二）工薪的内部控制1、雇佣员工2、授权变动工资3、编制出勤和工时资料4、编制工资计算表5、支付工资和保管未领工资6、填写个人所得税申报表7、记录工资（三）、成本会计制度的内部控制1、成本费用管理控制2、成本费用会计控制二、生产与存款的内部控制测试（一）了解和描述生产与存货循环内部控制（二）实施简易抽查（三）内部控制测试1、工薪的测试检查工资表抽查样本2、成本会计制度的内控测试（1）直接材料成本按实际直接材料成本法编制有关成本计算表按定额成本法编制有关成本计算表按标准成本法编制有关成本计算表（2）直接人工计时计件标准成本法（3）制造费用：数据核对、分配标准、分配的计算（4）生产成本在当期完工产品与在产品之间分配。
（四）评价生产与存货内部控制第三节生产与存货主要账户的审计一．存货审计(一) 存货的审计目标内控制度是否健全及有效执行，存在、权利和义务、完整、准确性、计价及分摊、列报(二）存货的实质性程序1、审查存货余额核对各存货项目明细账与总账简单比较法存货的分析性复核比率分析法存货监盘存货的计价测试2、存货主要账户的审计二．营业成本的审计（一）直接材料成本(1) 分析性复核（2）真实性（3）抽查原始凭证（4）抽查产品成本计算（5）对于采取定额核算的单位，抽查材料成本差异的计算。
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1 13.1 生产与存货循环的特点认知 2 13.2 生产与存货循环审计过程及分析 3 13.3 存货审计认知 4 13.4 应付职工薪酬审计认知
13.1 生产与存货循环的特点认知
13.1.1生产与存货循环涉及的主要业务活动
1.计划和安排生产 生产计划部门的职责是根据顾客订单或者对销售预测和产品需求的分析
7.成本计算单 成本计算单是用来归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该
成本计算对象的总成本和单位成本的记录。 8.存货明细账 存货明细账是用来反映各种存货增减变动情况和期末库存数量及相关成
本信息的会计记录。
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13.2生产与存货循环审计过程及分析
13.2.1生产与存货循环的控制测试认知
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13.1 生产与存货循环的特点认知
4.核算产品成本 为了正确核算并有效控制产品成本，必须建立、健全成本会计制度，将
生产控制和成本核算有机结合在一起。一方面，生产过程中的各种记录、 生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门， 由会计部门对其进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流 转；另一方面，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产 过程中的成本进行核算和控制。成本会计制度可以非常简单，只是在期 末记录存货余额；也可以是完善的标准成本制度，它持续地记录所有材 料处理、在产品和产成品，并形成对成本差异的分析报告。
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13.1 生产与存货循环的特点认知
5.储存产成品 产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。签收后，将实
际入库数量通知会计部门。据此，仓库部门确立了本身应承担的责任， 并对验收部门的工作进行验证。除此之外，仓库部门还应根据产成品的 品质特征分类存放，并填制标签。 6.发出产成品 产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品时必须持有经有关 部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。出库单至少一式四联：一 联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开 发票的依据。
13.2生产与存货循环审计过程及分析
2）授权审批 对于生产与存货循环来说，较常见的授权审批程序包括下列几方面：生
产通知单须经过授权批准；领料单须经过授权批准；工资须经授权批准； 成本和费用分配方法的采用和变更须经授权批准；存货的盘盈、盘亏、 毁损等的处置须经批准。
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13.2生产与存货循环审计过程及分析
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13.2生产与存货循环审计过程及分析
4）实物控制 对存货必须进行实物控制，以免由于误用和偷窃而造成损失。将原材料、
在产品和产成品分开并限制接触是保证安全、完整的非常重要的控制， 具体包括以下政策和程序： （1）建立产成品、在产品等的保管和移交制度。 （2）按类别存放存货，并定期及不定期盘点。 （3）只有经过授权的人才能接触存货实物及相关文件。 （4）存货的入库须经过验收，存货的出库须有经批准的提货单。
必须列示所需的材料数量和种类以及领料部门的名称。领料单可以一料 一单，也可以多料一单，通常需一式三联。仓库发料后，将其中一联连 同材料交给领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，送会计部门 进行材料收发核算和成本核算。 3.生产产品 生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一 个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务。 生产工人在完成生产任务后，将完成的产品交生产部门查点，然后转交 检验员验收并办理入库手续，或是将所完成的产品移交下一个部门，做 进一步加工。
3）单据和账簿的控制 在生产与存货循环中，对于核算原材料、物料的领用，确定在产品存货
的构成和价值以及计算完工产品成本都是必要的。具体包括以下主要内 容： （1）采用适当的成本核算方法，且前后各期保持一致。 （2）采用适当的费用分配方法，且前后各期保持一致。 （3）成本核算要以经过审核的生产通知单、领料单、人工费用分配表 和制造费用分配表等原始凭证为依据。 （4）相关的凭证，如发运单、领料单、销售单等应顺序编号。 （5）尽可能采取永续盘存制进行存货管理。
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13.1 生产与存货循环的特点认知
5.材料费用分配表 材料费用分配表是用来汇总反映各生产车间各产品所耗费的材料费用的
原始记录。 6.制造费用分配汇总表 制造费用分配汇总表是用来汇总反映各生产车间各产品所应负担的制造
费用的原始记录。
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13.1 生产与存货循环的特点认知
1.生产与存货循环的关键内部控制 1）适当的职责分离 生产与存货循环涉及的部门主要有领料、生产、验收、保管与记账等。
在生产与存货循环中需要明确以下分工：存货生产计划的编制与审批要 分离；存货的验收与生产部门要分离；存货的保管与记录要分离；存货 的盘点人员应独立于存货的保管、使用与记录人员。
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13.1 生产与存货循环的特点认知
13.1.2生产与存货循环涉及的会计资料
1.生产指令 生产指令又称“生产任务通知单”，是企业下达制造产品等生产任务的
书面文件，用以通知供应部门组织材料发放、生产车间组织产品制造、 会计部门组织成本计算。广义的生产指令也包括用于指导产品加工的工 艺规程，如机械加工企业的“路线图”等。 2.领发料凭证 领发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种凭证，如材料发出汇总 表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等。
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13.1 生产与存货循环的特点认知
3.产量和工时记录 产量和工时记录是登记工人或生产班组在出勤内完成产品数量、质量和
生产这些产品所耗费工时数量的原始记录。 4.工薪汇总表及工薪费用分配表 工薪汇总表是为了反映企业全部工薪的结算情况，并据以进行工薪结算
总分类核算和汇总整个企业工薪费用而编制的。它是企业进行工薪费用 分配的依据。
来决定生产授权，如决定生产授权，即签发预先编号的生产通知单。该 部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记录控制。此外，还需 要编制一份材料需求报告，列示所需特点认知
2.发出原材料 仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单上