工薪与人事循环的审计

薪酬是企业支付给职工的劳动报酬，
也是企业最重要的现金结算款项，但由于 会计主体的利益驱动和会计人员对“老板” 存在着明显的依附关系，应付职工薪酬也 是较为容易出问题的一种流动负债。 应付职工薪酬的审计，是审计中不可 忽视的环节，不仅是现金支出的敏感环节， 而且是福利费提取的基础。它涉及到成本 费用、利润，乃至于所得税，所以认真、 有效地审计具有重大意义。
/社会保险费/住房公积金
贷：货币资金
借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品
根据以上会计凭证中的会计分录说明其经济业 务活动
二、应付职工薪酬 （一）分析性程序 1、执行该审计程序的目标——工薪费 用、职工人数是否存在异常波动，如存在 异常，应分析异常变动的合理性，初步确 定本科目审计重点。 2、获取或编制的证据（资料）
借：管理费用/生产成本/制造费用 贷：应付职工薪酬——非货币性福利
借：管理费用/生产成本/制造费用 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：累计折旧
借：应付职工薪酬——工资 贷：货币资金
借：应付职工薪酬——工资 贷：其他应收款
借：应付职工薪酬——工会经费/职工教育经费
获取、பைடு நூலகம்对职工人数信息的来源
人力资源部
财务部
核对信息
生产部门
劳资部门
审计说明： 被审计单位本年度工资计提数1300 被审计单位本年度工资计提数1300 万元，年平均人数500人，年平均工资为 万元，年平均人数500人，年平均工资为 26,000.00元 26,000.00元/人，与上年度平均工资 25,890.00元 人相比较, 25,890.00元/人相比较,无重大差异。
年末应付工资余额200万元，经询问， 其中198万元是公司计提的准备在下一年度 发放的本年度的年终奖金，另外2万元，是 未支付的新进人员工资。
执行审计程序过程A 执行审计程序过程A 检查2008年相关凭证。 假设：经检查获知： 2008年 2008年1月8日88# 支付了新进人员的2007 支付了新进人员的2007 年未付工资2 年未付工资2万元 2008年 2008年2月4日99#发放了职工2007年度的 99#发放了职工2007年度的 年终奖198万元 年终奖198万元
与询问结果一致
审计说明： 被审计单位工资总额实行工效挂钩方法， 本年度经有关部门批准认定的工资额度为 1300万元（相关文件索引××）。 1300万元（相关文件索引××）。 被审计单位应付职工薪酬贷方发生额 为1300万元，未超支； 被审计单位职工薪 1300万元，未超支； 酬的借方发生额为1100万元，年末应付职 酬的借方发生额为1100万元，年末应付职 工薪酬贷方余额为200万元。 工薪酬贷方余额为200万元。 上述贷方余额经被审计单位的同意，调 增本期应纳税所得额，同时确认递延所得 税资产200*25%＝50万元。 税资产200*25%＝50万元。
工薪与人事循环的审计
概 要
本循环基本业务流程
第一部分 工薪与人事循环 审计的简介
本循环可能存在的风险
本循环涉及的会计科目 本循环常规经济业务与会计分录 以会计科目为切入点,以经济活 动为依托,具体介绍如何选择执 行审计程序的
第二部分 工薪与人事循环 审计程序的 操作提示
第一部分 工薪与人事循环审计的简介
一、本循环基本业务流程 一、 重视应付职工薪酬业务处理流程的审计， 可最大限度地降低审计风险。 工资卡后面的故事
人力资源部
考勤记录 审查
财 务 部
分 配
稽核 审 签
审 定
记账发放
核 对
本循环的主要凭证： 本循环的主要凭证：工资提取表、工资发放表、 工资分配表、考勤表等
（一）工资记录人员是否对职工出勤情 况进行了完整性的初始记录； （二）劳资部门负责人是否对编制的工 资提取表和工资发放表进行了认真地审查 并签章； （三）会计人员是否对工资提取表及工 资发放表进行了客观地审查； （四)会计人员是否对有关工资费用在各 个受益部门之间进行了合理性分配，并填 制工资分配表，填制记账凭证； (五）稽核人员是否对工资的记账凭证 及所附的原始凭证进行了谨慎性审核并签 章；
4-2 检查职工薪酬的计提是否正确，分 配是否合理。 核对数据是否一致；核对各
生 产 成 本 －－ 工资 费用 制 造 费 用 在 建 工 程 等 借方全年 累计发生额 营 业 费 用 管 理 费 用
部门间工薪分配是否与企业 生产经营相匹配,符合配比原 则和权责发生制原则。
应付职工 薪酬 核对 －－ 工资 费用 贷方全年 累计发生 额
工效挂钩 计税工资
●获取主管部门核定效益工资总额的文
工效挂钩
件； ●复核确定可予发放的效益工资的有关 指标； ●检查计提、发放额的正确性，检查是 否需要作纳税调整。
●获取当地计税工资标准； ●获取被审计单位平均人数证明，并进
计税工资
示例见后
行复核； ●计算准予从应纳税所得额中扣除的工 资费用，对超支部分的工资及附加费 应提出纳税调整建议； ●对未提供“工会经费拨缴款专业发票”所 计提的工会经费，应提出纳税调整建议。
(六)会计主管人员是否对记账凭证及所 附原始凭证进行责任性复核，并在记账凭 证上签章； (七)会计人员是否根据记账凭证进行了 合规性性登记账簿； (八)有关人员是否对现金支票进行了合 法性签发，并向职工发放工资；会计人员 是否按照有关规定对总账及有关明细账进 行了公允性核对。
二、本循环可能存在的风险 二、
(二）检查程序 1、执行该审计程序的目标——检查职 工薪酬计算的正确性、工资总额的合规性、 工资的合法性、工资发放的合理性、工资分 配的客观性。 2、获取或编制的证据（资料）
核准工薪制度的文件、工资提取表、工资发放 表、工资分配表、考勤表等。
3、相关的工作底稿
测试表等
4、审计思路及如何形成审计工作底稿 4-1 检查被审计单位实行的工薪制度
与询问结果不一致
例：审计人员在抽查应付福利费使用 情况时发现，经公司董事会会议同意，用 应付福利费为职工购买商业大病医疗保险， 总计金额52万元，造成年末应付福利费出 总计金额52万元，造成年末应付福利费出 现赤字20万元。 现赤字20万元。
三、管理费用 管理费用 （一）分析性程序与检查程序的联动执 行 1、执行该审计程序的目标——用有效、 有限的时间选对检查范围。 2、获取或编制的证据（资料）
明细表(取得或编制）、上年度管理费相关明 细表、会计资料等
3、相关的工作底稿
管理费用
4、审计思路及如何形成审计工作底 稿 4-1 审计期间的管理费跟谁比？怎么 比？比较结果的运用？
本年度管理费用与上年度的管理费用 变动进行比较（绝对值、相对值） 对本年度各个月份的管理费用变动进 行比较 对管理费用各子目所占合计数的比例 进行比较 … …
4-2 执行检查程序时，应检查明细项 目的设置是否符合规定的核算内容与范围 例：
转88＃凭证 2月11日进口料件入库 借 存货－原材料 1,602,564.10 管理费用－其他－关税 150,000.00 应交税金－增值税－进项税 272,435.90 贷 应付账款－KK公司 2,025,000.00 附：增值税发票、关税税单、料件入库单
或： 上述贷方余额经被审计单位的同意， 将多提的工资费用予以冲回，调整分录如 下。
执行审计程序过程B 执行审计程序过程B 检查2008年相关凭证。 假设：经检查获知： 2008年 2008年1月8日88# ，支付了新进人员的 2007年未付工资2 2007年未付工资2万元 2008年 2008年2月4日99#，发放了职工2007年 99#，发放了职工2007年 度的年终奖178万元 度的年终奖178万元 2008年 2008年2月9日100#，将多计提的20万元 100#，将多计提的20万元 转入其他应付款挂账
4-2 将本期职工薪酬总额与上期 上期进行比 上期 较，要求被审计单位解释 为什么不 大幅增减变动的原因。 跟同行业 比较 影响职工薪酬总额增减变动的因素：
劳动效率 改进工艺 物价上涨 提高工资
经营能力发生大幅度变化 如上述因素未发生大幅度变化，那么职工薪酬应无重 大波动，单位人工产出年度间也应比较均衡。
三、本循环涉及的会计科目和会计准则 三、 应付职工薪酬
管理费用
第二部分 工薪与人事循环审计程序的操作提示 一、本循环常规经济业务与会计分录
借： 生产成本——基本生产车间成本（产品生产人员工资） 制造费用（车间管理人员工资） 劳务成本（生产部门人员工资） 管理费用（管理人员工资） 销售费用（销售人员工资） 在建工程（在建工程人员工资） 研发支出（研发人员工资） 利润分配——提取的职工奖励及福利基金 （外商投资企业提取的职工奖励及福利金） 贷：应付职工薪酬——工资/职工福利
职工缴 费比例
备注
住房公 积金
12%
12%
8%
养老保 险费
20%
项 目 医疗保 险费
单位缴费 单位缴费 职工缴费基 基数 比例 数 本单位全 部职工的 缴费基数 之和 本单位全 部职工的 缴费基数 之和 10% 本人上一年 度月平均工 资 本人上一年 度月平均工 资
职工缴 备注 费比例 2%
失业保 险费
项 目 工会经费
职工教育 经费
单位缴 单位缴费 职工缴费基 费基数 比例 数 － 职工 2% 当年 工资 － 总额 2.5%
职工缴 费比例 －
备注
－
项 目
单位缴费 单位缴费 职工缴费基 基数 比例 数 单位全部 职工的缴 费基数之 和 单位全部 职工的缴 费基数之 和 按上年7月 至本年6月 职工月平均 工资作为基 数 本人上一年 度月平均工 资（基数自 当年4月起 调整）
4-3 了解被审计单位本期平均职工人数， 计算人均薪酬水平，与上期 同行业 上期或同行业 上期 同行业水平进 行比较。 在审计中，对被审计单位年度间职工薪 职工薪 酬总额以及单位人工产出 单位人工产出进行分析，从而了 从而了 酬总额 单位人工产出 解公司经营业绩的真实性以及公司在行业中 的竞争地位等情况。 分析年度间职工薪酬总额及单位人产出 波动的原因及合理性，有助于分析被审计单 位是否存在利用职工人数操纵利润的情况。
（一）职工薪酬在公司经营业绩分析中 （一） 的重要作用。
职工人数及其变动影响经营业绩 职工薪酬及其波动影响经营业绩 职工薪酬及其相关费用影响经营业绩
（二）应付职工薪酬可能存在的弊端 1、利用职工薪酬的成本费用化与资本 化的选择进行盈余管理——利用工资费用 调节成本，调控利润。 2、通过隐瞒或虚构职工人数进行盈余 管理。 3、利用提前或延后确认因解除与职工 劳动关系给予补偿而产生的预计负债。 4、用特定性质职工进行盈余管理。 用特定性质职工进行盈余管理。 5、冒领工资、贪污占用。
例：某企业工资总额实行工效挂钩方法， 年末应付职工薪酬贷方余额为200万元；年 年末应付职工薪酬贷方余额为200万元；年 初无余额。
审计思路： 1. 检查工薪制度，索取工资总额的核准 文件。 2. 检查被审计单位应付职工薪酬借、 贷方发生额。 3. 检查应付职工薪酬贷方余额的合理 性。
检查应付职工薪酬贷方余额的合理性的审计程序
1.5%
0.5%
项 目
单位缴费基 数 按照行业性质 所对应的缴费 比例缴纳工伤 保险费
单位缴 费比例
职工缴费 基数
职工缴 备注 费比例
工伤保 险费
按缴纳城镇 生育保 养老保险费 险费 缴费基数
0.8%
4-3 检查职工薪酬的发放是否符合有 关规定，是否履行审批程序。 对于已计提尚未发放的工资, 对于已计提尚未发放的工资,应查明其 原因。
明细表(取得或编制）、上年度应付职工薪酬 相关明细表、劳资部提供的社保缴纳明细表、 人力资源部提供的职工岗位核定表等
3、相关的工作底稿 明细表、对比表 4、审计思路及如何形成审计工作底稿 4-1 检查各月工薪费用的发生额是否有异常 波动。 审计说明(思路）： 分析、比较了被审计单位各月份工资计提、 发放情况，6月份、12月份的工资借贷方发生额 较大。 经查阅应付工资明细账及相关资料，发现6 月份被审计单位发放了双薪；12月份被审计单 位计提了一笔年终奖金。 初步确定重点审查6 12月分应付工资、奖 初步确定重点审查6、12月分应付工资、奖 金计提和发放情况。 计提和发放情况。