企业所得税纳税筹划案例

企业所得税纳税筹划案例

企业所得税是对企业生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税的轻重、多寡，直截了当碍事税后净利的多少，关系到企业的切身利益。因此，企业所得税是节税筹划的重点。

一、免于计进收进总额的节税

1．利用计提固定资产折旧减轻税负。

(1)折旧年限确实定：缩短折旧年限有利于加速本钞票的收回，能够使后期本钞票费用前移，从而使前期的会计利润后移，在税率稳定的情况下，所得税的延期缴纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。

[例15]某外商投资企业有一辆价值500000元的货车，残值按原价的4％估算，估量适用年限为8年，按直截了当法计提折旧额如下：

500000×(1－4％)／8=60000(元)

假定该企业资金本钞票为10％，那么折旧额节约所得税支出折合现值如下：60000×33％×5．335=105633(元)

要是将折旧期限缩短为6年。那么年折旧额如下：

500000×(1－4％)／6=80000(元)

因折旧而节约所得税支出，折合为现值如下：

80000×33％×4．355=114972(元)

尽管折旧期限的改变，并未从数字上碍事到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时刻价值，后者对企业更为有利。

当税率发生变动时，延长折旧期限也可节税。

[例16]上述企业享受国家“免二减三〞的优惠政策，要是货车为该企业第一个获利年度购进，而折旧年限为8年或6年，那么，哪一个折旧方案更有利于企业的节税？

8年和6年折旧年限的节税情况见表7－22。

表7－22 不同折旧年限的节税情况单位：元

由表7－22可知，企业延长折旧年限能够节约更多的税负支出。

按8年提取折旧，节税额折现如下：

9000×(3.791－1.736)＋18000×(5.335－3.791)=46287(元)

按6年提取折旧，节税额折现如下：

12000×(3.791－1.736)＋24000×0.546=38196(元)

(2)折旧方法确实定：企业运用不同的折旧方法所计算出来的折旧额在量上也不一样，分摊到各期的固定资产的本钞票也存在差异，进而碍事到各期的本钞票和利润，也为企业的节税筹划提供了可能。

[例17]某企业固定资产原值80000元，估量残值2000元，使用年限5年，

该企业年利润(含折旧)和年产量如表7－23所示，该企业适用33％的比例税率。

表7－23 企业年利润(含折旧)和年产量

下面，分不运用直线法、产量法、双倍余额递减法和年数总和法，计算每年应纳所得税额，见表7－24。

表7－24 各种不同折旧方法下的应纳税

额单位：元

由表7－23能够瞧出，尽管用四种不同的方法计算出来的累计应税所得额在量上是相等的，均为42900元，然而，第一年运用双倍余额递减法计算折旧时应纳税额最小，年数总和法次之，而运用产量计算法折旧时应纳税额最多。总的来讲，运用加速折旧法计算折旧，开始的年份能够少纳税，把较多的税收延迟到以后的年份缴纳，相当于从政府处取得无息贷款。为了便于比立，我们把货币时刻价值考虑进来，将各年的应纳税额都折算成现值，并累计起来，假定银行利率为10％，其结果如下：

运用直线法计算折旧时，应纳税额现值为36503．60元；运用产量法计算折旧时，应纳税额现值为36231．50元；运用双倍余额递减法计算折旧时，应纳税额现值为34892.10元；运用年数总和法计算折旧时，应纳税额的现值为35145元。

从应纳税额的现值来瞧，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时，税额最多。

在课税比例的条件下，加速固定资产折旧，有利于企业节税，因为它起到了延期缴纳所得税的作用。二战后，一些西方国家为了鼓舞投资、刺激经济增长，就在所得税法中准许企业适用加速折旧法确实是根基基于那个缘故。然而，在累进税率的条件下，加速固定资产折旧的节税效果和受到多方面因素的制约，需

依据不同企业的具体情况、税率累进的急剧程度以及银行利率的大小等，进一步做出具体的测算、分析。

2．利用资产评估增值节税。固定资产评估增值以后，能够增加折旧的提取额，减少当期利润，相应减少应缴纳的所得税。假设企业亏损，因当年亏损能够利用以后5年的税前利润弥补，因而对以后年度的所得税会产生更大的碍事。

[例18]某房产评估后增值50％，按历年提取折旧，年折旧率为6．66％，每年增加的房产税收进占方案原值的比例如下：

50％×70％×1.2％=0．42％

每年减少的所得税收进占房产原值的比例如下：

50％×6．66％×33％=1．10％

即每年增加的税收收进为原值的0.42％，每年减少的税收收进为房产原值的1．10％，此外，机器设备的评估增值只抵税而不增加税收。

3．选择不同的坏账损失处理方法实现税收滞后。

[例19]A公司1996年月销售产品15000件，单价80元，货款未收到，假设采纳直截了当冲消法处理，结果如下：

1996年发生应收账款时：

借：应收账

款1 200000元

贷：销售收

进1200000元

1997年核准为无法收回的坏账：

借：治理费

用1 200000元

贷：应收账

款12000 00元

A公司采纳应收账款余额比例法，提取坏账比例为0．3％，采纳备抵法处理，结果如下：

1996年发生应收账款时：

借：治理费用——坏账损

失3600元

贷：坏账预

备3 600元

1997年确定为坏账时：

借：坏账预

备120 0000元

贷：应收账

款1200000元