第十章审计抽样

第十章审计抽样【考点一】审计抽样含义与基本原理(教材P191-199)【例题1-1·单选题】注册会计师并非在所有审计程序中都可以使用审计抽样。

下列对审计抽样的表述中，不恰当的是（）。

A.风险评估程序通常不涉及审计抽样B.如果注册会计师在了解控制的设计和确定控制是否得到执行的同时计划和实施控制测试，则可能涉及审计抽样，但此时审计抽样仅适用于控制测试C.当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试D.在实施实质性分析程序时，注册会计师可以使用审计抽样【答案】D【解析】选项D不恰当。

在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样【例题1-2·单选题】下列对各种抽样风险的陈述中，属于信赖不足风险的是（）。

A.根据抽样结果对实际存在重大错报的账户余额得出不存在重大错报的结论B.根据抽样结果对实际不存在重大错报的账户余额得出存在重大错报的结论C.根据抽样结果对内控制度的信赖程度高于其实际应信赖的程度D.根据抽样结果对内控制度的信赖程度低于其实际应信赖的程度【答案】D【解析】选项A属于抽样风险的误受风险；选项B属于抽样风险的误拒风险；选项C 属于抽样风险的信赖过度风险。

【例题1-3·单选题】下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是（）。

A.信赖过度风险B.信赖不足风险C.误受风险D.非抽样风险【答案】D【解析】信赖过度风险和误受风险影响审计的效果，信赖不足风险影响审计的效率，只有非抽样风险对审计工作的效率和效果均有影响。

【例题1-4·多选题】在抽样风险中，导致注册会计师执行额外的审计程序，降低审计效率的风险有（）。

A.信赖不足风险B.信赖过度风险C.误受风险D.误拒风险【答案】AD【解析】选项B、C属于影响审计效果的抽样风险。

【例题1-5·单选题】注册会计师在控制测试确定样本规模时，没有必要考虑的因素是（）。

A.可接受的信赖过度风险B.预计总体偏差率C.总体变异性D.可容忍偏差率【答案】C【解析】注册会计师没有必要考虑总体变异性，只有选项A、B、D中三个因素对其有影响。

【例题1-6·单选题】在控制测试中，可接受的信赖过度风险与样本数量之间的关系是（）。

A.同向变动B.反向变动C.比例变动关系D.不变【答案】B【解析】可接受的信赖过度风险越大，实施的程序越少，因此二者是反向关系。

【例题1-7·多选题】注册会计师在细节测试中确定样本规模时需要考虑的因素中与样本规模同向变动的有（）。

A.预计总体错报B.可容忍错报C.总体变异性D.可接受的误差风险【答案】AC【解析】选项B和D与样本规模反向变动，选项A和C与样本规模同向变动。

【例题1-8·多选题】注册会计师在定义抽样单元时，下列表述恰当的有（）。

A.在控制测试中，抽样单元通常指能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行。

B.在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录C.抽样单元可能为每个货币单元D.在细节测试中，抽样单元就是指认定层次的错报金额单位【答案】ABC【解析】选项ABC是教材明确的关于抽样单元的定义。

【例题1-9·多选题】注册会计师必须事先准确定义构成误差的条件，下列对误差的描述中恰当的有（）。

A.在控制测试中，误差是指控制偏差B.在控制测试中，误差是指内部控制的缺陷C.在细节测试中，误差就是可容忍错报D.在细节测试中，误差是指错报【答案】AD【解析】教材明确定义了控制测试和细节测试的误差，选项A、D表述是恰当的。

【例题1-10·多选题】在进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度时，应当考虑采取的措施包括（）。

A.增加样本量B.执行替代审计程序C.修改实质性程序D.发表保留意见或否定意见【答案】AC【解析】在进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度，说明原来预计控制风险较低，计划要做的实质性程序较少，需要增加样本量或修改将要实施的实质性程序。

【例题1-11·单选题】注册会计师运用分层抽样方法的主要目的是（）。

A.减少样本的非抽样风险B.可以用于实质性分析程序C.重点审计比较重大的项目，并减少样本量D.无偏见地选取样本项目【答案】C【解析】选项A不恰当，分层不可能减少非抽样风险；选项B不恰当，审计抽样不适合用于实质性分析程序，也就不用考虑分层是否可用于实质性分析程序；选项D不恰当，分层是依据注册会计师的主观经验进行的，不可能无偏见的选择样本。

【例题1-12·单选题】注册会计师拟从2000张编号为0001～2000的支票中抽取100张进行审计，随机确定的抽样起点为1955，采用系统抽样法下，抽取到的第4个样本号为（）。

A.2015B.0015C.2005D.1995【答案】B【解析】间距＝N/n＝2000/100＝20，前4个样本号应为：1955、1975、1995、0015，所以第4个样本号应为0015。

【考点二】审计抽样在控制测试中的运用（教材P200-209）【例题2-1·简答题】A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。

在了解甲公司内部控制后，A注册会计师决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下：（1）为测试20×8年度信用审核控制是否有效运行，将20×8年1月1日至11月30日期间的所有销售单界定为测试总体。

（2）为测试20×8年度采购付款凭证审批控制是否有效运行，将采购凭证缺乏审批人员签字或虽有签字但未按制度审批的界定为控制偏差。

（3）在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的1张凭证已经丢失，无法测试，直接用随机数表另选1张凭证代替。

（4）在对存货验收控制进行测试时，确定样本规模为60，测试后发现3例偏差。

在此情况下，推断20×8年度该项控制偏差率的最佳估计为5%。

（5）在上述第(4)项的基础上，A注册会计师确定的信赖过度风险为5%，可容忍偏差率为7%。

由于存货验收控制的偏差率的最佳估计不超过可容忍偏差率，认定该项控制运行有效（注：信赖过度风险为5%时，样本中发现偏差数“3”对应的控制测试风险系数为7.8）。

要求：针对上述第（1）项至第（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。

如不正确，简要说明理由。

（2009年原制度）【答案】（1）信用审核控制测试总体的确定不完整。

理由：注册会计师为了获取证据表明甲公司20×8年信用审核控制运行有效，应当将该公司20×8年1月1日至12月31日期间所有开具的销售单作为测试的总体。

（2）A注册会计师关于偏差的定义正确。

（3）注册会计师直接另选1张凭证代替丢失凭证的做法不正确。

理由：注册会计师应当查明丢失凭证原因，除非有足够证据证明已经恰当执行控制，否则应视为控制偏差。

（4）注册会计师推断总体偏差率的最佳估计正确。

总体偏差率的最佳估计就是样本偏差率，样本偏差率=样本中发现的偏差数量÷样本规模=3÷60=5%，因此，总体偏差率的最佳估计是正确的。

（5）注册会计师认定存货验收控制运行有效不正确。

理由：注册会计师还应当考虑抽样风险，总体偏差率上限为7.8÷60=13%，超出可容忍偏差率，说明总体不能接受，该项控制运行无效。

【例题2-2·简答题】A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。

甲公司本年度银行存款账户数一直为60个。

甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员H针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。

A注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。

相关事项如下：（1）A注册会计师计算了各银行存款账户在20×8年12月31日余额的标准差，作为确定样本规模的一个因素。

（2）在确定样本规模后，A注册会计师采用随机数表的方式选取样本。

选取的一个银行存款账户余额极小，A注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以代替。

（3）在对选取的样本项目进行检查时，A注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳I代为编制，A注册会计师复核后发现该表编制正确，不将其视为控制偏差。

（4）在对选取的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。

（5）假设A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10%，样本规模为45。

测试样本后，发现1例偏差。

当信赖过度风险为“10%”、样本中发现的偏差率为“1”时，控制测试的风险系数为“3.9”。

要求：（1）计算确定总体规模，并简要回答在运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运行有效性进行测试时，总体规模对样本规模的影响。

（2）针对事项（1）至（4），假设上述事项互不关联，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。

如不正确，简要说明理由。

（3）针对事项（5），计算总体偏差率上限。

（2009年新制度）【答案】（1）总体规模720个（60个账户×12个月）当总体规模较小时，样本规模与总体规模同向变动；当总体规模超过一定数量时，总体规模对样本规模的影响可以忽略。

（2）针对事项（1），A注册会计师的做法不正确。

理由：注册会计师在确定控制测试样本规模时，不需要计算受影响账户余额的标准差。

针对事项（2），A注册会计师的做法不正确。

理由：注册会计师不应随意更换样本项目，否则会破坏样本的随机性，不符合统计抽样的原理。

针对事项（3），A注册会计师的做法不正确。

理由：银行存款出纳I不能同时编制银行存款余额调节表，不符合不相容职责分离的原则，A注册会计师应将其视为控制偏差。

针对事项（4），正确。

（3）总体偏差率上限＝风险系数/样本量＝3.9÷45＝8.67%【例题2-3·简答题】ABC会计师事务所指派A注册会计师对甲股份有限公司（以下简称甲公司）2008年度财务报表进行审计，在编制审计计划时，准备在甲公司2008年度所开具的全部发票中，采用统计抽样法随机抽取若干发票进行控制测试，检查样本发票是否有对应的安装验收报告。

注册会计师确定的预期总体偏差率为1%，可容忍偏差率为4%，信赖过度风险为5%，在95%的可信赖程度下，控制测试的样本量表如下：要求：针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告这项控制测试，根据以上资料：（1）请定义“偏差”；（2）确定样本量；（3）如果测试样本后其偏差数为1，且没有发现舞弊行为，请评价抽样结果；（4）如果测试样本后其偏差数为3，且没有发现舞弊行为，请评价抽样结果。