新会计准则下上市公司盈余管理及案例研究
上市公司运用非经常性损益进行盈余管理的案例研究
上市公司运用非经常性损益进行盈余管理的案例研究1. 引言1.1 背景介绍背景介绍：上市公司在财务报表中往往会出现一些与经营活动无关的非经常性损益。
这些非经常性损益可以包括一次性收入或费用，如处置资产、股权转让、法律诉讼等。
上市公司往往会利用这些非经常性项目来影响盈余，实现盈余管理的目的。
盈余管理是指公司通过操纵财务报表来达到特定的盈利目标或者影响股价走势的行为。
这种行为虽然在一定程度上可以提升公司的业绩表现，但也存在一定的风险和影响。
研究上市公司运用非经常性损益进行盈余管理的案例，对于加深我们对公司财务报表真实性的认识，增强监管部门对公司财务数据的监管和规范具有重要意义。
【内容达到200字，可继续补充】1.2 研究目的研究目的是通过对上市公司运用非经常性损益进行盈余管理的案例研究，揭示其背后的动机和影响，深入分析这种行为对公司财务报告透明度、信息真实性和投资者关系的影响。
探讨监管与规范对于非经常性损益使用的限制和规定，提出可行的建议和启示，以帮助提高公司财务报告的质量和透明度，维护市场秩序和投资者利益。
通过这一研究，可以更加深入地了解上市公司在运用非经常性损益进行盈余管理时存在的问题和风险，为相关监管部门和投资者提供参考，促进公司治理水平的提升，构建公平公正的资本市场环境。
1.3 研究意义上市公司运用非经常性损益进行盈余管理是一个备受关注的问题，其背后涉及到公司治理、财务透明度、投资者保护等方面的重要议题。
了解上市公司如何运用非经常性损益进行盈余管理，可以帮助投资者更加全面地了解公司的财务状况和经营情况，从而更好地进行投资决策。
研究上市公司的盈余管理行为也有助于监管部门更好地制定相关政策和规范，提高市场的透明度和规范性。
通过深入研究上市公司在利用非经常性损益进行盈余管理方面的案例，可以揭示这种行为对公司盈余质量、股价表现、投资者信心等方面的影响，为投资者提供更多的投资参考。
分析影响和风险也有助于提醒投资者在投资决策中注意相关风险因素，避免盲目跟风投资，保护自身权益。
新会计准则与上市公司盈余管理研究
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中国高， 技 术企 业 ｝
新会计准则 与上市公司盈余管理研究
◆ 文 ，王莠
【 要】 摘 本 文 首 先 讲 了新 会 计 准 则 对 企 业 盈 余 管 理 的 影 响 ， 然 后 谈 了 新 会 计 准 则 下 规 范 我 国 上 市 公实 质 上 的 “ 制 ” 而 不 再 是 股 权 比 例 。 母 公 司 控 续 几 个 年 度 都 是 非 标 准 的 审 计 报 告 。 有 理 由 怀 疑 公 司 可 能 有 盈 余 控 ， 就 必 制 的 所 有 子 公 司 都 应 纳 入 合 并 范 围 ， 括 小 规 模 公 司 、 务 性 质 特 管 理 的 行 为 。 须 予 以 充 分 关 注 。 如 果 公 司 更 换 了 会 计 师 事 务 所 和 包 业
部 分 是 同 一 控 制 下 的 企 业 合 并 。 然 合 并 计 价 形 式 是 以 双 方 确 认 的 虽
公 允 价 值 为 基 础 的 ． 操 作 过 程 中 往 往 因 人 为 因 素 的 过 多 干 预 而 使 盈 余 管 理 ． 一 个 十 分 重 要 的 线 索 。 其 关 键 是 要 看 其 变 更 的 理 由 是 但 是 得 公 允 价 值 难 以 实 现 ， 致 一 些 上 市 公 司 通 过 合 并 重 组 一 夜 暴 富 的 否 充 分 。 关 这 方 面 的 情 况 都 要 在 财 务 报 告 中 予 以 说 明 。 过 对 这 以 有 通 事 例 屡 次 出 现 。新 合 并 财 务 报 表 准 则 关 于 企 业 合 并 计 价 以 账 面 价 值 为 基 础 的 规 定 充 分 考 虑 了 我 国 会 计 信 息 质 量 的 现 状 和 资 本 市 场 发 展 的程 度 ， 利 于 规 范企 业 盈 余 管 理 行 为 和 提 高 企 业 利 润 的 可 信 度 。 有
新会计准则下企业的盈余管理
新会计准则下企业的盈余管理随着经济的发展和商业环境的变化，企业在日常经营中面临着越来越多的挑战和机遇。
在这种情况下，盈余管理成为了企业管理中一个至关重要的问题。
盈余管理是指企业在编制财务报表的过程中以一种合法但可能会误导投资者和其他利益相关方的方式进行盈余的处理。
新会计准则的实施，对企业的盈余管理提出了更高的要求和挑战。
本文将从新会计准则对盈余管理的影响，盈余管理的风险与挑战以及有效的盈余管理策略等方面展开论述。
一、新会计准则对盈余管理的影响1.更加严格的盈余确认标准新会计准则下，会计准则对盈余确认标准提出了更加严格的要求。
采用收益实现原则的准则，对于收入的确认和计量都有更加细化的规定。
企业在实际的盈余管理过程中需要更加严格地遵守准则的规定，不能在收入确认和计量上进行过度的处理和操作，以避免误导投资者和其他利益相关方。
2.更加透明的财务信息披露要求新会计准则对企业财务信息的披露要求更加严格和透明。
企业需要在财务报表中充分披露与盈余相关的信息，包括盈余确认的政策、盈余处理的方法、盈余变动的原因和影响等。
这对企业的盈余管理提出了更高的要求，需要企业在盈余处理和披露上更加谨慎和透明。
3.更加严格的资产减值测试新会计准则对企业资产减值测试提出了更加严格的要求。
企业需要定期对资产进行减值测试，若发现资产存在可能的减值迹象，需要及时进行减值处理。
这对企业的盈余管理提出了更高的风险和挑战，需要企业对资产减值问题进行更加谨慎的处理和披露。
二、盈余管理的风险与挑战1.盈余管理可能导致信息不对称盈余管理可能导致企业财务信息的不真实和不可靠，进而导致投资者和其他利益相关方的信息不对称。
这对企业的信誉和声誉产生负面影响，影响企业的融资和投资，降低企业的市场竞争力。
2.盈余管理可能导致企业财务风险盈余管理可能导致企业财务信息的不真实和不可靠，企业难以准确地评价自身的经营状况和财务风险。
这对企业的经营决策和风险管理产生负面影响，增加企业的经营风险和财务风险。
关于新会计准则下我国上市公司的盈余管理手段
关于新会计准则下我国上市公司的盈余管理手段改革开放以来，随着市场经济的不断发展、成熟，在我国涌现了一大批上市公司。
任何公司都是以盈利为目的的，上市公司更应该通过各种合法手段实现股东利益最大化，创造更多的价值。
特别是颁布了新会计准则以来，盈余管理更成为各上市公司的一个焦点。
本文主要探析新会计准则的含义、在此准则下上市公司对盈余管理可用的手段、使用盈余管理手段时所涉及的问题和解决方案。
标签：新会计准则；上市公司；盈余；管理手段就目前而言，社会上对于盈余管理的定义还没有统一的标准，企业管理者为达到并维护相关利益人的利益，使用现有的会计原则，并利用最有利的会计政策，控制企业投资的时间安排和财务报表的相关数据，以使盈余达到期望水平，使上市公司在证券市场获得更高的投资价值。
盈余管理显然是一种利润操纵行为，但它并不是恶意的违法的操纵过程，它是在会计准则和会计制度允许的前提下，使上市公司选择适当的会计政策，以实现有利于自身的财务结果。
随着企业制度的完善和证券市场的发展，财政部颁布了新会计准则，目的在于使上市公司所披露的财务信息更可靠、真实，以维护投资者的利益。
同样，对于上市公司在新会计准则下的盈余管理手段又会有新的变化和需注意的问题。
一、新会计准则的解读新会计准则的实施是为了我国经济活动与国际接轨，完善我市场经济制度，使公众了解更全面准确地企业会计信息。
主要是38项具体准则，包括关于公允价值的使用、关于存货、关于无形资产、关于债务重组等等。
很多具体的新准则对会计选择和职业判断有了更高更专业化的要求，同时不可避免地为盈余管理提供了操纵空间。
首次运用公允价值作为会计计量属性之一，构建了相对完整的有机统一体系，对金融、保险、农业等众多领域有深远的影响。
对于上市公司而言，新会计准则的实施，意味着必须重新适应新会计准则的规则，会计选择方法的增大，需要更多的能力高、灵活性强的会计人员。
二、上市公司可能使用的盈余管理手段自盈余管理这一课题的出现以来，一直备受会计、金融领域的广泛关注。
新会计准则对上市公司盈余管理影响研究
的变化 ， 是 新准 则假 定关 联交 易都 是非 公 平交 易 ． 一 企 业 要 披 露关 联交 易是 公平 交 易 必 须提 供 确 凿 的ｆ ｉ ｅ据 。 根 据 这 一 规 定 ，对 于 有 大 量 关 联 交 易 的 企 业 的 财 务 报
维普资讯
பைடு நூலகம்
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关 联 交 易 利 润 转 移 为 投 资 者 所 诟 病 。 新 《 联 方 披 露 》准 则 相 对 旧 准 则 有 两 项 非 常 重 大 关
学 或 技 术 知 识 并 理 解 它 们 而 进 行 的 独 创 性 的 有 计 划 的
要 财 务 指 标 分 析 ， 可 以看 到 开 发 支 出 在 上 市 公 司 资 产 构 成 中虽然 依 旧体现 为显 著不 重 要 。 已有所 上 升 ． 但 其 中 表 现 突 出 的 企 业 也 得 到 了 市 场 的追 捧 。
通 常 企 业 计 算 所 得 税 时 仍 将 Ｙ Ｆ发 支 出 作 为 费 ， Ｅ Ｂ处 理 ， 以 该 规 定 不 影 响 企 业 所 得 税 和 企 业 现 金 流 ， 完 所 在
大 。不 过 国 内 科 技 企 业 多 数 处 于 快 速 发 展 阶 段 。 多 企 很
业 在 技 术 方 面 的 投 入 逐 渐 增 加 。 这 些 企 业 如 果 采 用 上
关 联 交 易 或 者 整 合 关 联 方 ， 行 整 体 上 市 。Ｊ， 国 的 经 进 ｇ美 验 来 看 ， 显 然 美 国 公 司 采 用 了 整 体 上 市 的 策 略 。美 国 很 １ ８２ 年 施 行 的 第 ５ 公 告 《 联 方 披 露 》 求 所 有 关 ９ ７ Ｎ－ 关 要 联 交 易 定 ｆｒｒ 策 必 须 披 露 ， 并 且 上 市 公 司 不 得 假 定 关 ｉｉ ￣ － 联 交 易 是 公 平 交 易 。 此 之 后 ， 国上 市 公 司基 本 上 都 在 美 是采 用整 体上 市 的策略 。
新会计准则下上市公司盈余管理研究
资、 委托贷款等的减值准备在符合条件的情况下仍然 可
以转 回。上 市公司可能会利用存货跌价准备 、 个别特殊 坏账准备 的计提和转 回来调节年度利润 ， 以往相 比虽 与 然影 响力有所减小 ， 但实施手段更 加隐蔽 。 ４利用借款 费用资本化的新规定进行盈余管理 ． 新准则下可 以资本化的资产不仅包括 固定资产 ， 还
一
旧来调节利润。如今 ， 新准则关于调整 固定资产 的折旧 年限等规定 ，为上市公司的盈余管理打开了方便之门。 上市公司只要有证据证 明其 固定 资产使用 寿命 预计数 与原先估计数有差异或者 与固定 资产有 关的经济利益 预期实现方式有重大改变时就可 以进行会计估计 变更 ，
对利润进行调整 ， 而达到盈余管理的 目的。 从 ３ ． 利用资产减值准则进行盈余管理 首先 ， 资产发生减值 的情况 千差 万别 ， 准则 不可能 列 出判断资产减值 的所有迹象 ， 以对于准则所列举出 所
企业合并 、 债务重组和非货币性交易等方面引入了公允 价值计量属性 。 公允价值 的实质是基于主观判断的定性
的若干迹象来要求上市公 司根据 这些迹 象综合 考虑各 方面因素 ， 做出职业判断 ， 这就要 求会计人员应 具备很 高的职业判断能力 。从这些迹象的本身看 ， 有的过于笼 统， 这为上市公 司利用 “ 职业判断” 进行盈余管理提供 了 机会 ； 其次 ， 条件只是列举 出可能发生减值 的若干 确认 迹象 ， 最终判断资产是否减值要根据其可收 回金额是否 低于账 面价值 ， 按可收回金额低于账面价值的部分计提 减值准备 。 新准则规定可收 回金额应当根据资产 的公允
空 间； 第三 ， 新准则规定 资产减值损失不得转 回的范 围 仅 限于 固定资产 、 无形 资产 和对子公 司 、 联营公司和合 营公司的长期股权投资 ， 而对于存货 、 消耗性生物资产 、 递延所得税资产以及归人金融资产 的应收账款 、 短期投
浅析新会计准则下上市公司盈余管理策略
些配套政策也必须加快完善。 圃
【 考文献】 参
１、，Fra bibliotek蔡 昌．盈余管理【 】 Ｍ ．西安 ：西安
交通 大 学 出版 社 ，２ ０ ０５
２ 任 春 艳 ． 市公 司盈 余管理 与会 计 、 上
准则制 定［】 北京：中国财政 经济出 Ｍ．
版社 ，２ ０ ０７
沈 烈 ，张 西萍 ． 会 计 准 则 与盈 余 新 管理［］ Ｊ．会计研 究，２ ０ ， ） ０７（ ２
浅析 新 会计 准 则下
上 市公 司盈余 管理策 略
李晓芳
【 文章 摘 要 】
机 构的要 求 ， 不仅要 在注 册 资产 评估师 的数
南 昌市公 安消防支 队 ３ ０ ０ ０ ３ ３
定主体出于特定 目的， 交易价格往往有失公 平；再即是中介机构可信度较低 ， 市场执法 本 文从 新 会 计 准 则 中的 公 允 价 值 、 和 管理 不严 ，资产 评估 作假 现象 严重 。这 些 资 产减 值 和 关联 交易三 个 方 面 分析 上 市 因素都导 致若 采用 公允 价值 计量 的话 ， 市 上 公 司盈 余 管理 方 法 ，提 出 防 范过度 盈 余 公 司有 较大 的操纵 空 问 ， 会成 为上 市公 司 将 管 理 的措 施 。 盈余 管理 可利 用 的重要 手段 。比如上 市公 司 可 以通过 “ 活运 用”资产 未来 现金 流量估 灵 【 关键 词 】 计 的弹性 ， 对未 来 收益 的估计 以及 折现 率 的 新 会 计 准 则 ；盈 余 管理 ；公 允价 值 ；资 确定 按 自身 的需要 在一 定范 围 内人为 调整 ； 产 减 值 ； 关联 交 易 或者买通评估机构 ，与相关评估人 员合谋 ， 显 而易 见新 会 计 准则 的颁 布 对 上 市 公 来确 定适 合 自己的公允 价值 ， 而达 到盈余 从 司财务 造成 了重 大 影响 ， 其是 一些地 产 公 管理 的 目的 。 尤 司 ， 券公 司等 含有 大量 用 公允 价值计 量 的 证 资产 ， 财务 报表 中个 别账户 数 字将 有 巨大 二 、利用公允价值 进行 盈余管理的治 其 的变化 。我国上 市公 司盈 余 管理 现象 本就 普 理策 略 遍 存在 ， 直 是一 个令投 资 者和政 府 关注 但 一 新 会计 准则 下 公 允价 值 计 价 基础 的广 直未 能有 效解 决 的重要 问题 ， 新准 则 的实 泛运 用 ， 切需 要尽 快在 资产 评估 市场 建立 迫 施 使 得 上 市 公 司 财务 报 表 显 得 更 加 扑 朔 迷 起 比较完 备 的资产 评估法 律体 系 、 完善 的 资
新会计准则实施后上市公司盈余管理探讨
如何在完善外部机 制的情况下 ，促使董 事会在公司运 行 中发挥积 极 作用是提 高我国公司绩效的关键。随着信息披露 的充分 性， 公司 关于对财务和财务指 标的数据会越来越 多 ，利用修订 后的平衡计 分 卡体 系 ， 以对我 国公 司的董事会集 团的绩效进行评估 ， 可 促使董 事 会更好地 完善自身 ， 而提升公司绩效。● 从
． 址
ＭＡ） 平衡计 分卡 的使 用情况进 行了调查 ， 显示 ８ ％的公司经 营绩 ８ 效有 所提 高 ，６ ６ ％的公 司利润在提 高。～个 Ｋ ＭＧ 的管理 咨询 师 Ｐ ，发现 ７ ％的失败公司存在共 同的原 因， 存 在交流障碍 和战略 无法付 ０ 即： 诸实施。针对董事会与 ＣＥ 来说 ， Ｏ 透明地公开衡量结果 ， 使各方能 够 明确其所承担 的责任与义务是计分 卡体系成功 的关键 ，也是 提 高公司绩效的关键。
据会计准则规定确认为债务重组收益 ， 计入“ 营业外收入 ” 反映在利润
表 中， 这部 分 债 务 重 组 收益 占浪 莎 当 年利 润 总 额 的 ８ ８ ０６ ％。浪 莎 最
大限度地利用会计准则进行盈余管理 ， 迅速改善了企业的财务状况和 经营成果 ， 提升 了企业业绩。 无独有偶 ，Ｔ宝硕 ２ ０ Ｓ ０ ７年 １月 ２ ５日进入破 产清算 程序 后 ， 为避 免 公 司破 产清 算 ， 极进 行债 务 重组 工作 。 其 中保定 投 资 积 发展 有 限公 司豁 免 了宝硕债务 重组额 ８ ％的应付账款 ， ０ 使宝硕 获 得 了 ５ ０ ８０ ３ ５万 元 的 债 务 重 组 利 得 ． 占 当 年 利 润 总 额 的
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新会计准则对上市公司盈余管理的影响及规范措施研究
源 头 防 范盈 余 管 理 。 多研 究 已经证 明盈 余 管 理是 存 在 很 且 无 法消 除 的。 于制 约 或 影 响企 业 当局 盈余 管理 能 力 对 的因 素 ， 要 包 括 ： 部 审 计 、 司 治 理 结 构 、 主 外 公 资本 市 场 的发 达程 度 和 会 计准 则 等 。其 中公 司 治理 结 构 、 部 审 外 计、 资本 市 场 发达 程 度 等 因 素对 盈 余 管 理 的制 约 作 用 是 间 接 的 ，只 有 会 计 准 则 对 盈 余 管 理 的制 约 作 是 事 前 的 、 接 的 和普 遍 的 。 直 因此 ， 计 准 则 是 制 约盈 余 管 理 的 会
按 财政 部 《 联方 之 间 出售 资产 等 有 关 会 计处 理 问 关 题 暂 行规 定 》 ，对 于显 失 公 允 关 联 交 易 的收 益应 确 认 为
资 本 公 积入 账 ， 不应 计 入 当期 损 益 。上 市公 司为 摆 脱 而 这 一 规 范 ， 实 质 性 的 关 联 交 易 非关 联 化 处 理 ； 在 关 将 或 联 交 易 前 ， 联 方 通 过 出 让相 关 股 权 或 中止受 让相 关 股 关 权 ， 名义 上 解 除 其 关联 关 系 。 此 ， 会 计 准 则对 关 联 在 对 新 方 的外 延 进 行 了一 定 扩 展 ， 新 准 则 中 ， 主 要 投 资 者 在 受
（ 德镇陶瓷学院工商学院 景 江西景德镇 ３ ３ ０ ） ３ ４ ３
内容 摘 要 ： 会 计 准则 出台后 ， 市 公 司的盈 余 管理 也 有 明显 的 不 同 。本 文结合 会 计 准 则与 盈余 管 新 上 理 两者之 间的关 系， 讨 了以新会 计 准则 的颁 布 与 实施 背景 下的 盈余 管 理 ， 探 并针 对 上 市公 司的盈 余 管理
新会计准则的实施对上市公司盈余管理影响的实证研究
关键词 ： 新会计 准则； 上市公 司； 盈余 管理
中图分类号： ２ ５ Ｆ７ 文献标识码： Ａ 文章编号 ：６２— ８ ７ ２ １ ）６ １ ６ ６ １７ ２ １ （０ ０ ０ —０ ０ —０
２０ ０ ６年 ２月 ， 国财政 部 颁 布 了新 会 计 准则 ， 我 并 规定从 ２ ０ ０ ７年 １月 １日起 在上 市公 司首先实施 。 从 现有研究 文献 来 看 ， 数学 者从 理 论 角度 分 析认 多 为， 新会 计准则 对 企业 盈 余 管理 行 为进 行 限制 的 同
方法： 总体应计利润法、 具体项 目法和分布检测法。 国外最常用的盈余 管理计量方法是 总体应计利润 法， 即用 回归模 型 将 利 润分 离 为不 可 操控 性 应计 利
收 稿 日期 ：０ ０— ４ ８ ２ １ ０ 一ｌ
作者简介 ： 谢晓妮（ ９９ ， ， １７ 一）女 陕西宝鸡人 ， 仰恩大学管理学 院会计 系讲 师 ， 会计 师 ， 注册税务 师， 硕士 ， 研究 方 向为财
从 实证 方面探 讨新会 计准 则实施 后对上 市公 司盈 余 管理所 产生 的影 响 ， 而 有 助 于进 一 步完 善 我 国新 从
会计 准则 的框 架 和 内容 ， 更好 地 发 挥新 会 计 准则 对
证检验来验证盈余 管理行为。例如 ， Ｎｃｏ 和 Ｍｃ ｉ ｌ ｈｓ
Ｗｉ ｎ １８ ） ｌ （９８ 研究 利用应 收账 款坏 账准备 进 行盈余 ｏ ｔ 管理 的行 为 ； ｅｒｎ（９２ 对 保 险企 业 损失 准 备 的 Ｐ ｔ ｉ１９ ） ｏ 研究 ； ｒｕｒｔ Ｗｉ ｍａ （０２ 借鉴 Ｋ ｔａｉ Ｍａｑ ａｄ 和 ｅ ｎ２ ０ ） ｄ ｏｈｒ等
在对 上市公 司为 了避 免 亏 损 和盈 利 下 降 、 股 和 增 配
新会计准则下上市公司盈余管理探析
Ｊ ｕ ａ ｆＳ ｕｔ ０ ｍ ｌｏ ０ ｈｗｅｔＡｇ ｉｕｌｕ ａ ｎｖ ｒ ｉｙ Ｓ ｃａ ｃｅ ｃ ｉｉｎ） ｓ ｒｃ ｔ ｒｌＵ ｉｅ ｓｔ （ ｏ ｉｌＳ ｉｎ ｅＥｄｔｏ
Ｖｏ ． ， ． １ ７ Ｎｏ １
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新会计准则下上市公司的盈余管理研究
新 会 计 准 则 下 Байду номын сангаас 市 公 司 的 盈 余 管 理 研 究
何 昌云
（ 州大 学 。江 苏 扬 扬州 ２ ５０ ） ２ ０９
【 摘 要 】盈余管理指在公认会计准 则规定的范围内，企业管理层有 目的的采用各种会计方法达到期望报告盈余的行为 。盈余管理是 目 前国内外财务会计研究 领域的热门课题。本文具体分析了新会计准则的各项新规定对上市公 司盈余管理的影响 ，并根据存在的问题提 出规范盈余管理的建议。 【 关键词 】新会计准则；盈余管理 ；上市公司
会计 学界对盈余 管理 的概念存在 着诸多不 同意见 。美 国会 计学家 接 计 入 当 期 损 益 ， 只 需 进 行 价 值 重 估 便 可 确 认 收 益 了 ， 这 在 一 定 斯 考特 （ ｉ ｉ ａ ． ． ｃ ｔ ，１ ９ ） 其 《 务会计 理论 》 （ ｉ ａ ｃ ａ 程 度 上 给 上 市 公 司 的 盈 余 管 理 辟 出 新 径 。 ｗ １ｉｍ ＫＳ ｏ ｔ ９ ７在 财 Ｆ ｎｎ ｉ ｌ Ａ ｃ ｕ ｔ ｎ Ｔ ｅ ｒ ） 书 中 做 出解 释 ： 盈 余 管 理 是 指 “ Ｇ Ａ 允 许 的 ｃｏ ｎ ｉｇ ｈｏ ｙ一 在 ＡＰ （ ）无 形资 产 资本 化新 规 定给 盈余 管理 另开 一 片蓝 天 三 范 围 内，通过对 会计政 策的选择 使经营者 自身利 益或企业 市场价 值达 原 准 则将无 形 资产 研发 支 出全部 费用 化 ，而新 《 形 资产 》则 无 到 最 大 化 的 行 为 ， 盈 余 管 理 是 会 计 政 策 的 选 择 具有 经 济 后 果 的 一 种 具 将 企 业 的研 发 划 分 成 两 个 阶 段 ，其 中 研 究 阶 段 支 出应 当 于 发 生 时 计 人 体表 现 ”。国 内学者陆 建桥 （０ ２ 认为 其是企业 管理人 员在会计 准则 当 期 损 益 ， 数 据 进 入 利 润 表 ： 开 发 阶 段 支 出符 合 一 定 条 件 时 计 入 无 形 ２０ ） 允许 的范 围之 内，为 了实现 自身 效用 的最 大化或 企业价值 的最大 化作 资产成本 ，数据进 入资产 负债表 。虽然新准 则对公司 的研究阶段和 发 出 的会计 选择 。当然 也有 些 专家 学者 对 “ 会计 准 则允 许 的范 围之 阶段 的定 义进行 了区分 ，但 在实 际操作 中明确 区分仍有 一定 的难度 。 在 内 ”的前 提不 以为然 ，但 是在我 国学术 界还是 比较 偏 向于认为盈 余管 公司管理 层完全可 以利用好 这个模 糊区间 隙，采取一 些方法 比如 提供 理 以遵循 会计准 则为前提 ， 以私 人利益最 大化或组 织 目标 实现程度 最 虚 假证 明资料将其 调整为 自己满意 的结果 ：当企业需提 高业绩时 ，提 大 化为主要 动机 。 高资本化 支 出，当需 降低业 绩时 ，就增加 费用 化支 出。另外 ，新准 则 财 政 部于 ２ ０ 年２ １ 日全 面推 出 了由一 项 基本 准 则和 ３ 项 具 对 无形资产 的摊销 方法和摊 销年 限都给予 了更 多的宽 限，因此 ，上 市 ０６ 月 ５ ８ 体 准 则 组 成 的新 的 企业 会计 准 则 体 系 ，这 对 上 市 公 司 的盈 余 管 理 公司有可 能通过 调节这两 者来进行 盈余管理 。同时新准 则明确规 定 了 产 生 了 重 大 影 响 不确 定使 用寿命 无 形资 产不 再采 用摊 销的 办法 ，而是 采用 减 值测 试 新 准 则 下 可 能 存 在 的 盈 余 管 理 空 间 的办 法 ，这 也可 能 改变 公 司的 资产 和损 益状 况 。 （ ）公 允价 值 的 引入极 有 可 能成 为利 润调 节 的工 具 一 （ ）利 用 资产评 估 的主 观判 断进 行 盈余 管理 四 我 国 旧准 则对 计量 属性 强 调历 史成 本为 基础 ，修 订 后 的新准 则 在 证券 市场 中 ，类似 非 货 币性 资产交 换 、资产 重组 、 以实物 资 则全面 引入了公 允价值计量 属性 并不 同程 度的应 用在存货 、长期 股权 产参与配 股和增 发等都涉及 一个对 相关资产作 价的 问题 ，新会计准 则 投 资 、投 资性房地 产 、固定资产 、生物 资产、无形 资产非 货 币资产 交 公允价值 的 引入 ，使得盈余 管理有进 一步 的发 展空 间。虽说资产评 估 换 、 资 产 减 值 、 股 份 支 付 、 债 务 重 组 、 收 入 、建 造 合 同 、 政 府 补 助 、 的业务是 由资产 评估机构 来完成 ，专业性强 ，但是资产 评估过程 中还 企业 合并 、金融 工具 的确 认和计量 、金融 资产转移 、套期 保值 １ 个具 是会 受到 一些 如 管理 者 的动机 、 利益集 团的既 得利 益等 人为 的 因素 ７ 体 准 则 中 。会 计报 表 存在 的 目的是为 了反 映 真实 、准 确 的财 务状 况 的不 利影 响 。事 实上 ，在 公 司与 主管 部 门、证 券承 销商 、会 计师 事 和经 营成 果，用 公允价值计 量是最 准确 的，但是使 用公允 价值 的前提 务 所 、资产 评估机 构、律师 事务所 等利益集 团不断博弈 ，资产评估 结 是 要 有 活 跃 的 市 场 ， 公 允 价 值 能 够 取 得 并 且 能 够 可 靠 地 计 量 。然 而 ， 果 已经不 是纯粹 的公正 的评 估结果 ，而是 具有 明显利益 倾向 的数据 集 公 允 价 值 的 实 质 是 基 于 主 观 判 断 的 定 性 因 素 大 于 具 有 量 化 标 准 的 定 量 合 。 同时 资产评估 方法有 收益现值法 、重置成 本法 、市场法等 ，每 种 因素 ，公 允价值本 身是 否公允其 实很难证 明 ；我 国的市场 体系还 不够 方法都有 适用条件 和不可避 免 的缺 陷，方法 不同得 出的评估结果 也可 完善 ， “ 悉市场情 况 的买卖双方 在公平 交易 的条 件下和 自愿 的情况 能 大 相 径 庭 。不 规 范 的 环 境 决 定 了评 估 方 法 选 取 上 的 随 意 性 ，这 时 评 熟 下 ”的条件 难 以形 成 ；我 国关联 方交易 的情况普遍 存在 ；在市场 执法 估 方 就 可 以 按 照 企 业 要 求 的 评 估 价 值 灵 活 选 取 评 估 方 法 ， 且 可 以找 出 和管 理不严 环境 下资产评估 作假现 象严重 ；企业 的会 计人 员往往会 运 无 数 个 理 由 来 解 释 自 己所 选 用 方 法 的 合 理 性 。 用会 计职业 判断 ，在 没有条 件的情 况下创 造出符合 运用公 允价值模 式 （ ）债 务重 组 为企 业盈 余管 理 提供 的新 空 间 五 的 条件 ，这 些都为 公允价值 的主观操 纵性 提供 了机 会 ，公司管理层 很 新 《 务 重组 》准 则 规 定 ： 债务 人 以现 金清 偿债 务 的 ，债 务 债 可 能 把 公 允 价 值 变 成 为 利 润 调 节 的工 具 。 人 应 当将 债 务 重 组 的账 面 价 值 与 实 际支 付 现 金 之 间 的差 额 ，确 认 （ ）投 资性 房地 产 准则 为上 市 公 司盈 余管 理辟 出新径 二 为债 务 重 组 利 得 ， 计入 当期 损 益 。从某 种 程 度 上 讲 ，修 订 后 的新 新 《 资 性房 地 产 》准 则 规 定 ，在 有 确 凿 证 据 表 明 投 资 性房 准 则 决 定 将 债 权 人 让 步 而 导 致 债 务 人 被 豁 免 或 少 偿 还 的 负 债 计 入 投 地 产 的 公 允 价 值 能够 持 续 可 靠 取 得 的 情况 下 ，可 以对 投 资 性 房地 营 业 外 收 入 ， 而 不 再 计 入 资 本 公 积 ， 客 观 上 为 上 市 公 司 增 加 了 调 产 采 用 公 允 价值 模 式 进 行 后 续 计 量 。采 用 公允 价 值 模 式 计量 的 ， 节 利 润 的 手 段 。 因 为 这 对 上 市 公 司 ， 特 别 是 一 些 无 力 清 偿 债 务 的 不 对 投 资 性 房 地产 计 提 折 旧或 进 行摊 销 ，应 当 以资 产 负 债表 日投 公 司来 说 ，一 旦 获 得债 务 全 部 或 部 分豁 免 ，其 收 益将 直 接 反 映在 资 性 房 地 产 的 公允 价 值 为 基 础 调 整其 账 面 价 值 ，公 允 价 值 与 原账 当期 利润 表 中 ，可能 极大 地 提升 其每 股 收益 水平 。 面 价 值 之 间 的 差额 计 入 当期 损 益 。在 现在 物 价 房 价 上 涨 飞 快 的 时 可 见， 正是 新 的债 务重 组 准则 挽救 了该 上 市公 司 的命运 。 代 背 景 下 ，这 两者 的人 调 账 差 额 一般 会 计 入 “ 业 外 收 入 ” ，这 营 （ ）借 款费 用 资本化 的新规 定有 利 于上 市公 司盈 余管 理 六 就 改 变 利 润表 的数 据 ，成 功 的 实 现盈 余 管理 的 目的 。在 我 国 目前 新 准 则 规 定 ： “ 合 资 本 化 条 件 的 资 产 ， 是 指 需 要 经 过 相 符 的 市 场 环 境 里 ， 上 市公 司 投 资 性 房地 产物 业 往 往 都 以历 史 成 本计 当长 时 间 的 购 建 或 者生 产 活 动 才 能达 到预 定 可使 用或 者 可 销售 状 价 ，上 市 公 司有 可 能 出于 操 纵 利 润 等 目的而 将 成 本 计 量 模 式 随 意 态 的 固定 资 产 、 投 资性 房 地 产 和 存 货等 资 产 ” ， 这从 范 围 上拓 展 变 更 为 公 允 价 值计 量 模 式 ：另 一 方面 是投 资性 房 地 产 的 定 义 为为 了 盈 余 管 理 的 手 段 。 同 时 ， 如 果 相 关 资 产 的 构 建 或 生 产 占 用 了 除 赚 取 租 金 或实 现 资本 增 值 ，或 两 者兼 有 而 持 有 的房 地 产 ，少 数 公 专 门借 款 的一 般借 款 ， 累计 支 出 加�
新会计准则下上市公司盈余管理探析
２ｏ ０ ９年 ３月
通 化 师 范 学 院 学 报
Ｊ ０ＵＲ ＮＡＬ ＯＦ Ｔ ＯＮＧＨＵＡ ＯＲ Ｎ ＭＡＬ Ｕ ＶＥ Ｉ ＮＩ ＲＳＴＹ
Ｖｏ． ０ Ｔ ３ １ ｂ ３ 、 Ｍａ ． ０ ９ ｒ２ｏ
新会计准则下上市公司盈余管理探析
许 巧 治
（ 福建 工 程学 院 经 济 管理 系 ， 建 福 州 ３ ０ １ ） 福 ５ ０ ４
一
市额度 有 限 ，使得 上市 公 司已经成 为一种 非常珍 贵
的壳 资源力 ， 产
生亏损 时 ， 司就 会想方 设法 维持其 上市资 格 ， 公 以取
、
上 市公 司盈 余管理 动机分 析
１ ． 资本市 场动 机 其一 ， 现股票 的发行 和上市 。 国上 市公 司 的 实 我 融 资 是 以外源 融 资为 主， 首选 股 权 融资 。 公 开发 并 行股 票可 以快 速 吸 收主权 资本 进 行融 资， 发 行公 与
后 的年度减 少会计 净 收益 、 享受税 收优 惠的政 策 。 多
情况下 ， 想要获 得最 大 限度 的资 金量 ， 只有提 高股 票 的发行 价格 。因此 ， 企业 在提 出上市 申请 时 ， 一部 分 公 司会 有意 的通过盈 余 管理 提高每股 收益 。以获 得 较高 的股票发 行 价格定 价 ， 募集 到更 多 的资 金 。 最终 同时除 了初 始上 市 的融资外 。股票 已上市 交易 的上 市 公司融 资的一 个重 要途径 就是配 股 ．配 股融 资将 影 响到 上市公 司后续 资金 的注入 。投资项 目的规模 扩展 等 。 但并非 所有 的上 市公 司都 能获得 配股 资格 ，
中图 分 类 号 ：２ ６６ Ｆ７ ．
新会计准则对上市公司盈余管理影响研究
上市公司的盈 余管 理已经成了我 国上市公 司存 在的一个 十分普 遍的 问题 ， ０ ６ ２ ０ 年２ 月 １ 日财政 部发布 的新会 计准 则， 建立与 我 ５ 在 国市场 经济 相适应、 与国际惯例相 趋同的会 计 准 则体系的同时， 极大 地影响 到上市公司的盈 余管 理活动。 一些 惯用的盈余管理手段将受 到 抑 制。 而新 的盈 余管理手段将随之催生 。 新 会计准 则 对上市 公司 盈余 管 理 的 抑制 新 会计 准则 充分 吸收了国际 会计 准则 的 做法， 并考虑 我 国特 殊 的经济 环境 和 会 计环 境 ， 对旧会计 准则进行 修订的 同时， 在 又新增 了 一系列的 会计规范 ， 形成一套较 为完善的准 则体 系。 新准 则减 少了 会计 估计和 会计政策 的 选择 项 目， 大压缩 了 大 企业 进行盈余管 理的空 间， 能更加 全面地规范 企 业的会计 行为。 但在 新 准则体系下， 盈余管 理可借用的空 间有消 有 长， 总体上消大于长 。 新 会计 准则在 以下几个方面 有效 地 压缩 了盈余管理 的空间： （ 长期 资产减 值不允许 转 回。 企业 一） 会计 准则第８ 一 号一 资产减值 》 中规定 “ 计提的 资产减值损失一 经确认， 在以后会 计期 间不 得转 回” 按 照新的 会计 准则 ， 。 长期 股权 投资 减值准备 、 固定 资产减值准 备、 建工 程减值 在 准备和无形资产减值准备在计 提后不能冲回。 只能在处 置相关资产后再 进行 会计处理 。 （ 存货管理变 革。 二） 新会计 准则的存货 发 出计价 方 法取 消 了后 进 先 出法 、 动 平均 移 法， 相应缩 小了企 业选择 存货发出计价 方法的 范 围。 使企业 利用变更存货发出计价 方法来 调节当期 利润的惯 用手段不能再被使用 ， 使 企业账面上 反映 的都是存货的实际成 本， 而没 有被人为调节。 （ 合并财 务报 表 准则的颁 布， 三） 扩大 了 合并报表 范围， 要求同一控制 下的企 业合并 并 以账 面价值 为 基础进 行会 计处 理 。 过 降低 通 经营状况不好 的子公司的投资 比例 ， 将其从合 并 范围中剔除 ， 或提高盈利状 况好的被 投资单 位 的投资比例。 其纳入合并范 围可以提 高企 将 业 上市公司整 体业绩 。 （ 完善 了 计披 露 的要求 ， 强了企 四） 会 增 业 经 常性 和 非 经常性 损 益 信息 的透 明度 。 新 准 则对损益 披露 的要 求随处 可见， “ 务报 除 财 告 列报” 准则外 ， 其他 各具 体准 则几乎都 有要 求。 这些财 务报 表列报要求 不仅可 以使 财务报
会计准则实施后上市公司盈余管理的实例分析
价值计 量模式 的引入 、 会计方法选择范 围的扩大又为盈余 管理
提供了可乘 之机 。随着会计准则的实施 ， 盈余管理的手段越来
越隐蔽 ， 为保证财务信息质量 ， 保障投资者权益 ， 有必要对上市 公司盈余管理的新 动向予 以关注。
二、 会计准则实施后我国上市公司盈余管理新动向 （ 利 用债务 重组的非正常损益进行盈余管理 。《 一） 债务重 组》准则规定债 务人应将重组债务的账面价值与转 让资产 、 资
则。
金融资产金额分别为８ ． 万 元和４ ７ ３ ．４ １８ ９ ６ ２ ３８ 万元 ，可供出售金 融资产是交易性金融资产 的５ ９ ．６ ２ ０ 年交易性金融资产 ６９３ － ０ ９ ￣；
入当期损益 。即债务人应将所获得的债务重组收益计入营业外 收入 ， 映在利润表 中， 反 不再计人资本公积。这样处 理 ， 一方面 有利于减轻债务人 的财务负担 ， 具有发展潜力 的企业轻松上 使 阵 ；另一方面会 造成一些企业利用债务重组获得营业外 收人 ， 使企业亏损减少甚 至扭亏为盈 ，这对 ｓ 企业业绩影 响尤为显 Ｔ 著。
避免 由于公允价值的变动对企业利润 的影响 （ 持有期间公允价
值 的变动计入 “ 资本公 积” 不计入 当期损 益 ）另一方面 ， ， ； 当企 业利润下 滑时 ， 以通 过出售可供 出售金 融资产 ， 可 达到调节利
润 的 目的（ 处置时将原计入 “ 资本 公积” 的金额转 出计人 “ 投资 收益” 。这样可供 出售金融资产持有期间公允价值变动形成的 ）
管理埋下了伏笔 。 根据雅戈尔年报 显示 ，０ ８ ２ ０ 年交易性金融资产和可供 出售
加， 利润大幅度提高 ， 显著改善了公司业绩 。
新会计准则下上市公司盈余管理策略
浅析新会计准则下上市公司盈余管理策略摘要：盈余管理行为在上市公司中普遍存在，使上市公司财务信息的质量下降，经过粉饰的盈余信息无法公正的反映企业财务和经营，损害了广大信息使用者的利益，最终不利于社会资源的优化配置，因此研究盈余管理问题就显得格外重要，而新企业会计准则的实施更突出了这一研究的重要性。
关键词：新会计准则；盈余管理中图分类号：f270 文献标识码：a 文章编号：1001-828x(2011)01-0050-01一、资产减值盈余管理策略(一)新会计准则下利用资产减值进行盈余管理资产减值准则中第五条有关资产减值迹象，第六、八、九条有关资产可收回金额以及第十八条资产组的认定的相关规定都给上市公司提供了盈余管理空间。
1.减值迹象的判断判断资产是否发生减值是计提减值准备的前提，虽然新准则罗列了发生资产减值的几种外部迹像和内部迹像。
但这些规定终归不能包含所有。
在实务中，企业判断资产是否发生减值时仍需要会计人员根据经验及外界因素进行主观判断。
这给企业进行盈余管理留下了空间，上市公司只要能“合理”解释其资产未发生减值或发生了减值，就可自行决定是否计提减值准备从而达到调整当期利润的目的。
2.可收回金额的确定准则规定资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的金额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
公允价值确定的可调节性前面已论述过。
对于资产预计未来现金流量的现值规定应按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其折现后的金额加以确定。
预计未来现金流量、使用年限、折现率的确定都需要企业会计人员做出合理的估计，这又给上市公司进行盈余管理创造了条件。
3.资产组的认定准则规定资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立与其他资产或资产组的现金流人为依据，同时还应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。
可见，资产组的认定很大程度上是靠企业相关人员的人为估计和判定，企业管理层只要能证明变更是合理的就可以通过其改变来调节资产减值的计提，从而影响损益。
新会计准则下盈余管理发展趋势分析——基于江苏上市公司的实证研究
假设 １ ：上市公 司普遍存在盈余 管理行为 ； 假设 ２：新 旧会计准则下存在不同程度 的盈余 管理 ，新会计 准则 和 旧会计准则相 比降低 了上市公司盈余管理程 度 ，缩小 了空间 ； 假设 ３：新会计准则实施以来 ，上市公司盈余管理程度呈下降的趋势； （ 二） 样本 选择和数据来源 本文的研究样本选 自沪深 Ａ股 的所有江苏地区的上市公司 ，研究数 据主要来源是 ５ ３家样本公 司的 ２ ０ ０ ５—２ ０ １ １的年度报告 ，所有要使用的 数据均来 自 Ｃ Ｓ ＭＡＲ金融数据库 ，应用 Ｅ ｘ ｃ ｅ ｌ 和Ｓ Ｐ Ｓ Ｓ １ ７ ．０统计 软件进行 数据 的处理和分析。 （ 三 ） 模 型 构 建和 变量 定 义 本文采用总应计利润法 中的可操纵性应计利润的大小 来度量上市公 司的盈余管理程度 ，选择修正横截 面扩展 Ｊ ｏ ｎ ｅ ｓ模型构建 回归模型。 １ ．总应计利润计算模 型 ，公式如下 ： Ｔ Ａ ｔ＝ Ｅ ｔ—Ｃ Ｆ Ｏ ｔ （ １ ） 总应计利润 回归模型 ，模 型如下 ：
５ ３ ５ ３
— ０ ． ０ ７ ６ ０ ２ １ ０ ． ３ ２ ５ ２ ７ ２ Ｏ ０ ７ ６ ４ ９ １ Ｏ ． Ｏ １ １ ３ ７ ５ ０ ． ０ ８ ２ ８ １ １ — ０ ． ０ ６ ０ ９ ４ ９ ０ ． ２ ６ ２ ２ ｌ ８ ０ ． ０ ７ ９ １ １ ０ ． Ｏ ｏ ９ ８ ６ ５ ０ ． ０ ７ １ ８ １ ７
—０． ３６ １ ４５ ９ ０． ３２ ９ｌ ７１ ０． Ｏ ６１ ３ ９２ ０． ０１ ３３１ ２ ０． ０ ９６ ９１ ４ —０． ５８ ９ ２ ９５ Ｏ．１ １ ７ｌ ３ ７ —０ ． ０４ ２８ ８ ８ Ｏ ． ０１ ４２ ６６ ０．１ ０３ ８ ６ｌ
Ｄ Ａ１ ０ ／ Ａ Ｄ Ａｌ ｌ ／ Ａ
对我国上市公司盈余管理治理研究--万科集团案例研究
对我国上市公司盈余管理治理研究--万科集团案例研究摘要：少部分上市公司会通过盈余管理手段把公司的账目处理得更加好看，以此发挥一些特定的经济效应。
但此举也会带来信任危机和投资者损失等负面影响。
在强化公司治理结构的同时，提高上市公司治理水平和规范公司盈余管理成为当前急需解决的问题。
本文以万科集团为例，研究了我国上市公司盈余管理的现状和治理机制，结合万科集团实际运作中的盈余管理问题展开研究，提出促进我国上市公司健康发展的对策和建议。
关键词：上市公司、盈余管理、治理机制、万科集团、对策建议Abstract：A small number of listed companies improve the company's finances by means of earnings management, resulting in certain economic effects. However, such measures also bring negative effects such as trust crises and investor losses. Improving the governance structure and standardizing the company’s earnings management have become urgent problems to be addressed while strengthening the company's governance structure. This paper studies the current situation and governance mechanism of earnings management in China's listed companies with the case study of Vanke Group, analyzes the earnings management problemsin the actual operation of Vanke Group, and proposes countermeasures and suggestions to promote the healthy development of China's listed companies.Keywords: listed companies, earnings management, governance mechanism, Vanke Group, policy suggestions1. 引言上市公司是公众公司的代表，承担着社会责任，必须遵守各种规定和标准，合法合规经营。
新会计准则下上市公司盈余管理分析
Ａｂ ｔ ａ ｔ：ｎ ｅ ｍｓ ｆ ｈ ｎ ｗ ａ ｃ ｕ ｔ ｇ ｔｎ ａ ｄ ，ｈ ｓ ｒｉｌ ａ ａｙ ｅ ｔ ｅ ｍｐ ｒａ ｔ ｎ ｕ ｎ ｅ ｆ ｈ ｎ ｗ ｓ ｒ ｃ Ｉ ｔ ｒ ｏ ｔ ｅ ｅ ｃ ｏ ｎｉ ｓａ ｄ ｒ ｓ ｔ ｉ ａ ｔｃｅ ｎ ｌ ｚ ｓ ｈ ｉ ｏ ｎ ｉ ｆ ｅ ｃ ｏ ｔ ｅ ｅ ｎ ｔ ｌ ａ ｃ ｕ ｔｎ ｔｎ ａ ｄ ｎ ｔ ｅ ｅ ｒ ｉ ｇ ｎ ｇ ｍｅ ｔｏ ｈ ｉｔｄ ｃ ｍｐ ｎｅ ，ｈ ｉ ｔｏ ｈ ａ ｎｎ ｓ ｍａ ａ ｅ ｎ ｎ ｃ ｏ ｎｉ ｇ ｓａ ｄ ｒ ｓｏ ｈ ａ ｎ ｎ ｓ ｍａ ａ ｅ ｎ ｆｔ ｅ ｌ ｅ ｏ ａ ｉｓ ｔｅ ｌ ｆｔ ｅ ｅ ｒ ｉｇ ｎ ｇ ｍｅ ｔａ ｄ ｓ ｍｉ
的实施 大大缩 小 了企 业会计 估计 和会计 政策 的选择
其会计 方法 的选 择 、 计方法 的运用 、 会 会计 估计 的变
动 、会计方法运用 的时点 等都是常用 的典 型手段 ， 盈 余管 理的 目的是盈余 管理主体 自身利益 的最大化 。 随
着新企业会 计准则 的实施 ， 市公 司对公 司盈余 进行 上 管理 的行 为 ， 有必要 进行相 应 的改变 ， 因为新 企业 会 计 准则 的实 施充分考 虑 了中 国的经济 环境 和会计 环 境 ，缩小 了企业会 计估计 和会计 政策 的选择项 目， 在
关 键 词： 新企 业会计准则 ； 会计处理 ；盈余 管理
中 图 分 类 号 ： ２９２ Ｆ７ ． ３ 文 献标识 码 ： Ａ
Ａｎ ｌ ｓｓｏ ｈ ａ ｎ ｎ ｓｍａ ａ ｅ ｎ ｆｔ ｅ ｌ ｔ ｄ ｃ ｍｐ ｎ ｅ ａ ｙ ｉ ｎ ｔ ｅｅ ｒ ｉ ｇ ｎ ｇ ｍｅ ｔｏ ｉ ｅ ｏ ｈ ｓ ａ ｉｓ
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新会计准则下上市公司盈余管理及案例研究经过20年的发展,我国资本市场的制度开始不断完善,一批拥有高科技、具有创新精神的企业也不断涌现。
2011年中国经济总量跃居世界第二的成绩离不
开资本市场所提供的催化器以及这批优秀的企业和企业家。
资本市场上优质的上市公司受到投资者的追捧取得发展壮大的资金支持,而那些盈利能力较差的公司当然不甘心被市场抛弃从而失去发展的机遇。
为了获得投资者的“芳心”,打着“盈余管理”的旗号采用各种不合理甚至非法的手段粉饰财务报表和盈余数据成为司空见惯的操作方式,然而这种不负责任的做法不仅给投资者和企业自身带来巨大的损失,也扰乱了资本市场的秩序和健康发展。
随着问题的不断暴露,政府部门和投资者开始密切关注上市公司的盈余管理。
为了防范上市公司进行过度的盈余管理,提高会计信息的透明度和可靠性以及与国际会计准则的适时接轨,财政部于2006年2月15日颁布了新的会计准则体系,并于2007年1月1日在上市公司中全面实施。
新准则实施5年以来,在一定程度上抑制了上市公司的盈余管理行为,然而准则的变更又滋生出新的盈余管理手段。
本文在阐述盈余管理基本理论的基础上,采用案例的形式展示一些上市公司利用新准则的可选择性及制度的空缺进行盈余管理的常用手段,为信息使用者识别盈余管理提供有效的帮助,最后本文从多个角度提出规范上市公司过度盈余管理的对策。