审计案例分析结课论文

《审计案例分析》结课论文

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一、案例分析

（一）背景介绍

1.公司简介

公司名称：凌丰农业科技股份

成立时间：1998年11月30日

上市时间：2000年6月22日

经营围：化肥农药、种子等

公司规模：作为在中国农业绿色“硅谷”——凌农业高新技术示区的龙头企业，拥有包括农业科学研究院等两家科研机构，10家分公司和18家控股参股公司。

公司荣誉：2004年2月，公司“丰”品牌被国家工商总局认定为“中国驰名商标”，成为中国种业第一家驰名商标。

2.造假起因

（1）上市以来连续亏损

丰农业的种子产品在省甚至国有不小的市场占有率。按照常理，增加种子的产销量是公司经营管理层首先应重视的问题。但由于种种原因，2001年来种子销售一蹶不振，销售额在该公司主业收入中所占比重连年下降，而丰农业前几年却大量销售利润相对微薄的化肥。

（2）资金紧

2004年12月30日,丰农化和省种业集团为丰农业提供担保向民生银行贷款2,000万元期限半年，2005年5月30日到期。公司未

按期支付还款.民生银行一纸诉状将丰告上法院。法院决定：冻结、划拨公司在有关单位的收入。查封、扣押、冻结公司的财产。

（二）案件过程

2005年4月19日，从事各类农作物种子的培育、生产、加工和销售的凌丰农业科技股份（丰农业，600248）公告被省证监局立案调查，8月20日，它披露发现重大会计差错：2001年度利润差错6189万元，2002年度利润差错6764万元，多提坏账准备8万元。

（三）审计问题

1.被审计单位的问题

（1）披露虚假负债、收入、费用和利润

2001-2003年三年财务报告披露的负债比实际分别少了1.26亿元、2.23亿元和2.46亿元。

这些负债主要是为了掩盖委托理财所产生的资金缺口和包装利润，通过在公司账外借款和利用银行承兑汇票贴现进行融资。

（2）虚增货币资金

报表显示，2004年初，丰农业账面上有现金2.46亿元。

管理层总结亏损的原因：“公司流动资金紧，严重影响了公司主营业务的顺利开展，造成公司销售收入较上年明显降低。”

（3）虚增预付账款和存货

2004年年报中，预付账款期初只有6,673万元，期末13,616万元，公司主营业务收入比上年下降7%；存货4,000万元未能取得购货发票；坏账准备，按计提比例来分析，虚增的其他应收款账龄也在

一年之。

2004年年报显示，其控股子公司丰农业营销网络对个人应收账款计提了特别坏账准备610万元。

原因：“2003年地区突遭特大水灾，农民生活较困难，存在坏账风险，本年度按应收账款余额的50%计提特别坏账准备”。

采用追溯调整法调整，根据丰农业占该子公司的持股72%比例计算，丰农业2003年利润应下降440万元。

（4）其他应收款及其坏账核销

①其控股股东种业集团2004年12月31日时占用上市公司6,300万元，属于违规行为，且根据种业集团目前的状况，其收回的可能性难以判断。

②注册资本仅1,000万元、公司参股比例仅40%的“凯末尔生物医学工程”占用公司款项余额达1,000万元以上。

③对各全资或控股子公司的欠款按100%比例计提坏账准备3,100多万元，公司披露原因时语焉不详。

④公司应收玉米种子公司的400万元、化肥公司1,960万元在子公司账面踪影皆无，形成差额，巨额款项不翼而飞，公司解释：“差异尚在核实，待查明原因后再予以处理，按谨慎性原则，全额计提坏账准备”。

（4）对关联公司长期股权投资采用成本法计量

凌绿方生物工程投资750万元（持股比例27.27%）凌丰肉类食品投资900万元（持股比例40.00%）大鹏生物科技股份公司投资

1,800万元（持股比26.67%），

合计投资3,450万元，均采用成本法核算。

与国家会计法规、制度及公司会计政策违背，其对公司各年度利润的影响无从知晓。

（6）重大事项未披露或未及时披露

在信息披露方面，2000-2004年，丰农业未披露定期存单质押担保1.18亿元，未及时披露对外担保6,500万元，未披露两次委托理财涉及金额2亿元。

2.注册会计师的问题

（1）未保持应有的职业谨慎

①对于预付账款：2004年年报合计为7801万元，而会计差错更正后只有5489万元。可以断定上述预付账款至少有部分造假，而注册会计师并没有发现其中的舞弊现象。

②对于银行原始单据

东华会计师事务所对于银行原始单据不全和个别银行账户对账单的丢失没有实施进一步的审计程序，并且出具了不恰当的审计意见。直到2004年，东华才注意到丰农业银行存款方面的问题，而且其措辞颇有误导之嫌：“由于丰农业会计资料交接、保管不善，造成银行原始单据不全和个别银行账户对账单的丢失，致使我们未能核对相关银行存款账目，无法判断这些事项对会计报表的影响程度”。

3.处理结果

（1）对于丰农业

证监会兴师动众立案稽查，查出两年虚增利润1.3亿元，最后仅以会计差错追溯调整了事。2006年五一长假后，丰农业因为连续两年亏损被上交所实行退市风险警示特别处理，股票简称变更为*ST丰。

（2）对于注册会计师

当事人在对丰农业2002年度会计报表审计过程中违反了《股票发行与交易管理暂行条例》第三十五条及第七十三条规定，根据当事人行为的事实、性质、情节与社会危害程度，对王少植、丰学义（丰农业2002年度审计报告的签字注册会计师）分别予以警告。

（四）对注册会计师行业的启示

1.注册会计师需保持应有的职业谨慎

（1）充分关注企业是否存在舞弊的动机或迹象

通过与以前年度、行业平均水平或同行业其他企业、企业同期计划的相关数据进行对比分析，通过对企业会计报表科目部结构的变化进行比率分析。

（2）对存货的部控制制度进行测试加强对存货的监盘和抽盘

完善的存货部控制制度在得到良好执行的情况下，可以准确提供关于存货的数量、金额等一系列数据。了解企业历年来存货的盘点情况。盘点前应制定一个全面、细致的盘点计划并进行必要的人员和物资准备。在实际监盘时审计人员不仅要注意存货的数量，而且要注意存货的质量、包装、有效期等相关因素。

（3）对有异常的账户进行重点关注

比如：对于价值高的存货账户，数量单价变动幅度大的存货账户，