负债及其分类(PPT 118页)

（3）10天至20天内付款
借：应付账款
——彩虹公司 11 700
贷：银行存款 11 600
财务费用
100
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（4）超过赊购期付款：
借：应付账款 11 700 贷：银行存款 11 700
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3.应付票据的核算
应付票据是企业以商业汇票结算 方式购买商品、劳务，所签发的 在未来特定日期偿付确定金额的 书面承诺。
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不含税的定价方法
销项税额 ＝销售额×增值税适用税率
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含增值税的销售额
换算公式如下： 不含增值税的销售额＝ 含税销 售额÷（1+增值税率） 销项税额＝不含增值税的销售额 ×增值税适用税率
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增值税进项税额
增值税进项税额是指纳税人购进货物或 者接受应税劳务所支付或者负担的增值 税额。 准予从销项税中抵扣的进项税额限于两 种凭证上注明的增值税额 ：
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企业预收账款时，由于没有实际 提供商品或劳务，不符合收入的 确认条件，不能确认为收益，而 是对客户的负债。
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如果企业预收账款业务不多，也 可以不单独设置“预收账款”科 目，而将预收账款记入“应收账 款”科目的贷方，这样，“应收 账款”科目所属明科目若出现贷 方余额，表示企业预收的账款。
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征收消费税的物品有：烟、酒及 酒精、化妆品，贵重首饰及珠宝 玉石、鞭炮烟火、成品油、汽车 轮胎、摩托车、小汽车等。
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（1）销售产品应交消费税
消费税应纳税额的计算采取： <1>从价定率 <2>从量定额 <3>从价定率和从量定额
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从价定率方法
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5.应交税费的核算
企业在生产经营过程中取得营业 收入，实现利润以及涉及应税事 项，要按照规定向国家缴纳各种 税费
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主要有：增值税、消费税、营业 税、所得税、资源税、土地增值 税、城市维护建设税、房产税、 车船使用税、土地使用税、教育 费附加、矿产资源补偿费等。
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2）短期借款的计息
【例】7月份预提利息费用500元 会计分录为： 借：财务费用 500
贷：应付利息 500
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3）短期借款的偿还
【例】华夏公司归还到期借款本金 100000元和本季度利息1500元，已预提 利息费用1000元。
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编制会计分录为：
①与该义务有关的经济利益很可 能流出企业； ②未来流出的经济利益的金额能 够可靠地计量。
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2）负债的分类
(1)流动负债和长期负债 负债按偿还期的长短分为： 流动负债和非流动负债。
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（2）货币性和非货币性负债
负债按偿还方式不同可分为：
货币性负债和非货币性负债。
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1）应交增值税
增值税对在我国境内销售货物或 者提供加工、修理修配劳务，以 及进口货物的单位和个人，就其 取得的货物或应税劳务的销售额 及进口货物的金额计算税款，并 实行税款抵扣制的一种流转税。
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增值税销项税额的确定
增值税销项税是指纳税人销售货 物或者提供应税劳务，按照销售 额或应税劳务收入和规定的税率 计算并向购买方收取的增值税税 额。
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但如果票据签发日与票据到期不 在同一会计年度的，应于年末计 提当年的利息费用，在到期日再 计算确认其余的利息费用。
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3）票据到期无力清偿的核算
商业汇票到期时企业应无条件偿 付票据款，应根据不同承兑人承 兑的商业汇票作不同的处理。
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借：应交税费——应交增值税 （转出未交增值税）
贷：应交税费—未交增值税
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小规模纳税人
小规模纳税人采用简易办法按规定的征 收率计算应纳增值税 购进货物或接受应税劳务支付的增值税 进项税额一律不予抵扣，均计入购进货 物或接受应税劳务的成本
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销售货物或提供应税劳务时，按 应征增值税的销售额乘以征收率 计算应纳增值税，小规模的商业 企业适用4％的征税率，其他小 规模企业适用6％的征收率。小 规模纳税人不得开具增值税专用 发票。
带息的应付票据
借：应付票据 应付利息 财务费用 贷：应付账款
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银行承兑汇票
承兑人即为承兑银行 如果付款人无力清偿票据款
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承兑银行将代为支付票据款，并 将其转为对付款人的逾期货款。 由于商业汇票已经到期，付款人 应将应付票据及应付的利息转为 短期借款。
应纳税额 ＝销售额×消费税税率
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从量定额方法
应纳税额 ＝销售数量×单位消费税税额
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实行混合计算方法
应纳税额 ＝销售额×税率＋销售数量×单 位税额
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（2）视同销售应交消费税
企业将自产的应税消费品用于生产非应 税消费品和在建工程、管理部门、非生 产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞 助、集资、广告、样品、职工福利、奖 励等方面，均应视同销售，计算缴纳消 费税。
③负债要通过企业资产的流出或 劳务的提供来清偿；
④负债金额能够用货币计量或估 计。
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2.负债的确认和分类
1）负债的确认 符合负债定义和负债确认条件的 项目应当列入资产负债表；符合 负债定义、但不符合负债确认条 件的项目不应当列入资产负债表。
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负债应同时满足以下条件：
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（1）赊购材料时：
借：原材料
10 000
应交税费——应交增值税
（进项税额） 1 700
贷：应付账款
——彩虹公司 11 700
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（2）10天内支付货款：
借：应付账款
——彩虹公司 11 700
贷：银行存款 11 400
财务费用
300
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2）带息应付票据的核算
带息应付票据的到期值为面值加 上按票面利率计算的应付利息。 带息商业汇票的利息费用可按月 计提，每月月末计提的利息费用， 借入“财务费用”科目，贷记 “应付利息”科目。
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如果商业汇票票面价值较小，利 息费用较少，也可以不按月计提 利息费用，而是在票据到期一次 计算确认全部利息费用，记入财 务费用。
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增值税的缴纳
应交增值税 ＝销项税额－（进项税额－进项 税额转出）
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转出未交增值税与多交增值税
月末，企业应将当月未交增值税或多交 增值税从“应交税费——应交增值税”科目 转出，转入“应交税费——未交增值税”科 目。
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转出未交增值税时
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现时义务是指企业在现行条件下 已承担的义务。
未来发生的交易或者事项形成的 义务，不属于现时义务不应当确 认为负债。
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负债具有以下特征：
①负债是由已经发生的经济业务 引起的企业现时的经济义务； ②负债是在将来某个时日履行的 强制性责任
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购进农业生产者销售的农业产品， 或者向小规模纳税人购买的农产 品，准予按照买价和13％的扣除 率计算进项税额，从销项税额中 扣除。
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外购货物（固定资产除外）
所支付的运输费用，以及销售货物所支 付的运输费用，根据运费结算单据（普 通发票）所列运费结算金额按7％的扣除 率计算进项税额准予扣除。
商业承兑汇票
承兑人即为付款人。如果付款人 无力清偿票据款，银行将把商业 承兑汇票退还给收款人，由收付 款双方协商解决。由于商业汇票 已经到期，付款人应将应付票据 款和应付利息一起转为应付账款。
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不带息的应付票据
企业应按票面价值 借：应付票据
贷：应付账款
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应纳消费税按企业生产的同类消 费品的销售价格计算。同类消费 品的销售价格是指纳税人当月销 售的同类消费品销售价格，如果 当月同类消费品各期销售价格高 低不同，应按销售数量加权平均 计算。
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没有同类商品的价格
按照组成计税价格计算纳税 组成计税价格的计算公式是： 组成计税价格＝（成本＋利润）÷（１ －消费税税率） 应纳消费税额＝组成计税价格×适用税 率
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不带息的应付票据
企业应将票面价值： 借：应付票据
贷：短期借款
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带息的应付票据
借：应付票据 应付利息 财务费用 贷：短期借款
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4.预收账款的核算
预收账款是指企业在销售商品或 提供劳务之前，根据合同或契约 的规定，向购买方预收的款项。
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一是从销售方取得的增值税专用 发票上注明的增值税额；
二是从海关取得的完税凭证上注 明增值税额。
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对于增值税一般纳税人涉及的下 列三种情况，虽然没有可依据扣 除的增值税专用凭证，但税法允 许按一定标准扣除进项税额：
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增值税的低税率：
第11章 负债
11.1 负债及其分类
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1
债务太多， 企业会“爆炸”的！
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这可不是过年的炮声
2
有了负债，我才能“魔术”式的增长！
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不对，那叫几何形式增长！
3
1.负债及其特征
负债是指企业过去的交易或者事 项形成的、预期会导致经济利益 流出企业的现时义务。
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在此方法下，应按发票上记载的 全部应付金额，借记有关科目， 贷记“应付账款”科目；获得的 现金折扣冲减财务费用
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2）应付账款的核算
【例】华夏公司向彩虹公司购入原材料 一批，增值税专用发票注明价格为 10000 元，增值税进项税额1 700元，现金折扣 条件为“3/10，1／20，ｎ/30”，材料已验 收入库。
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小规模纳税人应征收的增值税
<1>不含税销售额 ＝ 含税销售额÷（1+征收率） <2>应纳税额 ＝不含税销售额×征收率
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2）应交消费税
消费税是国家为了调节消费结构， 正确引导消费方向，在对货物普 遍征收增值税的基础上，选择部 分消费品征收的一种流转税。
借：短期借款 100000 应付利息 1000 财务费用 500 贷：银行存款 101500
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2.应付账款的核算
1）应付账款的入账价格
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应付账款一般按实际发生额入账，如果 购进商品带有现金折扣条件的，应付账 款入账金额的确定，按发票上记载的应 付金额的总值（即不扣除折扣）记账。
货币性负债是指企业以货币偿还的 债务，如应交税费。
非货币性负债是指企业以实物资产
或提供劳务偿还的债务，如预收账
款。
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11.2 流动负债的核算
1.短期借款的核算 1）短期借款的取得
企业应设置“短期借款”科目， 核算短期借款本金数额的增加 和减少，本科目贷方余额，反 映企业尚未归还的短期借款。
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扣除率的计算：
生产企业一般纳税人购入废旧物资回收 经营单位销售的免税废旧物资，可按照 废旧物资回收经营单位开具的由税务机 关监制的普通发票上注明的金额，按10% 计算抵扣进项税额。
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增值进项税额转出
企业购进的货物改变了用途，如将原准 备用于生产的购进货物改用于非应税项 目，应将已记入进项税额借方的数额进 行转出。
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在我国，商业汇票的付款期限最 长为6个月，因而应付票据属于 流动负债。应付票据是延期付款 的证明，有承诺的票据作为一种 债务凭证。通常，按是否带息， 商业汇票可分为带息应付票据和 不带息应付票据。
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1）不带息应付票据的核算
不带息应付票据的面值就是其到 期值，企业签发不带息票据时， “应付票据”科目应按票据面值 （即到期值）入账。
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企业取得短期借款时，应借记 “银行存款”科目，贷记“短期 借款”科目。
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【例】
华夏公司7月1日从银行借入的短期借款 100 000元，期限6个月，年利率为6%， 按季度支付利息。
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wk.baidu.com
取得借款时会计分录为：
借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000