第二讲合并财务报表编制的基本程序和方法

8 合计
a
i B 公司可 辨认净资产公允价值为 969000+246000=1215000
实际投资成本=57000 X 22=1 254000
a 个别报表:
8 借:长期股权投资
1254000 57000 1197000
a
A
贷:股本
资本公积
8 商誉=实际投资成本-B 公司可辨认净资产的公允价值
=1254000-1215000=39000
A发行57000股份，每股面值1 元，每股市价20 元交换非
同一控制下B 公司 400000 股的 800/0 的股份，每股面值1 元。 其他资料相同。
ï B 公司可辨认净资产公允价值为 969000+246000=1215000
8 实际投资成本=57000 X 20=1140000
a 个别报表:
贷:长期股权投资 【 调整后的母公司金额即权益法的账面价
值】
少数股东权益
营业外收入 【 长期股权投资的金额 小于 享有子公 司持续 计算的可辨认净资产公允价值份额 】
i 3 ，母公司的投资收益与子公司利润分西己的抵消
借:投资收益 【 子公司调整后的净利润×母公司持股比例 】 少数股东损益 【 子公司调整后的净利润 ×少数股 东持
8 以法律或协议的形式达到控制的目的 。
a 控制标准的具体应用:
i
( 1 ) 母 公司拥有其半数以上表决权的被投资单位应当纳 入合并范围 0
8 其中包括:直接拥有半数以上
8
且
间接拥有半数以上 直接和间接拥有半数以上
i
(2)
母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位应当纳
入合并范围
a 通过与被投资单位的其他投资者之间的协议，拥有被投资 单位半数以上 。 & 根据公司章程或协议有权决定被投资单位的财务和经营政 策。
8 合并日编制合并报表， 8 合并日的抵消分录:
8 借:股本
且
400000 235000 334000 969000
盈余公积一期初
且
未分配利润一期初
8 贷:长期股权投资 8 合并后的结果是:将子公司的全部资产和负债加入了合并 资产负债表，母公司的股本及资本公积增加了相应的金额。
且 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员 o
a 在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权 。
a 思考问题: A 投资者持有被投资者 ( 甲投 资者) 4 5% 的投票 权，其他两位投资者 ( B 、 C 投 资者)各持有被投资者 26%
的投 票 权，剩余投票权由其他三位股东持有，各占 1 % ，不
购买法(非同一控制下)企业合并的抵销分录
例 : A 发行 57000 股份，每股面值1 元，每股市价22 元交换B 公 司 400000 股的 1 00 0/0 的股份，每股面值 1 元 。
i B 公司有三 项资产的公允价值与其账面价值不同，其他资
产和负债都一样 。
& 项目 账面价值公允价值 差额
a 控制的特点:
8 控制的主体是峰一的 ， 不是两面万或多万。
a 控制的内容是另 一企业的日常经营活动的经营和财务政策 o A 控制的目的是为获得经济利益。 8 控制的性质是一种权力 ， 法定的权力。
8 控制所采取的途径有:
8 以所有权方式达到控制的目的 。 8 以所有权和其他方式达到控制的目的 0
股本
A 合并后的结果是 : 将子公 司 的全部资产和负债加入了合并 资产负债表，母公司的股 本及资本公积增加了相应的金额 o a 调整分录:
4 借:
a
8
569000 贷:盈余公和、 235000 留存收益 334000
资本公积
4 假如A公司发行相同的股份控股80 % B 公司的股份:
a 借:长期股权投资
存在影响决策的其他安排，在这种情况下， A 投资者投票
权的规模及 其与他股东持有的投票权的相对规模 ，足以得
出 A 投资者不拥有权力的结论 。 只要其他两位投资者联合
起来就能够阻止A 投资者主导被投资者的相关活动 。
思考问题: A 投资者持有被投资者 40% 的投 票 权，其他十二位
投资者各持有被投资方 5% 的投票权，股东协议授予 A 投资者任
投资者拥有对被投资者的权力 。
不纳入合并范围的 :
8
已 宣告被清理整顿的原 子公司
&
已 宣告破产的原 子公司
a 母公司不能控制其他被投资单位(联营企业)
4 ，合并财务报表编制程序
a 第一步:编制合并工作底稿;
a 第二步:将母子公司个别报表金额过入底稿中; 4 第二步:编制调整分录并过入工作底稿;
4 合并报表调整分录:
a 借:存货
8
固定资产 元形资产
贷:资本公积
a
8
26000 190000 30000 246000
8 合并日的抵消分录:
8 借:股本
a
A
a
A A
400000 资本公积 246000 盈余公积 235000 留存收益 334000 商誉 39000 贷:长期股权投资 1254000
a 1. 对子公司的个别财务报表进行调整(仅限非同一控
制下)
Iil
2. 将子公司的长期股权投资调整为权益法
A 第二步:编制抵消分录并过入工作底稿;
i
。
1 、抵消母公司长期股权投资和子公司股东权益账 户余额
a a
2 、抵消内部存货交易(下幸) 3 、内部固定资产交易中，期末固定资产价值中包含 的未实现损 益及折旧的抵消 ( 下幸 ) 4 、抵消母子公司间交易的债权债务 ( 下 幸)
400000 235000 334000 969000
8
合计
A 个别报表:
‘ 借:长期股权投资
969000 57000 912000 52250 72750 125000
a a
贷:股本 资本公和、
a 支付相关费用: & 借:管理费用
资本公积
a
贷 :银行 存款
& 合并报表:
a 抵消分录:
a 借:
400000 8 盈余公积 235000 8 留存收 益 334000 A 贷:长期股权投资 969000
a 存货
8 固定资产
500000 1100000
526000 1290000 246000 30000
26000 190000 30000
8 无形资产 a 合计
o
~ B 公司的可 辨认净资产的账面价值如下: & 股本 8 盈余公积
400000 235000 334000 969000
a 留存收 益
发行费用 合计
52250 72750 125000
i B公司的可辩认净资产的账面价值如下: P
8 股本
400000 235000 334000 969000
a 盈余公积
A 未分配利润
8
合计
i A公司个别报表2014年1 月 1 日做账:
a
8
8 借:长期股权投资
贷:股本 资本公积
969000 57000 912000
a 借:股本
400000 246000 235000 334000 168000 1140000 243000
a
8 8
资本公积 盈余公积
留存收益
ຫໍສະໝຸດ Baidu
a
a
商誉
贷:长期股权投资 少数股东权益
A
8 少数股东权益计算方法: a 被投资企业可辨认净资产公允价值与少数股权比例的乘积
=1215000x20%=243000
a
i i
5 、母公司投资收益与子公司利润分配的抵消 5 、确认少数股东权益
且 第四步:计算合计数
一 、 权益结合法 ( 罔一控制 ) 1 00 %控股的合并资 产负债表的编制
二 、 权益结合法 ( 罔一控制 ) 部分控股的合并资
产负债表的编制
三 、 购买法 ( 非罔一控制 ) 收阴戚本大于接净资
产公允价值 100%收购的合并资产负债表的 编
8 借:长期股权投资
1140000 57000 1083000
a
A
贷:股本
资本公积
8 商誉=1140000-1215000x80 % =168000
8 合并报表:
4 调整分录 & 借:存货
a a a
固定资产 无形资产 贷:资本公积
26000 190000 30000 246000
。 合并日的抵消分录:
制
四 、 购买法 ( 非同一控制 ) 收胸部分股权的合并
资产负债表的编制
a 母子关系成立后?母子公司的账户余额就会随
着各自的经 营 而发生变化，对应账户的抵消就
会比合并日复杂:一方面要继续抵消期初形成
母公司对子公司的长期股权投资和子公司的股
东权 益 ?同时要抵消母公司来自子公司的投资 收益及由此对母公司长期投资带来的增减变化 金额;另一方面?母子公司间的交易所产生的 应收与应付款项、资产及负债、收入与成本、 交易中未实现的利润等都要进行消除 。
入、费用和现金流等项目;
i 2) 抵消母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公
司所有者权益中所享有的份额;
i 3) 抵消母子公司内部交易的影响。
3 ， 台并范围
a 台并报表的台并范围是指应该纳入田公司合并报表的予
公司的范围 o
a 一般来说凡是能略为自公司控制的被投资企业部应纳入
合并范围 o
a 控制是指青权决定一个企业的财务和经营政策 ， 并能据 以从该企业的经营活动获取利益。
8
贷:股本 资本公积
a
775200 57000 718200 52250 72750 125000
8 支付相关费用:
8 借:管理费用
资本公积
A
贷:银行存款
， 合并抵消分录:
， 借:股本 ωωQO
23.5ωJ
S S
盈余公积
留存收益
334∞o 77/52∞
a
S
贷:长期l股权投资 少数股东权益
1938,00
i 2 ，母公司应当以自身和其子公司的财务报表为基础，根
据其他有关资料，编制合并财务报表。
&
母公司编制合并财务报表，应当将整个企业集团视为一
个会计主体，依据相关会计准则要求，按照 统一的会计政
策 ，反映企业集团整体财务状况、经营成采和现金流量。
i 1) 合并母公司与子公司的资产、负债、所有者权益、收
咽-
第一节、合并财务报表概述
1 ，合并财务报表的定义 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业 集团整体财务状况、经营成采和现金流量的财务报表。 母公司，是指控制一个或一个以上主体的主题，子公司是指 被母公司控制的主体 。
合并财务报表至少应当包括:合并资产负债表;合并利润 表;合并现金流量表;合并所有者权益报表;附注 。
股比例 】 未分配利润 一 年初 【 子公司 】
贷:提取盈余公积 【 子公司本期计提的金额 】 对所有者(或股东)的分配 【 子公司本期分配的股 利】 未分自己利润一年末 【 从上笔抵消分录抄过来的金额 】
同一控制下
例 :A 公司 2014 年 1 月 1 日发行 57000 股份，每股面值1 元，每股 市价20 元交换B 公司 400000 股的 1 00 0/0 的股份，每股面值1 元 。 法律费用
免负责相关活动的管理人员及确定其薪酬的权利，若要改变 协议，须获 得 三分之二的多数股东表决权同 意 。 在这种情况
下， A 投 资者得 出结论认为，单凭投资者持有的投票权的绝对 规模和与其他股东持有的相对规模，无法对投资者是否拥有 足以赋予其权力的权利作出结论 。 但是， A 投资者确定股东协
议条款赋予其任免管理人员及确定其薪酬的权利，足以说明 A
2 ， 将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者 权益中享有的份额相抵消，同时确认少数股东权益 ;
借:股本 【 子公司期末数 1 资本公积 【 子公司:期初数 + 许估增值 + 本期增加 1 盈余公积 【 子公司期末数 】 未分配利润 一 年末 【 子公司:期初 数 + 调整后净利润一提 耳又盈余公积一分配股利 】 商誉 【 长期股权投资的金额大于享有子公司持续计算的可 辨认净资产 公允价值份额 】
1 ) 对于 应享 有子公司当期实现净利润的份额
借 :长期股权投 资( 子公司调整后净利润 *母 公司持股比例 )
贷: 投 资收 益
2 ) 对于当期子公司 宣 告分派的现金股利
借: 投 资 收益
贷:长期股权投资 3) 对于当期子公司除净损益以外所有者权 益 的其他变动 借:长期股权投 资
贷: 资 本公司
a 调整抵消分录:
1 ，母公司对子公司长期股权投资由成本法调整为权益法; 2 ，将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所 有者权益中享有的份额相抵消，同时确认少数股东权益; 3 ，抵消内部债权、债务以及内部应收款项的坏账准备;
4 ，抵消内部资产交易及其他内部交易对合并报表的影响 。
1 ，将子公司的长期股权投资调整为权 益 法
权益结合法(同一控制下)企业合并的抵销分录 。
例 A 发行 57000 股份，每股面值1 元，每股市价20 元交换B 公司 400000 股的 100 0/0 的股份，每股面值 1 元 。
法律费用
发行费用 合计
52250 72750 125000
i B 公司的可辨认净资产的账面价值如下:
8 股本 a 盈余公积 A 留存收益