合并财务报表上 (2)

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高级会计学_第七版_第08章_合并财务报表(上)__习题答案

. . . . .第 8 章归并财务报表（上）□ 教材练习题分析1.（一）编制 20×7 年 1 月 1 日有关甲公司对乙公司长久股权投资的会计分录。

依照我国现行会计准则的规定，关于形成控股归并的长久股权投资，在确立其入账金额时，需要划分是形成同一控制下的控股归并，仍是形成非同一控制下的控股归并，据以采纳不一样的办理方法：假如一项长久股权投资形成同一控制下的控股归并，则应该以投资公司占被投资公司净财产账面价值的份额作为该投资的入账金额。

实质投资成本小于该份额的差额增添资本公积；实质成本大于该份额的差额则冲减资本公积，资本公积不够冲减的，在冲减保存利润。

此题中，甲公司对乙公司的长久股权投资形成同一控制下的控股归并，甲公司为归并方，乙公司为被归并方，归并日为20X7 年 1 月 1 日甲公司的投资成本=40 000 （万元）甲公司占归并日乙公司净财产账面价值的份额=42 000 ×80％ =33 600 （万元）甲公司投资的实质成本大于所占乙公司乙公司净财产账面价值的份额，且甲公司有足够多的资本公积能够冲减。

所以， 20X7 年 1 月 1 日，为记录对乙公司的投资，甲公司应编.....制以下会计分录（单位为万元，下同）：借：长久股权投资——乙公司33 600资本公积 6 400贷：银行存款40 000（二）编制 20×7 年 1 月 1 日甲公司归并财务报表工作稿本上的有关调整和抵消分录，并填列归并工作稿本。

（1）将甲公司的长久股权投资与乙公司的股东权益抵消，将乙公司股东权益账面价值的20 ％确以为少量股东权益：借：股本10 000资本公积8 000盈利公积21 400未分派利润 2 600贷：长久股权投资——乙公司33 600少量股东权益8 40020X7 年 1 月 1 日（购置日）甲公司编制的归并财产欠债表工作稿本如表6-4 所示。

表 6-4 甲公司归并财务报表工作稿本20X7 年 1 月 1 日单位：万元共计调整与抵消分录归并项目甲公司乙公司金额借方贷方金额钱币资本 3 600 200 3 800 3 800 交易性金融财产 4 000 9 600 13 600 13 600 应收账款66 000 22 200 88 200 88 200 存货32 000 20 000 52 000 52 000 长久股权投资—乙公司33 600 33 600 (1)33 600158 00 固定财产132 000 26 000 158 000 0 财产总计271 200 78 000 349 200 33 600 315 600.....对付账款32 000 3 200 35 200 35 200 对付单据9 600 800 10 400 10 400 对付债券32 000 32 000 32 000 长久借钱28 000 28 000 28 000 股本40 000 10 000 50 000 （ 1）10 000 40 000113 60 资本公积113 600 8 000 121 600 （1）8 000 0 盈利公积47 000 21 400 68 400 （ 1）21 400 47 000 未分派利润 1 000 2 600 3 600 （1）2 600 1 000 少量股东权益（1）8 400 8 400 欠债与股东权益总计271 200 78 000 349 200 42 000 8 400 315 600 调整与抵消金额共计42 000 42 000（三）编制20 ×7 年度甲公司归并财务报表工作稿本上的有关调整和抵消，并填列合并工作稿本。

高级会计学第七版第08章合并财务报表(上)习题答案解析

第8章合并财务报表（上）□教材练习题解析1.（一）编制20×7年1月1日有关甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。

按照我国现行会计准则的规定，对于形成控股合并的长期股权投资，在确定其入账金额时，需要区分是形成同一控制下的控股合并，还是形成非同一控制下的控股合并，据以采用不同的处理方法：如果一项长期股权投资形成同一控制下的控股合并，则应当以投资企业占被投资企业净资产账面价值的份额作为该投资的入账金额。

实际投资成本小于该份额的差额增加资本公积；实际成本大于该份额的差额则冲减资本公积，资本公积不够冲减的，在冲减留存收益。

本题中，甲公司对乙公司的长期股权投资形成同一控制下的控股合并，甲公司为合并方，乙公司为被合并方，合并日为20X7年1月1日甲公司的投资成本=40 000（万元）甲公司占合并日乙公司净资产账面价值的份额=42 000×80％=33 600（万元）甲公司投资的实际成本大于所占乙公司乙公司净资产账面价值的份额，且甲公司有足够多的资本公积可以冲减。

因此，20X7年1月1日，为记录对乙公司的投资，甲公司应编制如下会计分录（单位为万元，下同）：借：长期股权投资——乙公司33 600资本公积 6 400贷：银行存款40 000（二）编制20×7年1月1日甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消分录，并填列合并工作底稿。

（1）将甲公司的长期股权投资与乙公司的股东权益抵消，将乙公司股东权益账面价值的20％确认为少数股东权益：借：股本10 000资本公积8 000盈余公积21 400未分配利润 2 600贷：长期股权投资——乙公司33 600少数股东权益8 40020X7年1月1日（购买日）甲公司编制的合并资产负债表工作底稿如表6-4所示。

表6-4 甲公司合并财务报表工作底稿20X7年1月1日单位：万元（三）编制20×7年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消，并填列合并工作底稿。

第二章合并财务报表(2)

归属于母公司+少数股东损
益
投资收益+少数股东损益+期初未分配利润 =提取盈余公积+向股东分配利润+期末未分配利润
投资收益与利润分配的抵消分录
利润分配的来源利润分配的去向
借：投资收益
[子公司当年净利润×母公司持股比例]
少数股东损益 [子公司当年净利润×少数股东持股比例]
未分配利润——期初 [子公司期初未分配利润]
贷：提取盈余公积应付普通股股利未分配利润——期末
[子公司当年提取数] [子公司当年分配数] [子公司期末未分配利润]
[例2-6] 综合举例——合并当年
资料： •股本为200万元的母公司 2012年初出资80万元对子公司甲进行股权投资，持股比例为80%，投资时子公司甲股东权益为100万元（均为股本）； •投资当年子公司甲实现净利润20万元，提取盈余公积 2万元，分配现金股利6万元。母公司未分配现金股利。 •假设未发生其他业务。
（3）2013年1月1日，A公司以银行存款5 500万元，从B公司其他股东处购买了B公司的45%的股权。
（4）2013年1月1日B公司可辨认净资产账面价值总额为11 500万元（其中股本为2 500万元、资本公积为3 200万元、盈余公积为580万元、未分配利润为5 220万元），公允价值为11000万元（一项固定资产评估减值500 万元）。A公司与B公司无关联关系。假设A原10%股权现在的公允价值为 1100万。
要求：（1）编制H公司长期股权投资的相关会计分录；（2）编制合并日、2011年的合并财务报表的调整和抵销分录。
（二）同一控制下企业合并第二年及以后年度
与合并当年相比，合并后第二年及以后年度编制合并报表除了要进行和合并当年相同的调整和抵消以外，还需考虑上年度调整和抵消分录对本年的影响。

《企业会计准则第33号——合并财务报表》应用指南(2014)

《企业会计准则第33 号——合并财务报表》应用指南（2014）第一章总则一、合并财务报表概述《企业会计准则第33 号——合并财务报表》（以下简称“本准则”）第二条规定，合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

与个别财务报表相比，合并财务报表具有下列特点：1. 合并财务报表反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体。

2. 合并财务报表的编制者是母公司，但所对应的会计主体是由母公司及其控制的所有子公司所构成的合并财务报表主体（简称为“合并集团”）。

3. 合并财务报表是站在合并财务报表主体的立场上，以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易，考虑了特殊交易事项对合并财务报表的影响后编制的，旨在反映合并财务报表主体作为一个整体的财务状况、经营成果和现金流量。

二、关于编制合并财务报表的豁免规定本准则第四条规定，母公司应当编制合并财务报表。

如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应编制合并财务报表。

除上述情况外，本准则不允许有其他情况的豁免。

本准则主要规范合并财务报表合并范围的确定及合并财务报表的编制和列报，以及特殊交易在合并财务报表中的处理，不涉及外币财务报表的折算和在子公司权益的披露。

外币报表的折算由《企业会计准则第19 号——外币折算》（以下简称“外币折算准则”）和《企业会计准则第31 号——现金流量表》（以下简称“现金流量表准则”）规范；在子公司权益的披露由《企业会计准则第41 号——在其他主体中权益的披露》规范。

第二章合并范围本准则第七条规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定，不仅包括根据表决权（或类似权利）本身或者结合其他安排确定的子公司，也包括基于一项或多项合同安排决定的结构化主体。

控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

合并财务报表概述 (2)

第二节合并财务报表概述【考点】合并财务报表概述（★★）（一）合并财务报表概念合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

（二）合并财务报表合并范围的确定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

1.控制的定义和判断投资方在判断其能否控制被投资方时，应综合考虑所有相关事实和情况，以判断是否同时满足控制的这两个要素：（多选题）①被投资方的设立目的和设计；②被投资方的相关活动以及如何对相关活动作出决策；③投资方享有的权利是否使其目前有能力主导被投资方的相关活动；④投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报；⑤投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额；⑥投资方与其他方的关系。

【例题·多选题】（2015年）下列各项中，投资方在确定合并财务报表合并范围时应予考虑的因素有（）。

A.被投资方的设立目的B.投资方是否拥有对被投资方的权力C.投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报D.投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额【答案】ABCD投资方能够主导被投资方的相关活动时，称投资方对被投资方享有“权力”。

（1）相关活动。

对许多企业而言，经营和财务活动通常对其回报产生重大影响。

这些活动可能包括但不限于：商品或劳务的销售和购买；金融资产的管理；资产的购买和处置；研究与开发活动；确定资本结构和获取融资。

（2）“权力”是一种实质性权利，不是保护性权利。

【提示】仅持有保护性权利的投资方不能对被投资方实施控制，也不能阻止其他方对被投资方实施控制。

例如，贷款方限制借款方进行会对借款方信用风险产生不利影响从而损害贷款方利益的活动的权利。

（3）权力的持有人应为主要责任人。

权力是能够“主导”被投资方相关活动的现时能力，可见，权力是自己行使的（行使人为主要责任人），而不是代其他方行使权力（行使人为代理人）。

（4）权力的一般来源——来自表决权表决权比例通常与其出资比例或持股比例是一致的，但公司章程另有规定的除外。

关于合并财务报表的报告

关于合并财务报表的报告合并财务报表是指公司根据会计准则的要求，将其拥有或控制的其他实体的财务信息整合到自己的财务报表中，以展示整个集团的财务状况、经营成果和现金流量。

这些实体可以是子公司、联营企业或联合经营实体。

合并财务报表的编制是为了提供对整个集团经营状况的全面和真实的反映，帮助利益相关方更好地了解公司的财务状况和经营业绩。

合并财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。

资产负债表展示了整个集团的资产、负债和所有者权益的情况，利润表反映了整个集团在特定期间内的营业收入、营业成本、税前利润和净利润，现金流量表则展示了整个集团在特定期间内的现金流入流出情况，所有者权益变动表则反映了整个集团在特定期间内的所有者权益的变动情况。

在编制合并财务报表时，需要进行一系列的调整和消除，以消除集团内部的交易和关系对财务报表的影响，确保合并财务报表能够真实、公允地反映整个集团的财务状况。

这些调整包括但不限于，消除子公司间的内部交易、调整合并日后发生的交易、调整合并日前的利润和损失等。

合并财务报表的编制涉及到复杂的会计处理和估计，需要遵循相关的国际财务报告准则（IFRS）或国家的会计准则，以确保报表的准确性和可比性。

此外，合并财务报表也需要经过审计师的审计，以提高报表的可靠性和可信度。

总的来说，合并财务报表是公司展示整个集团财务状况和经营成果的重要工具，对于投资者、债权人、管理层等利益相关方具有重要的参考意义。

公司需要严格遵守相关的会计准则和法规，确保合并财务报表的准确性和透明度，从而维护投资者的利益，促进公司的可持续发展。

企业会计准则第33 号--合并财务报表解释

企业会计准则第33 号--合并财务报表解释企业会计准则第33号--合并财务报表解释[企业会计准则第33号--合并财务报表]解释为了易于本准则的应用领域和操作方式，现就以下问题做出表述：（1）以控制为基础确定合并财务报表的合并范围；（2）对特定目的主体的分拆；（3）合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益（股东权益）变动表格式；一、以掌控为基础确认分拆财务报表的分拆范围以控制为基础确定合并财务报表的合并范围，应当强调实质重于形式原则，综合考虑所有相关事实和因素进行判断，如考虑被投资单位各个投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表决权等因素。

（一）应列入分拆财务报表分拆范围的被投资单位母公司应将其掌控的所有子公司（不含特定目的主体等），无论是小规模的子公司还是经营业务性质特定的子公司，均应当列入分拆财务报表的分拆范围。

（二）母公司不能控制的被投资单位不纳入合并财务报表合并范围，如原采用比例合并法核算的合营企业，应改用权益法核算。

二、对特定目的主体的分拆（一）母公司应当将其控制的特殊目的主体纳入合并财务报表的合并范围。

（二）在推论母公司若想掌控特定目的主体时，应综合考量以下因素。

1.母公司根据其特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体，向企业提供融资、商品或劳务以支持其主要经营活动。

2.母公司实质上具备掌控或赢得掌控特定目的主体或其资产的2决策权，包含在特定目的主体设立后才已经开始存有的某些决策权力，通常使用预先预设经营计划方式许可。

例如企业具有单方面中止特定目的主体的权力、更改特定目的主体章程的权力、对更改特定目的主体章程的立法权等。

3.通过章程、合同、协议等，母公司实质上具有获取特殊目的主体大部分利益的权力。

如以未来净现金流量、利润、净资产等方式，获取从特殊目的主体中分配的大部分经济利益的权力以及在清算中获取大部分剩余权益的权力。

第二十章财务报告-合并财务报表合并范围的确定——(二)母公司与子公司

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第二十章财务报告知识点：合并财务报表合并范围的确定——（二）母公司与子公司● 详细描述：1.母公司母公司，是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等，下同）的主体。

2.子公司子公司是指被母公司控制的主体。

已宣告被清理整顿的或已宣告破产的原子公司，不再是母公司的子公司，不纳入合并财务报表范围。

例题：1.甲公司（制造企业）投资的下列各公司中，应当纳入其合并财务报表合并范围的有（）。

A.主要从事房地产业务的子公司B.与乙公司（非甲公司的子公司）共同控制的合营公司C.发生重大亏损的子公司D.资金调度受到限制的境外子公司正确答案：A,C,D解析：选项A、C都属于子公司，应纳入合并范围。

选项B，与其他公司共同控制的公司不能纳入合并范围。

选项D，受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，这种情况下，该被投资单位的财务和经营政策仍由本公司决定，本公司也能从其经营活动中获取利益，资金调度受到限制并不妨碍本公司对其实施控制，因此应将其认定为子公司，纳入合并范围。

2.下列各项中，被投资方不应纳入投资方合并财务报表合并范围的有( )。

A.投资方和其他投资方对被投资方实施共同控制B.投资方拥有被投资方半数以上表决权但不能控制被投资方C.投资方未拥有被投资方半数以上表决权但有权决定其财务和经营政策D.投资方直接拥有被投资方半数以上表决权但被投资方已经被宣告清理整顿正确答案：A,B,D解析：纳入投资方合并财务合并范围的前提是实施控制，选项A和B没有达到施控制;选项D已宣告被清理整顿的原子公司不是母公司的子公司，不纳入合并报表范围。

3.甲公司（制造企业）投资的下列各公司中，应当纳人其合并财务报表合并范围的有（）A.主要从事金融业务的子公司B.设在实行外汇管制国家的子公司C.发生重大亏损的子公司D.与乙公司共同控制的合营公司正确答案：A,B,C解析：母公司应当将其全部子公司纳人合并财务报表的合并范围。

2019年会计考试辅导：第A113讲_特殊交易在合并财务报表中的会计处理(2)

第十节特殊交易在合并财务报表中的会计处理二、处置对子公司投资的会计处理（一）在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司长期股权投资母公司不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资的，在母公司个别财务报表中作为长期股权投资的处置，确认有关处置损益。

即出售股权取得的价款或对价的公允价值与所处置投资账面价值的差额，应作为投资收益或损失计入处置投资当期母公司的个别财务报表。

在合并财务报表中，因出售部分股权后，母公司仍能够对被投资单位实施控制，被投资单位应当纳入母公司合并财务报表。

因此，在合并财务报表中，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。

【提示1】该交易从合并财务报表角度属于权益性交易，合并财务报表中不确认投资收益。

【提示2】合并财务报表中的商誉不因持股比例改变而改变。

【提示3】合并财务报表中确认资本公积的金额=出售净价-出售日应享有子公司按购买日公允价值持续计算的金额对应处置比例份额。

【例题】甲公司于2×17年2月2日取得乙公司80%的股权，成本为8600万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为9800万元。

假定该项合并为非同一控制下企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。

2×19年1月2日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资其中的25%对外出售，取得价款2600万元。

出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为12000万元。

该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。

购买日商誉=8600-9800×80%=760（万元）。

本例中甲公司出售部分对乙公司股权后，因仍能够对乙公司实施控制，该交易属于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资，甲公司应当分别个别财务报表和合并财务报表进行处理：1．甲公司个别财务报表借：银行存款26000000贷：长期股权投资21500000投资收益45000002．甲公司合并财务报表出售股权交易日，在甲公司合并财务报表中，出售乙公司股权取得的价款2600万元与所处置股权相对应乙公司净资产2400万元之间的差额应当调整增加合并资产负债表中的资本公积。

新会计准则在合并财务报表上的主要变化及其对企业的影响

财经纵横293新会计准则在合并财务报表上的主要变化及其对企业的影响赖光林广西大都投资有限公司摘要：2014年新颁布的会计准则是在2006年版会计准则的基础之上，借鉴外国先进的会计准则，并结合我国企业的财务管理现状，而制定和颁布的新的会计准则。

新颁布的会计准则与2006版的会计准则相比较，在合并财务报表的内容、范围、形式、编制主体以及种类上发生了巨大变化。

因此本文就新会计准则在合并财务报表上的主要变化以及其对企业的影响，进行了深入研究和科学探讨，重点阐述了新会计准则的基本概念和新会计在合并财务报表上的主要变化，并提出了新会计准则对企业的影响。

希望通过本文的研究和探讨，促进我国企业财务管理能力和财务管理水平的提升，以此推动我国经济的持续发展。

关键词：新会计准则；合并财务报表；主要变化；影响中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2019)007-0293-01我国政府不断的完善企业会计准则，使会计准则更加适应和符合我国企业的发展，以此促进我国市场经济的繁荣发展。

我国政府积极与时俱进，以科学发展为指导理念，综合了国际会计准则，制定了适合我国企业发展的新会计准则，新会计准则在合并财务报表上发生的重大变化，有效提高了财务报表的质量，也提高了企业财务报表的信息透明度，实现了我国会计准则与国际准则的趋同，也因此对我国企业产生了一定程度上的影响。

一、新会计准则的基本概念新会计准则是指财政部在人民大会堂同时发布的一项条例，且于2007年1月1日起在上市公司中执行，其他企业鼓励执行。

值得关注的是新会计准则体系基本实现了与国际财务报告准则的趋同。

2005年，财政部先后发布了6批共22项会计准则的征求意见稿，此外，对现行的1997年至2001年期间颁布的16项具体会计准则，也进行了全面的梳理、调整和修订，最终在2006年初构建起一套企业会计准则的完善体系。

2014年版的新会计准则是对2006年版会计准则的优化和升级，对于子公司和母公司有了更加具体的规定，也明确了集体企业合并财务报表的内容和合并项目。

合并财务报表的合并范围如何确定

合并财务报表的合并范围如何确定合并财务报表的合并范围应当以控制作为基础从⽽加以确定。

那么这种控制是如何保证实施的呢？其控制的范围⼜是怎么确定呢？下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。

合并财务报表的合并范围：(⼀)所有⼦公司都应纳⼊母公司的合并财务报表的合并范围母公司应当将其全部⼦公司纳⼈合并财务报表的合并范围。

即，只要是由母公司控制的⼦公司，不论⼦公司的规模⼤⼩、⼦公司向母公司转移资⾦能⼒是否受到严格限制，也不论⼦公司的业务性质与母公司或企业集团内其他⼦公司是否有显著差别，都应当纳⼊合并财务报表的合并范围。

受所在国外汇管制及其他管制，资⾦调度受到限制的境外⼦公司，在这种情况下，如果该被投资单位的财务和经营政策仍然由本公司决定，资⾦调度受到限制并不妨碍本公司对其实施控制，应将其纳⼊合并财务报表的合并范围。

(⼆)母公司与⼦公司企业集团由母公司和其全部⼦公司构成。

如图1所⽰，假定P公司能够控制S公司，P公司和S公司构成了企业集团。

如图2所⽰，假定P公司能够同时控制S1公司、S2公司、S3公司和S4公司，P公司和S1公司、S2公司、S3公司、S4公司构成了企业集团。

母公司和⼦公司是相互依存的，有母公司必然存在⼦公司，同样，有⼦公司必然存在母公司。

1.母公司母公司是指有⼀个或⼀个以上⼦公司的企业(或主体，下同)。

从母公司的定义可以看出，母公司要求同时具备两个条件：⼀是必须有⼀个或⼀个以上的⼦公司，即必须满⾜控制的要求，能够决定另⼀个或多个企业的财务和经营政策，并有据以从另⼀个或多个企业的经营活动中获取利益的权⼒。

母公司可以只控制⼀个⼦公司，也可以同时控制多个⼦公司。

如图1所⽰，假定P公司能够控制S公司，P公司是S公司的母公司。

如图2所⽰，假定P公司能够同时控制S1公司、S2公司、S3公司和S4公司，P公司为S1公司、S2公司、S3公司和S4公司的母公司。

⼆是母公司可以是企业，如《公司法》所规范的股份有限公司、有限责任公司等;也可以是主体，如⾮企业形式的、但形成会计主体的其他组织，如基⾦等。

考试必背知识点会计学第十九章合并报表(二)

第十九章合并报表（二）学习要点在控股合并方式下，企业集团内部各企业的法人资格均继续存在，为全面反映企业集团的财务状况、经营成果及现金流量情况，需要编制合并会计报表。

合并会计报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表和合并现金流量表。

对少数股权的性质及其在报表中的处理，存在着两种理论。

母公司理论认为，合并报表为多数股东服务，因此，少数股权与其他债权人没有区别，故将少数股权列为负债。

合并价差只调整母公司多数股权的份额，相应地，少数股东利润就列为一项费用。

实体理论认为，所有的股东均应一视同仁，因此将少数股权列为股东权益，少数股东利润是利润分配，合并价差应在多数股权和少数股权之间进行分摊。

实务中基本上以母公司理论为基础，但将少数股东权益列在负债和股东权益之间。

对长期股权投资有成本法和权益法两种方法可以选择，但在控股情况下，只宜采用权益法核算。

权益法有复杂权益法和简单权益法之分。

编制合并报表应以复杂权益法为基础。

企业集团的内部交易中未实现的损益应予以抵销抵消，而推定损益则应予以确认。

企业集团的内部交易主要有存货、固定资产和债券等业务。

对存货和固定资产业务中的未实现损益应区分顺销和逆销，以正确反映其对少数股权的影响；对债券内部交易中的推定损益，一般应按代理理论反映其对少数股权的影响。

第一节合并报表的性质与编制范围一、合并报表的性质诚如上一章所言，控股方式下的企业合并，主并企业与被并企业的法人地位均未丧失，但它们已构成了一个经济实体。

为综合反映这一经济实体的财务状况和经营成果，以及现金流量情况，需要编制合并报表。

合并报表，全称合并财务报表，是指将两个或两个以上具有法人资格的企业因控股和被控股关系所形成的企业集团作为一个会计主体，用以综合反映其整体财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。

合并报表由企业集团中的控股公司（母公司）于会计年度终了时编制，主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并利润分配表。

第4讲_长期股权投资与合并财务报表系列(2)

长期股权投资与合并财务报表系列【考点6】对联营企业、合营企业的长期股权投资初始计量（1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本。

初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出，但不包括被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润。

（2）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值，但不包括被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润。

后续计量1.初始投资成本的调整（1）长期股权投资的初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额不要求对长期股权投资的成本进行调整。

（2）长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额应计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。

2.投资损益的确认（1）以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。

（2）对于投资企业或纳入投资企业合并财务报表范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。

3.取得现金股利或利润的处理按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。

在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。

4.其他综合收益的处理当被投资单位其他综合收益发生变动时，投资企业应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。

5.被投资单位所有者权益其他变动的处理采用权益法核算时，投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动，应按照持股比例与被投资单位所有者权益的其他变动计算的归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。

高级财务会计课件——合并会计报表(2)

主讲人：杨青山东经济学院 10
集团内固定资产交易抵销
交易当年借：主营业务收入贷：主营业务成本固定资产以后年度借：年初未分配利润贷：固定资产对于计提折旧的固定资产，还应冲销其多提的折旧借：累计折旧贷：管理费用/年初未分配利润
主讲人：杨青山东经济学院 11
思考
以上分录针对母子公司中一方作为产品出售，而另一方作为固定资产购入的情况。那么，对于内部交易双方均作为固定资产的，应如何反映？对于母子公司之间以租赁方式进行固定资产交易的，应如何反映？
主讲人：杨青山东经济学院
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三、控股权取得日后编制合并报表时，先要按照权益法调整对子公司的长期股权投资（因为，按新准则，控股下的长期股权投资日常核算采用成本法）。调整分录一般为： 1、对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借记 “长期股权投资”，贷记“投资收益”；按照应承担子公司当期发生的亏损份额，借记“投资收益”，贷记 “长期股权投资”。 2、对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，借记“投资收益”，贷记“长期股权投资”。 3、在持股比例不变的情况下，对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，母公司按照应享有或应承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”，贷记或借记 “资本公积”。
固定资产原值
3000
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主讲人：杨青山东经济学院
⑥集团内部购入固定资产（在建工程）作为固定资产（在建工程）使用时的抵销分录：
借：营业外收入——非流动资产处置净收益
主讲人：杨青山东经济学院
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注1：以上子所有者权益四项目金额，在非同一控制下的控股合并中，是指对子公司的财务报表以购买日公允价值为基础进行调整后的金额。注2：同一控制下的控股合并中，因母公司长期股权投资按照权益法调整后，与应享有子公司所有者权益份额相等，上述抵销过程中不产生商誉或负商誉。

注会会计-第A140讲_合并财务报表综合例题(2)

综合例题【真题·2017年综合题改编】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×15年、2×16年发生的有关交易或事项如下：其他有关资料：本题中不考虑所得税等相关税费影响以及其他因素；有关各方在交易前不存在任何关联方关系。

要求：（1）判断甲公司取得乙公司4%股份应当划分的资产类别并说明理由，编制甲公司2×15年与取得和持有乙公司股份相关的会计分录；确定甲公司取得丙公司20%股权应当采取的核算方法并说明理由，编制甲公司2×15年与取得丙公司股权相关的会计分录。

（2）判断甲公司对乙公司企业合并的类型并说明理由；确定甲公司对乙公司的合并日或购买日并说明理由；确定该项交易的企业合并成本，判断企业合并类型为非同一控制下企业合并的，计算确定该项交易中购买日应确认的商誉金额。

（3）计算甲公司2×16年度合并利润表中应当确认的投资收益。

编制甲公司2×16年个别财务报表中与持有丙公司投资相关的会计分录。

（4）编制甲公司2×16年合并财务报表时与丙公司、乙公司未实现内部交易损益相关的调整或抵销分录。

（1）2×15年2月10日，甲公司自公开市场以6.8元/股购入乙公司股票2 000万股，占乙公司发行在外股份数量的4%，取得股票过程中另支付相关税费等40万元。

甲公司在取得该部分股份后，未以任何方式参与乙公司日常管理，也未拥有向乙公司派出董事及管理人员的权利，且甲公司未将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

（2）2×15年6月30日，甲公司以4 800万元取得丙公司20%股权。

当日，交易各方办理完成了股权变更登记手续，丙公司可辨认净资产公允价值为28 000万元，其中除一项土地使用权的公允价值为2 400万元、账面价值为1 200万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。

该土地使用权未来仍可使用10年，丙公司采用直线法摊销，预计净残值为零。

合并财务报表作业2

合并财务报表作业2一、单项选择题1.下列各项中，应当纳入母公司合并财务报表合并范围的是（）。

A.已被清理整顿的原子公司B.联营企业C.已宣告破产的原子公司D.母公司拥有其半数以下表决权但根据协议有权决定被投资单位的财务和经营政策的被投资单位2.A公司拥有B公司80%的股份，A公司拥有C公司25%的股份，B公司拥有C公司30%的股份，则A公司直接和间接方式合计拥有C公司的股份为（）。

A.48%B.60%C.30%D.55%3.根据现行会计制度的规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列会计处理中正确的是（）。

A.合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列B.合并利润表应当包括该子公司年初至丧失控制权日的相关收入、费用和利润C.合并利润表应当将该子公司年初至丧失控制权日实现的净利润作为投资收益计列D.合并利润表应当将该子公司年初至丧失控制权日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计列4.甲、乙两家公司属于非同一控制下的独立公司。

甲公司于2011年7月1日以本公司的办公楼出资，取得乙公司80%的股份。

该办公楼原值为1500万元，已计提折旧额为300万元，已计提减值准备为50万元，7月1日公允价值为1250万元。

甲公司取得该项投资时另发生相关手续费20万元。

2011年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为2000万元（等于账面价值）。

2011年7月1日至2011年12月31日乙公司实现净利润200万元。

2011年12月31日乙公司可辨认净资产的公允价值为2500万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。

（1）2011年12月31日该项长期股权投资在甲公司个别报表的金额为（）万元。

A.1150B.1270C.1250D.1600（2）2011年12月31日该项长期股权投资在合并报表中列示的金额为（）万元。

A.0B.1250C.1760D.20005.甲公司是乙公司的母公司，2011年甲公司销售一批产品给乙公司，售价5000元（不含增值税），甲公司的销售毛利率为20%。

专题二企业合并及合并财务报表特殊问题处理

专题二企业合并及合并财务报表特殊问题处理第01讲通过多次交易分步实现企业合并的处理（一）第一部分：通过多次交易分步实现的企业合并与丧失控制权处置子公司一、通过多次交易分步实现的企业合并（一）个别财务报表初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值+购买日新增投资成本解决问题：1.购买方于购买日之前持有的被购买方的股权投资的确定；2.追加的投资的计量；3.原其他综合收益的处理；4.吸收合并的处理。

1.购买方于购买日之前持有的被购买方的股权投资的确定购买方于购买日之前持有的被购买方的股权投资，保持其账面价值不变。

其中：（1）达到企业合并前对持有的长期股权投资采用成本法核算的——长期股权投资的成本为原成本法下的账面价值加上购买日为取得新的股份新支付的对价的公允价值之和；（2）合并前以公允价值计量的——长期股权投资的成本为原公允价值计量的账面价值加上购买日为取得新的股份新支付的对价的公允价值之和；（3）达到企业合并前对持有的长期股权投资采用权益法核算的——长期股权投资的成本为原权益法下的账面价值加上购买日为取得新的股份新支付的对价的公允价值之和。

2.追加的投资的计量追加的投资，按照购买日支付对价的公允价值计量，并确认长期股权投资。

（1）货币资金（2）存货（3）固定资产（4）无形资产（5）金融资产（6）长期股权投资投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。

投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。

投出资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益。

可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“资本公积—其他资本公积”应一并转入投资收益。

3.原其他综合收益的处理第02讲通过多次交易分步实现企业合并的处理（二）（二）合并财务报表处理原则:1.购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。

高级财务会计《合并财务报表(上)》练习题

合并财务报表（上）一、名词解释1.合并财务报表2.所有权理论3.经济实体理论4.母公司理论二、单项选择题1.下列子公司中，应当纳入其母公司合并财务报表合并范围的是( )。

A．已宣告破产的子公司B．已宣告被清理整顿的子公司C．准备近期出售而短期持有的子公司D．所有者权益为负数的持续经营的子公司2.S公司拥有B公司19％的表决权资本；B公司拥有C公司60％的表决权资本；S公司拥有D公司60％的表决权资本，拥有E公司6％的权益性资本；D公司拥有E公司45％的表决权资本。

上述公司之间存在关联方关系的有( )。

A．S公司与B公司B．S公司与C公司C．S公司与E公司D．B公司与E公司3.S公司拥有B公司80％的股份，S公司拥有C公司50％的股份，B公司拥有C 公司l5％的股份，则S公司直接和间接拥有C公司的股份为( )。

A．50%B．65%C．15%D．55%4.S公司拥有B公司18%的表决权资本；B公司拥有C公司60%的表决权资本；S 公司拥有D公司60%的表决权资本，拥有E公司6%的权益性资本；D公司拥有E 公司45%的表决权资本。