初级会计实务重点考点分录

初级会计实务重点考点分录（2015年新版）

第一章资产

第一节：货币资金

1、零星库存3-5天，交通不便5-15天。需增减开户行核定。

2、现金清查实地盘点法。

3、发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别以下情况处理：

1.如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。

账务处理：

（1）借：待处理财产损溢

贷：现金

（2）属于应由责任人赔偿的部分

借：其他应收款

贷：待处理财产损溢

（3）无法查明的其他原因

借：管理费用

贷：待处理财产损溢

2.如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。

5、银行对帐单至少每月核对一次。

6、其他货币资金----银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用正保证金存款、存出投资款、外埠存款。

（注意：初级考试经常用其他货币资金--银行汇票存款、存出投资款做付款业务的考点出考题。我们千万要注意看清题目是银行付款还是其他货币资金付款）

（2013年多选）下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（）。

A.企业持有的3个月内到期的债券投资

B.企业为购买股票向证券公司划出的资金

C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金

D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金

正确答案：BCD

其他货币资金账务处理：

⑴款项交银行：借：其他货币资金----明细。20000

贷：银行存款20000

重点分录考点：

⑵购料付款：借：材料采购、原材料、库存商品、10000

应交税费—应交增值税（进项税）1700

贷：其他货币资金----明细11700

⑶收回余款：借：银行存款8300

贷：：其他货币资金----明细8300

⑷存出投资款—购买股票（2013年考题）

借：交易金融资产1560

应收股利40

投资收益4

贷：其他货币资金----存出投资款1604

7、银行定额本票1000、5000、10000、50000元。提示付款期不超过2个月。

8、单位卡不得用于10万以上交易、不得支取现金。

9、准贷记卡透支期限最长60天，贷记卡首月还款不低于透支余额10%。

第二节：应收及预付款项

一、应收票据

⑴取得应收票据和收回到期票据款。

A、销售产品时：借：应收帐款175.5

贷：主营业务收入150

应交税费—应交增值税（销项税）25.5

B、收到票据：借：应收票据175.5

贷：应收帐款175.5

C、票据到期收回：借：银行存款175.5

贷：应收票据175.5

⑵转让应收票据用于购原材料。

借：原材料150

应交税费—应交增值税（进项税）25.5

贷：应收票据175.5二、应收帐款：

应收帐款的入账价值包括企业销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价（应收的合同或协议价不公允的除外）、增值税销项税以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。（不含商业折扣）

（例1-9）

⑴销售产品：借：应收帐款35.7

贷：主营业务收入30

应交税费—应交增值税（销项税） 5.1

银行存款（代垫运费）0.6

⑵实际收到款：借：银行存款35.7

贷：应收帐款35.7

⑶应收帐款改用应收票据结算：

借：应收票据35.7

贷：应收帐款35.7

例题：如果题目中出现现金折扣、商业折扣，

（1）首先应收账款入账价值扣除商业折扣。

（2）企业实际收到的应收的金额等于应收帐款减除现金折扣金额。

例题）甲企业为一般纳税人，税率17%在2010年3月1日销售商品一批销售价格不含税总额1000万元，由于成批销售给购货方，销售方给购货方10%的商业折扣。增值税专用发票上标明的价款为900万元，增值税税额153元，企业为及时收回货款在合同规定的现金折扣条件为：2/10,1/20，n/30。假定计算现金折扣条件考虑增值税（注意假定条件）。如果买方2010年3月8日付清货款，该企业实际应收的金额。

账务处理：

（1）2010年3月1日

借：应收帐款1053 （1000×(1+17%)×（1-10%））扣除商业折扣

贷：主营业务收入900

应交税费—应交增值税（销项税）153

（2）2010年10月14日收到款项

借：银行存款1031.94

财务费用21.06 1053×2%

贷：应收帐款1053

该企业实际应收的金额=1000×(1+17%)×（1-10%）- 1000×(1+17%)×（1-10%）×2%

==1000×(1+17%)×（1-10%）×（1-2%）

=1031.94（万元）

商业折扣现金折扣单选计算：

A、现金折扣考虑增值税：

收回的应收帐款=不含税的销售收入×（1+17%）×（1-商业折扣率）×

（1-现金折扣率）

B、现金折扣不考虑增值税

收回的应收帐款=不含税的销售收入×（1-商业折扣率）×（1-现金折扣率）+增值税

三、预付帐款

⑴预付部分货款：借：预付帐款（预付50%货款） 2.5

贷：银行存款 2.5

⑵收到材料：借：材料采购、原材料、库存商品、5

应交税费—应交增值税（进项税）0.85

贷：预付帐款5.85

⑶补付欠款借：预付帐款 3.35

贷：银行存款 3.35

四、其他应收款：

其他应收款核算应收的各种赔款、罚款出租包装物租金、垫付款项（为职工垫付水电费、医药费、房租费）存出保证金（租入包装物支付的押金）。

⑴保险公司材料赔款借：其他应收款---保险公司30000

贷：材料采购30000

⑵垫付职工医疗费借：其他应收款5000

贷：银行存款5000

⑶扣回职工医疗费款借：应付职工薪酬5000

贷：其他应收款5000

⑷租入包装物向出租方支付押金10000元借：其他应收款10000

贷：银行存款100000

⑸收回包装物向押金借：银行存款100000

贷：其他应收款10000

五、应收款项（包括应收票据、应收帐款、其他应收款、预付账款）减值（2010年考题多选）。

确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，

会计准则规定企业应采用备抵法核算应收款项减值。

⑴计提坏帐准备：例：2007年12月31日应收帐款余额100万元，按10%计提坏帐准备。

借：资产减值损失----计提坏帐准备10

贷：坏帐准备10

⑵发生坏帐损失：借：坏帐准备 3 （2010年考题单选）