复习笔记非流动负债
财务与会计冲刺考点速记手册：非流动负债
财务与会计冲刺考点速记手册：非流动负债【考点一】借款费用的范围1、因借款而发生的利息；2、因借款而发生的折价或溢价的摊销；3、因外币借款而发生的汇兑差额；4、因借款而发生的辅助费用。
●●●【考点二】资本化期间的确定1、借款费用开始资本化时点的确定借款费用只有在同时符合以下三个条件时才能开始资本化：（1）资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
2、借款费用暂停资本化期间的确定（1）符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断。
（2）中断时间连续超过3个月。
3、借款费用停止资本化时点的确定资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。
【2018年·多选题】下列关于借款费用的表述中，正确的有（）。
A.当所购建或生产符合资本化条件的资产已经投入使用或被用于销售时，才应停止其借款费用的资本化B.符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生正常中断的，发生的借款费用应当继续资本化C.符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生非正常中断，且中断时间累积超过3个月的，应当暂停借款费用资本化D.筹建期间不应资本化的借款费用应计入管理费用E.资本化期间，每一个会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额【答案】BDE【解析】所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化，选项A不正确；符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用资本化，选项C不正确。
【2017年·多选题】下列关于借款费用的表述中，正确的有（）。
A.购建固定资产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化B.购建固定资产过程中发生正常中断，且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化C.某项固定资产部分已达到预定可使用状态，且该部分可独立提供使用，则该部分资产发生的借款费用应停止资本化D.某项固定资产部分已达到预定可使用状态，且该部分可独立提供使用，仍需待整体完工后方可停止借款费用资本化E.专门借款和一般借款发生的借款费用，在资本化期间应当全部予以资本化【答案】AC【解析】购建固定资产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化，选项B错误；某项固定资产部分已达到预定可使用状态，且该部分可独立提供使用，则该部分资产发生的借款费用应停止资本化，选项D错误；专门借款在资本化期间的利息费用，应当全部资本化处理，一般借款需要计算累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算一般借款资本化利息金额，不能将其利息费用全部资本化，选项E错误。
财务管理第11章 非流动负债
❖
=200000×0.822＋200000×5%×4.452
❖
=164400＋44520＝208920（元）
❖ 如上例企业发行债券时市场利率为6%，其他条件不变，计算债券的 发行价格如下：
❖ 债券的现值=200000×复利现值系数＋200000×5%×年金现值系 数
❖
=200000×（P/F,6%,5）＋200000×5%×（P/A,6%,5）
借:银行存款 借或贷：应付债券——利息调整
贷：应付债券—面值
借方
实际收到的金额 差额 债券票面金额
（1）分期付息、一次还本债券
借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出
按摊余成本和实际利 率计算确定的利息费用
贷：应付利息
按票面利率计算确定的应付未付利息
贷或借：应付债券——利息调整
差额
（2）一次还本付息债券
账面价值乘以实际利率计算的结果（201 942.20×4%=8 077.69）不同。
2022/1/5
19
续例11－4
❖ 2004年12月31日计提利息时
借：应付债券——利息调整
1 643.20
财务费用
8 356.80
贷：应付利息
10 000
❖ 2005年初支付上年利息时
借：应付利息
10 000
贷：银行存款
11
4.应付债券——公司债券的发行
❖ 例11－2：某企业于2004年1月1日发行5年期长期债券，总面值 200000元，年利率为5%，每年付息一次。如债券发行时市场利率 为4%。试计算债券的现值即债券的发行价格。
❖ 债券的现值=200000×复利现值系数＋200000×5%×年金现值系 数
中级会计——非流动负债剖析
资本化期间的借款费 用可否都资本化？
哪段借款期间的费用可资本化
三个条件：
（1）资产支出已发生
（2）借款费用已发生
（3）购建或生产活动已 发生
所购建的固定资产 已达到预定可使用 状态或者可销售状态
借款费用资本化的时间 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化： （1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产 符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承 担带息债务形式发生的支出； （2）借款费用已经发生； （3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的 购建或者生产活动已经开始。 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者 可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件 的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用， 应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
1、形成哪些资产的借款费用可资本化？
需经过相当长时间的构建或生产活动才能达到预定 可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产 和存货等资产。
可直接归属于符合资本化条件的资产购建或生产的借 款费用，计入相关资产成本。
2、如何判断可直接归属
（1）资本化的起止时间 （2）资本化金额的计算
（1）资本化的起止时间
+966 132×7%=973 761.24（元） 实际利息=973 761.24×7%=68163.29（元）
46
（3）2010年： 票面利息=1 000 000×6%=60 000（元） 摊余成本=973 761.24-1 000 000×6%
+973 761.24×7%=981 924.53（元） 实际利息=981 924.53×7%=68734.72（元）
40
2018年初级会计师考试科目初级会计实务重点-非流动负债
2018年初级会计师考试科目初级会计实务重点:非流动负债非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等。
长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的各种借款，一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。
它是企业长期负债的重要组成部分，必须加强管理与核算。
由于长期借款的使用关系到企业的生产经营规模和效益，企业除了要遵守有关的贷款规定、编制借款计划并要有不同形式的担保外，还应监督借款的使用、按期支付长期借款的利息以及按规定的期限归还借款本金等。
因此，长期借款会计处理的基本要求是反映和监督企业长期借款的借人、借款利息的结算和借款本息的归还情况，促使企业遵守信贷纪律、提高信用等级，同时也要确保长期借款发挥效益。
企业应通过长期借款科目，核算长期借款的借入、归还等情况。
该科目可按照贷款单位和贷款种类设置明细账，分别本金、利息调整等进行明细核算。
该科目的贷方登记长期借款本息的增加额，借方登记本息的减少额，贷方余额表示企业尚未偿还的长期借款。
企业借人长期借款，应按实际收到的金额，借记银行存款科目，贷记长期借款本金科目;如存在差额，还应借记长期借款二利息调整科目。
长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。
长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用;属于生产经营期间的，计入财务费用。
如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本;固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。
长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，记入应付利息科目，借记在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等科目，贷记应付利息科目。
第十一章非流动负债
借：财务费用
235 722.75
贷：应付债券——利息调整 35 722.75
应付利息
200 000
（3）到期还本付息
借：应付债券——面值 2 000 000
应付利息
200 000
贷：银行存款
2 200 000
返回
借：银行存款
2 000 000
贷：长期借款
2 000 000
（2）购买工程物资
借：工程物资 1 500 000 贷：银行存款 1 500 000
（3）工程领用物资
借：在建工程—厂房工程 1 500 000
贷：工程物资
1 500 000
返回
（4）支付工程款
借：在建工程—厂房工程 贷：银行存款
500 000 500 000
（实收款项）
应付债券—利息调整
贷：应付债券—面值
返回
２. 计息
利息费用比照长期借款利息记入相 关资产成本或当期“财务费用”。
（1）溢价 借：财务费用（在建工程） 应付债券—利息调整 贷：应付债券—应计利息 （应付利息）
（2）折价
借：财务费用（在建工程） 贷：应付债券—利息调整 —应计利息 （应付利息）
贷：应付债券——利息调整 28 470.40
贷：银行存款 200 000
应付利息
200 000
② 2008年12月31日
借：财务费用
231 886.85
借：应付利息 200 000
贷：应付债券——利息调整 31 886.85
贷：银行存款 200 000
应付利息
200 000
③ 2009年12月31日
（5）第1年按月计息
借：在建工程—厂房工程 贷：应付利息
第十章非流动负债预习版文稿演示
06年后依次类推
四、应付债券
（一）公司债券的分类 P283
为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种 载明利率、期限，并允诺在未来一定时期还 本付息的有价证券。
分类：
按是否记名分（记名债券、无记名债券）
按能否转换为公司股票分（可转换债券、不 转换债券）
按有无特定的财产担保（抵押债券、信用债 券）
04.1.1
①借：在建工程
718 620
未确认融资费用 181 380
贷：长期应付款
900 000
04.1.1
②借：长期应付款 150 000
贷：银行存款
150 000
③借：在建工程 160 000
贷：银行存款
160 000
（B）确定信用期内未确定融资费用的分 摊额---实际利率法
日期
①
04.1. 1 04.12.31 05.12.31 06.12.31 07.12.31 08.12.31
37303.02 112696.98 260333.22
26033.32 123966.68 136366.54
13633.46 136366.54 0
181380 568620
04年12月31日
①借：在建工程
56 862
贷： 未确认融资费用 56 862
②借：长期应付款 150 000
贷：银行存款
有可能减少股东权益 有可能影响企业的财务灵活性 具有较大的财务风险
二、长期借款 （一）长期借款及其分类
涵义：P279 分类：P280 按偿还方式分：
到期一次还本付息 分期偿还本息 分期付息到期还本 按用途分： 按借款条件： 按币种：
（二）长期借款的计价P221
注册会计师会计考试三色笔记
注册会计师会计考试三色笔记一、资产类。
1. 货币资金。
- 库存现金：包括现金的核算范围（如企业内部周转使用的备用金等）、现金清查（盘盈和盘亏的会计处理）。
- 银行存款：银行存款账户的种类，银行存款对账（未达账项的概念及处理）。
- 其他货币资金：种类（如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等）及其各自的核算特点。
2. 应收及预付款项。
- 应收账款：入账价值（包括价款、增值税销项税额、代垫的运杂费等），应收账款的减值（采用备抵法核算，如坏账准备的计提、转回、核销和收回已核销坏账的会计处理）。
- 应收票据：种类（商业承兑汇票和银行承兑汇票），应收票据的取得、背书转让、贴现等会计处理。
- 预付款项：预付款项的核算（当预付款项情况不多时，可以不设置“预付账款”科目，而将预付款项通过“应付账款”科目核算）。
3. 存货。
- 存货的初始计量：包括采购成本（买价、相关税费、运输费、装卸费、保险费等）、加工成本（直接人工和制造费用）、其他成本（如为特定客户设计产品所发生的设计费用等）。
- 存货的发出计价方法：先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法和月末一次加权平均法）、个别计价法等的计算及对财务报表的影响。
- 存货的期末计量：成本与可变现净值孰低法，可变现净值的确定（有合同部分和无合同部分分别计算），存货跌价准备的计提、转回和结转。
4. 金融资产。
- 以摊余成本计量的金融资产：如债权投资，其初始计量（包括取得时的账务处理，相关交易费用计入初始入账金额）、后续计量（采用实际利率法计算利息收入，摊余成本的计算）、减值的会计处理等。
- 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：如其他债权投资，初始计量、后续计量（公允价值变动计入其他综合收益，计算利息收入的方法同债权投资）、减值的会计处理以及处置时的账务处理（其他综合收益的结转）。
- 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：如交易性金融资产，初始计量（相关交易费用计入当期损益）、后续计量（公允价值变动计入当期损益）、处置时的账务处理。
负债知识点总结梳理
负债知识点总结梳理一、负债的分类1.1 根据到期时间分类按照到期时间的不同，负债可以分为流动负债和非流动负债两大类。
1.1.1 流动负债流动负债是指在一年内到期或企业经营周期内需要偿还的债务，包括应付账款、应付票据、短期借款等。
流动负债的偿还需要消耗企业的流动资金，因此对企业的资金流动性具有较大的影响。
1.1.2 非流动负债非流动负债是指在一年之后需要偿还的债务，包括长期借款、应付债券等。
非流动负债通常是企业为了长期发展而筹集的资金，对企业的长期稳定经营和偿债能力具有重要的影响。
1.2 根据形成原因分类按照负债的形成原因不同，可以分为外部负债和内部负债。
1.2.1 外部负债外部负债是指企业向外部融资所承担的债务，包括银行贷款、公司债券等。
外部负债的形成需要支付利息或分红，对企业的财务成本和盈利能力有一定的影响。
1.2.2 内部负债内部负债是指企业内部组织结构与运作所形成的债务，包括应付职工薪酬、应付利润等。
内部负债通常不需要支付额外的利息或分红，但对企业的内部组织管理和员工激励具有重要的影响。
1.3 根据偿还方式分类按照负债的偿还方式不同，可以分为有担保负债和无担保负债。
1.3.1 有担保负债有担保负债是指企业在融资过程中需要提供担保物才能获得的债务，包括抵押贷款、担保债券等。
有担保负债通常具有较高的信用度和较低的利率，但需要提供担保物作为偿还的保证。
1.3.2 无担保负债无担保负债是指企业在融资过程中无需提供担保物即可获得的债务，包括信用贷款、无担保债券等。
无担保负债通常具有较高的风险和较高的利率，但对企业的融资成本和灵活性有一定的影响。
二、负债的影响2.1 对企业财务状况的影响负债是企业资产负债表中的重要组成部分，对企业的财务状况产生重要影响。
合理的负债结构可以帮助企业降低成本、提高效率，但过多的负债可能导致企业资金链断裂、偿债能力下降。
2.2 对企业经营风险的影响负债是企业承担的一种义务和责任，在企业经营中可能带来一定的风险。
资产负债表中的非流动负债与流动负债
资产负债表中的非流动负债与流动负债在编制财务报表时，资产负债表是一项重要的财务报表之一。
其中，资产负债表中的非流动负债和流动负债是负债部分的两个主要分类。
本文将就资产负债表中的非流动负债和流动负债进行详细的介绍和解析。
一、非流动负债的定义和特点非流动负债，顾名思义，是指在一年之内不会变现、支付时间超过一年的负债。
非流动负债主要包括长期借款、应付债券、长期应付款、递延所得税负债等。
首先，长期借款是企业从银行、金融机构或其他企业借入的资金，具有较长期限，需要按约定的利率及时支付利息和本金。
长期借款通常用于企业的投资和扩张项目，具有一定的利息成本和偿还压力。
其次，应付债券是企业通过发行公司债券等形式从公众融资所形成的负债，具有一定的面值、利息和到期日期。
企业需要按照约定的利率支付利息，并在到期时偿还债券本金。
再次，长期应付款主要包括延期付款的购买设备或其他资产的款项、长期经营租赁的租金、长期租赁购买款等。
这些款项按照约定的支付方式和期限进行支付，通常在一年以上。
最后，递延所得税负债是指企业在利润中确认的递延所得税负债。
在企业确认收入时，可能存在税法上的不同处理，导致递延所得税负债的产生。
非流动负债的特点是长期性和较大额度的债务，通常需要企业长期以来的经营和发展来支撑这些债务的偿还能力。
非流动负债反映了企业长期融资的情况，可以反映企业的偿债能力和稳定性。
二、流动负债的定义和特点流动负债是指企业在正常经营活动过程中，需要在一年内偿还的负债。
流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬等。
首先，短期借款是企业为满足短期经营资金需求而从银行、金融机构或其他企业借入的资金，具有较短期限，需要按照约定的利率及时支付利息和本金。
其次，应付票据是企业接受货物或提供服务而形成的应付票据负债。
企业需要在票据到期日按照票据金额支付货款或服务费用。
再次，应付账款是企业购买货物或接受服务后尚未支付的款项。
非流动负债记忆点
第15 讲非流动负债（知识点三）非流动负债〔一〕长期借款，是指企业银行或其他金融机构借入的期限在一年以上〔不含一年〕的借款。
1.企业借入各种长期借款时，按实际收到的款项，借记“银行存款〞科目，贷记“长期借款——本金〞；按借贷双方之间的差额，借记“长期借款——利息调整〞。
2.在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余本钱和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记在建工程、财务费用、制造费用等科目，按借款本金和合约利率计算确定的应付未付利息，贷记应付利息科目，按其差额，贷记“长期借款——利息调整〞科目。
3.企业归还长期借款，按归还的长期借款本金，借记“长期借款一一本金〞科目，按转销的利息调整金额，贷记“长期借款一一利息调整〞科目，按实际归还的款项，贷记“银行存款〞科目，按借贷双方之间的差额，借记在建工程、财务费用、制造费用等科目。
〔二〕应付债券1.一般公司债券〔1〕企业发行债券：注意发行费用〔计入初始入账价值〕借：银行存款（应按实际收到的金额）应付债券——利息调整（差额）贷：应付债券——面值（债券票面金额）——利息调整（差额）〔2〕对于分期付息、一次还本的债券借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用（期初摊余本钱×实际利率）贷：应付利息（面值×票面利率）应付债券——利息调整〔倒挤或借方〕对于到期一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，应通过“ 应付债券——应计利息〞科目。
（单项选择题）甲公司2×20年1 月1 日发行面值 600 000 元、期限 3 年、票面利率 8%、每年年末付息且到期还本的一般公司债券，发行价款总额为640 000 元，其它支付发行费用20 000 元。
甲公司发行债券的入账价值为〔〕。
A.640 000 元B.620 000 元C.600 000 元D.660 000 元（正确答案）B（答案解析）债券的初始入账价值为发行收入扣除相关的发行费用后的净额，即620 000〔640 000－20 000〕元。
财务会计学非流动负债
财务会计学：非流动负债1. 引言财务会计学是财务管理的核心内容之一，其主要研究对象是企业的财务活动和财务信息。
在财务会计学中，非流动负债作为企业负债的重要组成部分，具有重要的实务意义和研究价值。
本文将介绍非流动负债的定义、分类、确认与计量等相关内容，并探讨其对企业财务状况和经营活动的影响。
2. 非流动负债的定义非流动负债是指企业在超过一年内到期的负债，主要包括长期借款、长期应付款、长期债券和长期应付职工薪酬等。
与流动负债相比，非流动负债具有较长的还款期限，通常反映了企业的长期债务和资金来源。
3. 非流动负债的分类非流动负债可以根据其性质和来源进行分类。
根据性质的分类包括长期借款、长期应付款、长期债券和长期应付职工薪酬等；根据来源的分类包括股东权益类非流动负债和债务类非流动负债。
3.1 长期借款长期借款是指企业为满足资金需求而向金融机构等借入的债务，通常采用协议约定的方式，具有明确的借款期限和利率等条款。
长期借款的目的是为了支持企业的长期投资和资本扩张。
3.2 长期应付款长期应付款是指企业向供应商等支付货款或服务费用等所形成的长期债务。
与长期借款不同，长期应付款主要用于购买固定资产或从供应商购买的长期富余设备等。
3.3 长期债券长期债券是指企业发行的具有一定期限的债务证券，通常具有固定的利率和到期日。
长期债券是企业融资的一种常见方式，可以通过公开发行或私募发行的方式进行。
3.4 长期应付职工薪酬长期应付职工薪酬是指企业对职工提供的福利或股权激励计划等所形成的长期债务。
这些债务通常是对职工的未来权益的承诺，例如养老金计划、分红计划等。
4. 非流动负债的确认与计量非流动负债的确认与计量是财务会计中的重要环节，其准确性和可靠性对于企业财务报告的准确性和可比性具有重要影响。
4.1 非流动负债的确认非流动负债的确认是指企业确定是否存在非流动负债，并将其纳入财务报表的过程。
确认非流动负债的依据是相关的法律、法规和会计准则等，以及企业与债权人签订的借款协议、购销合同等。
中财第九章非流动负债
偿还处理
企业应按照借款协议规定的还款方式和期限，到期足额偿 还借款本金和利息，确保企业的资金流和信誉不受影响。
报表披露
在财务报表中，企业应充分披露长期借款的相关信息，包 括借款金额、利率、期限、还款方式等，以便报表使用者 了解企业的财务状况和经营风险。
03
长期债券
长期债券的定义
长期债券是企业为筹集长期资 金而发行的债务工具，其期限 通常在一年以上。
承租人在租赁期内将支付的租金总额确认为租赁负债，并将其记录在 资产负债表中。同时，确认相关的资产和费用。
其他非流动负债的会计处理
根据不同非流动负债的特点和会计准则，采用适当的会计处理方法进 行确认和计量，并将其记录在资产负债表中。
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THANKS
其他非流动负债
除上述以外的其他非流动负债 ，如长期待摊费用等。
其他非流动负债的会计处理
递延所得税负债的会计处理
根据税法规定和会计准则，确认递延所得税负债，并将其记录在资产 负债表中。
预计负债的会计处理
根据最佳估计数确认预计负债，并将其记录在资产负债表中。同时， 确认相关的费用或损失。
租赁负债的会计处理
递延所得税负债是指企业应当在资产 或负债的账面价值与计税基础之间存 在的暂时性差异，根据该差异计算出 应当缴纳的所得税金额。
递延所得税负债是一种非流动负债， 表示企业在未来期间需要缴纳的税款 。
递延所得税负债的种类
时间性差异
时间性差异是指资产或负债的账面价 值与计税基础在一定期间内的不一致 ，这种不一致在未来期间可以抵消。
非流动负债相对稳定，不会像流动负债那 样频繁变动。
资金用途的特定性
举债成本高
非流动负债通常用于企业的长期投资、固 定资产和无形资产等长期资产的建设和购 置，资金用途较为特定。
中级财务会计9.第九章 非流动负债
• 100×8%=8
• 95×10%=9.5
• 9.5-8=1.5
• 借：在建工程 9.5
• 贷：应付债券-应计利息 8
•
-利息调整 1.5
• 08.12.31 100×8%=8 （95+1.5）×10%=9.65 9.65-8=1.65 借：在建工程 9.65 贷：应付债券-应计利息 8
-利息调整 1.65 • 09.12.31 • 100×8%=8
【例2】若上例票面利率为8%，市场利率为 10%，发行价为95元/张，一次还本付 息，其他条件不变。
• 会计分录：（万元） • 07.1.1 • 借：银行存款 95 • 应付债券-利息调整 5 • 贷：应付债券-面值 100 • 07.1.1 • 借：在建工程 95 • 贷：银行存款 95
• 07.12.31
• 2010.1.1 负债成分公允价值 =100000000×（P/S，9%，5）
+100000000×6%×（P/A，9%，5） =100000000×0.6499+6000000×3.8897 =88328200 权益的公允价值 =100000000-88328200=11671800 借：银行存款 100000000
• 借：财务费用 7949538
• 贷：应付利息 6000000
•
应付债券-可转债（利息调整）1949538
• 2011.1.1付息
• 借：应付利息 6000000
• 贷：银行存款 6000000
• 2011.1.1转股
• 转换股票数量=100000000/10=10000000股
“利息调整”余额
• 2.长期借款会计处理方法 • （1）借入时 • 借：银行存款 • 贷：长期借款-本金 • 注意：若实际收到金额与借款本金有差额，应 • 将该差额计入“长期借款-利息调整”的借方 • 或贷方，并采用实际利率法每期调整。（我国 • 目前一般没有利息调整） • （2）每期计提借款利息 • 借：财务费用（或在建工程 等科目） • 贷：应付利息 （或长期借款-应计利息）
非流动负债
万元 万元
万元 万元
财务会计学
第九章、非流动负债
1.初始确认时负债成份和权益成份的划分
按照实际利率计算 负债成份初始确认＝未来现金流量按照实际利率进行折现
＝100*6%*〔P/A，5%，3〕+100*〔P/F，5%，3〕 ≈〔万元〕
权益成份初始确认＝发行价格总额扣除负债成份初始确认 ＝120－＝〔万元〕
财务会计学
第九章、非流动负债
• 某公司经批准于2021年1月1日发行债券10 000张， 每张面值100元，票面利率8%，期限5年，每年末 付息一次，发行债券当时的市场利率为9%，债券发 行价格为万元。债券溢折价采用实际利率法摊销。
那么2021年末应付债券的账面余额为〔 〕。
万元
万元
万元
万元
2021年应付债券的实际利息费用额为〔 〕。
600 000 600 000 600 000 600 000 600 000
521 635
78 365
517 716.75 513 602.59 509 282.72 505 062.94*
82 283.25 86 397.41 90717.28 94937.06
倒挤
未摊销的利 应付债券的摊余 息调整余额 成本
借：财务费用
517 712 283.25
贷：应付利息
600 000
财务会计学
第九章、非流动负债
• 2021年12月31日
借：财务费用
513 602.59
应付债券——利息调整
86 397.41
贷：应付利息
600 000
2021年12月31日
借：财务费用
509 282.72
8
中级财务会计 第九章非流动负债
非流动负债，也称为长期负债， 非流动负债，也称为长期负债，是指偿 还期在1年以上或者超过 年以上或者超过1年的一个营业周期 还期在 年以上或者超过 年的一个营业周期 以上的债务。 以上的债务。 包括长期借款、应付债券、长期应付款、 包括长期借款、应付债券、长期应付款、 预计负债等。 预计负债等。 与流动负债相比特点： 与流动负债相比特点： 1、债务金额大 、 2、偿还期限长 、 3、分期偿还 、
第二节 应付债券
应付债券是指企业为筹集(长期) 应付债券是指企业为筹集(长期)资金 而发行的债券。 而发行的债券。债券是企业为筹集长期使 用资金而发行的一种书面凭证。 用资金而发行的一种书面凭证。 企业通过发行债券取得资金是以将来 履行归还购买债券者的本金和利息的义务 作为保证的。 作为保证的。
债券发行价格的高低一般取决于债券票面金额、 债券发行价格的高低一般取决于债券票面金额、 债券票面利率、 债券票面利率、发行当时的市场利率以及债券期限的 长短等因素。 长短等因素。 发行方式 票面利率＝ 面值发行 票面利率＝市场利率 面值发行 票面利率 >市场利率 溢价发行 溢价发行 折价发行 票面利率 <市场利率 折价发行 溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿。 溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿。 是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿 折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿 是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。 折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。 溢、折价是发行债券企业在债券存续期内对利息 费用的调整。 费用的调整。
应付债券——面值 面值 应付债券 ——利息调整 利息调整 ——应计利息 应计利息
（一）债券发行 借:银行存款 应付债券——面值 贷：应付债券 面值 借或贷：应付债券——利息调整 借或贷：应付债券 利息调整
《财务与会计》非流动负债预习知识点
《财务与会计》非流动负债预习知识点非流动负债合计指流动负债之外的负债，包含了很多知识点，现在已经进入了复习备考阶段，还有什么是不熟悉的，《财务与会计》非流动负债预习知识点指南来帮你~第一节：借款费用的概念和内容【基础考点】：借款费用的概念和内容借款费用是指企业因借入资金所付出的代价，包括按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定的实际利率法计算确定的利息费用(包括折价或者溢价的摊销和辅助费用)以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
【提示】(1)因辅助费用计入负债的初始确认金额，所以按实际利率法计算确定的利息费用中反映的是辅助费用的摊销数，不是辅助费用的发生额——剩余内容点击；~~例题解读~~关于借款费用，下列说法中正确的有( )。
A.企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本B.企业发生的借款费用，不能归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益C.企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应按资产累计支出加权平均数和资本化率计算的金额确定资本化金额D.借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本【正确答案】ABD【知识点】借款费用【试题解析】专门借款利息资本化金额与资产支出不挂钩。
第二节：应付债券利息费用企业发行的长期债券，应设置“应付债券”总账科目，核算企业为筹集(长期)资金而发行债券的本金和利息，该科目属于负债类，本科目应当按照“面值”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。
与发行债券相关的佣金、手续费应按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行核算。
即该部分费用应计入负债的初始计量金额中。
借：银行存款贷：应付债券——面值——利息调整(也可能在借方) 例题讲解【例题1】企业在生产经营期间按面值发行债券，按期计提利息时，可能涉及的会计科目有( )。
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复习笔记非流动负债【例11—2】某企业为建造一幢厂房，20X7年1月1日，借入期限为两年的长期专门借款1 000 000元，款项已存入银行。
借款利率为9%。
每年付息一次，期满后一次还清本金。
20x7年初，以银行存款支付工程价款共计600 000元，20x8年初又以银行存款支付工程费用400 000元。
该厂房于20x8年8月底完工，达到预定可使用状态。
假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。
根据上述业务编制有关会计分录如下：(1)20X7年1月1日，取得借款时：借：银行存款 1 000 000贷：长期借款 1 000 000（2）20x7年初，支付工程款时：借：在建工程 600 000贷：银行存款 600 000（3）20x7年12月31日，计算20x7年应计入工程成本的利息时：1 000 000 000×9%=90 000借：在建工程 90 000（4）20x7年12月31日支付借款利息时：借：应付利息 90 000贷：银行存款 90 000（5）20x8年初支付工程款时：借：在建工程 400 000贷：银行存款 400 000（6）20x8年8月底，达到预定可使用状态，该期应计入工程成本的利息=（1 000 000×9%÷12) ×8=60 000（元）借：在建工程 60 000贷：应付利息 60 000同时：借：固定资产 1 150 000贷：在建工程 1 150 000（7）20x8年12月31日，计算20x8年9-12月应计入财务费用的利息：（1 000 000×9%÷12) ×3=30 000借：财务费用 30 000贷：应付利息 30 000（8）20x8年支付利息时借：应付利息 90 000贷：银行存款 90 000（9）20x9年1月1日到期还本时：借：长期借款 1 000 000贷：银行存款 1 000 000【例11—2】某企业为建造一幢厂房，20X7年1月1日，借入期限为三年的长期专门借款5 000 000元，款项已存入银行。
借款利率为8%。
每年年初付息，期满后一次还清本金。
发生借款手续费5万元。
20X7年12月31日达到预定可使用状态。
根据上述业务编制有关会计分录如下：(1)20X7年1月1日，取得借款时：借：银行存款 4 950 000长期借款—利息调整 50 000贷：长期借款 5 000 000（2）计算各年交易费用摊销额求实际利率r495=40*（P/A,r,3)+500* （P/V,r,3) R=8.390773%贷：应付利息 90 000（3） 20x7年12月31日借：在建工程 415 343贷：应付利息 400 000长期借款—利息调整 15 343（4）支付借款利息时：借：应付利息 400 000贷：银行存款 400 000（5） 20x8年12月31日借：财务费用 416 631贷：应付利息 400 000长期借款—利息调整 16 631（6）支付借款利息时：借：应付利息 400 000贷：银行存款 400 000（7） 20x8年12月31日借：财务费用 418 026贷：应付利息 400 000长期借款—利息调整 18 026（8）20x9年1月1日到期还本时：借：长期借款 5 000 000应付利息 400 000贷：银行存款 5 400 000第二节应付债券•一、一般公司债券•债券是企业筹集资金而发行的一种书面凭证。
•记载利率、期限、付息日、到期日等的凭证。
•表明发行债券的企业允诺在未来某一特定日期还本付息。
企业发行的期限在1年以上的债券，构成企业的长期负债，作为“应付债券”核算。
• 1.债券的发行价格债券的发行价格受多种因素影响，如供求关系、相对风险程度、市场条件和宏观经济状况等。
债券的发行价格主要取决于债券发行时的市场利率。
•票面利率等于市场利率面值发行•票面利率高于市场利率溢价发行•票面利率低于市场利率折价发行【例11—3】 2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6％。
假定债券发行时的市场利率为5％。
甲公司该批债券的发行价格为：10 000 000×0.7835＋10 000 000×6％×4.3295＝10 432 700（元）甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，见表11－1所示。
表11－1 利息费用一览表＊尾数调整根据表5－1的资料，甲公司的账务处理如下：⑴2007年12月31日发行债券借：银行存款 10 432 700贷：应付债券—面值 10 000 000—利息调整 432 700⑵2008年12月31日计算利息费用借：财务费用等 521 635应付债券——利息调整 78 365贷：应付利息 600 000⑶2009年12月31日计算利息费用借：财务费用等 517 716.75应付债券—利息调整 82 283.25贷：应付利息 600 000⑷2010年12月31日计算利息费用借：财务费用 513 602.59应付债券——利息调整 86 397.41贷：应付利息 600 000⑸2011年12月31日计算利息费用借：财务 509 282.72应付债券——利息调整 90 717.28贷：应付利息 600 000⑹2012年12月31 13归还债券本金及最后一期利息费用借：财务费用等 505 062.94应付债券——面值 10 000 000—利息调整 94 937.06贷：银行存款 10 600 000【例11—8】华能公司拟在厂区内建造一幢新厂房有关资料如下：资料一：2006年1月1日向银行专门借款2 500万元，期限为3年，年利率为12%，每年1月1日付息。
除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于2005年12月1日借入的长期借款3 000万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。
资料二：由于审批、办手续等原因，厂房于2006年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款1 000万元，工程建设期间的支出情况如下：2006年6月1日：500万元；2006年7月1日：1 500万元；2007年1月1日：500万元；2007年4月1日：250万元；2007年7月1日：250万元。
•工程于2007年9月30日完工，达到预定可使用状态。
其中，由于施工质量问题于2006年9月1日～12月31日停工4个月。
•资料三：专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。
假定全年按照360天计算，每月按30天计算。
•根据上述经济业务，华能公司所作的会计处理如下：•第一部分，计算2006年、2007年全年发生的专门借款和一般借款利息金额。
•2006年专门借款发生的利息金额=2 500×12%=300（万元）•2006年一般借款发生的利息金额=3 000×8%=240（万元）•2007年专门借款发生的利息金额=2 500×12%=300（万元）•2007年一般借款发生的利息金额=3 000×8%=240（万元•第二部分，公司从2006年4月1日开始建造固定资产，9月1日～12月31日停工4个月，为固定资产建造发生非正常的中断，且中断期间较长，所以2006年借款利息资本化的期间为4月1日～8月31日，共计5个月。
2007年9月30日固定资产达到预定可使用状态，2007年借款利息资本化的期间为1月1日～9月30日，共计9个月。
•第三部分，计算2006年应予资本化的利息金额、应予费用化的利息金额和相应的账务处理• 1. 计算2006年借款利息资本化的金额•（1）计算2006年专门借款利息资本化的金额•2006年4月1日～8月31日在资本化的期间内，专门借款资本化的利息金额为：• 2 500×12%×5/12-（1 500×0.5%×2+1 000×0.5%×1）=125-20=105（万元）•（2）计算2006年一般借款利息资本化的金额•2006年4月1日～8月31日在资本化的期间内•资产支出占用一般借款的累计支出加权平均数=500×60/360=83.33（万元）•一般借款资本化率=8%•一般借款利息资本化的金额=83.33×8%=6.67（万元）•2006年借款利息资本化的金额为105+6.67=111.67（万元）•（2）计算2006年一般借款利息费用化的金额•2006年一般借款利息费用化的金额=240-6.67=233.33（万元）•2006年借款利息费用化的金额=137.5+233.33=370.83（万元）•（3）2006年度与借款利息有关的账务处理•借：在建工程 1 116 700•财务费用 3 708 300•应收利息（或银行存款） 575 000•贷：应付利息 5 400 000•第四部分，计算2007年应予资本化的利息金额、应予费用化的利息金额和相应的账务处理• 1. 计算2007年借款利息资本化的金额•（1）计算2007年专门借款利息资本化的金额•2007年1月1日～9月30日在资本化的期间内，专门借款资本化的利息金额为：• 2 500×12%×9/12=225（万元）•（2）计算2007年一般借款利息资本化的金额•2007年1月1日～9月30日在资本化的期间内•资产支出占用一般借款的累计支出加权平均数=500×270/360+250×180/360+250×90/360=937.5（万元）•一般借款资本化率=8%•一般借款利息资本化的金额=937.5×8%=75（万元）•2007年借款利息资本化的金额为225+75=300（万元）• 2.计算2007年应予费用化的利息金额•（1）计算2007年应予费用化的专门利息金额•2007年1月1日～9月30日专门借款利息费用化的金额为0•2007年10月1日～12月31日期间内，专门借款费用化的金额为：•2500×12%×3/12=75（万元）•2007年全年专门借款利息费用化的金额为75万元•（2）计算2007年一般借款利息费用化的金额•2007年1月1日～9月30日一般借款利息费用化的金额=3 000×8%×9/12-75=105（万元）•2007年10月1日～12月31日一般借款利息费用化的金额=3 000×8%×3/12=60（万元）•2007年全年一般借款利息费用化的金额=165（万元）•2007年1月1日～9月31日借款利息费用化的金额为105（万元）•2007年全年借款利息费用化的金额=75+165=240（万元）• 3.2007年度与借款利息有关的账务处理•2007年9月30日•借：在建工程 3 000 000•财务费用 1 050 000•贷：应付利息 4 050 000•2007年12月31日•借：财务费用 1 350 000•贷：应付利息 1 350 000宏远公司于2005年1月1日发行5年期债券，债券面值为100 000元，票面利率为14％。