管理会计-作业成本法及案例分析课件
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管理会计课件-第9章 作业成本法(Activity-based costing
表 制造企业的部分成本动因及各自驱动的成本
成本动因 生产批次 进料定单数量 验收次数 发货单数量 维修次数 检验次数 生产调整和投产准备次数 驱动的成本 生产、调度部门的相关成本 材料采购部门的相关成本 验收部门的相关成本 发货部门的相关成本 维修部门的相关成本 质量管理部门的相关成本 生产调整部门的相关成本
3、把各作业成本库价 值分配计入最终成本 计算单，计算完工产 品成本
2、确认作业， 把作业中心汇 集的资源消耗 分解并分配到 作业成本库
使用作业成本法的公司的特征： A、成本结构：制造费用相对价值附加成本（直 接人工十制造费用）很高。 B、现行的会计系统：管理层在考虑实施作业成 本法时，通常会考虑是将作业成本法作为一个独立的 系统还是将该系统和现行的会计系统融合。 C、产品的多样性：包括：产品产量的多样性， 规模的多样性，原材料的多样性和安装的多样性。使 用作业成本法的公司往往产品多样性程度较高。 D、竞争环境：当会计系统测量成本变低、竞争 变得激烈、产品的多样性增加时，实施作业成本法是 可行且有利的。 E、公司的规模：大公司比小公司对作业成本法 更感兴趣。
资源
作业
作业中心
制造中心
作业中心是负责完成某一项特定产品制造
功能的一系列作业的集合。 作业中心既是成本汇集中心，又是责任考 核中心。 作业中心并不简单分为材料采购、产品生 产、产品销售三个作业中心。 作业中心有利于汇集资源消耗。
成本库，即作业中心，由相同性质的成本归为一类而 构成，如维修车间、检验车间各自对应一个成本库。 成本库的主要类别有： （1）单位水平作业中心，即生产每一单位产品所发生 的作业量不变，作业总量随产量变动，如原材料耗用 中心。 （2）批次水平作业中心，即生产每一批产品所发生的 作业量不变，作业总量随生产批量呈正比例变动，如 生产调度、计提准备、质量检验中心。 （3）产品水平作业中心，即为支付生产每类产品或劳 务所发生的作业总量随着产品的项目呈正比例变动， 如产品测试中心。 （4）维持水平作业中心，为了维持生产环境所发生的 作业，如冬天取暖、夏天降温、车间照明等中心。
管理会计(作业成本法)
在生产决策中的应用
总结词
作业成本法能够帮助企业分析生产过程 中的增值和非增值作业，优化生产流程 。
VS
详细描述
作业成本法通过对生产过程中的各项作业 进行成本效益分析，识别出增值作业和非 增值作业。企业可以针对非增值作业进行 改进或消除，以降低生产成本、提高生产 效率。同时，作业成本法还可以用于生产 能力的规划和利用，确保资源的合理配置 。
03
04
05
强调作业和资源消耗的 关系，通过作业将资源 成本分配到产品或服务 中。
提供了更准确的成本信 息，帮助企业识别增值 和非增值作业，优化资 源配置。
支持企业战略决策，通 过提供多维度成本信息， 帮助企业进行产品定价、 市场定位等决策。
作业成本法的起源与发展
起源
作业成本法起源于20世纪30年代的美国，最初是为了解决传统成 本会计方法在间接成本分配上的不合理问题。
02
作业成本法的实施步骤
明确作业和作业中心
总结词
明确作业和作业中心是作业成本法的第一步，需要识别和定义主要作业和作业中心，为后续的成本分配和计算提 供基础。
详细描述
在实施作业成本法时，首先需要确定企业的主要作业和作业中心。作业是指企业为了生产产品或提供服务所进行 的一系列活动的集合，而作业中心则是这些作业的集合体。明确作业和作业中心有助于将企业的经营活动进行合 理分类，并为后续的成本分配和计算提供基础。
优势Leabharlann 010203
04
提高成本核算准确性
作业成本法能够更准确地分配 间接费用，从而更准确地计算 产品成本。
促进决策科学化
作业成本法提供的详细成本信 息能够帮助企业做出更科学、 更合理的决策。
提升成本控制能力
管理会计作业成本法培训讲义PPT课件(20张)
管理会计 作业成 本法培 训讲义( PPT20 页)
(三)作业成本法（ABC）
作业成本法(Activity-based Costing, 简称ABC)是指以作业 为计算产品成本的中间桥梁，通过作业动因来确认和计量各 作业中心的成本，并以作业动因为基础来分配间接费用和辅 助资源(行政和服务部门提供的资源)的一种成本计算方法，体 现的是一种精细化和多元化的成本计算和管理的思想。
管理会计 作业成 本法培 训讲义( PPT20 页)
管理会计 作业成 本法培 训讲义( PPT20 页)
(二)资源(Resources)
资源是指在执行业务工作中所 发生的成本费用来源。包括直接人工、 直接材料、生产维持成本、间接制造 费用、以及生产过程以外的成本。通 常可在企业会计明细账中清楚见到各 种项目。可分为货币资源、材料资源、 人力资源、动力资源及厂房设备资源 等。
2．批别水平作业
生产每批产品而从事的作业，这 作业的成本与产品批数成比例变动，当 生产批数愈多时，机器准备成本就愈多， 但与产量多少无关。
3．产品水平作业
为支持各种产品的生产而从事的作 业。这种作业的成本与单位数和批数无 关，但与生产产品的品种成比例变动。
4．维持水平作业
为维持工厂生产而从事的作业,这种 作业的成本，为全部生产产品的共同成 本。
管理会计 作业成 本法培 训讲义( PPT20 页)
管理会计 作业成 本法培 训讲义( PPT20 页)
3．资源动因与作业动因的区别和联系 从前面的介绍我们可以看出，资源动因连接着资源和作业，而作 业动因连接着作业和产品。把资源分配到作业的动因是资源动因；
管理会计 作业成 本法培 训讲义( PPT20 页)
传统管理会计中，常采用变 动成本法，即按成本习性划分为 变动成本和固定成本，并且建立 模型y=a+ bx。而这种成本的划分 和模型的相关性，是立足于短期 内经营、业务量也无显著变化的 假设上的。时代的发展，需要一 种解决传统信息失真问题、打破 y= a+ bx 模型的成本计算理论， 而作业成本法就是满足这一需要 的理论。
管理会计-作业成本法及案例分析PPT课件
分配到各个工作批次
5 计算单位成本分配基础的成本分配率，并将 间接成本分配于各个工作批次
CHENLI
64
传统的分批成本法
1 确定产品批别 001 002
CHENLI
65
2 确定该工作批次的直接成本项目 3 确定与该工作批次相关的间接成本集合
批次 001
金额
批次产品成本明细账
直接材料 主料 辅料 40*3000 9000
办公费
50 10000 1000
50000 18000
材料费
本月实耗主料170000元；实耗辅料10000元，其中，专属001 9500元 专
属002 500元
CHENLI
60
表10—8
作业 量化单位 名 (作业动因) 称
作业衡量参数表(作业动因量化表) 衡量参 产品消耗 数
001批 002批 其它 批
70
5 计算单位成本分配基础的成本分配率，并将 间接成本分配于各个工作批次
CHENLI
71
CHENLI
72
粮食流通企业作业成本法案例分析
某企业经营小麦、稻谷、玉米，当月经营量分别为1.3、 0.6、2.1万吨，收入为2456.8、1047.36、3527.47万元， 成本为2449.18、1044.24、3520.91万元。工资42800元， 装卸费40000元、保管费100000元，招待费87000，合计
作业成本法的基本原理
作业消耗资源，产品消耗作业 生产导致作业的发生，作业导致成本发生
CHENLI
55
作业法与分批/分步法的关系
1 作业成本法不是分批/分步成本法之外的另一种独立的 方法，而是用以发展分批/分步成本法中的成本数字的 一种方法
5 计算单位成本分配基础的成本分配率，并将 间接成本分配于各个工作批次
CHENLI
64
传统的分批成本法
1 确定产品批别 001 002
CHENLI
65
2 确定该工作批次的直接成本项目 3 确定与该工作批次相关的间接成本集合
批次 001
金额
批次产品成本明细账
直接材料 主料 辅料 40*3000 9000
办公费
50 10000 1000
50000 18000
材料费
本月实耗主料170000元；实耗辅料10000元，其中，专属001 9500元 专
属002 500元
CHENLI
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表10—8
作业 量化单位 名 (作业动因) 称
作业衡量参数表(作业动因量化表) 衡量参 产品消耗 数
001批 002批 其它 批
70
5 计算单位成本分配基础的成本分配率，并将 间接成本分配于各个工作批次
CHENLI
71
CHENLI
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粮食流通企业作业成本法案例分析
某企业经营小麦、稻谷、玉米，当月经营量分别为1.3、 0.6、2.1万吨，收入为2456.8、1047.36、3527.47万元， 成本为2449.18、1044.24、3520.91万元。工资42800元， 装卸费40000元、保管费100000元，招待费87000，合计
作业成本法的基本原理
作业消耗资源，产品消耗作业 生产导致作业的发生，作业导致成本发生
CHENLI
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作业法与分批/分步法的关系
1 作业成本法不是分批/分步成本法之外的另一种独立的 方法，而是用以发展分批/分步成本法中的成本数字的 一种方法
第十章 作业成本法 (《管理会计》PPT课件)
第一节 作业成本法概述
一、作业成本法产生的背景
（三）管理理论与实践的创新
市场竞争环境日趋激烈，伴随着新技术革命的发生，企业 的管理理论与方法也在不断创新，并推动着企业市场管理的实 践运动。比较典型的如适时制、战略成本管理、全面质量管理 、供应链管理等方法。
第一节 作业成本法概述
二、实施作业成本法的必要性
第二节 作业成本法的主要内容
二、作业成本法的基本概念
（四）作业中心
由于作业的数量繁多，有时高达数百种，所以需要一个有意 义的方式来组织各项作业，最常见的组织方式就是把各项作业 归类到不同的作业中心。作业中心相对于传统的部门来说，涵 盖的范围更广，可以提供更多有用信息。
第二节 作业成本法的主要内容
第二节 作业成本法的主要内容
四、实施作业成本法的目标
（四）实现企业成本的全过程管理。
作业成本法把企业看成一系列作业的集合体,贯穿于企业生产 经营的全过程, 通过追踪所有资源费用到作业，然后再到流程、产 品、分销渠道或客户等成本对象，提供全口径、多维度的更加准确 的成本信息，通过对成本信息进行深入剖析,从而可以实现对成本 的全过程管理。
五、作业成本法与传统成本法的比较
（一）二者的联系 两种计算方法最终目的都是为了计算出产品的成本。
两种计算方法的直接材料和直接人工计算方法相同。 作业成本核算方法将责任成本与传统成本结合，作业成本实质 是一种动态的责任成本，原因在于它与工艺过程和生产组织形式 紧密结合。
第二节 作业成本法的主要内容
二、作业成本法的基本概念
（五）成本库
成本库是通过资源动因对资源进行归集所形成的，也可以称 之为同质资源的集合。在生产运营中，一种作业可能消耗不只一 种资源而是几种不同的资源，不同的成本库就是将消耗的资源按 照作业的不同归集而成。
第四章-作业成本法PPT课件
一个成本库内归集的成本具有同质性，如 水电费、管理费等
.
29
二、作业成本法的目标*
1.区分增值作业和不增值作业，消除不增值作业 并最小化增值作业成本 2.引入效率与效果，使低增值作业向高增值作业 转换，衔接增值活动，改善产出 3.发现造成问题的原因并加以改正 4.根除由于不合理假设与错误的成本分配造成的 价格扭曲
.
2
导入案例—定价失误在哪里？
反常现象归纳--B产品产量高，但价格似 乎定得偏高，面临下行压力和巨大的市场 竞争压力；C产品价格已经很高了，但似 乎仍有提升空间
.
3
导入案例—定价失误在哪里？
寻求原因—公司按照产量分配间接生产成本 ，高估了产量高但制造工艺相对简单的B产品 的成本，却大大低估了产量低但制作工艺相对 复杂的C产品的成本，也即制造费用（间接生 产成本）在B、C产品之间未得到合理分配
第四章 作业成本法
.
1
导入案例—定价失误在哪里？
问题提出--甲公司产销A、B、C三种产品， 其中B产品产量最高，一直是CEO期待的利润 的主要来源。令CEO纳闷的是：竞争对手B类 产品的价格总是低于本公司的B产品价格，按 理说由于刚刚引进了一套程控制造系统，B产 品的生产效率相对较高。另一方面，虽然C产 品价格一再提高，但客户依然络绎不绝，C产 品成为公司获利的主要来源。
经济后果—基于错误成本信息的价格决策失 误
.
4
本章内容体系
第一节 作业成本法概述 第二节 作业成本法基本理论 第三节 作业成本法计算及应用
.
5
本章重点问题
作业成本法的产生背景 作业成本法的相关概念 成本动因的种类 作业管理与传统成本控制的区别
.
6
第一节 作业成本法的定义及背景P60
.
29
二、作业成本法的目标*
1.区分增值作业和不增值作业，消除不增值作业 并最小化增值作业成本 2.引入效率与效果，使低增值作业向高增值作业 转换，衔接增值活动，改善产出 3.发现造成问题的原因并加以改正 4.根除由于不合理假设与错误的成本分配造成的 价格扭曲
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导入案例—定价失误在哪里？
反常现象归纳--B产品产量高，但价格似 乎定得偏高，面临下行压力和巨大的市场 竞争压力；C产品价格已经很高了，但似 乎仍有提升空间
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3
导入案例—定价失误在哪里？
寻求原因—公司按照产量分配间接生产成本 ，高估了产量高但制造工艺相对简单的B产品 的成本，却大大低估了产量低但制作工艺相对 复杂的C产品的成本，也即制造费用（间接生 产成本）在B、C产品之间未得到合理分配
第四章 作业成本法
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1
导入案例—定价失误在哪里？
问题提出--甲公司产销A、B、C三种产品， 其中B产品产量最高，一直是CEO期待的利润 的主要来源。令CEO纳闷的是：竞争对手B类 产品的价格总是低于本公司的B产品价格，按 理说由于刚刚引进了一套程控制造系统，B产 品的生产效率相对较高。另一方面，虽然C产 品价格一再提高，但客户依然络绎不绝，C产 品成为公司获利的主要来源。
经济后果—基于错误成本信息的价格决策失 误
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4
本章内容体系
第一节 作业成本法概述 第二节 作业成本法基本理论 第三节 作业成本法计算及应用
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5
本章重点问题
作业成本法的产生背景 作业成本法的相关概念 成本动因的种类 作业管理与传统成本控制的区别
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第一节 作业成本法的定义及背景P60
管理会计工具及应用案例作业成本法及其在高新技术企业的应用
参考内容二
内容摘要
随着企业规模的扩大和市场竞争的加剧，成本管理逐渐成为企业竞争力的重 要因素之一。作业成本法是一种先进的成本管理方法，它通过将成本分配到各个 作业活动中，帮助企业更好地控制成本和提高盈利能力。本次演示将介绍作业成 本法的概念、原理和应用，以及它在企业中的应用情况。
内容摘要
作业成本法是一种以作业活动为成本核算对象，通过核算每一项作业活动所 消耗的资源来计算产品成本的方法。与传统成本法不同，作业成本法更加注重间 接费用的分配，即将间接费用按照不同的作业活动进行分配，而不是简单地按照 直接人工或机器小时数进行分配。
一、作业成本法
一、作业成本法
作业成本法（Activity-Based Costing，ABC）是一种以作业为基础的成本 核算方法。它将企业的运营过程划分为一系列作业，每项作业都与特定的成本相 关联。通过这种方式，作业成本法能够更精确地追踪和分配间接成本，从而提供 更准确的产品或服务成本信息。
二、作业成本法在高新技术企业 的应用
二、作业成本法在高新技术企业的应用
首先，公司对运营过程中的所有作业进行了详细的定义和分类，包括研发、 生产、销售、服务等多个环节。然后，针对每项作业，公司收集了相关的成本数 据，并建立了作业成本库。通过这些数据，公司能够将间接成本准确地追溯到各 个产品和项目中。
二、作业成本法在高新技术企业的应用
参考内容
内容摘要
随着经济全球化和市场竞争的日益激烈，高新技术企业的发展已成为国家经 济发展的重要驱动力。在这样的背景下，如何有效地管理和控制企业的成本和费 用，成为高新技术企业持续发展的关键。本次演示将围绕管理会计工具及应用案 例展开，介绍作业成本法及其在高新技术企业的应用。
内容摘要
作业成本法及案例(PPT52页)
作业成本计算的程序-定义作业
电话通讯
作业成本计算体系的设计
• 定义作业－按活动目的
打印机
纸张
开单人员
账户查询人员
场地
计算机
监督人员
账户查询作业
信函查询作业
账户开单作业
监督审查作业
居民保险产品
公司保险产品
作业成本计算的程序-将资源费用归集到作业
作业成本计算体系的设计
• 将资源费用归集作业
资源
账户查询人员
■ 质量保证成本库：共计421 000元，其中I号板、II号板、 III号板消耗的比例分别为20%、40%、40%；
■ 包装和发货成本库：共计250 000元，其中I号板、II号 板、 III号板消耗的比例分别为4%、30%、66%；
■ 工程成本库：共计700 000元，包括工程师的薪水、工 程用料、工程软件、工程设备折旧；该成本消耗比例同收 货和验收成本；
场地
计算机
资源动 因
人数
人数
机时
作业
账户查询作业
信函查询作业
账户开单作业
部分资源按资源动因分配的作业
监督审查作业
作业成本计算的程序-把作业成本分配到产品
作业成本计算体系的设计 • 把作业成本分配到产品
账户查询 作业成本库
信函查询 作业成本库
账户开单 作业成本库
监督核查 作业成本库
作业 动因
人工小时
■ 业务动因 ■ 成本最低、精确度最差；假定每次执行作业总是需要 等量资源；例如，生产调整准备次数
■ 时间动因 ■ 生产调整准备时间、监管工时和直接人工工时；精确 度和执行成本均提高
■ 强度动因 ■ 直接把每次执行作业耗用的资源分配给该项作业；准 确性和执行成本最高；需要一个工作单成本系统；仅 当与每次执行某项作业有关的资源既昂贵又经常变化 时才使用
管理会计——作业成本法及案例分析29页PPT
Thank you
管理会计——作业成本法及案例分析
6、法律的基础有两个，而且只有两个……公平和实用。——伯克 7、有两种和平的暴力，那就是法律和礼节。——歌德
8、法律就是秩序，有好的法律才有好的秩序。——亚里士多德 9、上帝把法律和公平凑合在一起，可是人类却把它拆开。——查·科尔顿 10、一切法律都是无用的，因为好人用不着它们，而坏人又不会因为它们而变得规矩起来。——心灵的最软弱无力。——斯宾诺莎 7、自知之明是最难得的知识。——西班牙 8、勇气通往天堂，怯懦通往地狱。——塞内加 9、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。——赫尔普斯 10、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。——笛卡儿
管理会计——作业成本法及案例分析
6、法律的基础有两个，而且只有两个……公平和实用。——伯克 7、有两种和平的暴力，那就是法律和礼节。——歌德
8、法律就是秩序，有好的法律才有好的秩序。——亚里士多德 9、上帝把法律和公平凑合在一起，可是人类却把它拆开。——查·科尔顿 10、一切法律都是无用的，因为好人用不着它们，而坏人又不会因为它们而变得规矩起来。——心灵的最软弱无力。——斯宾诺莎 7、自知之明是最难得的知识。——西班牙 8、勇气通往天堂，怯懦通往地狱。——塞内加 9、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。——赫尔普斯 10、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。——笛卡儿
作业成本法及案例分析ppt课件
5000
直接人工工时（小时）
36000
4000
单位产品直接人工成本（元）
100
160
单位产品直接材料成本（元）
240
280
制造费用合计（元）
ppt精选版 8000000
23
SUN禾田有限责任公司组织结构图如下：
SUN 禾田组织结构图
人总财营技物设质生制
力裁务销术流备检产冷
资办管部研管维部管配
源公理
1971年，乔治·斯托布斯－《作业成本计算和投 入产出会计》，对“作业”、“成本”、“作 业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了 全面、系统的讨论。
1988 年，库伯和卡普兰发展了斯托布斯的思想， 提出了以作业为基础的成本计算－Activity Based Costing，简称ABC法。
ppt精选版
率在同行中处于领先地位。ppt精选版
2
案例导入
人们争论不休，现在成本会计经理詹姆斯重新评估成 本核算制度，采用作业成本法进行试验。 他采用两步分配法，将全部间接费用先分配给两个车
间。。。
结果发现，b相机的成本为原先的3倍，a相机的成本比原
来小很多。
ppt精选版
3
传统成本计算方法的劣势
制造费用比重增大，直接人工比重下降，从而使得制 造费用分配率较大，很容易造成产品成本失真。
作业成本法下，成本内涵扩大，包括非生产性 费用。
ppt精选版
9
成本计算对象的选择
开发阶段的成本分摊
研发费用通常分为两种：与现有产品或产品线的改良相关 支出，与全新产品相关的支出(Cooper Robin; Kaplan Robert,1990).前者的支出可以直接归属于收益的产品，但 是后者存在一定风险性，因此对于失败项目的成本核算，
作业成本法案例分析PPT精品文档
8000 118000
8
在传统成本计算法下，ART公司以直接人工工 时为基础分配制造费用如下：
年直接人 工工时 分配率
制造费用
产品X 30000
产品Y 80000
产品Z 8000
合计 118000
3894000/118000＝33 990000 2640000 264000 3894000
9
采用传统成本法计算的产品成本资料如下表所 示
6
案例二
• ART公司生产三种电子产品，分别是产品X、产品Y、产品Z。产品X是三种产 品中工艺最简单的一种，公司每年销售10000件；产品Y工艺相对复杂一些， 公司每年销售20000件，在三种产品中销量最大；产品Z工艺最复杂，公司每 年销售4000件。公司设有一个生产车间，主要工序包括零部件排序准备、自 动插件、手工插件、压焊、技术冲洗及烘干、质量检测和包装。原材料和零 部件均外购。ART公司一直采用传统成本计算法计算产品成本。
将作业成本库的制造费用按单位作业成本分摊 到各产品
单位作业成本
X产品
Y产品
Z产品
装配 材料采购 物料处理 起动准备 质量控制
产品包装 工程处理 管理 合计
作业量
作业成 本（元）
作业量
作业成 本（元）
作业量
作业成 本（元）
28.2 10000 282000 25000 705000 8000 225600
材料订单
125
140
生产协调
270
50
合计
产量
17500
60
13500
50
153 750
10000
7500 13500 78 250 2000
管理会计-作业成本法ppt课件
精选课件
15
(三)对作业链的成本管理
1.尽量消除不增值作业 2.改变产品工艺设计 3.合并被划分过细的相关作业 4.作业分解 5.改善作业流程
精选课件
16
作业成本法的实施条件
作业成本法是一个非常有用的管理工具，但其实施需要某些条件。如果 希望通过作业成本法提高经营管理效率，那么企业应满足以下基本条件：
1.企业提供的不同产品或服务在数量上和复杂程度上存在显著差异。 2.间接成本占总成本的比例较大。 3.企业拥有高效的管理信息系统和电算化基础。 4.企业现有的传统核算系统不能满足内部管理需要。 5.作业成本法涉及到成本动因的确定、作业的分解以及业务流程的改进。
ห้องสมุดไป่ตู้精选课件
17
作业成本法的缺陷
1.作业成本法并未获得我国有关会计准则和制度的认可，因此企业要实 施作业成本法，将作业成本信息用于财务披露和税收依据显然还存在法律障 碍，不能用于财务会计成本核算，只能够用于企业内部的管理会计。
精选课件
2．作业动因（Activity Driver）
作业动因是作业被各产品或劳务消耗的方 式和原因，将作业的成本分配到产品的成本对 象的标准，反映了产品对作业消耗的逻辑关系。 譬如，订单处理作业，其作业成本与其产品订 单的处理份数有关，处理份数即为作业动因。 再如机器调整作业，其作业成本与其产品所需 的机器调整次数有关，就可按机器调整次数向 产品分配这项作业的成本。
由于作业消耗资源，所以伴随作业的发生， 一系列作业消耗的资源费用归集到作业中心，构 成这个作业中心的作业成本库(作业成本池)，作 业成本库是作业中心的货币表现形式。
(四)成本动因(Cost Driver)
9
1．资源动因(Resource Driver)
15
(三)对作业链的成本管理
1.尽量消除不增值作业 2.改变产品工艺设计 3.合并被划分过细的相关作业 4.作业分解 5.改善作业流程
精选课件
16
作业成本法的实施条件
作业成本法是一个非常有用的管理工具，但其实施需要某些条件。如果 希望通过作业成本法提高经营管理效率，那么企业应满足以下基本条件：
1.企业提供的不同产品或服务在数量上和复杂程度上存在显著差异。 2.间接成本占总成本的比例较大。 3.企业拥有高效的管理信息系统和电算化基础。 4.企业现有的传统核算系统不能满足内部管理需要。 5.作业成本法涉及到成本动因的确定、作业的分解以及业务流程的改进。
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17
作业成本法的缺陷
1.作业成本法并未获得我国有关会计准则和制度的认可，因此企业要实 施作业成本法，将作业成本信息用于财务披露和税收依据显然还存在法律障 碍，不能用于财务会计成本核算，只能够用于企业内部的管理会计。
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2．作业动因（Activity Driver）
作业动因是作业被各产品或劳务消耗的方 式和原因，将作业的成本分配到产品的成本对 象的标准，反映了产品对作业消耗的逻辑关系。 譬如，订单处理作业，其作业成本与其产品订 单的处理份数有关，处理份数即为作业动因。 再如机器调整作业，其作业成本与其产品所需 的机器调整次数有关，就可按机器调整次数向 产品分配这项作业的成本。
由于作业消耗资源，所以伴随作业的发生， 一系列作业消耗的资源费用归集到作业中心，构 成这个作业中心的作业成本库(作业成本池)，作 业成本库是作业中心的货币表现形式。
(四)成本动因(Cost Driver)
9
1．资源动因(Resource Driver)
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直接材料 主料 辅料 40*3000 9000
=12000
直接 人工
机器 工时
制造 费用
合计
管理会计-作业成本法及案例分析
66
批次
001
产品名称 衬衫
摘要
材料
主料
辅料
月初在产 160000 9500
品费用
直接 人工
动力费
本月生产 费用
160000 9500
5380*40
累计：
完工产品 的成本：
完工产品 单位成本：
单 规划
协调
人员定编
46
3
2
10
8
7 82
耗电度数
400 1000 100 1000 2500 3000 500 1500
001号未完
200 800
工状态
0% 0%
未完工产品
本作业完工率 2000 5000 1000 5000 14000 10000 6000 7000
折旧费
3000 3000 2000 1000 500 500 2500 5500
表10—6 本月资源耗费计算表
材料 主料 辅料
工资费 动力费 折旧费 办公费 合 计
金额 170000 10000 40000 7000 （元）
50000 18000 295000
管理会计-作业成本法及案例分析
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表10—7 主要参数及专属费用表
作业 参数 或费用
定 生产 采购 剪裁 缝纫 平整 生产 厂部 编外 合计
69
4 选择成本分配基础，用以将各间接成本集合 分配到各个工作批次
管理会计-作业成本法及案例分析
70
5 计算单位成本分配基础的成本分配率，并将 间接成本分配于各个工作批次
管理会计-作业成本法及案例分析
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管理会计-作业成本法及案例分析
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粮食流通企业作业成本法案例分析
某企业经营小麦、稻谷、玉米，当月经营量分别为1.3、 0.6、2.1万吨，收入为2456.8、1047.36、3527.47万元， 成本为2449.18、1044.24、3520.91万元。工资42800元， 装卸费40000元、保管费100000元，招待费87000，合计
1 将资源耗费归集到资源账户
2 汇集资源到资源账户，用资源动因分配到各 个作业户、
3 利用成本动因将作业成本汇集到各个批别产 品的成本账户
管理会计-作业成本法及案例分析
62
管理会计-作业成本法及案例分析
63
复习： 分批成本法的一般方法
五步骤：
1 确定作为成本对象的工作批次； 2 确定该工作批次的直接成本项目； 3 确定与该工作批次相关的间接成本集合 4 选择成本分配基础，用以将各间接成本集合
办公费
50 10000 1000
50000 18000
材料费
本月实耗主料170000元；实耗辅料10000元，其中，专属001 9500元 专
属002 500元
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60
表10—8
作业 量化单位 名 (作业动因) 称
作业衡量参数表(作业动因量化表) 衡量参 产品消耗 数
001批 002批 其它 批
合计 87685 40470 141645 269800
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粮食流通企业作业成本法案例分析
品种 小麦 稻谷 玉米 合计
数量 1.3 0.6 2.1 4
收入 2456.8 1047.36 3527.47 7031.63
成本 2449.18 1044.24 3520.91 7011.33
费用 8.77 4.05 14.16 26.98
分配到各个工作批次
5 计算单位成本分配基础的成本分配率，并将 间接成本分配于各个工作批次
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传统的分批成本法
1 确定产品批别 001 002
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2 确定该工作批次的直接成本项目 3 确定与该工作批次相关的间接成本集合
批次 001
金额
批次产品成本明细账
作业成本法的基本原理
作业消耗资源，产品消耗作业 生产导致作业的发生，作业导致成本发生
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作业法与分批/分步法的关系
1 作业成本法不是分批/分步成本法之外的另一种独立的 方法，而是用以发展分批/分步成本法中的成本数字的 一种方法
2 作业成本法的特点在于它以作业为中心并视之为基 本的成本对象。相反，传统分批/分步成本法中的成本 数字依赖于一般传统会计制度，而不是根据组织中的 作业进行
定单 定单份数
40
1
1
38
生产 规划次数
30
1
1
28
规 采购次数
82
80
2
0
划 剪裁次数
82
80
2
0
采 缝纫工时(定 3860 3800 60
0
购 额)
1530 1500 30
0
剪 平整工时(定 50
30
30
0
裁 额)
缝 协调次数
纫价 值
平
整
生产
协
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61
调
作业成本法的核算步骤：
利润 -1.15 -0.93 -7.6 -9.68
3 作业成本法所花费的核算成本比传统方法要高，但 由于它的成本计算更准确，它能提供给管理者更为有 用的成本信息
4 作业成本法主要是可以更加精确的核算间接费用
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某服装厂现有定编员工50人，按 缝纫、平整两个中心组织生产。缝纫 中心每月可提供4 000机时，平整中 心每月可提供2 000机时。
269800元。按照传统方法分配费用、计算利润如下：
品种 数量 工资 小麦 1.3 13910 稻谷 0.6 6420 玉米 2.1 22470 合计 4 42800
装卸费 保管费
13000 32500
6000
15000
21000 52500
40000 100000
管理会计-作业成本法及案例分析
招待费 28275 13050 45675 87000
月末在产品 费用
管理会计-作业成本法及案例分析
制造 费用
合计
67
批次
002
产品名称 毛衣
摘要
材料
主料
月初在产 0
品费用
辅料 0
直接 人工
0
动力 费用
0
本月生产 费用
5000
累计：
完工产品 的成本：
完工产品 单位成本：
月末在产品 费用
500
管理会计-作业成本法及案例分析
制造 费用
0
合计 0
68
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表10—5
产品 名称 批别
件数
本月生产作业规划
单位材料 需用工时定 完工状况 (主料) 额（工时） 定额 (元) 缝纫 平整
001 衬衣
4000 40
002 纯毛大衣 10
500
1
0.5 本月完工3000
6
3
件本月完工
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58
资源 项目