固定资产教案

第五章 固定资产

第一节 固定资产概述

固定资产初始计量方式：P74

1、外购：买价+进口关税+其他

2、自行建造：料+工+费

3、投资者投入：投资合同约定的价值

4、接受捐赠： ①提供有关凭据的 ②没提供有关凭据的

5、盘盈 固定资产账面价值=固定资产账户期末余额（账面余额）—累计折旧账户期末余额 —— 净值

—固定资产减值准备账户期末余额 —— 净额

第二节固定资产增加的核算

一、购入取得固定资产的核算

（1）购入不需要安装的固定资产 实际成本=买价+运杂费+途中保险费+增值税+进口关税等

例1：某企业购入设备一套，买价50000元，增值税8500元，运杂费300元，包装费200元，设备已到不需要安装，直接投入使用，款项以支票支付。

借：固定资产 50500

应交税费－应交增值税（进项税额）8500

折余价值= 原值

-累计折旧 或= 重置价值-估计损耗

贷：银行存款59000

（2）购入需要安装的固定资产

实际成本=买价+运杂费+途中保险费+进口关税+安装过程中应计入成本的料工费

例2：08年2月13日乙公司购入一台需要安装的设备，取得增值税专用发票上注明价款260000元，增值税44200，支付运输费3000元，款项以银行存款支付。安装时领用原材料一批，价值24200元，购进该批原材料时支付的进项税额为4114元；应付安装工人工资为4800元，另用银行存款支付其他安装费用8000元；假定不考虑其他相关税费。2月25日，安装完毕，交付使用。要求：编制相关的会计分录。

-1购入时：借：在建工程263000

应交税费－应交增值税（进项税额）44200

贷：银行存款307200

-2安装时：

借：在建工程37000

贷：应付职工薪酬4800

原材料24200

银行存款8000

-3达到使用状态时：

借：固定资产300000

贷：在建工程300000

二、自行建造取得固定资产的核算( P77 第三节在建工程)

1、企业自行建造固定资产的实际成本=工程用物资成本+生产用料成本+

人工成本+资本化的借款费用

+应计入成本的税费等。

2、自行建造取得固定资产的核算

（1）自营方式

-1、购入工程物资时：

借：工程物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

-2、领用工程物资用于工程建设时

借：在建工程

贷：工程物资

-3、发生领用生产用材料、工资福利相关费用、长期借款应负担的资本化利息时：

借：在建工程

贷：应付职工薪酬等

原材料

应付利息

-4、建设项目达使用状态时：

借：固定资产

贷：在建工程

（2）出包方式建造固定资产

-1、出包预付款时：-2、按进度付款结算

时：

借：在建工程借：在建工程

贷：银行存款贷：银行存款

-3、达使用状态时：

借：固定资产

贷：在建工程

三、接受投资者投入固定资产的核算

1、固定资产实际成本=投资者各方确认的价值

2、接受固定资产投资的核算

借：固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额）（一般纳税企业接受一般纳税企业投资，应开专用发票）

贷：股本(股份制企业)

实收资本(非股份制企业)

资本公积—股本溢价

例：甲公司接受乙公司以一台原值为100000元，已提折旧30000元的生产用设备投资，双方确认的价值为60000元。（1）请编制会计分录；（2）若甲公司资本金为1000000元，乙公司占投资比例为5%，请编制会计分录；（3）乙公司开出增值税专用发票，价款60000元，增值税为10200元，甲公司资本金为1000000元，乙公司占投资比例为5%，请编制会计分录。

（1）借：固定资产60000

贷：实收资本60000

（2）借：固定资产60000

贷：实收资本50000

资本公积10000

（3）借：固定资产60000

应交税费——应交增值税（进项税额）10200

贷：实收资本50000

资本公积20200

四、接受捐赠

借：固定资产

贷：银行存款（自付的运输费、包装费等）

营业外收入

五、盘盈固定资产的核算

1、固定资产的实际成本

（1）同类或类似固定资产存在活跃市场的实际成本=市场价格-该项资产的估计损耗

（2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的实际成本=预计未来现金流量现值

2、盘盈固定资产的核算举例

例：2008年2月28日，红星公司盘盈账外设备一套，该设备经估价六成新，市场价值为400000元。红星公司的账务处理如下：

-1、盘盈时：借：固定资产240000

贷：待处理财产损溢240000

-2、报经审批后：借：待处理财产损溢240000

贷：营业外收入240000

第四节固定资产折旧

一、折旧——指按确定的方法对应计折旧额在固定资产使用寿命内进行的系统分摊。也就是对固定资产因磨损而减少的价值所进行的估计。固定资产使用寿命——指固定资产预期的使用期限或预计能提供的工作量。二、影响折旧计提的主要因素p80

•1、固定资产原值 C

•2、固定资产预计使用年限或预计工作量n

•3、固定资产净残值=预计残值-预计清理费用=固定资产原值×净残值率S

•4、固定资产折旧的计算方法

•5、固定资产减值准备

三、折旧的范围

企业应从时间和空间两大标准来确定固定资产折旧的范围。

◆从时间标准来判断：一般应按月提取折旧

•1、当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月起计提折旧；

•2、当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不计提折旧。

◆从空间标准来判断：