递延所得税计提及所得税费用

应付税款法
是指企业不确认暂时性差异对所得税的影响金额，直接按照当期 应交所得税确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下，当期 所得税费用等于当期应交所得税。
资产负债表债务法 是得指税企和业暂确时认性暂差时异性对差所异得对税所影得响税金的额影的采响合金计用额，，确按认照为当当期期应所交得所税
费用的方法。
纳税调整：纳税调减300,000元。
3 投资转让、处置所得
永久性差异 -300,000
例：
4.A公司拥有一块投资性性物业，2012年年初开始筹建，
2012年年末完工，该投资性物业发生成本10,0000,000元。
截止2012年12月31日，上述A公司对上述物业进行评估，该
物业评估价值12,000,000元。 借：投资性物业2,000,000 贷：公允价值变动损益2,000,000
万元。
注：
非控股，长期股权投资权益法核算。 借：长期股权投资-权益调整 300,000
Why?
贷：投资收益 300,000
借：应收股利 150,000
贷：长期股权投资-损益调整 150,000
借：银行存款 150,000
贷：应收股利 150,000
上述投资收益账面金额为300,000元，应纳税税收金额为0元。
要缴纳企业所得税。上述补贴为资产类补贴，补贴收入分为
5年进行分摊。会计核算如下：
借：银行存款 2,000,000 贷：政府补贴 400,000
Why?
递延收益 1,600,000
纳税调整：纳税调增1,600,000元。
5 确认为递延收益的政府补助
暂时性差异 1,600,000
确认递延所得税资产：1,600,000*25% 借：递延所得税资产 400,000 贷：递延所得税费用 400,000
纳税调整：纳税调减300,000元。
1
按权益法核算的长期股权投资永久性差异 -300,000 持有期间的投资损益
例
3.于2013年12月31日，A公司将C公司的股权进行处理。A公
司将C公司30%股权作价600万元出让给D公司。于2013年度内，
C公司未分配股权，税后利润100万元；截止交易日，C公司
G
H=F-G
企业利润总额 与
应纳税总额 差异
会递计延年所度得内税差资异产， 未来可递用延于所弥得补税或负抵债扣。
行次
项目
差异性质
收入类调整项目
1
按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资永久性差异 损益
2 免税收入
永久性差异
3 投资转让、处置所得
永久性差异
4 公允价值变动净收益
暂时性差异
5 确认为递延收益的政府补助
Why?
纳税调整：纳税调减2,000,000元。
4 公允价值变动净收益
确认递延所得税负债：2,000,000*25% 借：递延所得税费用 500,000 贷：递延所得税负债 500,000
暂时性差异 -2,000,000
Why?
例：
5.A公司2012年收得国家财政性补贴2,000,000元，该补贴需
所有者权益为1,150万元(含实收资本)。
注： 非控股，长期股权投资权益法核算。
Why?
借：银行存款 6,000,000
贷：长期股权投资-投资成本 3,000,000
长期股权投资-权益调整 150,000
投资收益
2,850,000
上述投资收益账面金额为2,850,000元，应纳税税收金额为
2,550,000元。
✓所得税费用 ✓应交所得税
当期所得税费用 递延所得税费用
✓递延所得税资产 ✓递延所得税负债
本期应纳所得税计算
科目
计算过程
税前利润
A
利润表
纳税调增
纳税调减 弥补以前年度亏损 税率 本期应纳税总额 已缴纳金额 本期应补缴
B
纳税调节项
不考虑预缴税金
C
D
E=25%
当期所得税费用
F=(A+B-C-D)*E
3.于2013年12月31日，A公司将C公司的股权进行处理。A公 司将C公司30%股权作价600万元出让给D公司。于2013年度内， C公司未分配股权，税后利润100万元；截止交易日，D公司 所有者权益为1,150万元(含实收资本)。
例
A公司为一家国内上市公司，A公司为一般纳税人，所得税税
率为25%。
例：
6.A公司于2012年度内，购买国债100,000元。期间内，国家
• wk.baidu.com、概述
• 二、所得税有关的会计科目设置
• 三、当期所得税费用与应交所得税
• 四、递延所得税费用与递延所得税资产及负债
•
1.递延所得税资产和负债
•
2.递延所得税费用或收益
• 五、所得税费用的计算
• 六、交流
• 《企业会计准则第18号——所得税》
从资产负债表出发，通过比较资产
负债表上列示的资产、负债按照会计准则 规定确定的账面价值和按照税法规定的确 定的计税基础，对于两者之间的差异分别 应纳税暂时性差异和可抵扣性差异，确认 相关的递延所得税负债与递延所得税资产， 并在此基础上确定每一会计期间利润表中 的所得税费用。
暂时性差异
6 不征税收入
永久性差异
例1：
1.A公司拥有一家子公司B，A公司对B公司投资成本为200万 元，A公司账面确认长期股权投资成本200万元。2012年度B 公司税后利润40万元，年末向A公司分配股利15万元。
2.A公司同时对C公司进行投资，投资成本为300万元，C公司 实收资本合计1,000万元。A公司账面确认长期股权投资成本 300W万。2012年度C公司税后利润100万元，C公司合计向投 资者分配股利50W万；其中按照股权比例，A公司收到股利15 万元。
1.A公司拥有一家子公司B，A公司对B公司投资成本为200万
元，A公司账面确认长期股权投资成本200万元。2012年度B
公司税后利润40万元，年末向A公司分配股利15万元。
注： 对子公司，长期股权投资成本法核算。 借：应收股利 150,000
Why?
贷：投资收益 150,000
借：银行存款 150,000 贷：应收股利 150,000 上述投资收益账面金额为150,000元，应纳税税收金额为0元。
纳税调整：纳税调减150,000元。
2 免税收入
永久性差异 -150,000
例
2.A公司同时对C公司进行投资，投资成本为300万元，C公司
实收资本合计1,000万元。A公司账面确认长期股权投资成本
300W万。2012年度C公司税后利润100万元，C公司合计向投
资者分配股利50W万；其中按照股权比例，A公司收到股利15