美国财产税制度的发展与启示_朱一中
美国财产税制度的发展与启示
全国中文核心期刊·财会月刊□２０12．11下旬·83·□【摘要】本文从美国联邦、州和地方政府关系的角度研究了美国财产税制度的发展历史及财产税与地方政府自治之间的关系，从中发现财产税作为美国地方主力税种具有深厚的政治根源。
美国财产税制度的发展及其面临的诸多问题，对于我国当前试行中的物业税政策具有深刻的启示意义。
【关键词】财产税地方财政地方自治朱一中（教授）潘英健（华南理工大学公共管理学院广州510641）美国财产税制度的发展与启示针对财产所有权的课税古已有之，但现代财产税则来源于英国和欧洲王室或庄园主关于纳税义务的规定。
在14世纪和15世纪，英国根据财产所有权人的付税能力征税，后来财产税逐渐演变为针对财产量的从价税。
美国财产税制度始于殖民地时期，Seligman （1905）曾称之为文明世界最糟糕的税收之一，他认为财产税制度的维持完全是因为“无知或惯性”，一些文献甚至探讨了取消财产税代之以土地增值税或所得税等其他税种的可能性。
但当美国联邦、州政府已成功地转向征收所得税、消费税等现代税种之时，地方政府却依然把财产税作为最主要的税收来源。
有的学者认为财产税具有稳定性高、流动性低、征管和监督方便的特征，非常适宜作为地方税种。
更多的学者则借助Tiebout 模型解释财产税是受益税，能较好地保持税收与公共服务提供边界的一致性。
笔者认为财产税是地方政府维护其自治权力并进行地方治理的重要工具，政治因素是财产税长期占据地方主力税种地位的重要原因。
一、美国财产税制度演变与地方自治权的维护1.联邦政府的财产税征收。
对税权的争取乃是美国联邦政府成立的基石，但这个过程并不顺利。
1781年美国组成了邦联国家，邦联制实际上是各州不愿意放弃独立权力的结果。
在联邦制下，邦联政府并无独立税种，其财政由各州按土地和建筑物价值的比例承担。
1787年制宪会议确立了美国联邦制，同时也产生了两种不同政治主张。
以汉密尔顿为代表的联邦党人主张建立一个强有力的中央政府，把集权化的税收当作强化联邦政府的工具；以杰弗逊为代表的反联邦党人则要求限制联邦政府权力，以维护地方自治权及防范集权之下可能出现的暴政。
美国财产税制度的改革及启示论文
美国财产税制度的改革及启示论文一、美国财产税的历史发展1.19世纪的规范化2.20世纪的改革和限制20世纪后半期,特别是20世纪70年代的通货膨胀导致房产价格不断上升,而收入增长停滞,财产税成为居民沉重负担,导致人们对政府的不信任和对财产税的强烈指责。
1978年加利福尼亚州通过第13号提案即“人民倡议限制财产税”宪法修正案,64.8%的公民赞成限制财产税。
该提案要求将不动产评估价值限定在1975年3月1日前或建造日的实际价值;限定财产税最高税率为1%;没有本地区2/3居民的同意,州和地方政府不得新开征任何财产税。
加州13号提案通过后,其他各州纷纷效仿。
1981年有16个州实行财产税限制。
到2006年,只有5个州没有明确的限制措施。
这些限制主要是对财产税的税率限制,冻结财产税收增长,对财产评估价值增长的限制等。
目前,在美国各州的收入中,财产税的收入比重已不超过1%;而在地方政府的收入中,财产税的收入比重约占1/4(见图1)。
二、美国现行财产税制度的主要特点美国的财产税己有200多年的历史,各州财产税法律条款已经经过多次修订和完善,可以说已经达到十分复杂的地步。
从财产界定,税务部门的责任与义务,各种财产的估价方法,税率确定的程序、期限和方法,税收优惠措施(如免除、延期、返还等)的对象条件和方式方法选择,处理财产估价过程中的争议,税收的征收环节,纳税期限、地点和方式,到对未纳税人员的惩戒等,每个环节都有法可依。
就制度特点看,主要有以下方面:(1)征税对象:居民各种财产,但主要是不动产(2)税基:财产评估价值美国财产税为从价税,其税基是应税财产的净值,即总评估值(依据公正的市场价值)减去各种免除(e某-emption)、减免(abatement)与扣除(deduction)后的价值。
因此,对财产的估价就十分重要。
地方政府一般设有专门评估机构,州政府一般聘请有专业经验的估价师评估财产价值,地方各级政府的估价员一般由选举产生的廉洁、诚实的人员担任。
20世纪美国财政政策的演变及对我国的启示
20世纪美国财政政策的演变及对我国的启示一、20世纪30年代以前的财政政策在大萧条之前，美国联邦政府一直奉行斯密的廉价政府财政理论，遵循小的、平衡的预算理念。
平衡预算是20世纪30年代以前最基本的财政政策。
数据表明，1789年至1932年间，只有1／3年份的年度预算出现赤字，并且预算赤字往往是在卷入战争或者当经济处于衰退时才发生，而在1932年之后至今，不到1／5的年度出现预算盈余，其他年度都是赤字。
1913年之前，联邦政府主要依靠关税和商品税来平衡预算；1913年联邦所得税合法建立之后，所得税迅速成为联邦政府财政收入的重要来源，并成为联邦政府平衡预算的重要工具，所得税政策的变化充分反映了平衡财政预算的要求。
在这期间，爆发了第一次世界大战，战时巨额的军费需求导致了联邦所得税率的第一次最大的提高，最低边际税率由1915年的1％提高到1918年的6％，最高边际税率由1915年的7％上升到1918年的77％。
战后，所得税税率开始逐步削减，最低边际税率由1918年的6％逐步削减到1929年的0．4％，最高边际税率由1918年的77％逐步削减到1929年的24％。
二、20世纪30年代初至70年代初的总需求管理型的财政政策20世纪20年代末30年代初，美国爆发了空前严重的经济大危机，经济处于异常萧条的状态。
失业率高居不下，1933年罗斯福总统上台时，失业率高达24.9％。
通货膨胀加剧，银行大量倒闭。
经济大危机动摇了西方世界对自由市场经济内在稳定机制的信念，政府干预经济被提到了议事日程，政府被动或主动进行总需求管理型的财政政策登上了历史的舞台。
(一)“罗斯福新政”——由被动到自动地实行扩张性财政政策。
1933年罗斯福总统上台，拉开了“罗斯福新政”的序幕。
“罗斯福新政”的一个最主要的特点就是扩大财政支出，开办政府工程，实行失业救济，以此振兴经济。
这些扩张性的财政支出政策，导致了财政支出规模迅速扩大，赤字也急剧上升。
美国管制征收制度及对中国的借鉴意义
美国管制征收制度及对中国的借鉴意义——宾州煤矿公司诉马洪案案情还原：原告房屋所有权人马洪起诉宾州煤炭公司，阻止该公司在他们的财产之下进行采矿。
该财产最初是由宾州煤炭公司卖给原告的前手，但煤炭公司保留了可以在地下进行采矿的权利，即使采矿会使得土地支撑的丧失而导致无法居住。
在知道煤炭公司拥有保留权利的情形下，原告马洪买下了该财产。
之后，宾州议会通过柯乐法案（Kohler Act），规定如果采矿有造成地表房屋下陷的危险，则禁止开采地下矿物。
但同时还规定了一些例外情形：其中有一种是如果地表建筑和地下采矿权同属一人且地下矿脉距离第三人的建筑超过150 英尺以上则允许进行地下采矿。
当该公司通知马洪他们将来的开采可能会导致马洪的土地和房屋下沉时，马洪便依据州的法令提起该诉讼，意图阻止煤炭公司在其房屋之下进行开采。
宾州民诉法院（court of common pleas）认定虽然被告煤矿公司的采矿将造成原告马洪的损害，但由于柯乐法违宪无效，因此，驳回原告对禁令的申请。
马洪便上诉到宾州最高法院，该院认定柯乐法是政府合法行使警察权力，准许原告强制煤矿公司停工的请求。
该案便最终上诉到联邦最高法院。
联邦最高法院最终认为宾州的此种法律管制逾越了警察权力的行使界限，彻底摧毁了煤矿公司的财产与契约权利，因此，该法构成了征收，政府如果没有给予煤矿公司合理补偿则不得为之。
案件争点：代表多数意见的霍姆斯大法官认为，通过法令剥夺了所有权人的财产价值对权利人的合法权利与合理期待所造成的伤害与直接夺取他们的土地是一样的。
“采矿的权利之所以有价值是因为该权利的行使能带来利益，而使其不能开采一定区域内的矿藏从宪法意义来说等同于剥夺或摧毁了这些权利。
”大法官霍姆斯承认立法者有权制定法律来增进公众的福利，尤其是保护公众免于伤害，正如他在判决中所说的：“如果在每一次改变（制定或修改或废除）法律之时，没有支付一定程度的人民财产价值就无法予以减少或侵损，那么政府就无法正常运转。
美国房产税的经验与启示
美国房产税的经验与启示作者：暂无来源：《检察风云》 2013年第7期文张克清华大学博士美国财产税是地方政府的主要自有财源，在美国历史上甚至一度占到美国地方政府收入的绝大部分。
财产税中的不动产税也就是我们所说的在房产保有环节征收的房产税，以其收入与支出、税负与公共服务对应性强的特点展现出较强的生命力，经过长时间的改革，已发展成为美国财产税中最为核心的部分。
值此中国房产税即将全面推行之际，探究美国百年房产税的经验教训以资借鉴，对我国房地产市场调控与民生保障工程的完善有着重要的意义。
“以支定收”确定税率与很多国家不同，美国大多数地方政府的房产税率并不是由法律规定的一个固定税率，而是根据地方年度支出总需求倒算出来的。
其根本原因是美国“以支定收”的财政管理制度，具体而言就是根据议会确定的每年需要政府提供的公共服务数量，在此基础上确定支出数额，然后按照掌握的税基评估情况，倒推出适用税率。
房产税的税负主要取决于法定税率，法定税率一般在地方政府常规预算程序中确立，每年通过一次。
地方政府会对其管理区域的不动产进行估价，确定应纳税财产的价值，并把这些财产的评估价值汇总，减去财产税收减免数额后，就是应纳税财产的总价值。
地方政府再确定其下一财政年度的预算总额，以及除了不动产税以外的其他收入总额，两者的差额就是政府要征收的财产税总额。
财产税之所以是最后才确定的税收收入，是因为其主要的投向是辖区内的公共服务，例如市政、消防、园林、教育等均等化的公共物品。
从理论上讲，一个区域财产税征收的多与少是由本辖区纳税人决定的，如果纳税人认为不需要更多的公共服务，则可以通过该选区民意代表提出削减某些预算的提案，进而少交财产税；如果纳税人认为地方政府应该提供更多的公共服务，那么他也会心甘情愿地多缴税。
这样“以支定收”的财政制度可以使得纳税人权利意识彰显，通过预算实现对政府行为的控制。
由于税收来自于每个公众自身的收入，使得公众有更大的激情去参与行政事务，提升公众参与地方治理的程度。
美国财务报告内部控制评价的发展及对我国的启示
① 本文系中国会计学会研究课魔 伪刃 ）《 ３ 财务报告内部控制研究》（ 批准号万 Ｉ Ａ１ 的阶段性研究成果。 幻 Ｋ０ ９ Ｊ ） ② 此处的重 新编报， 我们理解为随着上市公司财务 报表舞弊和财务信息失真的增多，会计师事务所越来越多地要求公司对财务报表
皿 四 共 口 舞笋 翔 两 四 砰羹 浦渊璐一 半子 琉 礴漆魏臻瘩舞熬摧黝 秘 赎 粉葬
美国财务报告内部控制评价 的发展及对我国的启示①
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２ ２ 日年３ ８ 月１ 日， ．仪 美国注册会计师协会 （ ａ ）发布财务报告内 ｌ Ａ 认 部控制审计的征求意见稿， 对 《 作为 萨班斯一奥
美国税制和税收征管的特点及启示
一、美国税制及其特点税收作为各级政府参与国民收入分配的主要手段，发挥着筹集财政收入、调节经济和调节收入分配的作用。
２００５年，美国政府（联邦及州和地方政府，下同）税收收入（包括社会保障税，下同）为３４３１７亿美元，占政府财政收入的８３．７％左右，占当年ＧＤＰ的２７．５％。
① 其中，联邦政府财政收入９８．１％来自于税收，联邦政府税收收入占ＧＤＰ的比重达到１８％。
美国税收制度的发展大体经历了三个阶段，即以关税为主体的间接税阶段，以商品税为主体的复税制阶段和以所得税为主体的复税制阶段。
经过多年来的不断改革和完善，特别是经过２０世纪５０年代和８０年代两次重大改革，美国逐步形成了以个人所得税、社会保障税、公司所得税、商品和劳务销售税、财产税、特别消费税和关税等主要税种构成的复合税收体系。
总体上看，美国现行税收体系呈现以下特点：第一，直接税占据主导地位。
２００５年，美国直接税收入（个人所得税与公司所得税、社会保障税之和）占税收收入总额的７１．５％。
其中，个人所得税收入占税收收入的比重高达３４．７％，成为美国税制中的最大税种。
这是美国税制与ＯＥＣＤ其他成员国税制的差别所在。
原因在于，美国至今尚未开征增值税，ＯＥＣＤ其他成员国普遍开征了增值税。
随着社会保障美国税制和税收征管的特点及启示◆ 李方旺内容提要：本文介绍了美国税制及其特点，以及美国的税务机构组织体系，分析了美国税收征管机制的主要内容及特征，以期对我国税制和税收征管有所借鉴。
关键词：美国税制 税务机构组织体系 税收征管制度的逐步完善，美国社会保障税占税收收入的比重逐年提高。
以联邦政府为例，１９７０年，社会保障税占联邦政府税收收入的比重仅为２３％，２００５年已占到３８．１％，成为第二大税种。
个人所得税和社会保障税在税制中地位的提高，增强了美国税制调节收入分配的功能。
第二，税收制度具有联邦制属性。
在美国，宪法同时赋予了联邦政府和州政府独立的税收立法权和征管权，地方政府则可以依照州政府有选择的授权而获得一定的税收征管权，但是州政府税收立法不得违背联邦税法和联邦利益。
美国财产税变革及对中国的启示
美国财产税变革及对中国的启示2014年01月21日09:23 来源：长江商报作者：王德祥字号打印纠错分享推荐浏览量 224美国财产税始于17世纪殖民地时期，最初是分类财产税。
19世纪后发展成为一般财产税，财产税的地位上升。
20世纪30年代后美国财产税又出现向传统回归趋向。
当前美国的一般财产税是地方政府提供学校教育等基本公共服务的主要财源，虽然有不少公众抱怨财产税。
殖民地和建国初期的分类财产税财产税是美国的传统税种。
17世纪20年代，英国、法国、德国和荷兰等国的殖民统治者就在南北部各殖民区建立了财产税，最初用于地方教区的教会事务和儿童教育。
分类财产税按照财产类别征收，如按单位和等级对土地、房屋、牲畜、奴隶等征收的财产税。
实行分类财产税主要有两方面的原因，一是受欧洲财产税的影响，殖民统治者将欧洲模式移植到北美；二是对不同财产（收入能力不同）用不同税率征收显得公平、税收反抗小，如不动产（土地和房屋）的税负重于牲畜和奴隶，城镇的财产税高于农村。
殖民地时期南北各地的财产税差异虽然很大，但它并不占主要地位。
在各殖民地财政收入中，非税收入（收费、彩票、罚款和捐赠）是主体，间接税（关税和烟酒消费税）是其次，财产税和按劳动力征收的人头税只起补充作用。
不过，自17世纪中期后由于北美殖民者之间的争夺加剧，战争使财产税的地位上升并得到迅速的普及和发展，成为重要的财政支撑。
当然，财产税负加重也引起农民、大农场主和城镇居民的强烈反抗。
也正是由于税收过重，才爆发了美国独立战争。
在1776年美国宣布独立后一段时期，由于战争和重建，美国依然沿循了殖民地时期的财产税模式。
19世纪至20世纪初的一般财产税19世纪初，由1818年由伊利诺斯州开始，各州开始进行财产税变革，改行范围宽泛、税率统一、按价值计征的综合型一般财产税，即：将财产税范围由不动产（土地、房屋）扩大到有形和无形动产（车辆、设备、存货和金融资产等），对所有应税财产按市场价格进行估价，用一种税率统一征收。
美国税收管理的特点及启示
美国税收管理的特点及启示1. 强制性税收体系美国税收管理的首要特点是其强制性税收体系。
根据美国宪法及相关法律规定，所有美国公民和居民都有义务缴纳税款。
这个强制性税收体系为美国政府提供了稳定的财政收入，并保证了公共服务的可持续运作。
这一特点启示我们，在建立税收管理体系时应明确纳税义务，确保所有纳税人能够公平地缴纳税款。
2. 多层次税收制度美国税收管理的第二个特点是其多层次税收制度。
美国税收体系由联邦、州和地方三个层面的税收构成。
联邦税收主要用于国防、社会福利和基础设施建设等国家层面的项目。
州和地方税收用于各自的公共服务和地方政府运作。
这种多层次税收制度可以根据各个层面的需求来调整税收政策，满足不同地区和群体的需求。
从中我们可以得到启示，税收管理的制度设计应兼顾中央和地方的利益，确保公共服务的均衡发展。
3. 国际税收合作美国税收管理的第三个特点是其积极推动国际税收合作。
美国是世界上最大的经济体之一，它与其他国家之间的贸易和经济联系日益紧密。
为了避免跨国公司通过避税手段逃避税务，美国积极推动国际税收合作，与其他国家签订税务协定和合作协议，共同打击逃税和避税行为。
这一特点启示我们，在全球化经济背景下，国际税收合作对于防止税收逃避和维护全球经济秩序至关重要。
4. 技术化税收管理美国税收管理的第四个特点是其技术化税收管理。
随着信息技术的发展，美国税务部门积极采用先进的技术手段来管理税收。
例如，美国实施了电子纳税申报系统，使纳税人可以在线提交申报表和缴纳税款，方便快捷。
同时，税务部门还利用大数据和人工智能技术进行税收数据分析和风险评估，提高税收管理的效率和准确性。
这一特点启示我们，在税收管理中合理利用技术手段，提升管理水平和服务效能。
5. 公开透明的税收信息美国税收管理的第五个特点是其公开透明的税收信息。
美国税务部门提供公开透明的税收信息，使纳税人可以了解税收政策和规定，并对税收管理进行监督。
纳税人可以通过税务部门的网站或其他途径获取税收信息，查询个人或企业的税务记录，并及时了解税收优惠政策和税务法规的变化。
美国税收管理对我国的启示
美 国税 收 管 理 对 我 国 的启 示
张晓琴
美国 自独立以来 ，经过两百多年 的发展 ，已形成 了一套 较为完 善的 税收制度和税务管 理办法 。承蒙 组织 的关 爱 ，本 人有 幸到 美 国学 习半 年 ，对美国的税收制度 以及管理模式有一定 的了解 。应该 说 ，研究 学习 世界经济顶级强 国是如何样管理税收工作 的，对于提高我 国税收工 作水 平无 疑有着积极的推动作用。美 国的税制是适应 自身 国体 的具有突 出 自 治特点的三级税收管理体制。具体分为联邦税 、 ． 洲税 和地 方税 ，三级税 收形成 自身独立的税法来源和管理体制 。联邦税收 的征 收要依据联邦 国 会通过的法律 ；各洲的税收征收要依据洲议会通过 的法律 ；县和城市 也 可以在符合洲宪法的前提下根据议会 的立法征税 ，由于美 国地方各 级政 府的 自治特点 ，在美 国没有设置统一 的地方税务局 。地方 税的征 收由地 方政 府根据 自己的特点和方便征收管理的需要设置管理机构 １ ．税法遵从机制健全 美国公民依法 纳税 意识 强 ，究 其原 因 ，有 三个 方 面值得 关注 ：其 公民的国家观念强 。笔者看到 ，美 国政府大楼前普遍 悬挂 国旗 ，平 常在不少商场及居 民别墅 门前也都悬挂 国旗 。公 民的国家意识浓 ， 自然 就能重视国家利益 ，偷逃 国家税款的动机就小 。其二 ，美 国税制有 利于 营造税 收氛围。联邦的个人所得税 、地方的财产税都是直接 向个人征 收 的税 种 。由纳在我 国的税收管理中应加强以下几方 面的工 作。 ｌ 、 加快 完善我 国 的分税制 。即在 划清 中央与 地方 的事权 基础 上 ， 完普现有的财政预算 办法 。在建立起 比较刚性的预算约束机制上 ，确定 地方应有 的财权 ， 在 中央 的统一 指导原 则下 ，下放 地方税 的立 法管 辖 权， 建 立起与地方 的利益和责任相一致的地方税收管理体 制。 ２ 、在加强依法治税 的同时 ，要注重 对纳税人权 利 的保 护。实现 依 法治税 始终离不 开纳税人 的配合与支持 ，国家通过加强对纳税人权 利的 积极认 真保护 ， 使纳税人既要 明确纳税是 自己对国家的义务 ，又要 看到 国家对纳税人 的利益保 护也是非常认真的 ，国家也在向纳税人切 实履行 自已的义务 。这种责任和义务 的统一具体表现 ， 将 有利于彻底 的消除征 纳双方潜 在的对抗心理 ，极大 的增强纳税人依法纳税的 自 觉性 。 ３ ．努力完善税 收法律体系 。一是研究制定 《 税 收基本法》 ，把纳税 人的权 利义务 、税收 的立法原则等 以基本法的形式固定下来 ，明确界 定 国家税 收体系及 中央与地方税收体系 、中央与地方的税收管理权 、税 务 机关与有关部 门的职责关系 、税务机构的设置与管理等 ，避免政 策随意 性带来不 良 影 响。二是在完善现有税法的基础上 ， 将 各单行税收法规 上 升为法律 ， 授权地方开征 的税种也要 由省级人大立法 ，严禁越权制定 税 收政策 。三是要应赋予省级人大必要 的地方税收立法权 ，以协调 中央与 地方的利益。明确地方政府的主体税种 ，适 当扩大地方政府税基 ， 减 少 收费项 目。四是进一步完善各税种 的征管 。应重点研究将生产型增值 税 改为消费型增值税 ， 个人所得税起征点和采取个人 申报和夫妻联合 申报 两种方 式的问题 ； 研究开征社会保险税 、遗产税 、燃油税 、环境 保护税 等。五是做好 与工商 、财政 、银行 、公检 法等 相关 部 门的立 法衔 接 问 题。 从立 法的角度加强相关部 门的协调合作。 ４ ．不 断改进税务工作作 风。首先要 调整税务机 构和人 员 ，税务 机 构的设 置要精简 ， 人 员也要 压缩 ，要 集 中突 出信息 处理 和审计 稽查 部 门。二要 改进 服务方式 ， 税收宣传应 当采取不同的方式与策 略。根据纳 税人不同的文化水平 以及纳税人不 同的纳税项 目，采取不同的 “ 宣传定 位 ”策略 ，宣传方式可 以选择报刊、报告 、广播媒介 、现场宣传 等 ， 税 务 机关还应 当提供税收咨询服务 ，为纳税人提供关 于税收法律知识 、税 收征管 、税款计算等方面 的服务 ，帮助其全面降低纳税成本 。三要维 护 纳税人权 益。在加强依法治税 的同时 ，要注重对纳税人权利 的保 护 ，消 除征纳 双方潜在 的对抗心理 ，增强纳税人依法纳税的 自觉性 。四严格 执 法。 维 护税法 的尊严 ，对偷 、逃 、骗 、抗税行为严惩不怠 。五要 推进 税 收征管 的社会化 ，发挥好 中介机构的商务纳税服务积 极作用 ，完善我 国 的税收代理制度 ，加 快培育 我 国税 务代 理市 场 ，推进 税务 代理 队伍 建 设， 使税 收代理机构更 好 的发挥其 在纳税 人和 税务机 关之 间 的桥梁 作
关于美国现行税务管理体制特点及启示
美国现行税务管理体制特点及启示1. 简介美国是世界上最大的经济体之一，其税务管理体制在全球范围内具有重要影响力。
本文将探讨美国现行税务管理体制的特点，并对其给予的启示进行介绍。
2. 税收来源及税种分类美国的税收主要来源于个人所得税、企业所得税和消费税三大类。
其中，个人所得税是最重要的税种，根据个人的收入水平不同，逐级征收不同比例的税率。
企业所得税则是对企业营业收入征收的税收，税率的水平取决于企业所处的税务体制。
此外，美国还对一系列消费品征收销售税。
3. 税务管理机构美国的税务管理机构包括联邦政府和州政府两个层面。
联邦政府负责制定并执行税收政策，其中最重要的机构是国税局（Internal Revenue Service，简称IRS）。
州政府负责征收和管理州税，每个州都设有税务管理机构来执行相关职责。
此外，还有许多地方性税务机构负责征收和管理地方税。
4. 特点美国税务管理体制具有以下特点：4.1 税收透明度高美国的税收制度相对透明，个人和企业可以清楚地了解自己需要缴纳的税收金额。
税务机构会定期发布税收手册和相关指导，帮助纳税人理解税法，并提供在线系统方便纳税申报。
4.2 租税自治美国的税收制度在一定程度上授权给各个州政府，使得各州能够根据自身的需要和特点，制定适合本地经济状况的税收政策。
这种租税自治为各州提供了灵活的空间，以应对各自的财政需求。
4.3 税收进程繁琐由于美国税法体系复杂，税收申报和缴纳过程相对繁琐。
纳税人需要仔细了解税法，准备大量的申报文件，并按规定时间缴纳税款。
特别是对于大企业和富裕人群，税务规定更为复杂，导致申报程序更加繁琐。
4.4 高度自律和合规性美国的税务机构对税收合规性要求严格，加强了税收管理和监督。
纳税人需要遵守税法规定，如实申报纳税信息，及时缴纳税款。
税务机构利用现代化技术和数据分析手段，加强对纳税人的监管，以确保税收公平和合规。
4.5 纳税意识强美国有着广泛的纳税文化，绝大多数公民和企业都认识到纳税的重要性。
美国财产税制对我国税制建设的启示
亿元)
我 国不 动 产税
，
城镇
年份
率水 平 表 现 为 在 不 动 产流 转 环 节 税 种 的税 率偏 高
动产保 有 和使用 环 节 税率偏 低
地 产价格居高不 下
、
而在不
莠产
税
土地
。
目前 我 国 不 动 产 市 场 中 房
、
使 用
税
车船 增殖 使用
土地 税
契税
财产 税合
计
税收总
收入
税
占地 占税 方财 收总 地 方财 政收 收入 政 收入 入 (％ ) (％ )
财 产 税 的课 税 税 种 主 要 包
、
契税
、
、
印花 税
、
土 地 增值税
耕 地 占用 税
。
、
城镇
①从 价计税
1 2 ％或
．
：
房产税 应 纳 税 额 房 产 评 估值 × ( 1
=
-
-
30 ％
)
×
：
土 地 使用 税
车 船使 用税 和 车船 使 用 牌 照 税
，
我 国的财产课
房产 原 值 X ( 1
3 0 ％)
但 是 没 有 发 生 根 本 性 的改
所 以 居 民 用 住 宅 征 收 的 房产 税 对 美 国 财 产 税 收 人 有 重
。
变
，
还 没 有 成 为 地 方 的 主 体税 种
19 9 4
～
。
要影 响
2002
年我 国财产税体 系及 收入 构成
(单位
：
我 国 财产 税 税 率 的 经 济 效 率 较低 从 最 新 的我 国财产税 税 率 的统计来 看
美国现行税务管理体制特点及启示
美国现行税务管理体制特点及启示引言税收作为一种国家财政收入的重要来源，对于实现公共财政目标和社会经济发展起着不可忽视的作用。
美国作为世界经济大国，其税务管理体制具有一定的特点，对其他国家的税收制度和管理经验有一定的启示作用。
本文将对美国现行税务管理体制的主要特点进行分析，并进一步探讨这些特点对其他国家的税务管理的启示意义。
1. 税制结构的复杂性美国现行税制涵盖了多个层面的税种，包括联邦税、州税和地方税等。
不同的税种在税基、税率和税收管理方面存在一定的差异，使得整个税制结构相当复杂。
此外，税制中的各种税务规则和税收优惠措施也增加了税制的复杂性。
这种复杂性可能导致税法及其解释容易引发争议，增加了税务管理的难度。
启示意义：在构建税制时，应尽量简化税种和税收管理规则，减少税制的复杂性。
简化税制能够减少纳税人的税务成本，提高税收管理效率。
2. 税收合规性的重视美国税务管理体制注重税收合规性的监管和维护。
税务机关通过加强税收监测、加大税收违法查处力度和完善税收合规教育，鼓励纳税人主动履行纳税义务，提高税收合规率。
启示意义：对于其他国家的税务管理来说，加强税收合规性监管和维护是非常重要的。
建立有效的税收征收和监管机制，推动纳税人主动履行纳税义务，有助于提高税收的稳定性和可持续性。
3. 税务信息技术化的推进美国税务管理体制在信息化方面取得了显著进展。
税务机关通过建设税务信息系统，实现了纳税人信息的全面电子化管理，提高了税务管理的效率和准确性。
同时，税务机关还利用大数据和人工智能等技术手段，进行税收数据分析和风险预警，增强了税收管理的科学性和精细化程度。
启示意义：在推进税务管理信息化方面，其他国家可以借鉴美国的经验。
加大对税务信息系统建设的投入，通过技术手段提高税收数据的管理和运用能力，有助于提高税收管理的效率和精确性。
4. 税收政策的灵活性美国税收政策具有一定的灵活性。
根据经济和社会发展需要，税务机关可以及时调整税收政策，以适应不同阶段经济发展的要求。
美国地方政府的财产税及其启示
业 占 １％。 ８
２ 基 于财 产 的评 估 价值 征 税 ．
后 来 ，由于动 产大 量增 加 ，给财 产税 的征 收带来 困
／
税 ，州 和地方政府 在很 大程度上 依赖 于财产税 收入 。
债 券等 金融 资产 。不 动 产具有 无 法 隐藏 、转移 的特 性 ，且很难对征税 者隐瞒价值 ，为地方 政府提供 了稳 定 的税 收来 源。而动产 由于可流动和易隐藏 ，在财产 征税 上存在 困难 。美 国各州都 对不动产 征收财产 税 ， 大多数州也对机 动车 、游 艇等动产征税 。在财产税构
难 。 １３ 年 ，纽约州首先把有形动产排除在财产税征 ３ ９ 收范围之外 ，以减少征收 的技术 困难 和征收成 本 。这 逐 渐成为一种发展趋势 。今天 ，美 国财产税主要针对 土地 、房屋 、其他建筑物等不动产征税 ，对 动产只是
在很小范围内有选择性地课税。
２ 世纪美 国财产税 的另一重要变化是 ，州政府对 ０ 财产税 的依赖不断降低 。２ 世纪初 ，财产税 的征收达 ０ 到鼎盛 时期 。１０ 年 ，财产 税 占州政 府收入 的 ４ ％， ９２ ５ 占地 方 政 府 收人 的 ７ ％ ， 占州 和 地 方 政 府 收 入 的 ３ ６ ％。［州政府征收财产税 的问题在 于 ，难以在纳税人 ８ ３ １ 和受益人 之间建 立对应 联系。２ 世纪早期 ，由于增加 ０ 了新 的收入来源 （ 如汽车执照费、汽油税 ） ，很多州停 止 征收财产税 ，转而征收销售税 和所得税 ，而将财产 税 留给地方政府 。于是 ，财产税在州政府 收人 中所 占
美国密西根州财产税制度的特点与借鉴..
基础和框架
（ 对课税对象分类管理 二】 美国财产税的课税对象分为不动产和动产两大类 不动
销售额的百分比来确定 对财产的全面评估每５ 年进行一次，
但评估员每年要就辖区内每一财产的新增价值、 损失价值或
产包括土地和地上建筑物 动产包括经营性的、 非永久附着 于土地或建筑物上的家具 、 机器、 设备等。 不动产又具体分为
评估结果用一周的时间进行复核 在复核期间． 业主对评估 结果有异议的可以就此与评估人员交流 对复核结果不满意
财产的应税价值是财产税的计税依据 ． 财产税额用财产 的应税价值与税率相乘得出。从密西根州来看 ， 应税价值视
两种情况而定 ． 一种情况是对于新购入的不动产． 以相当于
的可以提起申诉。《 密西根州纳税人指南》 中特别指出， 如果
根据各州宪法和财产税法案． 除法律规定予以豁免的以
外． 所有不动产和经营性动产均应予以评估 密西根州的评
收管理做出了具体而明确的规定。内容包括 ： 不动产及其范
围的界定； 给予财产税豁免的不动产 ： 动产及其范围的界定 ； 给予财产税豁免的动产； 评估方法； 评估名册； 复审委员会 ； 税款征收报告； 纳税评估； 税收名册； 税款征收； 税款拖欠的 处理； 拖欠税款的土地（ 财产） 的销售 、 赎回和让与； 州和地方 政府之间的账户结算； 附则等等； 第三， 每年州立法机构专门 发布该年度的纳税人税收指南 ． 对包括财产税在内的各税种
产 税 制 度 的特 点 与借鉴
■／张立 彦
摘 要： 美国财产税制度以州为单位构建． 本文主要以美
国密西根州为例． 揭示其财产税制度的特点及其对我国房地 产税制度完善的借鉴
关键词 ： 国 财产税 借 鉴 美
美国房地产税收体制对我国的启示
美国房地产税收体制对我国的启示西南财经大学产业经济学专业李蕴朱雨可近年来，随着我国房地产业在国民经济中的地位不断上升，房地产开发已形成一个独立的产业。
由于房地产业关联度大，能够带动前后相关产业规模的扩大、经营的集约化以及结构合理化，因而其对国民经济的影响也是多方面的。
其中房地产税已成为国家调整宏观经济的重要经济杠杆。
但是，由于我国房地产税费体制中的税费种类多，并且设置重复，负担较重，严重制约了房地产业与房地产市场的发展。
如何改革我国房地产税费体制，充分利用税收杠杆促进我国房地产业发展，笔者就美国房地产税收体制的现状进行分析，以期对当前我国房地产税费改革提供一些借鉴和参考。
房地产税制体系是对房地产的占有、处置、收益等环节征收的各类税种的总称。
按照纳税环节的不同，大致可分为：房地产取得税制、房地产转移税制和房地产保有税制三大部分。
房地产取得税制是对取得房地产权属时签订的契约征收的税；房地产转移税制是指当房地产发生买卖等有偿转移时，主要对房地产转让收益征收所得税或对房地产投资增值征收土地增值税，在房地产发生继承或赠予等无偿转移行为时，一般要根据资产价值征收遗产税或赠予税；房地产保有税制征税的主要目的是合理调节房地产收益在政府和房屋或土地实际占有者之间的分配。
一、美国运用税收杠杆促进房地产经济发展的特点美国房地产税制相对简单，而且税收鼓励政策多，如为了刺激房地产业和经济的发展，美国政府在税收上采取了一系列的鼓励措施。
目前，美国的住房达1.2亿套，三分之二的人拥有自己的住房，而且三分之二以上的住房是独门独院的，应该说，美国房地产业能取得今天的成就，与税收的支持是分不开的。
1、税基宽，税制简单且税率较低。
美国除了对公共、宗教、慈善等机构的不动产实行免税措施外，凡拥有或占有不动产者均要向政府缴纳房地产税，为房地产税收提供了稳定充足的物质基础。
对土地和房屋直接征收的是房地产税，又称不动产税。
税基是房地产评估值的一定比例，各州的不动产税率不同，大约平均为1％-3％。
美国房产税制度对我国立法的启示
【财政税收】
美国房产税制度对我国立法的启示
对于美国公民来说，房产税的提高无疑加大了 负担，因此税收优惠政策的颁布迫在眉睫。其主要 的 改 革 成 果 有 两 个：一 是 税 收 抵 免 机 制 （Ｃｉｒｃｕｉｔ Ｂｒｅａｋｅｒ），即设定一定的最高额，如果经过计算需要 征收的房产税高于这一数值，那么自动减免；二是针 对收入较低的人群以及达到一定年龄的老年人实行 减免政策。
１．初期。美国房产税萌芽于 １８世纪末，最早可 以追溯到美国第一部宪法———《１７８７宪法》。该宪 法明确赋予联邦政府征收包括房产税在内的直接税 的权力。征收的房产税被用来支持独立战争的军费 开支。直到 １８１８年，伊利诺伊州第一个实现了对其 境内的不动产征收房产税。南北战争结束后的 １９ 世纪中期，各州纷纷独立，加入联邦。为了尽快从独 立后的财政泥潭中走出，其他各州向伊利诺伊州学 习，设立了针对房屋的房产税制度。
一、美国房产税的发展历程及特点 （一）美国房产税的发展历程 美国从建国到今天已有 ２００余年，经过不断的
发展、革新，一种较为完善的房产税制度在美国生根 发芽。这种制度决定了税率由郡、市两级政府根据 自己的预算制定，加上相对完善的税基评估制度以 及科学的评估机制和一系列税收优惠，使得州以及 地方政府拥有了大量且稳定的收入，为包括消防、教 育建设、基础建设等诸多方面提供了强有力的支持。 根据数据显示，近年来，房产税在美国地方各级政府 总体收入的平均占比超过 ５０％，房产税已经成为美 国州以下各级政府的主要收入来源，同时也实现了地 方各级政府财政预算的平衡。
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表 2 财产税占地方总财政收入和税收收入的比例
单位：百万美元
年份 财产税
总财政收入
联邦、州 财产税占地方
总计 财产税比重 财政拨款 税收的比例
1992 172 973 655 216 26.40% 217 996
75.64 %
2002 269 489 1 083 074 24.88% 398 641
但是到 19 世纪 30 年代末 40 年代初，美国遭遇经济危 机，各州政府的公共投资工程失败，很多州不得不重新开征或 加征财产税。1902 年财产税在州财政收入中的比重再次上升 到 43%。直到 20 世纪初期，州财政收入来源转向以销售税、所 得税、汽车牌照费和燃油税为主，财政税占州财政收入的比重
二、美国地方政府自治的基础：财产税的地位及其使用 1. 财产税在地方政府财政收入中的地位。财产税收入增 长速度较其他财政收入缓慢，财产税在地方财政收入中的比 例持续下降，从 1932 年的 67%下降到 1950 年的 43.7%，2007 年为 24.1%。虽然财产税在地方政府财政收入中的地位也在 不断下降，但财产税征收的绝对数额仍在继续增长。从 1965 年到 2007 年，地方自有财源收入增长了 24.80 倍，其中财产 税增长了约 15.98 倍，年均增长 6.98%（见表 1）。
在美国建国史上，首先有市镇等地方政府，早期清教徒移 民基于宗教文化而成立地方自治组织管理新大陆的生产和生 活。州和联邦政府产生后，美国政府体制开始演变，核心在于 联邦、州和地方政府之间的权力博弈，税权分配则是博弈的焦 点，联邦政府早早放弃财产税权正是地方政府极力保护其征 税权的结果。
2. 州政府的财产税征收。美国州政府征收财产税的历史 经历了数次转折。与地方政府一样，州政府对财产税的征收也 始于殖民地时期，据估计，在 1800 年前财产税可能还是州财 政的最大单一收入来源。1820 年后，美国进入一个基础设施 建设和经济发展的高峰时期，州政府得以开拓新的财源，如投 资银行或交通运输公司，或直接成立州公司建设运河、公路等 交通设施，并开征了公司资本税、执照签发费等新的税费。各 州财政运行良好，因此，到 1830 年代后期，财产税在州财政收 入中的地位已急剧下降。1835 ~ 1840 年，美国西部和南部 6 个 州财产税的财政比重下降到 34%，东部 8 个州则仅占 0.02%， 纽约、麻省等 9 个州甚至取消了财产税。
销售税 自 有 个人所得税 税 公司所得税 收 收 汽车执照 入 其他
27 752 48 334 210 4 474 16 730 709
56 7 620 0.1 1 059 480 18 6 988 17 622 1 629
6 319 0.4 0.02 23
1 311
3 932 1 643
0 0 1 271
1934 年罗斯福推行了一系列应对大萧条的政府干预政 策，其各项资助计划通常通过联邦和州、地方政府的联合行动 实施。自此，美国联邦体制从“二元联邦主义”开始转向“合作 联邦主义”，联邦政府的政策意图不断渗入州和地方层面，其 权力扩张的趋势在 20 世纪 60 年代和 70 年代到达顶峰。
“合作联邦主义”的实行，使联邦财政主导地位逐步稳固 加强，加之“狄龙法则”的作用，导致了联邦和州政府对地方政 府的权力渗透不断加强，地方自治地位遭到削弱。虽然 20 世 纪 80 年代后期曾出现了分权化倾向，但集权化倾向仍然是主 流。这直接反映在地方政府财政收入构成中，来自于联邦和州 的财政转移支付比重持续增长，财产税的比例则持续下降，但 财产税仍然是地方政府最大的税收来源，并成为地方政府提 供公共服务的基础，对于地方政府自治具有重要的意义。
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才再次下降，到 1932 年仅占 13%，目前已不足 1%。 州政府征收财产税主要是发生在税种有限或州经营投资
收入困难的时期。当州财政状况运转良好、拥有较多的税源选 择时，州对于财产税的依赖就大为减少，甚至取消财产税。一 是因为财产税的征收与使用去向在州政府的层面上较难统 一，即财产税的受益性可能失效；其次，财产税征收成本较其 他税种高；第三，地方政府对自治权的维护结果。自州政府产 生后，乡镇将一部分权力让渡给州政府，其自治性有所下降， 而州与地方在控制与反控制的斗争中维持着一种平衡关系， 所以当更有效率的税源出现时，财产税就从州财政中退出了。
【关键词】 财产税 地方财政 地方自治
针对财产所有权的课税古已有之，但现代财产税则来源 于英国和欧洲王室或庄园主关于纳税义务的规定。在 14 世纪 和 15 世纪，英国根据财产所有权人的付税能力征税，后来财 产税逐渐演变为针对财产量的从价税。
美国财产税制度始于殖民地时期，Seligman（1905）曾称之 为文明世界最糟糕的税收之一，他认为财产税制度的维持完 全是因为“无知或惯性”，一些文献甚至探讨了取消财产税代 之以土地增值税或所得税等其他税种的可能性。但当美国联 邦、州政府已成功地转向征收所得税、消费税等现代税种之 时，地方政府却依然把财产税作为最主要的税收来源。有的学 者认为财产税具有稳定性高、流动性低、征管和监督方便的特 征，非常适宜作为地方税种。更多的学者则借助 Tiebout 模型 解释财产税是受益税，能较好地保持税收与公共服务提供边 界的一致性。笔者认为财产税是地方政府维护其自治权力并 进行地方治理的重要工具，政治因素是财产税长期占据地方 主力税种地位的重要原因。
三、美国财产税制度存在的问题 1. 财产税的理论缺陷。关于财产税归宿的问题存在三种 不同的观点。传统论认为财产税会以提高房价的方式转嫁给 消费者，具有累退性；“受益论”源于 Tiebout 的“以脚投票”理 论，认为财产税是对使用者的收费，行政区域间的竞争和具有 完全流动性的消费者们“用脚投票”的共同作用，可以保证地 方公共服务的有效提供；“新论”将财产税视为对资本的征税， 具有累进特征和财富再分配作用，会对资本配置以及地方公 共服务水平提供的决定产生扭曲效果。 按付税能力课税是现代税收制度的基本要求。在农业经 济时代，房地产和有形个人财产构成了财富的绝大部分，财产 所有权与收入和付税能力紧密相关。但在复杂的现代经济体 系中，财产种类繁多，有的具有高度的流动性和隐秘性，地方 管理机构缺乏法律授权、技术和资源对这些复杂的产权体系 评估和征税，因此美国很多州着手免除了无形财产税或降低 了其征税比率，目前房地产税构成了财产税的主体；而现代工 薪职业人群的出现导致了财产所有权与付税能力并不必然对 等的问题，对于老年人或较低收入者等可能以房地产为主要 财富的人群，低收入使得他们难以交付财产税。最后，房地产 税基于土地和房屋的共同市场价值进行征税，但城市土地价 值主要取决于区位条件，通常具有增值性，而房屋建筑价值随 使用年限而折旧，将性质完全不同的土地和房屋视为一体采 用同样税率征税显然是不合适的。这些理论上的缺陷，降低了 财产税作为现代税种的科学性和合理性。 2. 财产税的效率。目前，所得税、消费税和财产税构成了 美国的几大主要税种。据有关学者研究，与所得税和消费税相 比，财产税征管的执行成本和行政成本更高，在征收效率上并 不具有优势。财产税与土地增值税是在性质上较为相似的税 种，都与土地增值有关系。不同的是，后者发生在土地所有权 转让产生现金增值流之时，前者的税基则仅是房地产的账面 估值，并不真正产生现金收入。由于土地增值是全社会经济增 长的结果，土地增值税较财产税更为合理，穆勒和亨利·乔治 等西方经济学家都提出了土地增值税的主张，并在多个国家 得到响应，现在德国、韩国、我国台湾等地都征收土地增值税。 朱秋霞认为德国土地（增值）税制度在保护私人产权、保证基 础教育公平、有效配置土地资源和抑制房地产炒作方面均优 于美国的财产税制度。在美国，林肯土地研究中心也组织过专 题研究，探讨了以土地（增值）税代替财产税的可能性。 3. 财产税的管理பைடு நூலகம்境。财产税评估是财产税管理的最薄 弱之处，虽然经济学原理和现代计算机技术的应用促进了财
国邦联政府由于战争消耗陷入财困，并面临与法国开战的威 胁，其于 1798 年开征了房屋税和土地税，但在 1801 年停征； 二是英美战争时期和 1860 年内战时期，联邦政府先后两次征 收了财产税。
1800 年，杰弗逊当选总统，美国进入“二元联邦主义”时 期，即联邦和州在地位上绝对平等。杰弗逊政府取消了所有的 联邦国内税，维持联邦政府开支的收入来自于关税，土地出售 和邮政收费。在 1800 ~ 1930 年的和平时期，“二元联邦主义” 处于支配地位，绝大部分公共事务都是由州和地方政府承担， 因此也是由州和地方政府主导财政。直到罗斯福“新政”后，联 邦政府才逐渐获得了财政主导权。
3. 地方政府的财产税征收。独立战争前，财产税已是地 方政府的主要收入来源。联邦政府成立后，在很长时期内地方 政府仍然在财政收入和美国公共服务供给中占据着主导地 位。特别是由于州政府的投资失败，各州开始立法禁止州政府 投资私营公司，地方政府承担起更多的政府服务。1902 年地方 政府财政收入在全国财政收入中占 53%的比重，其中有 68% 来源于财产税，这种状况一直持续到 1932 年经济危机爆发。
总计
127 145 172 964 26 803 22 818 168 942
财产税占个人收入的比重也显示了其地位的稳固性。 1930 年代金融危机期间，由于其他税收收入的减少，财产税 占 个 人 收 入 的 比 重 从 1929 年 的 5.4% 上 升 到 1932 年 的
3. 财产税的使用。财产税具有受益税特征，但财产税应 该在什么程度上界定为受益税，却还没有形成一致的看法，这 取决于财产税的使用方式。
□·84·２０12． 11 下旬
根据 1992 年美国政府普查的相关数据，大约有 42%的财 产税收入是由学区收取并全部用于教育财政；同时，新英格兰 地区、马里兰州等地方的市、县地方政府也对学区进行投入， 估计有 10%的县、市财产税用于地方教育，其余 48%的财产税 收则用于非教育用途。美国大部分地方政府都很小，公共安 全、高速公路和行政管理费用等主要支出在相当程度上都是 由财产税融资，而不通过使用者付费或政府转移收入来融资。 因此，大约 80%的财产税总额可被看做是受益税。