成本费用分析 产品成本分析

成本费用分析——产品成本分析

由于种种原因，企业的实际成本会与其目标——标准成本不符，两者之间的差额称为成本差异。为了消除偏差，就要对产品成本的预算完成情况进行分析，即分析实际产量下产品实际成本总额与该产量下的成本标准水平的差异大小及产生该差异的具体原因，以便采取措施加以纠正。

在进行产品成本分析时，首先要分析由于耗用水平、价格、生产能力变动而造成的成本差异；然后再分析引起这三个因素变动的原因，就可找到产生成本差异的具体原因和对策。

（1）变动成本差异的分析

直接材料、直接人工和变动制造费用都属于变动成本，其成本差异分析的基本方法相同。由于它们的实际成本高低取决于实际用量和实际价格，标准成本的高低取决于标准用量和标准价格，所以其成本差异可以归结为价格脱离标准造成的价格差异与用量脱离标准造成的数量差异两类。其中：价格差异集中表现了各生产投入要素（如材料、人工、机器等）的实际价格与预算价格之间的差异；数量差异集中反映各种投入要素的利用率情况。有关数据之间的关系如下图：

①直接材料成本差异分析

直接材料成本差异是实际产量下的直接材料实际总成本与标准总成本之间的差额，它可分解为材料单价差异（简称价差）和材料耗用量差异（简称量差），其计算公式为：

直接材料成本差异=直接材料实际耗用量×实际价格–直接材料标准耗用量×标准价格

材料耗用量差异=标准单价×（实际产量的实际耗用量–实际产量的标准耗用量）

材料单价差异=（实际单价–标准单价）×实际产量的实际耗用量

由于某些产品耗用的直接材料之间具有一定的替代作用，如生产调和油的企业，在保证油的口味不发生改变的前提下，其单位产品中的花生油和菜子油的比例可适当调整，如增加价格较低的菜子油的比例，降低单位产品的直接材料成本。这种由于调整不同价格可替换直接材料引起的直接材料成本降低称为直接材料结构差异。在这种情况下，材料总的利用率实际受利用低价材料的利用程序和每种材料利用效率综合影响，因此直接材料耗用量差异可进一步分解为结构差异和产出差异。

直接材料结构差异=∑（各直接材料实际总用量×各自实际比重）×标准价格–∑（各直接材料实际总用量×各自预算比重）×标准价格直接材料产出差异=∑（各直接材料实际总用量×各自预算比重）×标准价格–∑（各直接材料标准用量×标准价格

②直接人工成本差异分析

直接人工成本差异是指在实际产量下，直接人工实际总成本与其标准总成本的差额，它可分解为人工效率差异（即工时耗用量差异）和工资率差异（即工资分配率差异）和工资率差异（即工资分配率差异）。其计算公式为：直接人工成本差异=实际直接人工成本–实际产量下直接人工标准成

本

=实际产量×单位产品实际工时×实际工资率–实际产量×单位产品

标准工时×标准工资率

工资率差异=实际产量×单位产品实际工时×（实际工资率–标准工资率）

人工效率差异=（单位产品实际工时–单位产品标准工时）×实际产量×标准工资率

与多种可替代直接材料存在结构差异一样，在同一岗位可选择使用不同工资级别（实际体现为不同熟练程度）的人工的情况下，企业也会因所用人工比例与预算比例有差异而改变成本。因此，直接人工效率的高低也是利用低价人工的程度和每种人工劳动生产率高低综合作用的结果。这种由于直接人工结构发生改变而产生的差异称为直接人工的结构差异。同样，直接人工效率差异可以进一步分解为直接人工结构差异和直接人工产出差异。

直接人工结构差异=∑（各直接人工实际总工时×各自实际工时比重）×标准价格–∑（各直接人工实际总工时×各自预算工时比重）×标准价格直接人工产出差异=∑（各直接人工实际总工时×各自预算工时比重）×标准价格–∑（各直接人工预算工时×标准价格）

③变动制造费用差异分析

变动制造费用差异是指实际产量下的实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额，它也可分解成价格差异和数量差异两部分。价差是指变动制造费用的实际小时分配率脱离标准，按实际工时计算的金额，反映耗费水平的高低，故称为耗费差异或分配率差异。最差是指实际工时脱离标准工时，按标准的小时费用率计算确定的金额，反映工作效率变化引起的费用节约或超支，故称为变动制造费用效率差异。其计算公式为：

变动制造费用差异=实际变动制造费用额–实际产量下变动制造费用标准费用额

=实际产量×单位产品实际工时×变动制造费用实际小时费用率–实际产量×单位产品标准工时×标准小时费用率

变动制造费用分配率差异=实际产量×单位产品实际工时×（变动制造费用实际小时费用率–变动制造费用标准小时费用率）

变动制造费用效率差异=（单位产品实际工时–单位产品标准工时）×实际产量×变动制造费用标准小时费用率

（2）固定制造费用差异分析

固定制造费用差异是指实际固定制造费用与实际产量下的标准固定制造费用之间的差额。固定制造费用差异可分解为开支差异和能量差异。

开支差异，又称为耗费差异预算差异，是指固定制造费用的实际金额与固定制造费用预算金额之间的差额。固定费用与变动费用不同，不因业务量而变，故差异分析有别于变动费用。在考核时不考虑业务量的变动，以原来的预算数作为标准，实际数超过预算数即视为耗费过多。能量差异是指固定制造费用预算与固定制造费用标准成本的差额，或者说是实际业务量的标准工时与生产能量的差额用标准分配率计算的金额。它反映未能充分使用现有生产能量而造成的损失。其计算公式为：

固定制造费用差异=实际固定制造费用–实际产量下标准固定制造费用

=实际产量×单位产品实际工时×固定制造费用小时费用率–实际产量×单位产品标准工时×固定制造费用标准小时费用率

开支差异=实际固定制造费用总额–标准固定制造费用总额

能量差异=标准产量×单位产品标准工时×固定制造费用标准小时费用率–实际产量×单位产品标准工时×固定制造费用标准小时费用率

在一定时期内，企业生产能力没有被充分利用以及劳动生产率的改变，而导致固定制造费用产生能量差异。因此固定制造费用能量差异还可进一步分解为两部分：一部分是实际工时未达到标准能量而形成的闲置能量差异，又称为生产能力利用差异；另一部分是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。生产能力利用差异可体现现有生产能力是否充分利用；效率差异则可体现单位产品的生产效率是否改变。其计算公式为：

能量差异=生产能力利用差异+效率差异

生产能力利用差异=标准固定制造费用总额–标准小时费用率和实际

工时下的固定制造费用

=标准产量×单位产品标准工时×固定制造费用标准小时费用率–实

际产量×单位产品实际工时×固定制造费用标准小时费用率

效率差异=标准小时费用率和实际工时下的固定制造费用–实际产量

下标准固定制造费用

=实际产量×单位产品实际工时×固定制造费用标准小时费用率–实

际产量×单位产品标准工时×固定制造费用标准小时费用率

（3）产品成本差异分析应注意的问题

将产品实际成本与实际产量下成本标准额差异的分解比较，只能判断产品中变动生产成本的价格因素和数量因素对产品成本的影响程度，以及固定制造费用开支及利用效率因素对产品成本的影响程度。究竟是什么原因引起价格、数量、开支及生产能力利用效率变动，并不是通过这些计算就能直接找到答案。计算结果只是提供了线索，分析者需顺藤摸瓜，追根究底，调查清楚造成差异的根本原因，不能盲目做出论断。