管理会计基础知识(3)

管理会计基础知识（三）二、管理会计的基本假设根据马克思主义唯物辩证法的认识论，认识同时具有无限性和阶段性的特点，这对矛盾迫使人们不得不依据已掌握的事实做出合理推断，以认识和改造世界。

这种推断有其逻辑上的合理性，但又必须接受事实的检验。

依据有限事实而做出的合理推断，便称为假设。

管理会计的基本假设是管理会计发挥作用的前提，它是针对管理会计领域中存在的某些尚未确知或无法验证的事物所做出的合乎逻辑的推断或命题。

由于管理会计与财务会计的交融性，财务会计的某些基本假设在管理会计中依然存在，但根据现代管理会计的本质和职能特征，应该赋予它们新的内涵。

管理会计的基本假设包括五个方面：（一）多层主体假设会计主体假设规范了会计信息的空间范围。

与财务会计的会计主体假设所不同的是：管理会计的会计主体具有多样性的特点，它既可以是独立经营单位也可以是企业内部的各个层次的责任单位。

比如：全面预算的空间范围往往是独立经营的企业，从而将其与企业之外的各相关团体，如其控股企业、关联企业的预算相区分；责任会计的空间范围则是企业内部不同责任层次的责任中心，从而将各级以及各个责任中心的经营责任和业绩相区分。

管理会计的会计主体主要视管理当局的控制目标和具体需要而定，没有强制规定。

（二）持续经营假设管理会计中持续经营假设与财务会计的持续经营假设的含义一样，即假定管理会计的主体将无限期地经营下去。

管理会计为计划、控制、评价所确认、分析、传递的财务信息都是以持续经营为基础的。

管理会计中资产、权益的分类，是以财务会计的分类为依据，建立在持续经营假设基础上的；管理会计在资本预算中的长期投资决策分析，是建立在未来预期的现金净流量可实现的基础上进行的，这也有赖于企业的持续经营假设；本量利分析、经济批量的确定、预算的编制和实施等等，都是建立在持续经营的基础上才有意义。

由此可见，只有在持续经营的假设前提下，管理会计的决策对象及其方法体系才能保持稳定和有效。

（三）灵活分期假设会计分期界定了会计信息的时间范围。

为了在持续经营的假设前提下及时地提供管理会计的信息，会计分期的假设是必不可少的，其意义与财务会计相似。

但由于管理会计的目标特征，决定了对管理会计信息的及时性要求更高，因此，管理会计中的会计分期与财务会计中的会计分期并非完全相同，管理会计的会计分期具有灵活性的特征，比如：各责任中心的现金流量报告、业绩报告的报告期可以是日、周、旬、月；资本支出预算和长期筹资预算的时期却可以长达若干年甚至数十年。

管理会计进行会计分期主要应根据其业务对象的具体情况和企业管理的具体要求而定，无强制要求。

（四）理性行为假设理性行为假设包含两重意义：第一，由于管理会计在履行其职能时，往往需要在不同程序或方法中进行选择，就会使其工作结果在一定程度上受到人的主观意志影响，因此，管理会计假定，管理会计师总是以设法实现管理会计工作总体目标为动机，能够采取理性行为，自觉地按照科学的程序与方法办事；第二，假定每一项管理会计具体目标的提出，完全出于理性或可操作性的考虑，能够从客观实际出发。

既不将目标定得过高，也不至于含糊不清，无法操作。

（五）充分占有信息假设充分占有信息假设从信息搜集及其处理的角度提出，一方面，管理会计采用多种计量单位，不但充分占有和处理相关企业内部、外部的价值量信息，而且还占有和处理其他非价值量信息；另一方面，管理会计所占有的各种信息在总量上能够充分满足现代信息处理技术的要求。

三、管理会计的信息质量要求为了实现管理会计的职能，管理会计的信息质量应具备七个基本要求。

（一）相关性有用的信息首先必须是相关的信息。

所谓“相关”，是指对决策具有影响或对预期产生的结果有用。

所谓相关信息就是能够帮助使用者了解过去、预测现在和将来事项的结局，或者去证实或纠正以前预期的情况，从而是具有决策影响能力的信息。

管理会计必须提供与使用者决策相关的信息，忽视了信息的相关性将可能误导决策者。

这里需要注意的是：相关与否是相对而言的，与某些决策相关的信息不一定与另一项决策相关。

与某使用者相关的的信息不一定与其他使用者相关。

因此，管理会计必须根据特定的使用者和具体决策，区分相关和无关事务，并汇集和传递各种相关信息。

（二）可信性信息的可信性包括可靠性和可理解性两个方面。

可靠性是指所提供的未来信息估计误差不宜过大，必须控制在决策者可以接受的一定可信区间内。

可靠即准确，是指信息能够合理，不受错误或偏见的影响，能够真实地反映其想反映的东西。

不可靠的信息对管理者是无用的，甚至可能导致错误的决策，所以，可靠也是作为有用信息的基本要求。

它规范的是管理会计信息内在质量的可信性。

由于管理会计所针对的主要是各种未来的事项，管理会计的信息常常会在假设和估计的基础上产生，因此对于管理会计信息的可靠性要求难以如财务会计那样用“精确”“可靠”来衡量，但应尽可能客观、准确、完整。

可理解性是指信息的透明度必须达到一定的标准，不至于导致决策者产生误解。

它规范的是管理会计信息外在形式上的可信性。

（三）及时性正因为管理会计主要针对各种未来事项，所以信息是否及时也是影响其是否有用的重要方面。

在风云莫测的经济环境中，在日新月异的信息时代，管理者要提高管理效率，需要获取最新的信息，所以，管理会计的信息传递越快越好。

当然，信息的及时性和可靠性存在相互矛盾的一面：通常，越是及时的信息，因其不确定性因素越多，其可靠性往往缺乏保证；反之，要提高信息的可靠性，往往需要通过更多的调查、研究，从而又将影响其及时性。

因此，对及时性原则不能绝对地理解，较好的做法应该是根据信息使用人的需要，在及时和可靠之间进行权衡，尽可能实现两者的均衡。

（四）一致性管理会计实施控制和评价都是建立在比较的基础上，而只有具备可比性，即前后一致的信息才可以用于比较，因此，管理会计提供信息还应该遵循一致的原则。

在此，一致性主要是指用于形成管理会计信息的概念和方法必须一致。

比如，在管理会计短期决策中，共同的固定成本作为不相关成本，决策者将会以边际贡献的大小作为决策依据，此时，方案相关的机会损益也应同样以边际贡献来衡量，保持一致。

除非以新的基础提供的信息具有更高的价值，即能增强其有用性，否则应尽可能维持管理会计信息的一致性。

（五）经济性所谓经济性，即成本与效益相权衡，效益必须大于成本，即所得大于所费。

信息虽不同于一般商品，但根据信息经济学的理论，它也有相应的成本、效益，自然存在两者相比较的问题，因此也必须遵循经济性原则。

即，管理会计系统设计、管理会计模式及方法的选择、管理会计信息揭示的详略程度等等，都应该在经济原则的指导下，以效益大于成本作为其可行性的前提。

（六）重要性虽然管理会计并不需要像财务会计那样，利用重要性原则来修订全面性原则，但也强调在进行信息处理时，应当突出重点，抓住主要矛盾。

对关键的会计事项，认真对待，采取重点处理的方法，分项单独说明；对次要事项，可以简化处理，合并反映；对于无足轻重或不具有相关性的事项，甚至可以忽略不计。

要做到重要性要求，必须考虑到经济性和相关性要求，同时它也是实现及时性要求的重要保证。

（七）灵活性尽管管理会计也十分讲求其工作的程序化和方法的规范化，但必须增强适应能力，根据不同任务的特点，主动采取灵活多变的方法，提供不同信息，以满足企业各方面管理的需要，从而体现灵活性的要求。

四、管理会计的基本内容管理会计内容与方法的构成必然受到管理会计理论体系的指导。

管理控制系统的运行包括目标确定、目标落实和目标实现、结果评价三个主要环节，它们离不开管理会计的规划与控制职能。

管理会计的内容与方法体系必须围绕管理会计的实质（管理控制系统）及其职能而构建。

管理会计的内容与企业内部管理程序相适应，与管理会计的职能相对应，包括“规划与决策会计”“控制与业绩评价会计”两部分。

20世纪60年代以前，管理会计的内容主要包括标准成本制度、预算控制、本量利分析、差异分析、决策分析、责任会计制度等几个内容。

20世纪70年代后，管理会计不断吸收现代管理科学、运筹学、预测和决策技术等研究成果，使其内容更加丰富。

需要强调的是，管理会计主要为企业内部管理服务，企业管理当局对信息的需求决定了管理会计的信息提供。

由于不同企业内部管理中对信息的要求差别很大，并且可能随时进行调整，因此管理会计的内容很难有一个统一且固定的模式。

管理会计包括哪些内容，到目前为止尚未完全定型，也没有形成一个完全公认的范围。

（一）规划与决策会计规划与决策会计在现代管理会计中居核心地位，它是在预测企业经营前景的基础上规划未来并参与决策。

它是利用企业的会计信息系统和其他管理信息系统提供的信息和数据，运用特定的科学方法对企业未来的经营活动和各项经济指标（销售、成本、利润和资金等）进行预测分析，并采用专门的决策方法对企业经营的和投资有关的问题进行决策分析，然后将预测和决策所确定的各项目标和任务，用数量化的形式加以汇总、平衡，编制企业的全面预算，对企业未来经营活动的各个方面进行全面的规划，使企业的各种生产要素和经济资源得到最优配置，即取得最佳经济效益和社会效益。

主要内容包括预测、短期经营决策、长期投资决策和预算管理。

（二）控制与业绩评价会计控制与业绩评价会计是对企业正在发生或即将发生的经营活动进行监控，使之达到预定的目标。

在具体实施过程中，要及时将实际执行结果与预算数或标准数进行比较，计算并分析差异，对有关部门或人员的工作质量和经营业绩进行考核和评价，以保证企业各项预算目标的顺利实现。

主要内容包括存货控制、标准成本控制、质量成本控制和责任会计制度等。

五、管理会计的基本方法及基础信息收集（一）管理会计的基本方法管理会计基本方法主要包括成本性态分析、本量利分析、边际分析法等内容。

这些内容为“规划与决策会计”和“控制与业绩评价会计”提供了基本的理论基础和分析方法，贯穿于企业经营管理的各个领域和整个经营过程。

1．成本性态分析法成本按其性态分类，就是根据成本总额与业务量的关系，将成本划分为以下三类：（1）固定成本（2）变动成本（3）混合成本成本按其性态进行分类，可以有助于企业管理人员从定性与定量两个方面把握成本的各个组成部分与业务量之间的相互依存关系和变动规律，从而为有效地进行成本管理和控制奠定基础。

2．本量利分析法本量利分析法是以成本习性分析为基础，通过研究一定期间的成本、业务量和利润之间的规律性联系来进行各项分析的一种方法。

利用本量利分析方法，可以进行各项预测、决策和控制分析，对企业管理有着重要意义。

3．边际分析法经济学概念中的“边际”是指因变量随着自变量的变化而变化的程度，即自变量变化一个单位，因变量会因此改变的量。

在经济学中根据不同的经济函数，可求出不同的边际，如边际成本、边际收入、边际效用、边际消费、边际储蓄等。