固定资产账务处理

• (教材238页实训三的业务2:)相关的会计分 录如下：
• 贷：固定资产
5000
• 借：资本公积
5000
• 剪板机原值20000元，累计折旧4750元，使 用年限为5年，净值15250元。
• 评估结果为15000元，累计折旧4750元，使 用年限为3年，净值10250元。
• 资本公积是指企业在经营过程中由于接受 捐赠、股本溢价以及法定财产重估增值等 原因所形成的公积金。
【例6-14】某企业一项固定资产的原价为100000元，预计 使用年限为5年，预计净残值200元。按双倍余额递减法 计算折旧，每年的折旧额计算如下：
双倍直线折旧率=2/5×100%=40% 第一年应提的折旧额=100000×40%=40000（元） 第二年应提的折旧额=（100000-40000）×40%=24000
借：固定资产 贷：在建工程
28
【例】安达公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增
值税专用发票上注明的设备买价为30 000元，增值税额为 5 100元，支付运杂费6700元，支付安装费2400元，均以 转账支票付讫。
根据上述经济业务，安达公司应编制会计分录如下：
（1）购入时：
借：在建工程
36700
应提的折旧总额)后，不管能否继续使用，均不再 计提折旧。
（五）固定资产折旧方法
直线法
折 旧 方 法
加速折旧法
年限平均法 工作量法
年数总和法 双倍余额递减法
一经确定，不得随意更改
固定资产折旧方法
(一)年限平均法
1.年限平均法的概念
概念 年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊
到固定资产预计使用寿命内的一种方法。
固定资产业务的账务处理
一、固定资产的概念与特征
（一）固定资产的概念 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产： ■为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 ■使用寿命超过一个会计年度。
房屋、建筑物
固
定
机器、设备
资
产
交通工具
2
• （二）固定资产的特征
1、有形资产 2、是用于生产经营活动而不是为了出售。(
量 ＝（93600-4680）/600000 ＝0.1482 每期固定资产折旧额＝每单位工作量折旧额×计算期内实际完成工作量
＝ 0.1482 ×360 ＝ 53.352
I. 不同的固定资产折旧方法，将影响固定资 产使用寿命期间不同期间的折旧费用。
II. 企业应当根据与固定资产有关的经济利益 的预期实现方式合理选择折旧方法。
单位里程折旧额= 600 0001 5% =1.14（元/公里
500 000
• 本月折旧额=4 000×1.14=4 560（元）
• 艾瑞泽7原值93600元，工作总量600000，净残 值率5%。2月行驶360公里，该辆汽车的月折旧额计
算如下：
• 每单位工作量折旧额 • ＝(固定资产原价-预计净残值)/固定资产预计使用年限内可完成的总工作
技术上进步 功能因素
消费者爱好变化 无形损耗
一、固定资产折旧的概述
(一)固定资产折旧的概念
概念
固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按 照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
（二）影响折旧的因素
应计提折旧额=原价－预计净残值
1.固定资产原价 ——取得固定资产时的原始成本
2.预计净残值 ——企业目前从该项资产处置中获得的 扣除预计处置费用后的金额
（元） 第三年应提的折旧额=（60000-24000）×40%=14400
（元） 从第四年起改按平均年限法（直线法）计提折旧。 第四、第五年的年折旧额=（21600-200）÷2=10700（元）
• 工作量法
– 工作量法是指按固定资产在整个使用期间所提 供的工作量为基础来计算折旧额的一种方法。 它是以每单位工作量耗费的固定资产价值相等 为前提的。
(一)年限平均法
计算公式
年折旧率＝1÷预计使用年限×100% 月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝（固定资产原价-预计净残值）*月折旧率
例题
【例】某企业一幢厂房, 原价800000元， 预计可使用20年，预计净残值率4%，计 算该厂房的年折旧率、月折旧率、月折 旧额。
例题
【例】某企业一设备，原价100000元， 预计可使用10年，预计残值9000元，预 计清理费5000元，计算该设备的年折旧 率、月折旧率、月折旧额。
固定资产期末处理
固定资产的折旧是指固定资产在使用过程中，逐渐损耗 而消失的那部分价值。固定资产损耗的这部分价值，应 当在固定资产的有效使用年限内进行分摊，形成折旧费 用，计入各期成本。 固定资产按月计提折旧，通过“累计折旧”科目核算。
固定资产折旧的核算
• 固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受益对象分配计 入有关的成本或费用中。
• 企业管理部门使用 • 未使用的固定资产计提
管理费用
• 生产部门使用
制造费用
• 专设销售机构使用 • 经营性出租的固定资产计提 • 自行建造固定资产过程中使用
达到预定可使用状态前所发生的全部支出
（5） 融资租入的
（6）接受捐赠的 （7）盘盈 （8）债务重组
凭证价；同类或类似的市场价格；预计未来现金流 量现值-估计折旧+有关支出
按同类或类似的市场价格-估计折旧+支出
.
4
◆折旧的原因——固定资产服务潜力的衰减
因使用而磨损 物质因素 因自然力影响而残旧
有形损耗
教材230页实训二的业务4:购入电脑
借：固定资产
15000
应交税费——应交增值税（进项税额）2550
贷：银行存款
17550
2．购入需要安装的固定资产的核算
即购入时， 借：在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 支付安装费用时， 借：在建工程 贷：银行存款
原材料 应付职工薪酬等 待安装完毕达到预定可使用状态时，
根据上述经济业务，安徽环宇公司应编制会计分录如下：
（1）购入时(教材225页实训二的业务2: 总账—凭证)
借：在建工程
60000
应交税费——应交增值税（进项税额）10200
贷：银行存款
70200
（2）支付安装费时：(教材225页实训二的业务3:总账—凭证)
借：在建工程
3000
贷：银行存款
3000
（3）设备安装完毕达到预定可使用状态，所确定的固定资 产价值为63000元：
• 如果某项固定资产计提了减值准备，则该 固定资产的折旧应当在未来期间作相应调 整，以使该固定资产在剩余使用寿命内系 统的分摊调整后的固定资产账面价值。也 就是说，已计提了减值准备的固定资产， 应当按照该项固定资产的账面价值（固定 资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准 备后的金额），以及尚可使用寿命重新计 算确定固定资产的折旧率和折旧额。
持有目的) 3、使用寿命超过一个会计年度 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命
或者以不同方式为企业提供经济利益，使用不 同折旧率或折旧方法，应当分别将各组成部分 确认为单项固定资产。
3
计价原则
（1）外购的
（2）自行建造 （3）改造扩建 （4）投资者投入
买价、包装费、运输费、有关税金等；以及为使固 定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属 于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装 卸费、安装费和其他专业人员服务费等。
• 每单位工作量折旧额＝(固定资产原价-预计净残值)/ 固定资产预计使用年限内可完成的总工作量
• 每期固定资产折旧额＝每单位工作量折旧额×计算 期内实际完成工作量
• 【例题】某企业的一辆运货卡车的原价为600 000 元，预计总行驶里程为500 000公里，预计报废时 的净残值率为5%，本月行驶4 000公里，该辆汽车 的月折旧额计算如下：
借：固定资产
63000
贷：在建工程
63000
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固定资产变动业务处理
• 资产变动包括原值变动、部门转移、使用 状况变动等的修改。通过相应“变动单” 进行调整。
• (教材238页实训三的业务1:)资产原值增加
相关的会计分录如下：
借：固定资产
400
贷：银行存款
400Байду номын сангаас
• 资产评估
• 资产评估，即资产价值形态的评估。是指 专门的评估人员，遵照法定或公允标准和 程序，运用科学的方法，以货币作为计算 权益的统一尺度，对在一定时点上的资产 进行评定估算的行为。
http://bbs.chinaacc.com/forum-2-13/topic-1362693.html
（四）、折旧时间：
应当按月计提折旧。但注意：
1、当月增加固定资产，当月不提，从下月起计提； 2、当月减少固定资产，当月照提，下月起不提； 3、提前报废的固定资产，不再补提折旧。 4、固定资产提足折旧(是指已经提足该项固定资产
华联实业股份有限公司一台机器设备原始价值
为92 000元，预计净残值率为4％，预计使用5年，
采用年限平均法计提折旧。
从上面的计算过程可以看出 年限平均法的优缺点。
（3）双倍余额递减法 计算公式为：
年折旧率=2/预计折旧年限×100% 月折旧率=年折旧率÷12 月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率
贷：固定资产减值准备
550000
（4）2016-2019年每年12月31日计提折旧
借：制造费用
62500
贷：累计折旧
62500
• (教材238页实训三的业务3:)相关的会计分 录如下：
• 借：资产减值损失
2000
• 贷：固定资产减值准备
2000
• 20000－3166.67 =16833.33
• 16833.33 －14833.33=2000
• 其贷方登记企业资本公积的增加数。借方 登记资本公积的减少数，期末余额在贷方， 反映企业资本公积实有数。
计提资产减值 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价 值。 固定资产可收回金额低于其账面价值的，企业应 当将固定资产的账面价值减记至可收回金额，减 记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益， 同时计提相应的资产减值准备，借记“资产减值 损失—计提的固定资产减值准备”科目，贷记 “固定资产减值准备”科目，固定资产减值损失 一经确认，在以后会计期间不得转回。
（1）2013年12月31日购入固定资产
借：固定资产
1200000
贷：银行存款
1200000
（2）2014年12月31日计提折旧
借：制造费用
200000
贷：累计折旧
200000
（3）2015年12月31日计提折旧及计提固定资产减值准备
借：制造费用
200000
贷：累计折旧
200000
借：资产减值损失
550000
III.折旧方法一经确定，不得随意变更。
IV.企业至少应当于每年年度终了，对使用寿 命、预计净残值、折旧方法进行复核。
固定资产增加业务处理
企业固定资产的取得途径
外购
不需要安装 需要安装
自行建造
自营工程 出包工程
投资者投入
【例】安达公司购入一台不需要安装的设备，
价款40 000元，增值税6 800元，另支付运输费 400元，包装费300元，款项以银行存款支付。
3.预计使用寿命 ——经济年限而不是物理年限
4.固定资产减值准备 5.折旧方法
影响固定资产折旧计算的因素 及其与折旧的关系分述如下：
应计折旧总额 = 原始价值 － 预计净残值
预计净残值率=预计净残值/原价
（三）折旧范围 我国具体准则规定，除下列情况外，对所
有固定资产均提折旧： ★已提足折旧继续使用的固定资产 ★单独估价作为固定资产入账的土地 ★持有待售的固定资产
[例12] 某公司于2013年12月31日购入一台固定资产，用于生产产品，
其入账价值为1200000元，预计使用年限为6年，净残值为0。2015年12
月31日，由于市场需求发生不利的变化，致使该项固定资产发生减值，
估计其可收回金额为250000元。该企业采用年限平均法计提折旧。试对
该项固定资产进行会计处理。
借：固定资产
40 700
应交税费——应交增值税（进项税额） 6800
贷：银行存款
47 500
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外购固定资产
1．购入不需要安装的固定资产的核算。
借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
教材223页实训二的业务1:购入一辆奇瑞轿车 借：固定资产 13600
贷：银行存款 13600
应交税费——应交增值税（进项税额）5100
贷：银行存款
41800
（2）支付安装费时：
借：在建工程
2 400
贷：银行存款
2 400
（3）设备安装完毕达到预定可使用状态，所确定的固定资 产价值为39 100（36 700+2 400）元：
借：固定资产
39 100
贷：在建工程
39 100
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安徽环宇公司用银行存款购入一台需要安装的设备气泵， 增值税专用发票上注明的设备买价为60 000元，增值税额 为10200元。