第二章合并财务报表 共76页
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《合并财务报表中》课件
合并现金流量表
1
合并现金流量表反映企业集团在一定期间内的现 金流入和流出情况。
2
它综合反映了企业集团的现金流入、现金流出和 现金净额的情况。
3
合并现金流量表是在母公司和纳入合并范围的子 公司的个别现金流量表的基础上，通过汇总抵消 相关项目后编制而成的。
合并所有者权益变动表
合并所有者权益变动表反映企业集团在一定期间内所有者权益的变动情况 。
详细描述
在案例一中，我们分析了A公司和B公司之间的合并。A公司和B公司属于同一集团下的两个子公司。合并后，A公 司成为了B公司的母公司。在编制合并财务报表时，需要将B公司的资产、负债和所有者权益纳入A公司的财务报 表中，同时反映这种关联关系。
案例二：非同一控制下的企业合并
总结词
非同一控制下的企业合并通常发生在没有关联关系的两个独立企业之间，合并后的财务 报表应反映这种独立性。
会计主体
合并财务报表的编制基础是会计主体，即母公司 和其控制的子公司。母公司是指能够控制其他企 业的企业，子公司是指被母公司控制的企业。
会计年度
合并财务报表应当以母公司和其子公司的会计年 度为基础进行编制，通常与母公司的会计年度保 持一致。
控制关系
合并财务报表的编制是基于母公司对子公司的控 制关系，母公司应当将其控制的子公司纳入合并 范围。控制关系是基于股权比例、协议或其他方 式确定的。
会计政策
合并财务报表应当采用母公司和其子公司的会计 政策，以确保财务信息的可比性和一致性。在编 制合并财务报表时，需要对不同公司的会计政策 进行必要的调整或进行会计处理。
REPORT
CATALOG
DATE
ANALYSIS
SUMMAR Y
高财课件 第二章 合并会计报表
调整分录有所不同
主要抵消合并时的股权投资
33
一、同一控制下控股合并
控制权取得日需要编制的合并 财务报表 合并资产负债表 合并利润表 合并现金流量表
2.合并财务报表有利于避免一些企业集团利用 内部控股关系，人为粉饰财务报表情况的发生。 通过编制合并财务报表，可以将企业集团内部 交易所产生的收入及利润予以抵销，使财务报 表客观真实地反映企业的财务状况、经营成果 和现金流量，有利于防止和避免控股公司人为 操纵利润、粉饰财务报表现象的发生。
7
控股公司的发展也带来了一系列 新的问题，一些控股公司利用对 子公司的控制和从属关系，运用 内部价格转移等手段，如低价向 子公司提供原材料、高价收购子 公司产品，出于避税考虑转移利 润；再如通过高价对企业集团内 部的其他企业销售，低价购买其 它企业的原材料，转移亏损。
二、按权益法调整对子公司的长期股权投资
合并财务报表准则也允许企业直 接在对子公司的长期股权投资采 用成本法核算的基础上编制合并 财务报表，但是所生成的合并财 务报表应当符合合并财务报表准 则的相关规定。
三、合并会计报表的编制程序P34
基础工作
开设工作底稿
将单独报表数据过入工作底稿 加计合计数
编制调整分录、抵消分录
注意:
还要将母公司单独报表中以成本法 反映的对子公司股权投资数据，按权益 法进行调整。
也可以将此项工作在后面将要提到 的工作底稿中进行。
22
编制合并财务报表的前期工作P35
一、对子公司的个别财务报表进行调整 同一控制下控股合并中取得的子公司的个 别财务报表 除非子公司与母公司会计政策和会计期间 不一致，否则不需调整 非同一控制下控股合并中取得的子公司的 个别财务报表 与母公司会计政策和会计期间不一致的， 需要调整 另外还需调整，以使子公司的个别财务报 表反映为在购买日公允价值基础上确定的 可辨认资产、负债及或有负债在本期资产 负债表日的金额
主要抵消合并时的股权投资
33
一、同一控制下控股合并
控制权取得日需要编制的合并 财务报表 合并资产负债表 合并利润表 合并现金流量表
2.合并财务报表有利于避免一些企业集团利用 内部控股关系，人为粉饰财务报表情况的发生。 通过编制合并财务报表，可以将企业集团内部 交易所产生的收入及利润予以抵销，使财务报 表客观真实地反映企业的财务状况、经营成果 和现金流量，有利于防止和避免控股公司人为 操纵利润、粉饰财务报表现象的发生。
7
控股公司的发展也带来了一系列 新的问题，一些控股公司利用对 子公司的控制和从属关系，运用 内部价格转移等手段，如低价向 子公司提供原材料、高价收购子 公司产品，出于避税考虑转移利 润；再如通过高价对企业集团内 部的其他企业销售，低价购买其 它企业的原材料，转移亏损。
二、按权益法调整对子公司的长期股权投资
合并财务报表准则也允许企业直 接在对子公司的长期股权投资采 用成本法核算的基础上编制合并 财务报表，但是所生成的合并财 务报表应当符合合并财务报表准 则的相关规定。
三、合并会计报表的编制程序P34
基础工作
开设工作底稿
将单独报表数据过入工作底稿 加计合计数
编制调整分录、抵消分录
注意:
还要将母公司单独报表中以成本法 反映的对子公司股权投资数据，按权益 法进行调整。
也可以将此项工作在后面将要提到 的工作底稿中进行。
22
编制合并财务报表的前期工作P35
一、对子公司的个别财务报表进行调整 同一控制下控股合并中取得的子公司的个 别财务报表 除非子公司与母公司会计政策和会计期间 不一致，否则不需调整 非同一控制下控股合并中取得的子公司的 个别财务报表 与母公司会计政策和会计期间不一致的， 需要调整 另外还需调整，以使子公司的个别财务报 表反映为在购买日公允价值基础上确定的 可辨认资产、负债及或有负债在本期资产 负债表日的金额
《合并财务报表教程》课件
合并财务报表的改进建议
加强关联交易的披露
要求企业在合并财务报表中增加关联交易的详细披露，包括交易内容、定价政策、交易 金额等，以便更好地了解企业集团内部的运营状况。
关注子公司个体差异
在编制合并财务报表时，应充分考虑每个子公司的经营状况和财务状况，尽可能地反映 子公司的个体差异。
增加风险信息的披露
在合并财务报表中增加风险信息的披露，包括企业集团所面临的市场风险、信用风险等 ，以便投资者更好地评估企业集团的运营风险。
价值评估
合并财务报表将为价值评估提供更准确的信 息，帮助投资者和企业内部管理者评估企业 价值。
《合并财务报表教程》ppt 课件
目录
• 合并财务报表概述 • 合并财务报表的编制方法 • 合并财务报表的编制实例 • 合并财务报表的解读与分析 • 合并财务报表的局限性及改进建议 • 未来展望
01
合并财务报表概述
合并财务报表的定义
合并财务报表
是指将母公司和其全部子公司形成的 企业集团作为一个会计主体，由母公 司依据其编制的财务报表。
合并财务报表的分析指标
偿债能力分析
计算流动比率、速动比率、资产 负债率等指标，评估企业的短期 和长期偿债能力。
营运能力分析
计算存货周转率、应收账款周转 率、总资产周转率等指标，评估 企业的资产管理和运营效率。
盈利能力分析
计算毛利率、净利率、总资产收 益率等指标，评估企业的盈利能 力和经营效益。
合并财务报表的分析技巧
总结词
通过具体案例展示如何编制合并现金流 量表，包括对经营活动、投资活动和筹 资活动的分类和列报。
VS
详细描述
介绍合并现金流量表的基本概念和编制目 的，通过实际案例演示如何进行报表的编 制，包括对经营活动、投资活动和筹资活 动的分类和列报，以及如何根据母公司和 子公司现金流量表编制合并现金流量表。
《合并财务报表》课件
编制合并工作底稿：根据合并范围和合并方法，编制合并工作底稿
编制合并财务报表：根据合并工作底稿，编制合并财务报表，包括资产负债表、利润表、现金 流量表等
合并资产负债表的定义
合并资产负债表的主要内容
添加标题
添加标题
合并资产负债表的编制方法
添加标题
添加标题
合并资产负债表的作用和意义
合并利润表的定义：反映企业集团在一定时期内的合并利润情况 合并利润表的内容：包括营业收入、营业成本、营业利润、利润总额、净利润等 合并利润表的编制方法：采用权益法或成本法进行编制 合并利润表的作用：反映企业集团的整体盈利能力，为投资者提供决策依据
,A CLICK TO UNLIMITED POSSIBILITES
汇报人：
目录
CONTENTS
合并财务报表是 指将两个或两个 以上独立法人的 财务报表合并为 一个整体的财务 报表。
合并财务报表的 目的是为了反映 整个集团的财务 状况和经营成果。
合并财务报表包 括合并资产负债 表、合并利润表、 合并现金流量表 和合并所有者权 益变动表等。
审核目的：确保 合并财务报表的 准确性和完整性
审核内容：包括 合并范围、合并 方法、合并程序 等
审核方法：采用 内部审计、外部 审计等方式
审核结果：出具 审计报告，对合 并财务报表进行 评价和改进建议
报送时间：根据公司规定和法律法规要求 报送方式：通过电子邮件、邮寄等方式 报送内容：包括合并财务报表、审计报告、董事会决议等 报送对象：公司股东、债权人、监管机构等
编制合并工作底稿：根据收集 到的数据，编制合并工作底稿， 包括合并资产负债表、合并利 润表等
编制合并财务报表：根据合并 工作底稿，编制合并财务报表， 包括合并资产负债表、合并利 润表、合并现金流量表等
编制合并财务报表：根据合并工作底稿，编制合并财务报表，包括资产负债表、利润表、现金 流量表等
合并资产负债表的定义
合并资产负债表的主要内容
添加标题
添加标题
合并资产负债表的编制方法
添加标题
添加标题
合并资产负债表的作用和意义
合并利润表的定义：反映企业集团在一定时期内的合并利润情况 合并利润表的内容：包括营业收入、营业成本、营业利润、利润总额、净利润等 合并利润表的编制方法：采用权益法或成本法进行编制 合并利润表的作用：反映企业集团的整体盈利能力，为投资者提供决策依据
,A CLICK TO UNLIMITED POSSIBILITES
汇报人：
目录
CONTENTS
合并财务报表是 指将两个或两个 以上独立法人的 财务报表合并为 一个整体的财务 报表。
合并财务报表的 目的是为了反映 整个集团的财务 状况和经营成果。
合并财务报表包 括合并资产负债 表、合并利润表、 合并现金流量表 和合并所有者权 益变动表等。
审核目的：确保 合并财务报表的 准确性和完整性
审核内容：包括 合并范围、合并 方法、合并程序 等
审核方法：采用 内部审计、外部 审计等方式
审核结果：出具 审计报告，对合 并财务报表进行 评价和改进建议
报送时间：根据公司规定和法律法规要求 报送方式：通过电子邮件、邮寄等方式 报送内容：包括合并财务报表、审计报告、董事会决议等 报送对象：公司股东、债权人、监管机构等
编制合并工作底稿：根据收集 到的数据，编制合并工作底稿， 包括合并资产负债表、合并利 润表等
编制合并财务报表：根据合并 工作底稿，编制合并财务报表， 包括合并资产负债表、合并利 润表、合并现金流量表等
高级财务会计(第二章)
一、合并报表的编制原则 二、编制合并报表的基础工作 三、合并报表的编制步骤
2021/3/9
整理ppt
12
一、合并报表的编制原则
（一）以单独报表为基础 （二）一体性原则 （三）重要性原则
2021/3/9
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13
二、编制合并报表的基础工作
（一）统一会计政策
（二）统一会计期间
（三）提供必备资料
还要将母公司单独报表中以
☞股权取得日后的合并报表
（二）按反映的具体内容不同进行的流量表
2021/3/9
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7
第二节 合并范围
含义：
是指纳入合并报表的企业范围
合 并 范 围
正确界定合并范围的意义：
☞完善合并会计的理论体系
☞避免实务中的主观随意性
☞提高合并报表信息相关性 2021/3/9
结论： 应对合并方与被合并方的资产、负债按照一致会计
政策下的账面价值予以合并。
2021/3/9
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抵销分录
借：股本 资本公积 留存收益
贷：长期股权投资 少数股东权益
[子公司报告价值] [子公司报告价值] [子公司报告价值] [母公司对子公司投资报告价值] [子公司股东权益于少数股东持股比例之乘积]
第二章 合并财务报表（上）
第一节 合并财务报表的含义 第二节 合并范围 第三节 合并财务报表的编制原则与程序 第四节 股权取得日合并报表的编制
2021/3/9
整理ppt
1
第一节 合并财务报表含义
一、合并财务报表的概念及特点
（一）合并财务报表的定义 （二）合并财务报表的特点
2021/3/9
整理ppt
整理ppt
2021/3/9
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12
一、合并报表的编制原则
（一）以单独报表为基础 （二）一体性原则 （三）重要性原则
2021/3/9
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13
二、编制合并报表的基础工作
（一）统一会计政策
（二）统一会计期间
（三）提供必备资料
还要将母公司单独报表中以
☞股权取得日后的合并报表
（二）按反映的具体内容不同进行的流量表
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7
第二节 合并范围
含义：
是指纳入合并报表的企业范围
合 并 范 围
正确界定合并范围的意义：
☞完善合并会计的理论体系
☞避免实务中的主观随意性
☞提高合并报表信息相关性 2021/3/9
结论： 应对合并方与被合并方的资产、负债按照一致会计
政策下的账面价值予以合并。
2021/3/9
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抵销分录
借：股本 资本公积 留存收益
贷：长期股权投资 少数股东权益
[子公司报告价值] [子公司报告价值] [子公司报告价值] [母公司对子公司投资报告价值] [子公司股东权益于少数股东持股比例之乘积]
第二章 合并财务报表（上）
第一节 合并财务报表的含义 第二节 合并范围 第三节 合并财务报表的编制原则与程序 第四节 股权取得日合并报表的编制
2021/3/9
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1
第一节 合并财务报表含义
一、合并财务报表的概念及特点
（一）合并财务报表的定义 （二）合并财务报表的特点
2021/3/9
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《高级财务会计》第二章_企业合并报表
《合并会计报表暂行规定》以母公司理论作为编制合并 财务报表的基础。但是，在编制合并会计报表时，所有 集团内部交易产生的未实现利润无论顺销还是逆销均应 全额抵销，这又是实体理论的做法。
我国的合并理论
《企业会计准则第33号——合并财务报表》则是以“控 制观”为依据，选择了实体理论作为编制合并财务报表 的理论基础。但在商誉的处理上新准则采取了较为务实 的谨慎性的会计处理方式，把合并商誉仅限于母公司收 买价格高于其获得的子公司可辨认净资产的份额的差额 部分，不为少数股权确认商誉（换句话来说就是，新准 则仍然采用了母公司理论的做法）。
• 因此，实体理论下： • 少数股东权益并入合并资产负债表所有者权益中。
• 少数股东享有净收益列示在合并利润表中。
• 商誉归全体股东所有
可见，经济实体理论将合并主体中的少数股东和多 数股东同等看待了，其合并财务报表正确揭示了合 并主体全部的净资产和净收益，比较符合会计理论 对会计报表的基本要求。这种理论不论在股权集中 的情况下还是在股权分散的情况下都是适用的，它 对多数股东权益和少数股东权益的处理是比较合理 和公正的。
缺陷
商誉的计算具有推定性质
3、所有权理论（proprietary theory）
• 所有权理论，有的译作“业主观”， • 所有权理论强调的是只要母公司在其他公司拥有其一定比例
的所有权，不论母公司是否能够控制得了其投资的这家公司 ，都需编制合并财务报表，并按母公司拥有的股权比例在合 并报表上反映属于公司的净资产和净收益，合并报表中不以 任何形式反映这家被投资公司的股东的权益和收益，显然， 所有权理论无非是母公司在合并财务报表中按比例合并了子 公司中属于母公司的那部分净资产和净收益。
这是指从经营活动方面判断母公司能否控制特殊目的主体
我国的合并理论
《企业会计准则第33号——合并财务报表》则是以“控 制观”为依据，选择了实体理论作为编制合并财务报表 的理论基础。但在商誉的处理上新准则采取了较为务实 的谨慎性的会计处理方式，把合并商誉仅限于母公司收 买价格高于其获得的子公司可辨认净资产的份额的差额 部分，不为少数股权确认商誉（换句话来说就是，新准 则仍然采用了母公司理论的做法）。
• 因此，实体理论下： • 少数股东权益并入合并资产负债表所有者权益中。
• 少数股东享有净收益列示在合并利润表中。
• 商誉归全体股东所有
可见，经济实体理论将合并主体中的少数股东和多 数股东同等看待了，其合并财务报表正确揭示了合 并主体全部的净资产和净收益，比较符合会计理论 对会计报表的基本要求。这种理论不论在股权集中 的情况下还是在股权分散的情况下都是适用的，它 对多数股东权益和少数股东权益的处理是比较合理 和公正的。
缺陷
商誉的计算具有推定性质
3、所有权理论（proprietary theory）
• 所有权理论，有的译作“业主观”， • 所有权理论强调的是只要母公司在其他公司拥有其一定比例
的所有权，不论母公司是否能够控制得了其投资的这家公司 ，都需编制合并财务报表，并按母公司拥有的股权比例在合 并报表上反映属于公司的净资产和净收益，合并报表中不以 任何形式反映这家被投资公司的股东的权益和收益，显然， 所有权理论无非是母公司在合并财务报表中按比例合并了子 公司中属于母公司的那部分净资产和净收益。
这是指从经营活动方面判断母公司能否控制特殊目的主体
高级财务会计课件— 合并财务报表
100 700 1 100
-100
1 000 400
负债合计
实收资本（股本）
400
500
0
100
-100
500
100
未分配利润 所有者权益合计
100 600
0 100 100
-100 -100
600 1 000
负债和所有者权益总计 1 000
②P公司投出100万元货币资金取得S公司100%股权，
即P公司向S公司原股东支付100万元货币资金，取
得S公司原股东拥有的S公司100%股权。作为企业集
团整体，相当于用100万元货币资金取得了S公司原
有的资产和负债（即净资产），P公司个别财务报
表中的长期股权投资和S公司个别财务报表中的所 有者权益不应存在，应予抵消。
合并资产负债表
2013年12月31日
具体见“长期股权投资”章节内容。
2、合并日合并财务报表的编制
由母公司编制，包括：合并资产负债表、合并利润表
及合并现金流量表 （1）合并资产负债表 被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入 合并财务报表。 （2）合并日合并利润表 应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并 日实现的净利润，双方在当期所发生的交易，应当按 照合并财务报表的有关原则进行抵消。 （3）合并现金流量表
相关费用直接计入当期损益，即计入当期管理费用。
借：长期股权投资—A公司 资本公积 贷：银行存款 借：管理费用 贷：银行存款 25 600 3 000 28 600 120 120
编制合并日合并资产负债表时，甲公司应当进行如
下抵消处理： 借：股本 20 000 资本公积 8 000 盈余公积 1 200 未分配利润 2 800 贷：长期股权投资 25 600 少数股东权益 6 400 同时：恢复A公司留存收益中属于甲公司的部分： 借：资本公积 3 200 贷：盈余公积 960 未分配利润 2 240
-100
1 000 400
负债合计
实收资本（股本）
400
500
0
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-100
500
100
未分配利润 所有者权益合计
100 600
0 100 100
-100 -100
600 1 000
负债和所有者权益总计 1 000
②P公司投出100万元货币资金取得S公司100%股权，
即P公司向S公司原股东支付100万元货币资金，取
得S公司原股东拥有的S公司100%股权。作为企业集
团整体，相当于用100万元货币资金取得了S公司原
有的资产和负债（即净资产），P公司个别财务报
表中的长期股权投资和S公司个别财务报表中的所 有者权益不应存在，应予抵消。
合并资产负债表
2013年12月31日
具体见“长期股权投资”章节内容。
2、合并日合并财务报表的编制
由母公司编制，包括：合并资产负债表、合并利润表
及合并现金流量表 （1）合并资产负债表 被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入 合并财务报表。 （2）合并日合并利润表 应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并 日实现的净利润，双方在当期所发生的交易，应当按 照合并财务报表的有关原则进行抵消。 （3）合并现金流量表
相关费用直接计入当期损益，即计入当期管理费用。
借：长期股权投资—A公司 资本公积 贷：银行存款 借：管理费用 贷：银行存款 25 600 3 000 28 600 120 120
编制合并日合并资产负债表时，甲公司应当进行如
下抵消处理： 借：股本 20 000 资本公积 8 000 盈余公积 1 200 未分配利润 2 800 贷：长期股权投资 25 600 少数股东权益 6 400 同时：恢复A公司留存收益中属于甲公司的部分： 借：资本公积 3 200 贷：盈余公积 960 未分配利润 2 240
高级财务会计第二章合并财务报表ppt课件
权益＝34 000 000×20％＝6 800 000
17
第一节 合并财务报表概述
◦ 经济实体理论
经济实体理论涵义 ◦ 该理论认为母子公司从经济实质上说是单一个体，合并财务报
表应从整个企业集团的角度出发为全体股东的利益服务。
18
第一节 合并财务报表概述
经济实体理论主要特点 ◦ 子公司中的少数股东权益是企业集团股东权益的一部分，在
权益（34 000 000＋6 000 000）×20％＝8 000 000
26
第一节 合并财务报表概述
合并财务报表的种类
◦ 合并资产负债表 ◦ 合并利润表 ◦ 合并现金流量表 ◦ 合并所有者权益（或股东权益）变动表 ◦ 附注
27
第一节 合并财务报表概述
合并财务报表的编制原则
◦ 统一母子公司会计期间 ◦ 统一母子公司会计政策 ◦ 以母子公司个别财务报表为基础 ◦ 一体性原则 ◦ 重要性原则
15
第一节 合并财务报表概述
项目 存货 固定资产 无形资产 长期应付款
账面价值 公允价值 差额
1 000 000 1 200 000 200 000
10 000 000
600 000
15 000 5 000 000 000
800 000 200 000
4 000 000 3 400 000 600 000
行条款、需要单独考虑或综合考虑的其他合约安排等。但是，本企 业和其他企业或个人执行潜在表决权的意图和财务能力对潜在表决 权的影响除外。
◦ 不仅要考虑本企业在被投资单位的潜在表决权，还要同时考虑其他
企业或个人在被投资单位的潜在表决权。
◦ 不仅仅要考虑可能会提高本企业在被投资单位持股比例的潜在表决
合并财务报表.完美版PPT
按反映的内容具体内容不同： 合并资产负债表 合并利润表 合并所有者权益变动表 合并现金流量表
3.合并范围的确定
（1）确定原则
以控制为基础加以确定。母公司应当将其全部子公司纳入合并 财务报表的合并范围。
（2）母公司和子公司
母公司是指有一个或一个以上子公司的企业。子公司是指被母公司控制的企业。 母公司要求同时具备两个条件： 1.必须有一个或一个以上的子公司； 2.母公司可以是企业，如《公司法》所规范的股份、有限责任公司，也可以是非企 业形式的、但形成企业会计主体的其他组织，如基金等。
2.母公司拥有被投资单 位半数或以下的表决权， 且满足下列条件之一的， 视为母公司能够控制被 投资单位
通过与子公司的其他投资企业 的协议而控制半数以上表决权 根据章程或协议有权控制子公 司的财务和经营决策 有权任免子公司董事会等权力 机构的多数成员 根据章程或协议在子公司的董 事会等权力机构会议上有半数 以上表决权
否
3
不需对子公司个别 财务报表进行调整
考虑重要性原则，按 照母公司的会计政策 和会计期间，对子公 司的个别财务报表进 行调整。
（3）控制标准的具体应用
（一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表 明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合 并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除 外。 母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括以下三种情况： 1.母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权； 2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权； 3.母公司直接或间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。
1.【答案】DE 【解析】下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表 的合并范围：（1）已宣告被清理整顿的原子公司；（2）已宣告破产的原子公司； （3）母公司不能控制的其他被投资单位。 2.【答案】ABC 【解析】合营企业和联营企业不属于控制，不能纳入合并范围；受所在国外汇管制 及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，在这种情况下，该被投资单位的财 务和经营政策仍然由本公司决定，应纳入合并范围。
《合并财务报表》课件
反映企业集团在一定会计期间的所有者权 益变动情况，包括股本、资本公积、盈余 公积和未分配利润等项目的变动。
02
合并财务报表的编制方法
BIG DATA EMPOWERS TO CREATE A NEW
ERA
同一控制下的企业合并
定义
同一控制下的企业合并是指参与 合并的企业在合并前后均受同一 方或相同的多方最终控制，且该 控制并非暂时性的。
会计处理原则
合并方应以被合并方资产、负债 的账面价值为基础进行相关会计 处理，不确认商誉。
实例分析
甲公司与乙公司同受A公司控制， 甲公司合并乙公司，应以乙公司 资产、负债的账面价值为基础编 制合并财务报表。
非同一控制下的企业合并
01
定义
非同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后不属于同一方
04
合并利润表
BIG DATA EMPOWERS TO CREATE A NEW
ERA
营业收入和营业费用的抵销
抵销概述
在编制合并利润表时，需要将母公司与子公司之间的内部交易产生 的营业收入和营业费用进行抵销，以消除重复计算的影响。
具体操作
在合并工作底稿中，将母公司的营业收入与子公司对应的成本进行 抵销，同时将母公司的营业费用与子公司对应的成本进行抵销。
抵销其他内部交易产生的重复计算，确保合并利润表反映的是整个 集团真实的经营成果。
05
合并现金流量表
BIG DATA EMPOWERS TO CREATE A NEW
ERA
经营活动现金流量的抵销
内部交易现金流的抵销
在编制合并现金流量表时，需要将母公司与子公司之间发生的内部交易产生的现金流量 进行抵销，以避免重复计算。
第二章 合并财务报表PPT学习教案
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满足实务中长期以来对抵销 分录编制基础的惯性思维
14
【 例 2-1】 子 公 司净 资产按 合并日 公允价 值为基 础报告 ——购 买 方 购 买 被 购买方 100％股 权
被购买方可辨认净 资产账面价值
500万
被购买方可辨认净 资产公允价值
520万
购买方支付的 合并对价
550万
6800
贷：银行存款
6800
三内部交易固定资产计提的减值准备的抵消第53页共62页与内部固定资产交易有关的抵消处理举例与内部固定资产交易有关的抵消处理举例见教材相关举例见教材相关举例高级财务会计课程组55第54页共62页高级财务会计课程组56五节编制合并财务报表的其他问题一与外币报表折算差额有关的合并处理二子公司超额亏损的列报三合并现金流量表的编制重要提示结合外币折算会计把握外币报表折算差额的确定以及在合并报表中的报告第55页共62页高级财务会计课程组57与外币报表折算差额有关的合并处理一外币报表折算差额在合并资产负债表中的列报二外币报表折算差额在合并所有者权益变动表中列报重要提示结合外币折算会计把握外币报表折算差额的确定以及在合并报表中的报告第56页共62页高级财务会计课程组58子公司超额亏损的列报子公司当期亏损超过子公司期初所有者权益金额的情况下子公司少数股东分担的亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的其余额仍应冲减少数股东权益
投资性主体与合并豁免
高级财务会计课程组
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四、合并会计报表的编制程序
（一）编制原则 （二）基础工作 （三）编制步骤 （四）关于调整处理 （五）关于抵消处理
高级财务会计课程组
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（ 一 ） 编 制 原则
满足实务中长期以来对抵销 分录编制基础的惯性思维
14
【 例 2-1】 子 公 司净 资产按 合并日 公允价 值为基 础报告 ——购 买 方 购 买 被 购买方 100％股 权
被购买方可辨认净 资产账面价值
500万
被购买方可辨认净 资产公允价值
520万
购买方支付的 合并对价
550万
6800
贷：银行存款
6800
三内部交易固定资产计提的减值准备的抵消第53页共62页与内部固定资产交易有关的抵消处理举例与内部固定资产交易有关的抵消处理举例见教材相关举例见教材相关举例高级财务会计课程组55第54页共62页高级财务会计课程组56五节编制合并财务报表的其他问题一与外币报表折算差额有关的合并处理二子公司超额亏损的列报三合并现金流量表的编制重要提示结合外币折算会计把握外币报表折算差额的确定以及在合并报表中的报告第55页共62页高级财务会计课程组57与外币报表折算差额有关的合并处理一外币报表折算差额在合并资产负债表中的列报二外币报表折算差额在合并所有者权益变动表中列报重要提示结合外币折算会计把握外币报表折算差额的确定以及在合并报表中的报告第56页共62页高级财务会计课程组58子公司超额亏损的列报子公司当期亏损超过子公司期初所有者权益金额的情况下子公司少数股东分担的亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的其余额仍应冲减少数股东权益
投资性主体与合并豁免
高级财务会计课程组
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四、合并会计报表的编制程序
（一）编制原则 （二）基础工作 （三）编制步骤 （四）关于调整处理 （五）关于抵消处理
高级财务会计课程组
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（ 一 ） 编 制 原则
第二章合并财务报表
第二章合并财务报表第二章合并财务报表第一节合并财务报表概述一、合并财务报表的涵义二、合并报表的种类三、合并范围的确定一、合并财务报表的涵义合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。
特点（与单独报表比）反映的对象不同企业集团整体财务信息（非单个企业）编制主体不同企业集团的控股公司或母公司（非单个企业）编制基础不同单独财务报表（非账簿记录资料）编制方法不同采用工作底稿，编制调整/抵消分录（非按账簿余额/发生额填列）二、合并会计报表的种类非同一控制下企业合并股权取得日的合并报表按编制时间及目的不同进行分类同一控制下企业合并股权取得日后的合并报表合并类型不同，合并报表也不同按反映的具体内容不同进行分类合并资产负债表合并利润表合并所有者权益变动表两种分类标准合并现金流量表三、合并范围含义：是指纳入合并报表的企业范围合并范围确定基础：控制具体界定：母公司的全部子公司正确界定合并范围的意义：完善合并会计的理论体系避免实务中的主观随意性提高合并报表信息相关性重点问题如下。
控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
(一)母公司拥有其半数以上(不包括半数)权益性资本的被投资企业1、母公司直接拥有被投资企业50%以上的权益性资本。
例：甲拥有乙80%的股份。
2、母公司间接拥有被投资企业50%以上的权益性资本例判断下列条件：甲公司拥有乙公司80%的股份,而乙公司又拥有丙公司60%的股份。
甲公司拥有乙公司40%的股份,而乙公司又拥有丙公司60%的股份。
甲公司拥有乙公司80%的股份,而乙公司又拥有丙公司30%的股份。
3、母公司直接和间接拥有被投资企业50%以上的权益性资本。
例甲公司拥有乙公司80%的股份,而乙公司又拥有丙公司30%的股份；同时甲公司拥有丙公司30%的股份。
（二）被母公司控制的其他被投资企业（三）下列被投资单位不是母公司的子公司，不纳入合并范围（四）考虑潜在表决权四、合并理论(一)母公司理论侧重于母公司股东的利益，因此合并会计报表反映那些在母公司本身的股东的利益。
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表2－8
合并日合并财务报表工作底稿（简）
单位：万元
抵销与调整分录：借：股本
3 000 000
固定资产
1 000 000
留存收益
2 000 000
贷：长期股权投资 4 500 000
营业外收入
300 000
少数股东权益 1 200 000
第四节 股权取得日后合并资产负债表的编制
一.基本原理
合并资产负债表应以母公司和子公司的资产负债表为依据，结合有关内部交易 事项的会计记录编制抵销分录后，根据资产、负债及股东权益各项目合并数额填 列合并资产负债表有关项目。
有权任免子公司董事会等权力 机构的多数成员
根据章程或协议在子公司的董 事会等权力机构会议上有半数 以上表决权
3.在确定能否控制被投资单位时，应 当考虑企业和其他企业持有的被投资 单位的当期可转换的可转换公司债券、 当期可执行的认股权证等潜在表决权 因素。
4.不应纳入合并范围的子公司
下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报 表的合并范围：
二.主要抵销分录的编制方法
2.1 第一类抵销分录： 长期股权投资，长期股权投资减值准备 所有者权益 将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权 益中享有的份额相抵销，并抵销相应的长期股权投资减值准备， 同时确认少数股东权益。
理解这一类抵销分录的三个关键点： （1）区分母公司对子公司的长期股权投资是同一控制下企业合并形成的还是 非同一控制下企业合并形成的； （2）母公司对子公司是否是全资投资 （3）有关长期股权投资减值准备抵销思路
二、非同一控制下企业合并股权取得日的合并财务报表
合并报表范围
在购买法下，由于子公司原留存利润是购买成本的一部分，而不纳入 合并企业中，所以在股权取得日只需编制合并资产负债表，母公司利润 表就是合并利润表。
有关商誉和合并价差
商誉：购买成本-子公司可辨认净资产公允价值 合并时产 合并报表如果反映商誉，就应将子公司的资产和负债调整为公 生的商誉 允价值
表1
项目
账面价值
货币资金
500
库存商品等 800
固定资产 1 500
表2 项目
原材料等 200 固定资产 900
合并方净资产价值资料
项目
账面价值
应付账款等
1 000
股本
1 000
资本公积
380
盈余公积
200
未分配利润
220
被合并方净资产价值资料
账面价值
项目
应付账款等 400
股本
400
资本公积
100
盈余公积
2.合并财务报表的编制程序
开设工作底稿
将单独报表数据过入工作底稿， 并加计合计数
编制调整分录、抵销分录
计算合并数
计算合计数抄入有关合并财务 报表
3.关于调整分录
编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中 取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。
同一控制下企业合并中 取得的子公司
【例2－2】控股合并形成全资母公司的情况.A公司与B公司为同一主管部门下属的 两个企业。2019年6月末A公司用账面价值500万元、公允价值580万元的库存商品 和100万元的银行存款实施与B公司的合并，合并前A公司、B公司净资产价值资料 见表1、表2.在控股合并的情况下，合并使A成为B公司的全资母公司。
3、母公司合并成本小于取得的子公司可辨认净资产公允价值份 额的差额，在合并日合并资产负债表中调整留存收益。
【例2－4】母公司的合并成本大于取得的子公司可辨认净资产公允价值份额—— 100％控股的情况。 假定合并前合并双方可辨认净资产价值资料见表2－4.要求：以 控股合并为例，说明被购买方各项可辨认净资产的列示以及合并商誉在合并日合并 资产负债表工作底稿中的产生过程。
•**商誉等于合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，即80＝ 680－600
【例2－5】母公司的合并成本大于取得的子公司可辨认净资产公允价值份额——非 100％控股的情况。 假定A公司2019年6月取得的B公司股权份额为80％，其他资料 见例2－4，合并报表底稿如下：
表2－7
（1）已宣告被清理整顿的原子公司 （2）已宣告破产的原子公司 （3）母公司不能控制的其他被投资单位
第二节 合并财务报表的编制程序
1.合并财务报表编制的基础工作
（1）统一会计政策 母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采 用的会计政策与母公司的会计政策保持一致。 （2）统一会计期间 母公司应当统一子公司所采用的会计期间，使子公司采 用的会计期间与母公司的会计期间保持一致。 （3）备齐相关资料
表2－4
合并前合并双方净资产价值资料
单位：万元
资产
项目
购买方
账面价值流动资产1000Fra bibliotek固定资产
1800
长期股权投资
0
权益
被购买方
项目 购买方
被购买方
账面价值 公允价值
账面价值 账面价值 公允价值
200
200
负债
900
100 100
400
500
股 本 1000
300
0
资本公积 200
0
盈余公积 300
50
合并日合并财务报表工作底稿（简）
单位：万元
抵销与调整分录：
借：股本等股东权益 5 000 000
固定资产
1 000 000
商誉
2 000 000
贷：长期股权投资 6 800 000
少数股东权益 1 200 000
•*合并日对取得的子公司可辨认净资产100％按公允
价值报告，即2300＝1800＋（400＋100）
表2－4
合并日合并财务报表工作底稿（简） 单位：万元
抵销分录（1）借：股本 400 资本公积 100 盈余公积 50 未分配利润 150 贷：长期股权投资 560 少数股东权益 140
（2）借：资本公积 160 贷：盈余公积40 未分配利润 120
（二）合并日合并利润表，合并现金流量表的编制
合并日合并利润表和合并现金流量表基本上是将合并双方自合并当期期 初至合并日的利润表和现金流量表分别汇总。
2.
1.子、母公司采用的 会计政策是否一致？
不需对子公司个别 是 财务报表进行调整
考虑重要性原则，按 否 照母公司的会计政策
和会计期间，对子公 司的个别财务报表进 行调整。
将母公司对子公司长期股权投资的成 本法结果按权益法进行调整。
1.子、母公司采用的
是
非同一控制下企业合并 会计政策是否一致？
中取得的子公司
第三节 股权取得日合并财务报表的编制
一、同一控制下企业合并股权取得日的合并财务报表
如果同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并 资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。
（一）合并日资产负债表的编制
在编制合并资产负债表时： （1）需将母公司对子公司的股权投资数额与子公司的股东权益中归属 于母公司的份额予以抵销，并确认被投资公司的少数股东权益。 （2）同时，需要调整子公司合并前留存收益中母公司应享有的份额。
第二章 合并财务报表
第一节 合并报表概述
1.定义
合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成 的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财 务报表。
2.合并理论
即业主权理论，着眼于
所有权理论 母公司在子公司所持有
的所有权
只按母公司持股份 额将子公司的情况 计入合并报表
将合并企业看作是联合
经济实体理论 的统一实体，从整体上
编制的抵销及调整分录主要有以下几类：
（1）将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司股东权益中所 享有的份额相抵销，即抵销相应的长期股权投资减值准备，同时确认少数 股东权益。 （2）抵销内部债权、债务以及内部应收款项的坏账准备和债券投资的减 值准备； （3）抵销内部资产交易及其他内部交易对合并报表的影响。
为子公司，纳入合并财务报表的
有C20%的股份，B拥有 C35%的股份。A直接和
合并范围。
通过与子公司的其他投资企业 的协议而控制半数以上表决权
间接合计拥有C是55%的 股份。
2.母公司拥有被投资单 位半数或以下的表决权， 且满足下列条件之一的，
根据章程或协议有权控制子公 司的财务和经营决策
视为母公司能够控制被 投资单位
50
未分配利润 150
单位：万元
单位：万元 账面价值
表2－3
合并日合并财务报表工作底稿（简） 单位：万元
抵销分录（1）借：股本 400 资本公积 100 盈余公积 50 未分配利润 150 贷：长期股权投资 700
抵销分录（2）借：资本公积 200 贷：盈余公积 50 未分配利润 150
【例2－3】控股合并形成非全资母公司的情况. 资料同例2－2， 如果A公司与B公司 的合并使A公司拥有了B公司80％的股权，则合并日A公司应在工作底稿中编制抵销 分录与调整分录：
•**商誉200＝合并成本680－【（可辨认净资产账面 价值600－100）＋资产增值100】×80％
•***少数股东权益只能按子公司可辨认净资产公允价 值中少数股东拥有的份额计算，不包括合并商誉。
【例2－6】母公司的合并成本小于取得的子公司可辨认净资产公允价值份额—— 100％控股的情况。 假定A公司支付的合并成本为580万元，取得B公司全部股权， 其他资料见例2－4，合并报表底稿如下：
未分配利润 400
150
表2－5
合并日合并财务报表工作底稿（简）
单位：万元
调整分录（1）借：固定资产 1 000 000 贷：资本公积 1 000 000