014第十四章、特殊项目审计共54页

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第十四章
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资产负债表日后发生的、需要在财务报表中披露的 非调整事项包括：
1、针对资产负债表日后发生的事项的重大诉讼、仲 裁、承诺。
2、资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率 发生重大变化。
3、资产负债表日后因自然灾害[以上期经营无关]导 致资产发生重大损失。
4、资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举
2、非调整事项，即表明资产负债表日后发生 的情况的事项。这类事项不影响财务报表金额， 但如果可能影响对财务报表的正确理解，需提请 管理层作适当披露。
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1、资产负债表日后调整事项
（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决 证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务， 需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负 债，或确认一项新负债。
管理层不修改财务报表且审计报告已提交时通 知管理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。
如果财务报表仍被报出，应采取措施防止财务 报表使用者信赖该审计报告。例如，利用证券传媒， 刊登必要的声明等。注册会计师采取的措施取决于 自身的权利和义务以及所征询的法律意见。
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（三）第三时段的期后事项
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（一）主动识别第一时段期后事项
注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专 门的审计程序来识别这些期后事项，并根据这些事 项的性质判断其对财务报表的影响，进而确定是进 行调整还是披露。
注册会计师应当尽量在接近审计报告日时，实 施旨在识别需要在财务报表中调整或披露事项的审 计程序。
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三、期初余额的实质性程序
(1)分析被审计单位运用会计政策的恰当性和一贯性。
（2）如上期适用的会计政策不恰当或与本期不一致， 在实施期初余额审计时应提请调整或披露。
(3)上期财务报表由前任注册会计师审计情况下的 审计程序
（5）上期财务报表未经审计或审计结论不满意时根 据账户的性质实施的审计程序。
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二、期初余额的审计目标
（1）确定期初余额不存在对本期财务报表产 生重大影响的错报
（2）确定上期期末余额已正确结转至本期, 或在适当的情况下已做出重新表述。
（3）确定被审计单位一贯运用恰当的会计政 策或对会计政策的变更做出正确的会计处理和 恰当的列报
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注册会计师没有义务针对财务报表做出查询， 但并不排除通过媒体等其他途径获悉可能对财务报 表产生重大影响的期后事项的可能性。
同时满足下列条件，才需要采取行动：
（1）这类期后事项应当是在审计报告日已经存在 的事实。
（2）如果注册会计师在审计报告日前获知该事实， 可能影响审计报告。
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一、期初余额的含义 期初余额是指期初已存在的账户余额。期初余额
以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和上 期采用的会计政策的结果。
理解需要把握三点：
1、期初余额与注册会计师首次接受委托相联系。
2、期初余额是期初已存在的账户余额。
3、期初余额反映了以前期间的交易和上期采用的 会计政策的结果。
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只有当期初余额对于本期财务报表重要时， 才需要特别关注并实施专门的审计程序。
如果期初余额本身并不重要，或者虽然对于 上期财务报表是重要的，但对本期财务报表而言 已经变得不重要，则无需特别关注。
四、期初余额审计对审计报告的影响
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第二节 期后事项
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如果管理层修改了财务报表，注册会计师应 根据具体情况实施必要的审计程序，以验证管理 层做出的调整或披露是否符合规定。
注册会计师除了根据具体情况实施必要的审 计程序外，还要针对修改后的财务报表出具新的 审计报告和索取新的管理层声明书。
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管理层不修改财务报表且审计报告未提交时， 出具保留意见或否定意见的审计报告。
债。
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5、资产负债表日后资本公积转增资本。 6、资产负债表日后因次年原因发生巨额亏损。 7、资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。 8、资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的 及经批准宣告发放的股利或利润。
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二、期后事项的审计程序 1、结合对财务报表项目执行的实质性程序审计 期后事项； 2、针对期后事项实施的专门审计程序。
学习目的：
理解特殊项目的概念；了解审计程序；掌握期 初余额审计结果对审计报告的影响；掌握期后事 项审计结果的处理；掌握或有事项审计结果对审 计报告的影响；掌握持续经营问题对出具审计报 告的影响。
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第一节 期初余额的审计
主要情形： 一是被审计单位首次接受审计； 二是更换会计师事务所。
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（二）被动识别第二时段期后事项
审计报告日后，针对被审计单位的审计业 务已经结束，没有责任针对财务报表实施审计 程序或进行专门查询。
被审计单位的财务报表尚未报出，管理层 有责任将发现的可能影响财务报表的事实告知 注册会计师。注册会计师还可能从媒体报道、 举报信或者证券监管部门告知等途径获悉。
一、期后事项的含义及种类 （一）期后事项的含义 期后事项是指资产负债表日至审计报告日之
间发生的事项以及审计报告日后到财务报表报 出日、财务报表报出日以后发现的事实。
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（二）期后事项的种类
1、调整事项，这类事项对资产负债表日已存 情况提供了新的或进一步证据，影响财务报表金 额，需提请管理层调整财务报表及与之相关的披 露信息；
（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项 资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该 项资产原先确认的减值金额。
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（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日 前购入资产的成本或售出资产的收入。
（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
2、非调整事项 非调整事项不影响资产负债表日财务状况，不需 要调整财务报表。但如果财务报表因此可能受到误解， 就应在财务报表中以附注的形式予以适当披露。