会计实务：现金流量表的编制原理和基础
会计实务：现金流量表补充资料的编制方法
现金流量表补充资料的编制方法一、以净利润为基础的编制原理补充资料中的“净利润”项目来自利润表，该表的净利润是根据“权责发生制”原理计算得出的。
而现金流量表补充资料则要求以净利润为基础，根据“收付实现制”原理，增减有关项目后求得“经营活动产生的现金流量净额”。
为此，需要对利润表中的不属于经营活动的投资筹资活动的收入、成本费用等予以剔除。
如：(1)其他业务中的固定资产出租的收入和成本费用;(2)投资收益和损失;(3)财务费用中的筹资活动的利息支出、购置进口设备和外币借款中产生的汇兑收益和损失，以及期末所持外币现金因汇率变动而发生的汇兑损益;(4)营业外收支中的固定资产盘盈、盘亏及处置固定资产净收益和损失等等。
经过以上调整后，利润表中的收支项目均属于经营活动范畴。
在此基础上再将利润表中的经营活动事项从“权责发生制”调整为“收付实现制”，如提取的财产减值准备、固定资产折旧和无形资产、长期资产的摊销等，虽已记入成本费用，但没有付现，所以要调增净利润，计算出“经营活动产生的现金流量净额”。
二、各项目具体编制方法1、“净利润”项目，根据利润表中列示的净利润数额直接填列。
2、“计提的资产减值准备”项目，根据提取各项资产减值准备、计入有关费用并减少利润的数额填列。
如资产市价上扬，冲减已提减值准备减少“管理费用”时，则以扣除冲减数填列。
又如本期计提固定资产减值准备共30000元，同时冲减上期已提的存货跌价准备10000元，则该项目应填为20000元。
3、“固定资产折旧”项目，根据“累计折旧”科目贷方当期提取、直接计入“制造费用”、“管理费用”而减少了利润的数额填列，不包括因固定资产盘盈、接受捐赠、投资收回和评估增值时增加的“累计折旧”科目贷方发生额，也不扣除盘亏、出售、报废、毁损、对外投资和评估减值时冲减的“累计折旧”科目借方发生额。
4、“无形资产摊销”项目，根据无形资产科目的贷方发生额、每月摊销计入“管理费用”减少了利润的数额填列，不包括处置无形资产时的贷方减少额。
会计实务：现金流量表的编制步骤
现金流量表的编制步骤
现金流量表的编制步骤
1.填列补充资料中“现金及现金等价物净增加情况”各项目，并确定“现金及现金等价物的净增加额”。
2.填列主表中“筹资活动产生的现金流量”各项目，并确定“筹资活动产生的现金流量净额”。
3.填列主表中“投资活动产生的现金流量”各项目，并确定“投资活动产生的现金流量净额”。
4.计算确定经营活动产生的现金流量净额，计算公式是：经营活动产生的现金流量净额＝现金及现金等价物的净增加额－筹资活动产生的现金流量净额－投资活动产生的现金流量净额。
编制现金流量表的难点在于确定经营活动产生的现金流量净额，由于筹资活动和投资活动在企业业务中相对较少，财务数据容易获取，因此这两项活动的现金流量项目容易填列，并容易确保这两项活动的现金流量净额结果正确，从而根据该公式计算得出的经营活动产生的现金流量净额也容易确保正确。
这一步计算的结果，可以验证主表和补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”各项目是否填列正确。
5.填列补充资料中“将净利润调节为经营活动现金流量”各项目，并将计算结
果与第四步公式得出的结果是否一致，如不相符，再进行检查，以求最终一致； 6.填列主表中“经营活动产生的现金流量”各项目，并将计算结果与第四步公式计算的结果进行验证，如不相符，再进行检查，以求最终一致。
由于本项中“收到的其他与经营活动有关的现金”项目是倒挤产生，因此主表和附加资料中“经营活动产生的现金流量净额”是相等的，从而快速完成现金流量表的编制。
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现金流量表的编制方法及程序【会计实务操作教程】
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采用直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流 量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景；采用间接法编报现金 流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解 净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析 净利润的质量。所以，现金流量表准则规定企业应当采用直接法编报现 金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金 流量的信息。
第五步，根据大的“现金及现金等价物”T型账户编制正式的现金流量 表。
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可限的时间去学习更多的知识！
制现金流量表。T 型账户法的程序是： 第一步，为所有的非现金项目(包括资产负债表项目和利润表项目)分
别开设 T 型账户，并将各自的期末期初变动数过入各相关账户。如果项 目的期末数大于期初数，则将差额过入和项目余额相同的方向；反之， 过人相反的方向。
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现金流量表的编制与分析-现金流量表的编制与分析
第一部分:现金流量表的基本概念一、现金流量表概述《企业会计准则第30号—财务报表列报》中,财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
财务报表至少应当包括下列组成部分：1．资产负债表;2．利润表；3．现金流量表；4．所有者权益（或股东权益）变动表；5．附注。
在《企业会计准则第31号--现金流量表》中，现金流量表定义为是反映企业在一定期间现金和现金等价物流入和流出的报表。
现金流量表是一个期间报表，其反映的是现金和现金等价物在一定会计期间内的流入和流出情况.现金流量表不是一个时点报表,1．本期现金从何而来。
2．本期的现金用向何方。
3．现金余额发生了什么变化。
资产负债表是静态地表现企业的资产、负债和所有者权益的状况。
利润表则动态地反映了企业在这段会计期间内的经营成果,它记录的是，企业以什么样的成本费用，获得了多少收入，最终的实际盈亏情况如何。
净利润是评价一个企业经营成果的重要指标，客观地反映了企业经营效益情况。
净利润指标的计算，是以权责发生制为编制基础。
在净利润的计算中，大量运用了应计、摊销、递延和分配程序,使得净资产和净利润信息中含有大量主观的估计。
权责发生制又称应收应付制原则,是指以应收应付作为确定本期收入和费用的标准，而不问货币资金是否在本期收到或付出。
也就是说，一切要素的时间确认，特别是收入和费用的时间确认，均以权利已经形成或义务(责任）已经发生为标准.净利润评价指标的不足：存在大量的人为估计反映的损益信息存在一定的固有限制，比如，实现的利润并不一定已取得现金，仍存在收不到现金而发生坏账的可能性。
净利润和净现金流量都是反映企业盈利能力和盈利水平的财务指标.净现金流量是现金流量表中的一个指标,是指一定时期内，现金及现金等价物的流入(收入）减去流出（支出）的余额（净收入或净支出)，反映了企业本期内净增加或净减少的现金及现金等价物数额.净利润是静态指标，净现金流量是动态指标.解析：在现金流量表中，净现金流量的计算过程列示如下：现金流入量：1 000万现金流出量:600万现金净流量=现金流入—现金流出1 000万—600万=400万计算依据:收付实现制在利润表中，净利润的计算过程列示如下：企业的净利润=收入-费用=2 000万—600万=1 400万计算依据：权责发生制导致两者不相等的主要原因是:一是有大量的应收账款没有收回，使得企业现金没有更多的增加；二是企业偿还了大量的债务或者购买了大量的材料而未使用，导致现金没有随利润的实现而增加,但却可能为下一期现金增加创造了条件;三是企业发生对外投资或者归还了银行贷款等等。
财税实务：现金流量表的编制原则是什么？
现金流量表的编制原则是什么？现金流量表的编制应当遵循以下原则： （1）分类反映原则。
为了给会计报表使用者提供有关现金流量的信息，并结合现金流量表和其他财务信息对企业作出正确的评价，现金流量表应当提供企业经营活动、投资活动和筹资活动对现金流量的影响，即现金流量表应当分别反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量的总额以及它们相抵后的结果。
（2）总额反映与净额反映灵活运用原则。
为了提供企业现金流入和流出总额的信息，现金流量表一般应按照现金流量总额反映。
一定时期的现金流量通常可按现金流量总额或现金流量净额反映。
现金流量总额是指分别反映现金流入和流出总额，而不以现金流入和流出相抵后的净额反映。
现金流量净额是指以现金流入和流出相抵后的净额反映。
但现金流量以总额反映比以净额反映所提供的信息更为相关有用。
因此，通常情况下，现金流量应以其总额反映。
但是，下述情况可对现金流量以净额反映：一是某些金额不大的项目。
例如，企业处置固定资产发生的现金收入和相关的现金支出可以相抵后以净额列示。
二是不反映企业自身的交易或事项的现金流量项目。
例如，证券公司代收客户的款项用于交割买卖证券的款项，期货交易所接受客户交割实物的款项等；又如，银行吸收开户单位活期存款的承兑和偿付。
这些项目不属于企业自身业务的现金流量项目，可以以净额反映。
（3）合理划分经营活动、投资活动和筹资活动。
经营活动、投资活动和筹资活动应当按照其概念进行划分，但有些交易或事项则不易划分，如利息收入和股利收入、利息支出和股利支出是作为经营活动，还是作为投资或筹资活动有不同的看法。
在我国，依据人们的习惯理解，把利息收入和股利收入划为投资活动，把利息支出和股利支出划为筹资活动。
某些现金收支可能具有多类现金流量的特征，所属类别需要根据特定情况加以确定。
例如，实际缴纳的所得税，由于很难区分缴纳的是经营活动产生的所得税，还是投资或筹资活动产生的所得税，通常将其作为经营活动的现金流量。
试述现金流量表的编制与分析
企业的经济活动是通过各种方式归结现金交 旧科 目增加的数额不一定是本期计提的累计折旧 换 与流动， 最终使 自身现金增值的过程 ， 因而 ， 建 （ 如果当期有出售、 投资 、 非货币交 易的固定资产 立在现金流动制基础上的现金流量表应运而生。 等就会使累计折旧的数额变化）因此在这个项 目 ， １现金流量表的编制方法 中填列的数额应根据本期累计折１贷方发生额分 日 １ 项 目的现金流量分类 ． １ 析填列。虽然计人制造费用的累于折 旧本期不一 ｆ 项 目的现金流量分类是指某一现金收支对应 定全部影响净利润 （ 产品未销售的就不影响净利 归属于经营活动、投资活动还是筹资活动及其再 润 ）但计人制造费用的累计折ｌ也要加上 。因为 ， 臼 细分。 经营活动、 投资活动和筹资活动应 当 按照其 对于不影响净利润的累计折旧虽然在本项 目中加 概念进行划分 ， 但有些交易或事项则不易划分。 回了， 但是在‘ 货的增加” 存 一项中将其又扣除了， １．企业往来资金中经营性与筹贤陛的界限 这样并不会多计或者少计现金流量。 ． １ １ 在会计实务中，向其他非金融企业的拆借资 １ ２现金流量附表中 “ ． ２ 存货的减少 （ ： 减 增 金一般都未列入长（ 期投 资或长 （ ） 短） 短 期借款 加 ）正确理解应该为“ ” 经营ｌ 生存货的减少 （ ： 减 增 中， 而是隐藏在资产负债表 中的“ 其他应收款 ” 或 加 ）。所以， ” 企业在填列该项 目的， 应将非经营陛 “ 其他应付款” 在编制现金流量表时， 中。 可遵循以 的存货扣除 ， 主要是扣除存货中对外投资、 用于在 下原则：１集团内部母公 司与子公司 、 （） 子公 司与 建工程、 对外投资 、 接受投资、 非货币交 易等的部 子公司的资金往来均应当作经营活动产生的现金 分 。 流量，因为这样有利于母公司编制合并现金流量 １ 现 金流量 附表 中 “ ２３ 财务 费用 ” 正确 理解 应 表。（） ２企业向其他企业借入的资金 ， 如果金额较 该为投资活动和筹资活动相关的财务费用。经营 大， 引起企业的债务规模及构成发生较大变化的， 活动的财务费用若尚未支付 ，已在预提和待摊费 企业可以将借入资金与偿还资金当作筹资活动产 用中作了调整， 已支付 ， 若 本身就应在计算净利润 生的现金流量 ； 如果借人的资金金额较小 ， 或者企 时予以扣除 ，因此财务费用项 目中调整的只是投 业与关联单位 、 关系客户的资金往来比较频繁， 会 资活动和筹资活动相关的内容。 导致企业有时是债务人 ， 有时是债权人， 企业应将 ｌ ３现金流量表的编制 借人资金与偿还资金当作经营活动产生的现金流 我国要求企业用直接法编制现金流量表 ， 但 量。（ ） ３如果拆出资金要收取利息 ， 并且收取的利 在现行 的会ｉ电算化和账务处理 条件下， 十 直接编制 息比较大 ， 可以将拆出资金 、 收回资金和利息 当作 现金流量表工作量很大。 但会｝ 员和审计人员在 队 投资活动产生的现金流量。除此之外应作为经营 定条件下还是能利用公式快速编制和测算现金 活动 产生 的现金 流量 。 流量表项目的。 公式法编制现金流量表的基本思路 １．银行存款的利息收入 ．２ １ 是： 利用资产负债表、 损益表资料， 辅以少量的辅助 从银行存款本身的来源看 ，既有经营活动带 记录和明细表， 通过项目间关系的分析， 得出填列 来的， 也有筹资和投资活动带来的 ， 因此， 银行存 各项 目的计算公式， 勿需编制调整分录。公式法编 款的利息收入与三种活动都有关联 ；从银行存款 制现金流量表 ， 能使编表者摆脱对企业全年经济业 利息收入的会计处理看 ， 它不符合筹资或投资活 务进行逐笔的过程ｌ 生分析 ， 提高编表的效率。但使 动现金流量的定义。对该项 目的归属应考虑重要 用公式法也有—些条件的要求， 主要有 ： 性原则， 如果银行存款利息收入金额不大 ， 则将其 １ ．编表者必须对企业的经 济业 务 比较熟 ．１ ３ 全部作为经营活动产生的现金流量 ；如果其金额 悉， 对该单位会汁科 目 的使用 口 、 径 经济业务引起 较大且银行存款主要来源于某单一活动 ，则应将 的资金运动特征十分了解，能准确确定各项 目适 其归类为该类活动产生的现金流量 ； 如果金额较 用的计算公式。 大且各类活动产生的银行存款额相差不多，可将 １ ２考虑到损益表中， 其他业务收入” ３ 对“ 和 其按适当比例分别归为经营活动 、筹资活动和投 “ 其他业务支出” 以其最后 的结果 “ 是 其他业务利 资活动产生的现金流量。 润” 来反映的。所 以， 编制损益表时 ， 可对“ 其他业 １ ３代扣职工的个 所得税 ． １ 务利润” 其他业务收入”“ 按“ 、其他业务支出” 的明 现金流量表中“ 支付的各项税费” 目 项 填列的 细 项 目加 以说 明。 税费必须由企业来承担 ， 而代扣职工的个人所得 １＿ ３ 对资产负债表中的一些项 目如 “ ３ 应付工 税不是由企业 承担。企业代扣代缴行为与企业不 资 ”“ 、应交税金 ”“ 、预提费用” “ 、 财务费用” “ 、 存 代扣代缴的结果应该是一致的， 所以交纳的“ 个人 货”“ 、累计折旧” 等所包含的非经营 内容的金额 所得税” 不能列入“ 的各项税费” 目， 支付 项 而应列 作注释说明，以便在填列现金流量表的补充资料 入“ 支付给职工以及为职工支付的现金’ 目 项 。 时直接加以剔除。总之 ， 对资产负债表 中含有 “ 混 １ ２如何正确理解现金流量表 中的几个项 目 合” 内容的项 目要予以特别关注。 ｌ ．现金流量附表中“ １ ２ 累计折旧” 正确理解应 １ ４准备好少数明细表。如 固定资产折旧明 ． ３ 该为填列的是 当年计捉 的折旧，不是根据累计折 细表、 工资及福利费用分配明细表。这些明细表并 旧科 目年初数额和年末数额的差额计算。累计折 不给企 业增加额外的工作量 ，即便不编现金流量
会计实务：现金流量表的编制基础
现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础是现金及现金等价物。
按《企业会计准则──现金流量表》的定义，现金及现金等价物的定义如下：㈠现金的定义现金是指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。
会计上所说的现金通常是指企业的库存现金，而现金流量表中的“现金”不仅包括“现金”帐户核算的库存现金，而且包括“银行存款”帐户核算的企业存入银行和其他金融机构的、可以随时用于支付的各种存款，也包括“其他货币资金”帐户核算的企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等。
由上可见，现金流量表中的“现金”概念类似于会计上所说的货币资金概念。
但银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款，如不能随时支取的定期存款，由于不符合《企业会计准则──现金流量表》中的现金定义，则不应列作现金，而应列作短期投资或长期投资，与会计上的货币资金概念又有所差异。
当然，在企业的银行存款和其他货币资金中，那些提前通知银行或其他金融机构便可支取的定期存款，由于其符合《企业会计准则──现金流量表》中现金定义，则应包括在现金范围内。
对于个人持有的企业信用卡存款，由于企业不能随时掌握其现时余额，且具有个人往来结算性质，应不属于现金流量表中的现金范畴；但对于企业出纳人员持有的单位信用卡存款，由于企业能随时掌握其现时余额，且信用卡存款支出可以随时报帐，其余额应属于现金流量表中的现金范畴。
㈡现金等价物现金等价物是指企业持有的期限短（一般是指从购买日起，三个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。
现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。
如企业既为了保持短期支付能力，同时又为了不使现金闲置，可以用手持的必要现金购买随时可以变现的短期金边债券，在需要现金时即可随时变现，以满足现金支付的需要。
一项投资被确认为现金等价物必须同时满足四个条件，即期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小。
间接法编制现金流量的原理及技巧
间接法编制现金流量的原理及技巧间接法编制现金流量的原理及技巧现金流量表是以现金收付实现制原则为基础编制的，综合反映企业一定会计期间的现金流入、流出及其净流量的一种动态会计报表。
将现金流量表作为企业的正式会计报表，不仅是企业及时提供相关信息的需要，也是我国会计准则与国际会计准则接轨的客观要求。
1998年财政部推出的《企业会计准则——现金流量表》的实施，在为报表使用者提供评价企业获取现金能力的可靠信息方面，起到了较好作用，也使得我国会计准则向国际会计准则接轨迈出了重要的一步。
然而，在具体编制中，现金流量表的编制工作量之大和技术难度之高，则是人们所始料未及的。
从实际运用情况来看，不论是在对准则理解，还是对实务的操作上，很多会计从业人员，在现金流量表的编辑方面都存在不少的问题，严重影响了现金流量表编制的质量。
在人们对手工编制现金流量表倍感困难之时，借助计算机编制现金流量表就必然提到议事日程上来，这大大减轻了财务人员编制现金流量表的难度和工作强度。
但是这更使一些现金流量表的的编制人员不去专心研究现金流量表编制的原理，反而只依靠计算机系统的自动生成，使现金流量表的真实情况走了样。
而只有正确地反映企业现金的净流量，才能为企业的经营决策提供正确的信息。
一、现金流量表编制的基础现金流量表编制的是以现金为基础编制的。
这里的“现金”是广义的概念，包括现金、银行存款、其他货币资金。
具体地讲，现金是指企业的库存现金、可以随时用于支付的存款和其他货币资金。
现金等价物是指企业持有的期限短（一般指从购买日起，3个月内到期），流动性强，易于转换为已知金额现金，价值变动风险较小的投资。
现金流量表有主表和附表，编制的方法，主表是用直接法，也就是直接根据每一个会计期间现金的流入和现金的流出，把每一笔发生的流入和流出归结到现金流量表的每个具体的项目中，这种方法是比较简单的，但工作量相对较大，而附表是主表的补充资料，编制的方法是用间接法，以净利润为起点，计算出经营活动的净现金流量，并且主附表编制的结果有以下几个关系式1、主表的经营活动产生的现金流量净额=附表的经营活动产生的现金流量净额2、主表的净现金流量=附表的净现金流量二、现金流量表编制的难点目前多数资料都是说明用直接法如何编制现金流量表，以及编制的难点解析，但对于更难用间接法编制现金流量附表，研究的却颇少。
会计实务：现金流量表的编制原理
现金流量表的编制原理
资产负债表、利润表和现金流量表是企业对外报送三张报表，它们共同向会计报表使用者揭示企业的财务状况和经营成果以及现金流量方面的信息。
现金流量表反映企业在一定时间内现金的净流量以及形成原因，是对资产负债表和利润表和补充，其编制原理也是建立在资产负债表和利润表之上的。
(1)资产负债表与利润表的联系。
会计有两个最基本的等式，一个是“资产=负债+所有者权益”，另一个是“收入-费用=利润”。
两个等式由所有者权益联系起来。
所有者权益=实收资本+资本公积+盈余公积+盈余公积+未分配利润
未分配利润=期初未分配利润+本期净利润-本期分配的利润
本期净利润=(收入-费用)-所得税
所以，如果企业当期实收资本和资本公积不发生变化，就有以下的公式：
期未资产=期末负债+期初所有者权益+(收入-费用)-所得税-本期分配的利润(2)现金流量表与两表的联系。
由“资产=负债+所有者权益”这个最基本的会计恒等式，可以引申出：
现金+非现金流动资产+长期资产=流动负债+长期负债产+实收资本+资本公积+盈
余公积+未分配利润
移项后就得到：
现金=流动负债+长期负债+实收资本+资本公积+盈余公积+未分配利润-非现金流动资产-长期资产
对于以上的公式，取各项的净增加额仍然成立，即：现金的增加量=各项增加量之和。
这只是现金流量表的编制原理，由于未反映现金增减变化的原因，还不能直接用于编制现金流量表。
会计实务：现金流量表的编制-1
现金流量表的编制1.经营活动产生的现金流量 （1）销售产成品、商品、提供劳务收到的现金项目，反映小企业本期销售产成品、商品、提供劳务收到的现金。
本项目可以根据库存现金、银行存款和主营业务收入科目的发生额分析填列。
（2）收到其他与经营活动有关的现金项目，反映小企业本期收到的其他与经营活动有关的现金。
本项目可以根据库存现金和银行存款科目的发生额分析填列。
（3）购买原材料、商品、接受劳务支付的现金项目，反映小企业本期购买原材料、商品、接受劳务支付的现金。
本项目可以根据库存现金、银行存款、原材料、库存商品等科目的本期发生额分析填列。
（4）支付的职工薪酬项目，反映小企业本期向职工支付的薪酬。
本项目可以根据库存现金、银行存款、应付职工薪酬项目的本期发生额填列。
（5）支付的税费项目，反映小企业本期支付的税费。
本项目可以根据库存现金、银行存款、应交税费项目的本期发生额填列。
（6）支付其他与经营活动有关的现金项目，反映小企业本期支付的其他与经营活动有关的现金。
本项目可以库存现金、银行存款等科目发生额分析填列。
2.投资活动产生的现金流量 （1）处置固定资产和无形资产收回的现金净额项目，反映小企业处置固定资产和无形资产取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。
本项目可以根据库存现金、银行存款、固定资产清理等科目的记录分析填列。
（2）收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金项目，反映小企业出售、转让或到期收回短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债券投资本金而收到的现金。
不包括长期债权投资收回的利息。
本项目可以根据库存现金、银行存款、短期投资、长期股权投资、长期债券投资等科目的记录分析填列。
（3）取得投资收益收到的现金项目，反映小企业因权益性投资和债权性投资取得的现金股利和利息。
本项目可以根据库存现金、银行存款、投资收益等科目的记录分析填列。
（4）购建固定资产和无形资产支付的现金项目，反映小企业购买、建造固定资产和取得无形资产支付的现金。
现金流量表全面总结(一)-[会计实务-会计实操]
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现金流量表全面总结（一） [会计实务, 会计实操]一、现金流量表的概念现金流量表，是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。
二、现金流量表的编制基础现金流量表以现金及现金等价物为基础编制，划分为经营活动、投资活动和筹资活动，按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。
(一)现金现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。
不能随时用于支付的存款不属于现金。
现金主要包括：1.库存现金。
库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金，与“库存现金”科目的核算内容一致。
2.银行存款。
银行存款是指企业存入金融机构、可以随时用于支取的存款，与“银行存款”科目核算内容基本一致，但不包括不能随时用于支付的存款。
例如，不能随时支取的定期存款等不应作为现金；提前通知金融机构便可支取的定期存款则应包括在现金范围内。
3.其他货币资金。
其他货币资金是指存放在金融机构的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等，与“其他货币资金”科目核算内容一致。
(二)现金等价物现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。
其中，“期限短”一般是指从购买日起3个月内到期。
例如可在证券市场上流通的3个月内到期的短期债券等。
现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。
例如，企业为保证支付能力，手持必要的现金，为了不使现金闲置，可以购买短期债券，在需要现金时，随时可以变现。
权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。
三、现金流量的分类及列示根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量表准则将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。
1.经营活动。
经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。
经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等。
六步编好现金流量表【会计实务操作教程】
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
包含为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资 本化部分，融资租入固定资产所支付的租赁费，以及分期销售分期付款 时支付的利息。
＝在建工程（期末数－期初数）＋固定资产（期末数－期初数）＋无 形资产（期末数－期初数）＋其他长期资产（期末数－期初数）
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
六步编好现金流量表【会计实务操作教程】 现金流量表作为财务报告的基本报表之一，能够从经营，投资和融资的 角度全面、客观地评价企业的财务状况和经营业绩，受到越来越多的经 营者重视。编制准则要求基于收付实现制，需要根据总账和明细账获取 相关数据。本文提出的主表编制方法是由下往上的倒挤法，先从重要性 原则出发，最后进行调整。
《初级会计实务》讲义-现金流量表
现金流量表现金流量表概述现金流量表的结构现金流量表的编制一、现金流量表概述1.现金流量表的概念现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。
2.关于“现金”现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等）等。
【提示】不能随时用于支付的存款不属于现金。
3.关于“现金等价物”现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。
期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。
现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。
【提示1】权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。
【提示2】企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。
4.现金流量的概念现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。
【提示1】若企业发生的经济业务只涉及现金各项目之间的变动或只涉及非现金项目之间的变动，则不会影响现金流量；如：从银行提取现金或将现金存入银行；以固定资产清偿债务；用原材料或固定资产对外投资等业务。
【提示2】只有发生的经济业务涉及现金各项目和非现金各项目的变动时，才会影响现金流量。
如用现金购买材料、用现金对外投资、收回长期债券投资等。
【例题•多选题】下列各项中,影响企业现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”项目金额变化的有（）。
（2014年）A.以货币资金购买3个月内到期的国库券B.以银行存款支付职工工资、奖金、津贴C.将库存现金存入银行D.收到出租资产的租金【答案】BD【解析】以货币资金购买3个月内到期的国库券、将库存现金存入银行都是属于现金与现金等价物内部的增减变动，不会影响现金及现金等价物的增加或减少，选项AC错误；以银行存款支付职工工资、奖金、津贴会引起现金的减少，会影响“现金及现金等价物净增加额”项目金额，选项B正确；收到出租资产的租金，会引起现金的增加，会影响“现金及现金等价物净增加额”项目金额，选项D正确。
现金流量表间接法的编制原理及方法详解
现⾦流量表间接法的编制原理及⽅法详解中国总会计师·⽉刊104实务探讨PRACTICEDISCUSSION通过运⽤间接法编制现⾦流量表，并在新的视⾓下找到⼀种⼀般性⽅法，使编制的过程更容易为⼈们所理解的同时，提⾼编制的准确性已变得尤为重要现⾦流量表间接法的编制原理及⽅法详解许茂华现⾦流量表作为对外报送的主表之⼀，以其所提供的会计信息的重要性⽽受到重视。
同时，传统编制程序⼜具有相当程度的复杂性。
本⽂主要通过假设来讨论间接法下现⾦流量表的编制⽅法，试图通过分析，在新的视⾓下找到⼀种⼀般性⽅法，使间接法下编制现⾦流量表的过程更容易为⼈们所理解，从⽽有效提⾼编制的准确性。
下⾯，笔者就按照现⾦流量表间接法的编制顺序开始，利⽤步进法并通过⼀系列的假设来说明现⾦流量表间接法的编制⽅法。
⼀、理想状态下的假设1．不考虑资产摊销（如固定资产折旧、⽆形资产摊销）等⾮付现因素的影响。
2．企业在本期实现的营业收⼊全部以现⾦收回，发⽣的成本、费⽤全部在本期付现。
3．未发⽣与本期⽆关的经营性应收、应付项⽬的增减变动。
4．应由本期承担、下期⽀付的有关税费已在本期⽀付。
在这种情况下，企业报告期内利润表中的净利润就真实反映了企业本期实现的现⾦净流⼊情况。
假如Y企业2009年的利润总额为500万元、所得税费⽤为50万元、净利润则等于450万元，那么期末货币资⾦相应地肯定增加450万元。
也就是说，在现⾦流量表间接法中，“经营活动产⽣的现⾦流量净额”就等于利润表中的“净利润”，⽆任何调整项⽬，这只是⼀种假设，现实经济⽣活中不可能发⽣。
⼆、资产减值因素的影响假设2009年末，Y企业计提了应收账款坏账准备3万元。
资产减值的计提或转回对企业现⾦流量并没有影响，但却影响了利润表中的净利润（在这⾥不考虑纳税调整因素，下同）。
也就是说，在利润表中所反映的净利润因为资产减值准备的因素发⽣了增减，但企业本期的现⾦流量并没有发⽣变化。
综合假设1的情况，Y企业本期净利润则为450－3＝447万元，所以，Y企业本期应收账款因计提坏账准备增加的3万元，在间接法调整中应以正数列⽰在调整表内。
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现金流量表的编制原理和基础
编制原理
企业财务报告中,现金流量表的作用主要是解释一个企业年度(或中期)”现金和现金等价物净增加(减少)额”的来源,这个金额的分析可以通过编制调整分录的方式来完成,其理论依据可以归结为这样一个公式:”现金净增加额=负债净增加额+所有者权益净增加额+收入本年发生额-费用本年发生额-非现金资产净增加额”.
等式的左方,是现金流量表的编制基础;等式的右方,正项为现金流入,负项为现金流出,其数额可以通过资产负债表和利润表计算得出.由此不难理解,编制调整分录,就是依靠资产负债表和利润表,结合企业会计账簿,对等式右方进行逐项分析,将其转化为现金流量表的具体项目.如果对推导等式右方各项目调整不完全,或编制的调整分录借贷不平,那么必将影响推导等式的平衡,导致现金流量表编制出现差错.因此,在完成调整分录后,还需要将其过入工作底稿或T形账户进行验算平衡,一是审查资产负债表项目和利润表项目是否全部调整完毕,二是审查调整分录自身计算有无错误,其目的是为了确保现金流量表的平衡.
简单来说,调整分录的编制,就是通过分析填列,逐笔调整资产负债表及利润表的发生额,将涉及现金及现金等价物的项目转化为与现金流量表对应的现金流量类
别.对不涉及现金及现金等价物的项目不在现金流量表中反映.在将权责发生制转换为收付实现制的过程中,同样遵循会计中的借贷平衡原则、复式记账原理,即有借有贷,借与贷平衡,现金流量表一定平衡.
编制基础
在现金流量表的编制中,我们应掌握如下编制基础,可以更加深入地掌握现金流量表的编制原理.企业发生的经济业务,如果只涉及现金各项目之间的增减变动或者只涉及非现金各项目之间的增减变动,不会发生现金流量;只有发生的经济业务涉及现金各项目与非现金各项目之间的增减变动时,才会影响现金流量.
1.不涉及编制基础的经济业务,与现金流量表无关
我们平时所核算的会计业务中,有一些项目,是不涉及现金及现金等价物的.
比如,固定资产折旧的计提、固定资产减值准备的计提、坏账准备的计提、盈余公积的计提等.不涉及现金及现金等价物的业务,在现金流量表的三项现金流量中是不予反映的.但是,对于影响了净利润不影响经营活动现金流量的项目,以及不涉及现金流量的重大投资和筹资活动,是要在附表中披露,以提高报表的信息质量. 我们来看一笔分录:
借:制造费用12 000
贷:累计折旧 12 000
从这笔分录里可以很清楚地看到,现金及现金等价物并没有因此而发生增减变动.
所以是不需要在现金流量表主表中反映的.但是,我们在用工作底稿法编制调整分录时,还是要把这笔事项编制相应的调整分录,一是为了保证每一个科目调整的完整性,另一方面也是因为这笔事项是要在现金流量表的附表中予以反映的.我们在编制附表中可以根据相应的调整分录来确定应反映的因素.
2.同时涉及编制基础的经济业务,与现金流量表无关
对于同时涉及编制基础的经济业务,也是无须在现金流量表中反映的.比如说,在银行提取现金的业务,所涉及科目分别为库存现金和银行存款.
企业开出现金支票,从开户银行提现金3000元.会计处理是这样做的:
借:库存现金3000
贷:银行存款 3000
我们看到,对于现金及现金等价物来说,增减各3000元,余额没有变,也就是说并没有影响净增减额.并且流入和流出的3000元,既不属于经营活动的现金流量,也不属于投资活动或筹资活动的现金流量.因此,这类事项属于现金的内部流转,不涉及业务活动,不在现金流量表中体现.在编制现金流量表的调整分录时,也是不对货币资金科目作相应调整的.
3.单方面引起现金流入、流出的经济业务,列入现金流量表反映
只有单方面引起现金流入、流出的经济业务,才是我们需要调整、在现金流量表中予以体现的内容.我们在编制现金流量表的调整分录时,主要的思路就是把现金和
现金等价物项目调整为相应的业务活动的流量.
20X4年11月11日,收到A客户通过银行汇入的所欠货款10 000元,所作的会计分录为:
借:银行存款 10 000
贷:应收帐款 10 000
这笔业务使货币资金增加了10 000元,影响了经营活动的现金流量,销售商品提供劳务收到的现金增加了10 000元,这就是我们要反映在现金流量表上的数字.现金各项目和非现金各项目之间的增减变动,由于会引起现金流量净额的变化,所以现金流量表主要反映这些内容.
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。