第三章 往来款项核算操作讲解

• 本科目的期末余额应与所属内部独立核算单位各 明细科目的借方余额合计与贷方余额合计的差额 相等。各明细科目的期末借方余额合计反映应收 内部单位的款项，贷方余额合计反映应付内部单 位的款项。本科目应按各内部单位的户名设置明 细账，进行明细分类核算。企业与所属单位之间 、所属单位与所属单位之间，对本科目的记录应 相互一致。
• （二）内部独立核算单位之间往来款项的核算 • 1．通过公司集中结算 • 各内部独立核算单位之间的经济往来，都视为各
单位与公司之间的经济往来，随时通过公司办理
转账，各内部独立核算单位之间不发生直接结算
关系。
• 例 企业内部独立核算的材料供应站将木材一批销 售给四工区，价款为80 000 元，通过公司集中结 算。材料供应站应填制“内部往来记账通知单” 一式三联，一联自留，其余两联连同所附单证送 交公司财会部门；公司留下一联，另一联连同单 证交给四公司。 • 材料供应站作会计分录如下： • 借：内部往来—公司80 000 • 贷：其他业务收入 80 000
• 企业与内部独立核算单位之间有关生产周转资金
的下拨、上交，应在“拨付所属资金”和“上级
拨入资金”科目核算，不在本科目核算；企业拨 给非独立核算的内部单位的周转金，应在“备用 金”科目核算，不在本科目核算。
• （一）公司与所属内部独立核算单位之间往来款 项 • 例 公司委托内部独立核算的运输队为公司运输取 暖用煤，发生运输作业费5000 元。运输队应填制 “内部往来记账通知单”一式两联，一联自留， 一联连同所附单证交给公司。 • 公司作会计分录如下： • 借：管理费用 5000 • 贷：内部往来———运输队 5000 • 运输队作会计分录如下： • 借：内部往来———公司 5000 • 贷：其他业务收入 5000
• 应收票据贴现 • 指票据持有人因急需资金、将未到期的票据 背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中 扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余 额付给贴现企业的一种企业的融资活动。
• （1）贴现利息 • 在贴现活动中，企业付给银行的利息称为贴 现利息。 • 计算公式: • 贴现利息=票据到期值×利率×贴现期 • （2）贴现利率 • 银行计算贴现利息的利率称为贴现利率。 • （3）贴现所得 • 企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息 后的余额称为贴现所得。
• （1）到期日：
• • • • 我国的应收票据期限最长不超过6个月。 应收票据的票据期限是指商业汇票签发日至到期日为止 的时间间隔。 应收票据的“到期日”的确定有两种表示方法，即: 按月表示和按日表示
• 一种以月表示，计算时一律以次月对日前一日为1 个月;月末签发的不论大小月，以到期月份的对日 前一日为到期日。如：2014年3月6日开出3个月 的商业承兑汇票，到期日为2014年6月5日。计算 利息的利率要换成月利率
• 坏账准备的计提方法 • （1）个别认定法 • （2）应收账款余额百分比法 • （3）账龄分析法
• 年末计提坏账准备： • （1）年末“应收账款”余额=年初“应收账款”余额+本 年增加额-本年减少额 • （2）年末“坏账准备”余额=年末“应收账款”余额×计 提比例 • （3）年末应计提“坏账准备”=年末“坏账准备”余额年初“坏账准备”余额- 本年“坏账准备”贷方发生额+本 年“坏账准备”借方发生额
•
•
贷：坏账准备 6 600
• 4、已冲销的上年应收账款又收回 • 借：应收账款——乙单位 5 000
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• • •
贷：坏账准备 5 000
同时： 借：银行存款 5000 贷：应收账款 5000
• 5、期末应收账款余额为1 300 000时，1 300 000×3‰ －（3 600+5 000）＝－4700 • 由于第3年收回已前冲销的坏账5000元，因此，年末 坏账准备的贷方余额已经为8600元了，而当年按应收账款 余额计算，只能将坏账准备贷方余额保持为3900元，因此 ，应将多计提的4700元冲回。
贴现利率：
• 贴现的利率：在人民银行现行的再贴现利率的基础上进行 上浮，贴现利率是市场价格，由双方协商确定，但最高不 能超过现行的贷款利率。
• 贴现利率按人民银行规定执行。按商业银行一年期贷款利 率上浮20%。 • 贴现利率直接影响到汇票持票人最终取得的票款数目，所 以，持票人应尽可能寻找信誉高，贴现利率低，而且贴现 时间较快的银行或者贴现公司进行贴现。
•
3.1.2 应付票据
• 其他票据通过“其他货币资金”账户核算。
3.2 应收账款和应付账款的核算操作 3.3 预收和预付账款的核算操 作
• 处理和工业财务会计原理一致。
3.4 坏账损失的核算操作
• 坏账准备金的计提范围 • （1）预计各项应收款项：包括应收账款和其他应收款可 能发生的坏账，对于没有把握能够收回的，应当计提坏账 准备。 • （2）企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不 能够收回或收回的可能性不wenku.baidu.com时，应将其账面余额转入应 收款项，并计提相应的坏账准备。
括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
• 汇票按是否计息分为:带息票据和不带息票据两种。
• 不带息票据是指商业汇票到期时，承兑人按票面金额向收 款人或背书人支付款项的汇票。 • 带息票据是指商业汇票到期时， 承兑人必须按票面金额 和应计利息向收款人或背书人支付款项的汇票。
• 到期利息一般是以单利计算的
• 应收票据到期日与到期值的确定
• （3）企业的预付账款：如有确凿证据表明不符合预付账 款性质或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所 购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款， 并计提相应的坏账准备。
• 《企业会计制度》规定计提坏账准备金的范围包括应收账 款和其他应收款，自 2003年1月1日起，应收票据原则上 不再作为扣除坏账准备的基数。但以下两种情况例外，（ 1）企业应收票据到期不能收回，应将应收票据转入应收 账款，按规定计提坏账准备；（2）有确凿证据表明企业 所持有未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时 ，应将其账面余额转入应收账款，计提相应坏账准备。
• 为了总括地核算和监督内部往来款项的结算情况 ，施工企业应设置“内部往来”科目。它属于资 产类科目。其借方登记企业与所属内部独立核算 单位及各内部独立核算单位之间发生的各种应收 、暂付和转销的应付、暂收款项；贷方登记企业 与所属内部独立核算单位及各内部独立核算单位 之间发生的各种应付、暂收和转销的应收、暂付 款项。
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借：坏账准备 4700
贷：资产减值损失 4700
3.5 内部往来款项的核算操作
• 内部往来款项是指施工企业与所属内部独立核算 单位之间或各内部独立核算单位之间，由于工程 价款结算，产品、作业和材料销售，提供劳务等 业务所发生的各种应收、暂付和应付、暂收款项 。 有关生产周转资金的下拨、上缴，不属于“内部 往来”账户，应通过“拨付所属资金”和“上级 拨入资金”账户核算。
• １、借：资产减值损失 3 000 • 贷：坏账准备 3 000
• 2、第2年发生坏账损失 • • • 借：坏账准备 6 000 贷：应收账款——甲单位 1 000 应收账款——乙单位 5 000
•
3、年末应收账款余额为1 200 000时，计提：1 200 000×3‰=3600，但由于第一年计提数3000元不够支付 损失数6000元，因此，在第二年末时应补提第一年多损失 的3000元，即，第二年末共计提6 600元。 借：资产减值损失 6 600
借方
坏账准备
贷方
记入企业对于确实 无法收回的应收款 项，经批准作为坏 账损失，转销提取 的坏账准备
记录企业当期按规定计 提的坏账准备
反映企业已提取的 坏账准备
备抵法核算
• 企业当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于本科目的 贷方余额，应按其差额提取坏账准备；
• 如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于本科目的 贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备。
下列情况一般不能全额计提坏账准备
• • • • 1.当年发生的应收及预付款项； 2.计划进行重组的应收及预付款项； 3.与关联方发生的应收及预付款项； 4.其他已逾期、但无确凿证据证明不能收回的应收及预付 款项等。
• 确认坏账损失应符合下列条件： • （1）因债务人破产或债务人单位撤消，依照民事诉讼法 进行清偿后，确实无法追回的款项。 • （2）因债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义务承担 人，确实无法追回的应收款项。 • （3）因债务逾期未履行偿债义务超过3年，经查确实无法 偿还的应收款项。 • 企业对于上述确认无法收回的应收款项，经批准后作 为坏账损失处理。 • 注意：坏账损失的发生是可以转回的
• 带息的应收票据应于期末（中期期末和年度终了）按应收 票据的票面金额和确定的利率计提利息，并计入“财务费
用”
• 《企业会计制度》(以下称新制度)则规定“带息 应收票据应在期末计提利息，计提的利息增加应 收票据的账面余额”。 • 由此可见，新制度不仅将到期日计提利息改为期 末计提，而且计提利息的同时增加应收票据的账 面余额即借记“应收票据”科目的同时、贷记“ 财务费用”科目。
• 为了确保各往来单位之间往来款项的记录相一致 ，施工企业应使用“内部往来记账通知单”（格 式、内容由企业自行规定），由经济业务发生单 位填制，送交对方及时记账，并由对方核对后， 及时将副联退回。
• 每月终了，由规定的一方根据明细账记录抄列内 部往来清单，送交对方核对账目；对方应及时核 对并将一份清单签回发出单位。如有未达账项或 由于差错等原因不能核对相符的，应在签回的清 单上详细注明。发出单位对于对方指出的差错项 目应及时查明并作调整分录。
• 另一种以日数表示，计算时以实际日历天数计算 到期日及利息，到息日那天不计算息，也就是“ 算头不算尾”。
• （2）到期值：
• 不带息应收票据的到期值: • • 即票据的面值。 应该是面值加上利息。 • 带息应收票据的到期值:
• 带息票据到期价值=面值+利息
• 带息票据利息=面值×利率×票据期限
• 在我国，企业收到的应收票据不论是否带息，均采用面值 计价方法。
• 对于应收票据之所以不计提坏帐准备，与我国商业汇票结 算方式的支付风险极小有关。 • “应收票据”科目核算的是企业应收的商业汇票，其实质 实际上仍然属于应收帐款性质，只是要比普通应收帐款多 持有一份具有相当高支付能力的商业汇票而已。正是由于 商业汇票的高支付能力，因此，企业会计制度规定应收票 据无需计提坏帐准备。
• ①年末应计提“坏账准备”为正数： • 借：资产减值损失—坏账损失 • 贷：坏账准备—应收账款 • ②年末应计提“坏账准备”为负数： • 借：坏账准备—应收账款 • 贷：资产减值损失—坏账损失
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例：某企业按照应收账款余额的3‰提取坏账准备。该 企业第一年的应收账款余额为1 000 000元；第二年发生 坏账6 000元，其中甲单位1 000元，乙单位5 000元，年 末应收账款余额为1 200 000元；第三年，已冲销的上年 乙单位的应收账款5 000元又收回，期末应收账款余额为1 300 000元。
• 其他汇票业务的核算 • 如果企业将持有的应收票据背书转让用于采购物资
时，按应记入取得物资成本的价值，借记“物资采购”、 “原材料”账户等，按应收票据的账面余额贷记“应收票 据”账户，如需要支付有关税费时，借或贷记“银行存款 ”。
•
带息票据，应于期末时，按应收票据的票面价值和确定 的利率计算利息，并将计算的利息增加应收票据的账面余 额。 对收到用应收票据抵付债务时，借记“应收票据”、贷 记“应收账款”账户。
• 因公司急需资金，于2005年11月13日将2005年10 月13日收到的为期三个月、面值为10000元的商业 承兑汇票的不带息票据到银行申请贴现，年贴现 率为6%。
• 贴现期=3-1=2月 贴现利息=10000*0.5%*2=100 贴现所得=10000-100=9900 借：银行存款 9900 财务费用 100 贷：应收票据 10000
第三章
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往来款项核算操作
3.1 应收票据和应付票据的核算 3.2 应收账款和应付账款的核算操作 3.3 预收和预付账款的核算操作 3.4 坏账损失的核算操作 3.5 内部往来款项的核算操作 3.6 备用金的核算操作
3.1.1应收票据的核算
• 应收票据是指企业因销售商品、产品或提供劳务而收到的 票据。（在我国，应收、应付票据目前仅指商业汇票）包