金融资产相关会计实务核算

本章涉及到的会计具体准则：

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2006）

《企业会计准则第23号--金融资产转移》（2006）

本专题应关注以下主要内容：

（1）理解并掌握金融资产的分类；

（2）掌握交易性金融资产的核算；（重点）

（3）掌握持有至到期投资实际利率法进行利息收入的确认及相关业务的会计处理；（重点难点）

（4）掌握应收票据、应收账款的确认、计量和会计处理；（重点难点）

（5）掌握可供出售金融资产的确认、计量和核算。

第一节金融资产的定义和分类

一、什么是金融资产？

金融资产通常是指库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资和衍生金融工具形成的资产等。本专题中的金融资产不包括货币资金和长期股权投资。

二、金融资产的分类

金融资产可以划分为四类：

Note：

金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。除了以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产外，确因情况变化需要重分类

的,可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的其他金融资产，如持有至到期投资在特定情况下可重分类

为可供出售的金融资产。

【例题1】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资

B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资

C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

D.持有至到期投资可以重分类为可供出售的金融资产

『正确答案』 BCD

第二节交易性金融资产

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计

入当期损益的金融资产。

一、交易性金融资产的含义

（一）含义：交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买

的股票、债券、基金等以及国债期货、股指期权、远期合同等部分衍生的金融工具。

（二）特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益——“公允价值变动损益”。

Note：

有些金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，是为了企业风险管理或战略投资需要所作出的规定。

二、交易性金融资产的会计处理

主要学习：

1.企业取得交易性金融资产（初始成本的构成）

2.持有期间的股利或利息（确认投资收益）

3.交易性金融资产的期末计量（变动差额计入“公允价值变动损益”）

4.交易性金融资产的处置（收益如何倒挤？）

（一）账户

（二）核算

1.取得时：以公允价值作为其入账成本，交易费用计入当期损益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。另外，企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。

借：交易性金融资产——成本（购买时的公允价值）

投资收益（发生的交易费用）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

贷：银行存款等（支付的总价款）

【例题2】甲公司2012年4月3日以每股2.3元购买A公司的股票10万股，另外支付了交易费用0.5万元，其中每股含有已宣告但尚未发放的现金股利0.2元。甲企业将其划分为交易性金融资产，其取得时的会计分录：

『正确答案』

2012年4月3日，购入股权时

借：交易性金融资产——成本 21（2.3－0.2）×10

投资收益 0.5

应收股利 2

贷：银行存款 23.5

【例题3】甲公司于2012年7月2日购入A公司于2012年1月1日发行的债券，债券面值为10万元，票面利率为6%（等于实际利率），每年于6月30日和12月31日付息。A公司本应于2012年6月30日支付的利息，至2012年7月2日仍未支付，于2012

年7月5日支付。债券的买价是10.4万元，另支付交易费用0.4万元。甲企业将其划分为交易性金融资产，其取得时的会计分录：『正确答案』

取得时的购买价格里含有已经形成了的半年的利息但尚未取得，所以：

初始成本=10.4-10×6%×6/12=10.1（万元）

借：交易性金融资产10.1

应收利息 0.3（10×6%×6/12）

投资收益0.4

贷：银行存款 10.8

2.持有期间的股利或利息

持有期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。

（1）确认：

借：应收股利/应收利息

贷：投资收益

（2）收到：

借：银行存款

贷：应收股利/应收利息

【例题4】接例题3，2012年12月31日，甲公司确认利息并于2013年1月5日收到。

『正确答案』

1.2012年12月31日

借：应收利息 0.3（10×6%×6/12）

贷：投资收益 0.3

2.2013年1月5日

借：银行存款 0.3

贷：应收利息 0.3

3.交易性金融资产的期末计量：

交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。

单独设置“公允价值变动损益”科目，利润表单独设置“公允价值变动损益”报告项目。

（1）公允价值>账面价值

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

（2）公允价值<账面价值

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动

【例题5】接例题2，2012年4月20日，甲公司实际发放现金股利。2012年6月30日，A公司股票每股市价变为2.5元（若为1.9元？）。

『正确答案』

1.2012年4月20日实际发放时：

借：银行存款 2

贷：应收股利2

2.2012年6月30日，确认公允价值变动：

借：交易性金融资产——公允价值变动 4 [10×（2.5－2.1]

贷：公允价值变动损益 4

3.若2012年6月30日，A公司股票每股市价为1.9元，会计处理：

借：公允价值变动损益 10×（2.1-1.9）2

贷：交易性金融资产——公允价值变动 2

4.交易性金融资产的处置——结转相关的账户余额，差额挤入“投资损益”。

（1）转让：

借：银行存款等（实收金额）