金融资产相关会计实务核算
中级会计实务企业可供出售金融资产的会计处理
中级会计实务企业可供出售金融资产的会计处理企业可供出售金融资产是指企业计划出售或持有到期的金融资产，并且对其计量采用公允价值模式的一种分类。
对于存在可供出售金融资产的企业，需要按照相关会计准则进行相应的会计处理和披露。
一、可供出售金融资产的计量企业可供出售金融资产的计量一般采用公允价值模式。
公允价值是指在合适的交易条件下，市场上竞争双方能够自愿达成的价格。
企业应当根据市场交易、市场报价等市场活动作为公允价值的依据，确保公允价值的准确性和可靠性。
二、可供出售金融资产的确认与初始计量当企业取得可供出售金融资产时，应当以取得成本作为初始计量。
初始计量成本包括购买价款、费用以及相关税费等。
同时，企业还应当对可供出售金融资产的成本进行调整，以反映可能的下降损失。
三、可供出售金融资产的后续计量可供出售金融资产的后续计量主要体现在每期的资产负债表日，企业需要重新评估该资产的公允价值，并将其计入当期损益。
此外，企业还需要将公允价值的变动计入其他综合收益，不计入当期损益。
只有在出售时，以实际出售收益或亏损计入当期损益。
四、可供出售金融资产处置确认的时机和方法可供出售金融资产的处置确认一般发生在资产负债表日。
当准备出售的金融资产无法获得公允价值，或者可供出售金融资产的公允价值无法可靠计量时，企业需要对其进行减记。
五、可供出售金融资产的披露企业应当在财务报表中充分披露可供出售金融资产的情况，包括资产和负债表、损益表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注等。
披露的内容应当包括可供出售金融资产的种类、公允价值、账面价值、公允价值变动原因、出售后的收益等。
六、可供出售金融资产的信息披露事项企业在披露可供出售金融资产的情况时，应当注明相关会计准则的依据，并提供相关的计量方法和假设条件。
同时，企业还应当披露与可供出售金融资产相关的风险管理政策、会计政策、会计估计和假设、重大交易和事件等。
结语：对于企业持有的可供出售金融资产，合理的会计处理和披露对于保证财务报表的真实、准确和可靠具有重要意义。
金融资产和金融负债的分类【会计实务操作教程】
否则，不能指定。 (2)企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组 合、该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础 进行管理、评价并向关键管理人员报告。 此项条件着重企业日常管理和评价业绩的方式，而不是关注金融工具 组合中各组成部分的性质。例如，风险投资机构、证券投资基金或类似 会计主体，其经营活动的主要目的在于从投资工具的公允价值变动中获 取回报，它们在风险管理或投资策略的正式书面文件中对此有清楚的说 明。在这种情况下，应将该组合进行指定。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同
(1)该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础
不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。 设立这项条件，目的在于通过直接指定为以公允价值计量，并将其变 动计入当期损益，以消除会计上可能存在的不配比现象。例如，按照金
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融工具确认和计量准则规定，有些金融资产可以被划分为可供出售类， 从而其公允价值变动计入所有者权益，但与之直接相关的金融负债却划 分为以摊余成本进行后续计量的金融负债，从而导致“会计不配比” ，如 果将以上金融资产和金融负债均直接指定为以公允价值计量且其变动计 人当期损益类，那么这种会计不配比就能够消除。企业拥有某金融资产 且承担某金融负债，该金融资产和金融负债承担某种相同的风险(例如利 率风险)，且各自的公允价值变动方向相反、趋于相互抵销。但是，其中 只有部分金融资产或金融负债上将以公允价值计量且其变动计入当期损 益。套期保值有效性难以达到套期保值准则要求时，也会出现类似问 题。在这些情况下，如果将所有这些资产和负债均进行公允价值指定， 也可以消除“会计不配比”现象。 企业拥有某金融资产且承担某金融负债，该金融资产和金融负债承担 某种相同的风险，且各自的公允价值变动方向相反、趋于相互抵销。但 是，因为这些金融资产或金融负债中没有一项是衍生工具，使企业不具 备运用套期会计方法的条件。由于不能运用套期会计方法，从而出现在 相关利得或损失的确认方面存在重大不一致。在这种情况下，如果将该 资产和金融负债进行公允价值指定，则可以消除“会计木配比”现象。 需要指出的是，对于上述情况，实务中企业可能难以做到将所涉及的 金融资产和金融负债在同一时间进行公允价值指定。如果企业能够做到
初级会计实务技巧交易性金融资产
初级会计实务技巧交易性金融资产交易性金融资产是指为了短期投资目的而购买的金融资产，包括股票、债券、期货、期权等。
交易性金融资产的特点是具有流动性和价值变动性。
交易性金融资产的会计处理方法主要有两种，即公允价值计量和摊余成本计量。
公允价值计量是指将交易性金融资产按照其公允价值计量，并将公允价值变动计入损益表。
摊余成本计量是指将交易性金融资产按照其成本计量，并将债券利息等收益摊销到损益表。
在进行会计处理时，需要注意以下几点。
首先，要正确识别交易性金融资产。
在确认一项金融资产是否为交易性金融资产时，需要判断其是否是为了短期投资目的而购买的。
如果一个金融资产是为了长期持有而购买的，那么它就不是交易性金融资产，而是可供出售金融资产或持有至到期的金融资产。
其次，要正确计量交易性金融资产。
对于按照公允价值计量的交易性金融资产，其公允价值应该是根据市场价格或估值模型来确定的。
对于按照摊余成本计量的交易性金融资产，需要按照实际成本计量，并按照摊余成本法进行摊销。
再次，要正确确认和计入交易性金融资产的收益和损失。
对于按照公允价值计量的交易性金融资产，其公允价值的变动应当计入损益表。
对于按照摊余成本计量的交易性金融资产，应当将债券利息等收益摊销到损益表。
最后，要正确披露交易性金融资产的信息。
根据会计准则的要求，交易性金融资产的相关信息应当在财务报表中进行清楚明晰的披露，以便用户理解和分析。
总的来说，处理交易性金融资产的会计实务技巧主要包括正确识别、计量和确认交易性金融资产，以及正确披露相关信息。
只有掌握了这些技巧，并按照会计准则的要求进行操作，才能保证交易性金融资产的会计处理的准确性和规范性。
初级会计实务技巧交易性金融资产
初级会计实务技巧交易性金融资产引言交易性金融资产是指企业为了短期获利而购买的金融资产，包括股票、债券、外汇等。
在会计实务中，准确地处理和计量交易性金融资产是非常重要的。
本文将介绍初级会计实务中处理交易性金融资产的一些技巧和方法。
理解交易性金融资产在处理交易性金融资产之前，我们首先需要对交易性金融资产有一个清晰的理解。
交易性金融资产有以下两个主要特点：1.短期获利：企业购买交易性金融资产主要是为了在短期内获得资本收益，而不是长期持有。
2.高流动性：交易性金融资产可以快速转换为现金，以应对企业的短期资金需求。
会计核算处理在会计核算处理中，交易性金融资产主要按照公允价值计量，并根据公允价值变动的情况来确认盈亏。
记账处理交易性金融资产的购入和出售需要进行相应的记账处理。
下面是一些常见的会计分录示例：1.购入交易性金融资产：借方（资产）贷方（银行存款、应付账款等）交易性金融资产银行存款（或应付账款）2.出售交易性金融资产：借方（银行存款、应收账款等）贷方（收入）银行存款（或应收账款）收入公允价值计量交易性金融资产的公允价值计量是非常重要的一步，它反映了当前市场的价格。
在进行公允价值计量时，需要注意以下几点：1.定期公允价值评估：交易性金融资产的公允价值应定期进行评估，并作为会计核算的依据。
2.易于获取市场价格：如果交易性金融资产的市场价格不易获取，可以采用类似的金融资产的市场价格作为参考。
3.公允价值变动确认：根据公允价值的变动，确认盈亏并计入损益表。
其他技巧和注意事项除了上述会计核算处理外，还有一些其他的技巧和注意事项需要了解：1.投资标的选择：在购买交易性金融资产时，需要仔细选择符合自身风险承受能力和收益要求的投资标的。
2.风险管理：交易性金融资产的价格波动较大，需要采取相应的风险管理措施，如止盈止损等。
3.备注披露：在财务报表中，需要充分披露交易性金融资产的相关信息，如市值变动、投资收益等。
总结初级会计实务中处理交易性金融资产需要准确的会计核算处理和及时的公允价值计量。
可供出售金融资产的相关账务处理【会计实务操作教程】
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企业出售可供出售金融资产，应当将取得的价款与账面余额之间的差 额作为投资损益进行会计处理。
同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，由资本公积转为投 资收益。这时由潜在的收益变为了现实的收益。
对比学习： 交易性金融资产是把累计计入到公允价值变动损益计入到投资收益； 而可供出售金融资产则是把资本公积转为投资收益。 可供出售金融资产的最大特点：持有期间的公允价值变动计入所有者 权益。而交易性金融资产的公允价值变动计量且其变动是直接计入到当 期损益的。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
下面大家一起来看一下可供出售金融资产的取得。 可供出售金融资产的初始成本应该如何确定呢？ 企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量，取得可供出售 金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金 额。 也就是说，可供出售金融资产初始入账金额=公允价值+交易费用。 企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现 金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项 目，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。这一点同持有至到期投 资、可供出售金融资产是一样的。 对比学习： 持有至到期投资的初始入账金额也是其公允价值与交易费用之和，同 可供出售金融资产初始入账金额的确定方法是一样的。 但是，交易性金融资产的初始入账金额就是其公允价值，它的交易费 用是直接计入当期损益的。这一点要注意和持有至到期投资、可供出售 金融资产区别开来。 注意：
中级职称《会计实务》考点：可供出售金融资产的会计处理
中级职称《会计实务》考点：可供出售金融资产的会计处理中级职称《会计实务》考点：可供出售金融资产的会计处理导读：距离中级会计师考试的时间越来越接近了，大家一定要争分夺秒，不可虚度时光。
下面是应届毕业生店铺为大家搜集整理出来的有关于中级职称《会计实务》考点：可供出售金融资产的会计处理，想了解更多相关资讯请继续关注考试网!可供出售金融资产的会计处理假定甲公司购买的A公司债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。
此时，甲公司所购买A公司债券的实际利率r计算如下：(59 000+59 000+59 000+59 000+59 000+ 1 250 000)×(1+r)-5=1 000 000由此计算得出r≈9.05%。
据此，调整上述表9-3中相关数据后如表9-4所示：表9-4 单位：元根据表9-4中的数据，甲公司的有关账务处理如下：(1)20×9年1月1日，购入A公司债券借：可供出售金融资产——成本 1 250 000贷：银行存款 1 000 000可供出售金融资产——利息调整 250 000(2)20×9年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动借：可供出售金融资产——应计利息59 000——利息调整31 500贷：投资收益90 500借：可供出售金融资产——公允价值变动 109 500贷：其他综合收益 109 500(3)2×10年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动借：可供出售金融资产——应计利息59 000——利息调整 39 690.25贷：投资收益 98 690.25借：可供出售金融资产——公允价值变动 1 309.75贷：其他综合收益 1 309.75(4)2×11年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动借：可供出售金融资产——应计利息59 000——利息调整 48 621.72贷：投资收益107 621.72借：其他综合收益157 621.72贷：可供出售金融资产——公允价值变动157 621.72(5)2×12年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动借：可供出售金融资产——应计利息59 000——利息调整 58 361.48贷：投资收益117 361.48借：其他综合收益167 361.48贷：可供出售金融资产——公允价值变动167 361.48(6)2×13年1月20日，确认出售A公司债券实现的损益A公司债券的成本=1 250 000(元)A公司债券的利息调整余额=-250 000+31 500+39 690.25+48 621.72+58 361.48=-71 826.55(元)A公司债券的应计利息余额=59 000+59 000+59 000+59 000=236 000(元)A公司债券公允价值变动余额=109 500+1 309.75-157 621.72-167 361.48=-214 173.45(元)借：银行存款 1 260 000可供出售金融资产——利息调整 71 826.55——公允价值变动214 173.45贷：可供出售金融资产——成本 1 250 000——应计利息236 000投资收益60 000同时：借：投资收益214 173.45贷：其他综合收益214 173.45应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额=109 500+1 309.75-157 621.72-167 361.48=-214 173.45(元)。
中级会计实务-金融资产会计分录总结
—公允价值变动（也可能在借 方）
盈余公积（或相反分录） 利润分配—未分配利润 ②结转其他综收，转入留存收益 借：其他综合收益 贷：盈余公积（或相反分录） 利润分配—未分配利润
变动计入当期损益的金融资产 （以出售为目的股权或债权）
项目
以摊余成本计量的金融资产
初始
借：债权投资—成本（面值） —利息调整（差额，或贷方）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款 *初始入账金额=公允价值+交易费用
①期末计提利息 借：应收利息（债券面值×票面利率）
贷：投资收益☆（期初摊余成本×实际利率） 债权投资-利息调整
后续
②到期一次还本付息 借： 债权投资—应计利息（到期一次还本付息按票面利 率计算）
②确认公允价值变动，计入其他综收 A.若其他债权投资公允价值上升； 借：其他债权投资—公允价值变动 贷：其他综合收益 B.若其他债权投资公允价值下降； 借：其他综合收益 贷：其他债权投资—公允价值变动
③按预期信用损失法计提信用减值损失和减值准备 借：信用减值损失 贷：债券投资减值准备
①实际收到价款与账面价值的差额计入投资收益 借：银行存款 贷：其他债权投资—成本
变动计入其他综收的金融资产 （债务工具）
借：其他债权投资—成本（面值） —利息调整（差额，或贷方）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款 *初始入账金额=公允价值+交易费用 ①资产负债表日确认利息收入 借：应收利息（债券面值×票面利率）
贷：投资收益☆（期初摊余成本×实际利率） 其他债权投资-利息调整
②确认公允价值变动，计入其他综收 A.若其他权益工具投资公允价值上升； 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 B.若其他债权投资公允价值下降； 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动
中级会计实务习题解答-第六章--金融资产
第六章金融资产本章考试大纲基本要求：（1)掌握金融资产的分类；（2）掌握金融资产初始计量的核算；（3）掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法;（4）掌握各类金融资产后续计量的核算；（5）掌握不同类金融资产转换的核算；（6）掌握金融资产减值损失的核算。
第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【例题1·多选题】关于金融资产的重分类,下列说法中正确的有( ）。
A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资B．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资C．持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D．持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【答案】AC【解析】企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后,不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
【例题2·单选题】2008年10月8日，甲公司支付900万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算,支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用10万元。
甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（)万元。
A．890 B．910 C．880 D．900【答案】C【解析】交易性金融资产的入账价值=900—20=880万元。
【例题3·单选题】2008年1月8日,A企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产,面值总额为2000万元,利率为4％，3年期，每年付息一次,该债券为2007年1月1日发行。
取得时公允价值为2100万元，含已到付息期但尚未领取的2007年的利息,另支付交易费用20万元，全部价款以银行存款支付。
则交易性金融资产的入账价值为( ）万元。
A．2100 B．2000 C．2020 D．2140【答案】C【解析】交易性金融资产的入账价值=2100-80=2020万元。
交易性金融资产的会计核算【会计实务操作教程】
交易性金融资产的账务处理： ①取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作 为其初始确认金额；取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但 尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独 确认为应收项目；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发 生时计入投资收益。 会计处理为，借记“交易性金融资产——成本”“应收股利/利息”， 贷记“银行存款”，借或贷“投资收益”科目。 ②持有期间，收到买价中包含的股利/利息，借：银行存款 ，贷：应收 股利/利息；确认持有期间享有的股利/利息，借记“应收股利/利息”， 贷记 “投资收益”，同时，借记“银行存款”，贷记“应收股利/利息”。 票面利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定债券利息收
贷：投资收益 4 000 借：银行存款 4 000
贷：应收股利 4 000 2008年 12月 31日该股票的市价为 5 元/股，编制会计分录如下： 借：交易性金融资产——公允价值变动 45 000
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贷：公允价值变动损益 45 000 2009年 6 月 18日，甲公司将所持的乙公司的股票出售，共收取款项 520 000元。甲公司出售的乙公司股票应确认的投资收益=520 000-500 000=20 000。编制会计分录如下： 按售价与账面余额之差确认投资收益 借：银行存款 520 000
贷：交易性金融资产——成本 455 000 ——公允价值变动 45000
交易性金融资产的核算内容【会计实务操作教程】
息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。
（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的 差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目； 公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
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பைடு நூலகம்
（四）出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存 款” 、“存放中央银行款项” 、“结算备付金”等科目，按该金融资产的 账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同 时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值 变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 四、本科目期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价 值。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
交易性金融资产的核算内容【会计实务操作教程】 一、本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投 资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。 企业（金融）接受委托采用全额承购包销、余额承购包销方式承销的 证券，应在收到证券时将其进行分类。划分为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产的，应在本科目核算；划分为可供出售金融资 产的，应在“可供出售金融资产”科目核算。 衍生金融资产在“衍生工具”科目核算。 二、本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本” 、“公允 价值变动”等进行明细核算。 三、交易性金融资产的主要账务处理。 （一）企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记本科目（成 本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未 领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应 收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款” 、“存放中央银行 款项” 、“结算备付金”等科目。 （二）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或 在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利
金融资产的核算实训报告
一、实训目的本次金融资产核算实训旨在通过模拟企业实际操作，使学生深入了解金融资产核算的理论知识和实务操作，提高学生的实际操作能力和分析问题、解决问题的能力。
通过实训，使学生掌握金融资产的定义、分类、计量、确认和报告等基本原理，以及交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资和长期股权投资的核算方法。
二、实训环境实训地点：模拟企业财务部实训时间：2023年X月X日至X月X日实训工具：会计软件、会计凭证、会计账簿等三、实训原理金融资产是指企业持有的，以获取未来经济利益为目的的资产，主要包括交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资和长期股权投资等。
1. 交易性金融资产：主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如股票、债券等。
其核算方法为公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。
2. 可供出售金融资产：主要是指企业持有，但不打算在短期内出售的金融资产，如长期债券等。
其核算方法为公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益。
3. 持有至到期投资：主要是指企业持有，并打算持有至到期收回本息的金融资产，如长期债券等。
其核算方法为摊余成本计量，利息收入和减值损失计入当期损益。
4. 长期股权投资：主要是指企业持有，并对被投资单位实施控制或共同控制的权益性投资。
其核算方法为成本法或权益法。
四、实训过程1. 实训准备：学生分组，每组负责一家模拟企业的金融资产核算工作。
2. 实训操作：- 交易性金融资产：模拟企业购入、出售交易性金融资产，计算公允价值变动损益。
- 可供出售金融资产：模拟企业购入、出售可供出售金融资产，计算公允价值变动损益。
- 持有至到期投资：模拟企业购入、持有、到期收回持有至到期投资，计算利息收入和减值损失。
- 长期股权投资：模拟企业购入、持有、处置长期股权投资，采用成本法或权益法核算。
3. 实训总结：学生分组讨论，总结实训过程中遇到的问题和解决方法，撰写实训报告。
五、实训结果1. 学生掌握了金融资产核算的基本原理和实务操作方法。
《初级会计实务》交易性金融资产账务处理归纳总结
《初级会计实务》交易性金融资产账务处理归纳总结交易性金融资产是指企业以获利为目的而持有的金融资产，包括买入时打算尽快卖出的金融资产和已经具备买入或卖出即时能实现且计划在短期期间出售的金融资产。
交易性金融资产的账务处理较为复杂，下面将对其进行归纳总结。
首先，交易性金融资产的确认。
企业在符合以下条件的情况下确认交易性金融资产：1.被用于短期交易目的的金融资产；2.初始确认时被分类为交易性金融资产。
确认交易性金融资产时需要计量其公允价值，并将其初始公允价值计入当期损益。
其次，交易性金融资产的计量。
交易性金融资产在初始确认后，以公允价值计量，并按公允价值进行调整。
公允价值的变动分为公允价值变动计入当期损益和公允价值变动计入权益工具以及其他权益变动。
再次，交易性金融资产的转移和再分类。
企业对交易性金融资产进行转移和再分类时，需要根据其转移目的和重新分类目的的原则进行处理。
例如，如果交易性金融资产不再满足交易目标，且没有非常规催收措施时，可以将其重新分类为其他金融资产。
最后，交易性金融资产的减值准备。
企业在计量交易性金融资产时，需要将减值准备计入当期损益。
减值的计量方式有两种，一是以个别贷款或应收款项为单位进行减值计提，二是以具有相似风险特征的金融资产为单位进行减值计提。
需要注意的是，交易性金融资产的账务处理涉及到众多复杂的规定和原则，企业在处理时需要结合实际情况，并遵守相应的会计准则和法规。
此外，还应加强内部控制，确保账务处理的准确和可靠。
综上所述，交易性金融资产的账务处理是一项较为复杂的工作，需要企业严格按照相关准则和法规进行处理。
只有掌握了交易性金融资产的确认、计量、转移和再分类、减值准备等核心要点，才能确保企业的会计实务工作的准确和规范。
会计实务：交易性金融资产的财务核算
交易性金融资产的财务核算为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。
(一)交易性金融资产的取得取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。
取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。
取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。
交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
(二)交易性金融资产的现金股利和利息企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期投资收益。
(三)交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。
企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。
(四)交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
浅析金融资产的会计核算
陈 焱 西安北 方光 电有限公司财务 管理部 ７ ０ ３ １ ４ ０
产 ”的资产 ，按该资产 的公允价值调整为 交易性 金融资产的成本 ，首次执行 目的公 允价值 自 “ 期投资”和 “ 短 短期投 资跌价 准备 ”科 目转入 “ 交易性金融资产——成 本”科 目，将该公允价值与该资产的原账 面 价值 的差 额计 人 留存收益 中，如果需要 冲 减留存 收益，应注意顺序 ，首先冲减盈 余 公积 ，再冲减首次 执行 Ｅ的 “ ｌ 年初未分
【 文章摘 要】 一－ ｌ 。■ ｌ 叠
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譬 在市场经济条 件下＇ 随着企业之间
竞争的加剧 ， 融资产已 成为： 企业 金 众多 所拥有 的一项 重要资产，其会 计处理是
否规 范也日 到人们的 重视 。本 文根 益受 据 我国新 的 《 企业会计 准则》及 其指 南 的相 关规定 将 金融资产 会计核 算的 要
配利润 ” 在 以后 的会计处理过程 中， 。 每年 底将交易性金融资产公允价值与账面价值 的差额计人 “ 公允价值变动损益” 。即在 以 后每一个资产负债表 日，交易性金融资产 的公允价值高于其账面价值 的差额 ，借记 “ 交易性金融资产— —公允价值变动” ，贷 记 “ 公允价值变动损益”科 目，公允价值 低于 其账 面 价值 的差 额做相 反 的会 计分
权 投 资 ； （ ）贷款 和应 收款 项 ；（ ）可 供 ３ ４
架 ，将原来散布在各种金融资产准则进行 了统一性 的规 范，具有十分重要 的理论和 实 践意 义 。
（ ）现行 金融资产 核算与原 企业会计 制 一 度投资核 算的比较分析 现行 金融资产与原企业会计制度中的 投资存在着对应 的关系 ，主要体现在 ：交 易性金融资产与原制度 中的 “ 短期投资” 、 持 有至到期投资与原制度 中 “ 长期债权投 资”和 可供 出售金融 资产 与原 “ 长期股 权
会计实务：各种金融资产处置时投资收益和处置损益是如何计算的呢
各种金融资产处置时投资收益和处置损益是如何计算的呢
问：各种金融资产处置时投资收益和处置损益是如何计算的呢？
答：1.交易性金融资产
处置时影响投资收益的金额＝公允净售价－初始入账成本
处置时影响损益的金额＝公允净售价－出售时账面价值
2.投资性房地产（非金融资产）
处置时影响其他业务利润的金额＝售价－初始入账成本＋资本公积冲减的其他业务成本的金额
处置时影响损益的金额＝公允净售价－处置时的账面价值＋资本公积冲减的其他业务成本的金额
3.持有至到期投资
处置时影响投资收益的金额＝处置时影响损益的金额＝公允净售价－处置时的账面价值
4.可供出售金融资产
（1）对于股票类投资：
①未发生减值时，处置时影响投资收益的金额=处置时影响损益的金额＝公允净售价－初始入账成本
②发生减值时，处置时的投资收益=处置时影响损益的金额＝公允净售价－计提减值后的账面价值
（2）对于债券类投资：
①未发生减值时，处置时影响投资收益的金额=处置时影响损益的金额＝公允净售价－处置时的账面价值＋资本公积转入投资收益的金额
②发生减值时，处置时影响投资收益的金额=处置时影响损益的金额＝公允净售价－处置时的账面价值＋资本公积转入投资收益的金额
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。
中级会计实务 第八章 金融资产和金融负债
《中级会计实务》第八章金融资产和金融负债本章历年考情概况本章是历年考试中的重点章节，也是难度较大的一章。
本章内容在各种考试题型中均可能出现，在历年的考试中，本章内容既可以出现客观题，也可以出现在主观题中，客观题每年分值为8分左右，2019年本章出现综合题，2017年和2014年本章出现计算分析题。
从历年考试情况看，本章客观题的主要考点包括：取得金融资产时相关交易费用的处理、金融资产三分类的会计核算、金融资产重分类。
主观题中主要考查金融资产和应付债券的核算。
本章内容非常重要，2020年考生学习本章时应重点关注上述知识点的理解掌握和灵活运用。
2020年考试内容主要变化章名调整（原为“金融工具”）删除了金融资产和金融负债的概念，增加了二者主要的资产和负债内容；删除以收取合同现金流量为目标的业务模式下的具体表述内容；新增第二节“金融资产和金融负债的确认和终止确认”，其中金融资产终止确认部分从原第三节移动来；“利息收入”科目整体调整为“投资收益”科目；增加预期信用损失法的简单表述核心考点及经典例题详解【知识点】金融工具的分类（★★★）金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
其中，金融工具合同通常采用书面形式。
非合同的资产和负债不属于金融工具。
【思考题】应交所得税符合金融工具定义？『正确答案』不符合。
应交所得税是企业按照税收法规规定承担的法定义务，不是以合同为基础的义务，因此不符合金融工具定义。
（一）金融资产的分类1.金融资产的概念金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：（1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。
【思考题】预付账款是否是金融资产？『正确答案』预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。
中级会计实务可供出售金融资产的计量与核算
中级会计实务可供出售金融资产的计量与核算一、引言金融资产是指在特定的条件下能够为持有人带来现金流入的资产，可供出售金融资产是一种常见的金融工具。
在中级会计实务中，准确计量和正确核算可供出售金融资产至关重要，本文将探讨可供出售金融资产的计量与核算的相关要点。
二、可供出售金融资产的计量1.公允价值计量可供出售金融资产的计量基于其公允价值，公允价值是指在充分竞争的市场上，买方和卖方在交易中都采取理性行动，自愿进行交易而形成的价格。
公司应当参考市场报价和相关市场交易数据进行公允价值的测定。
2.公允价值的确定方法公允价值可以通过市场报价进行确定，若市场报价无法获得，则可以考虑使用估值技术进行计量。
估值技术包括市场比较法、基本价值法、收益法等，根据资产的特点和市场情况选择适当的估值技术进行计量。
三、可供出售金融资产的核算1.初始识别公司在取得可供出售金融资产时，应当以公允价值作为其初始确认金额。
初始确认金额包括购买价格以及其他直接与购买决策相关的费用。
2.后续计量可供出售金融资产的后续计量主要以公允价值为基础。
公允价值的变动通过公允价值变动公允价值变动公允价值公允价值公允价值考虑。
若该变动可以准确计量且可靠获取，需要计入损益表；若该变动无法准确计量且可靠获取，需要计入其他综合收益表。
3.减值测试在每个会计期末，公司应当对可供出售金融资产进行减值测试。
若可供出售金融资产的公允价值低于其成本，且其价值下降可归因于资产自身风险而非整体市场因素，应当确认减值损失，计入损益表。
若资产的公允价值之后又有上升并超过了原有的成本，公司应当冲销之前确认的减值损失。
四、实例分析举例来说，某公司购买了一组可供出售的股票，该股票的公允价值可能受市场波动影响。
初始识别时，公司将该股票的公允价值作为初始确认金额。
在日常经营中，公司需要定期监测该股票的公允价值变动，根据市场情况决定是否调整其计量金额。
经过一段时间后，由于市场行情变化，该股票的公允价值下降，公司需要进行减值测试。
金融资产和金融负债的确认【会计实务操作教程】
金融资产和金融负债的确认【会计实务操作教程】 金融资产的确认是指将符合金融资产定义和金融资产确认条件的项目记 人和列入资产负债表的过程。金融负债的确认是指将符合金融负债定义 和金融负债确认条件的项目记人和列入资产负债表的过程。 一、金融资产和金融负债确认条件 企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负 债。根据此确认条件，企业应将金融工具确认和计量准则范围内的衍生 工具合同形成的权利或义务，确认为金融资产或金融负债。但是，如果 衍生工具涉及金融资产转移，且导致该金融资产转移不符合终止确认条 件，则不应将其确认，否则会导致衍生工具形成的义务被重复确认。 二、金融资产的终止确认 金融资产终止确认，是指将金融资产从企业的账户和资产负债表内予 以转销。金融工具确认和计量准则规定，收取金融资产现金流量的合同 权利终止，或金融资产已经转移，且符合《企业会计准则第 23号——金 融资产转移》规定的金融资产终止确认条件的，应当终止确认该金融资 产。有关金融资产终止确认的会计处理参见第二十四章“金融资产转 移” 。 三、金融负债的终止确认 金融负债终止确认，是指将金融负债从企业的账户和资产负债表内予
以转销。金融工具确认和计量准则规定，金融负债的现时义务全部或部
分已经解除的，才能终止确认该金融负债或其一部分。例如，某企业因 购买原材料于 20×7年 3 月 1 日确认了一项应付账款 1 000万元。按合同 约定，该企ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ于 20×7年 4 月 1 日支付银行存款 1 000万元解除了相关现
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
时义务，为此，该企业应将应付账款 1 000万元从账上转销。如果按合同 约定，该货款应于 20 X 7 年 4 月 1 日、4 月 30日分两次等额清偿，那 么，该企业应在 4 月 1 日支付银行存款 500万元时，终止确认应付账款 500万元(终止确认金融负债 50％)，在 4 月 30日支付剩余的货款 500万 元时终止确认应付账款 500万元。 金融负债现时义务的解除可能还会涉及到其他复杂情形，企业应当注 重分析交易的法律形式和经济实质。 (一)企业将用于偿付金融负债的资产转入某个机构或设立信托，偿付 债务的义务仍存在的，不应当终止确认该金融负债，也不能终止确认转 出的资产。也就是说，虽然企业已为金融负债设立了“偿债基金” ，但金 融负债对应的债权人拥有全额追索的权利时，不能认为企业的相关现时 义务已解除，从而不能终止确认金融负债。 (二)企业(债务人)与债权人之间签订协议(不涉及本书第十三章“债务 重组”所指情形)，以承担新金融负债方式替换现存金融负债，且新金融 负债与现存金融负债的合同条款实质上不同的，应当终止确认现存金融 负债，并同时确认新金融负债。其中，“实质上不同”是指按照新的合 同条款，金融负债未来现金流量现值与原金融负债的剩余期间现金流量 现值之间的差异至少相差 10％。有关现值的计算均采用原金融负债的实 际利率。
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本章涉及到的会计具体准则：《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2006）《企业会计准则第23号--金融资产转移》（2006）本专题应关注以下主要内容：（1）理解并掌握金融资产的分类；（2）掌握交易性金融资产的核算；（重点）（3）掌握持有至到期投资实际利率法进行利息收入的确认及相关业务的会计处理；（重点难点）（4）掌握应收票据、应收账款的确认、计量和会计处理；（重点难点）（5）掌握可供出售金融资产的确认、计量和核算。
第一节金融资产的定义和分类一、什么是金融资产？金融资产通常是指库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资和衍生金融工具形成的资产等。
本专题中的金融资产不包括货币资金和长期股权投资。
二、金融资产的分类金融资产可以划分为四类：Note：金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。
除了以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产外，确因情况变化需要重分类的,可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的其他金融资产，如持有至到期投资在特定情况下可重分类为可供出售的金融资产。
【例题1】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.持有至到期投资可以重分类为可供出售的金融资产『正确答案』 BCD第二节交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
一、交易性金融资产的含义（一）含义：交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等以及国债期货、股指期权、远期合同等部分衍生的金融工具。
（二）特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益——“公允价值变动损益”。
Note：有些金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，是为了企业风险管理或战略投资需要所作出的规定。
二、交易性金融资产的会计处理主要学习：1.企业取得交易性金融资产（初始成本的构成）2.持有期间的股利或利息（确认投资收益）3.交易性金融资产的期末计量（变动差额计入“公允价值变动损益”）4.交易性金融资产的处置（收益如何倒挤？）（一）账户（二）核算1.取得时：以公允价值作为其入账成本，交易费用计入当期损益。
交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。
交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。
另外，企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。
借：交易性金融资产——成本（购买时的公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（支付的总价款）【例题2】甲公司2012年4月3日以每股2.3元购买A公司的股票10万股，另外支付了交易费用0.5万元，其中每股含有已宣告但尚未发放的现金股利0.2元。
甲企业将其划分为交易性金融资产，其取得时的会计分录：『正确答案』2012年4月3日，购入股权时借：交易性金融资产——成本 21（2.3－0.2）×10投资收益 0.5应收股利 2贷：银行存款 23.5【例题3】甲公司于2012年7月2日购入A公司于2012年1月1日发行的债券，债券面值为10万元，票面利率为6%（等于实际利率），每年于6月30日和12月31日付息。
A公司本应于2012年6月30日支付的利息，至2012年7月2日仍未支付，于2012年7月5日支付。
债券的买价是10.4万元，另支付交易费用0.4万元。
甲企业将其划分为交易性金融资产，其取得时的会计分录：『正确答案』取得时的购买价格里含有已经形成了的半年的利息但尚未取得，所以：初始成本=10.4-10×6%×6/12=10.1（万元）借：交易性金融资产10.1应收利息 0.3（10×6%×6/12）投资收益0.4贷：银行存款 10.82.持有期间的股利或利息持有期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。
（1）确认：借：应收股利/应收利息贷：投资收益（2）收到：借：银行存款贷：应收股利/应收利息【例题4】接例题3，2012年12月31日，甲公司确认利息并于2013年1月5日收到。
『正确答案』1.2012年12月31日借：应收利息 0.3（10×6%×6/12）贷：投资收益 0.32.2013年1月5日借：银行存款 0.3贷：应收利息 0.33.交易性金融资产的期末计量：交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。
单独设置“公允价值变动损益”科目，利润表单独设置“公允价值变动损益”报告项目。
（1）公允价值>账面价值借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值<账面价值借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动【例题5】接例题2，2012年4月20日，甲公司实际发放现金股利。
2012年6月30日，A公司股票每股市价变为2.5元（若为1.9元？）。
『正确答案』1.2012年4月20日实际发放时：借：银行存款 2贷：应收股利22.2012年6月30日，确认公允价值变动：借：交易性金融资产——公允价值变动 4 [10×（2.5－2.1]贷：公允价值变动损益 43.若2012年6月30日，A公司股票每股市价为1.9元，会计处理：借：公允价值变动损益 10×（2.1-1.9）2贷：交易性金融资产——公允价值变动 24.交易性金融资产的处置——结转相关的账户余额，差额挤入“投资损益”。
（1）转让：借：银行存款等（实收金额）贷：交易性金融资产（账面价值）应收股利/应收利息（尚未收到的冲销）投资收益（倒挤差额，贷或者借方）（2）同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益【例题6】2012年1月1日，某企业以410万元从证券公司购入甲公司当日发行的两年期债券作为交易性金融资产，并支付相关税费1.5万元；该债券票面金额为400万元，每半年付息一次，年利率为4%；7月1日，企业收到利息8万元；8月20日，企业以405万元的价格出售该投资。
假定不考虑其他相关税费和相应资产公允价值变动。
企业出售该投资确认的投资收益为（）万元。
A.－14.5B.－13C.－3D.－5『正确答案』D总结：出售时的投资收益＝出售时的净价（扣除手续费等相关费用）－购入时的初始成本出售时的投资收益=405-410=-5（万元）【例题7】2012年12月1日，交易性金融资产购入成本为100元；2012年12月31日，其公允价值为110元；2013年2月10日，将其出售，售价115元。
『正确答案』1.2012年12月1日购入借：交易性金融资产——成本100贷：银行存款 1002.2012年12月31日期末计价二、持有至到期投资的含义及特征（一）含义持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
1.到期日固定、回收金额固定或可确定；2.企业有明确意图持有至到期；存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：（1）持有该金融资产的期限不确定；（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。
但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外；（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿；（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。
对于债券赎回权在发行方的不影响此投资“持有至到期”的意图界定，但主动权在投资方的则不可界定其持有至到期的投资意图。
3.有能力持有至到期。
三、持有至到期投资的会计核算主要包括以下几个环节：（一）账户（二）初始计量以公允价值入账，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分。
企业取得金融资产支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应当单独确认为应收项目，不构成金融资产的初始入账金额。
初始成本＝购入时的公允价值＋交易费用（不包括宣告或形成但未收到的现金股利和利息）1.企业取得的持有至到期投资。
借：持有至到期投资——成本（面值）——应计利息（债券买入时所含的未到期利息）——利息调整（公允价值＋交易费用－债券购入时所含的已到付息期但尚未领取的利息－债券面值）（溢价记借，折价记贷）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款【例题8】甲公司于2012年1月1日购入B公司2012年1月1日发行的一批债券作为持有至到期投资核算，面值是50万，年利率是6%，期限5年。
每年末支付利息，到期还本，购买价款是51.8万元，另支付交易费用1万，则甲公司购入债券时的账务处理为：『正确答案』借：持有至到期投资——成本（面值）50——利息调整 2.8贷：银行存款 52.8【例题9】2012年1月1日，甲公司购买了乙公司于2011年1月1日发行的面值为80万元，年限5年，票面利率为5%的债券划分为持有至到期投资。
购买日实际支付的价款为80万元,另外支付交易费用为1.85万元，按年支付利息，付息日为每年的1月5日，到期还本。
『正确答案』购买价款中含有已经生成的一年利息，需要从成本中剔除，计入应收利息。
初始成本=80+1.85-80*5%=77.85（万元）借：持有至到期投资——成本 80应收利息 4贷：银行存款81.85持有至到期投资——利息调整 2.152.持有至到期投资利息收入的确认——实际利率法计算公式：利息收入＝期初持有至到期投资摊余成本×实际利率应收利息＝面值×票面利率利息调整摊销额＝利息收入-应收利息期初持有至到期投资摊余成本＝初始成本＋/－利息调整累计摊销额＝面值＋/－利息调整摊余金额计算步骤：（1）计算实际利率；计算方法：按照内含报酬率的计算方法，采取内插法估算。
公式记忆：横坐标的差值比＝对应纵坐标的差值比（2）计算应计利息；（3）计算利息收入；（4）计算利息调整摊销额。
【例题10】2012年1月1日，甲公司支付价款1 200元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 000元，票面利率8%，按年支付利息，本金最后一次支付。