中级财务会计学第17章PPT课件

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《中级财务会计学》教案
举例
公司为建造办公楼占用一般借款两笔： （1）向A银行长期借款2 000万元，期限为 20×6年12月1日20×9年12月1日，年利率6%， 按年支付利息；（2）发行公司债券10 000万 元，于20×6年1月1日发行，期限为5年，年 利率8%，按年支付利息。
利息和本 金折现为 借款当前 账面价值
算确定每期借款利息费
的利率。
用。
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《中级财务会计学》教案
（4）在资本化期间，每一会计期 间的利息资本化金额，不应当超过 当期相关借款实际发生的利息金额。
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2.汇兑差额资本化金额的确定
在资本化期间内，外币专门借款本 金及利息的汇兑差额，应当予以资 本化，计入符合资本化条件的资产 的成本 。
借款费用包括：
• 借款利息
• 借款的折价或者溢价的摊销
• 辅助费用
• 因外币借款而发生的汇兑差额
等。
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《中级财务会计学》教案
允许资本化的借款范围及资产范围
• 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本 化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资 本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应 当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当 期损益。
一般借款 的资本化 率应当根 据一般借 款加权平 均利率确 定。
一般借款加权平均利率
＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和/
所占用一般借款本金加权平均数
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《中级财务会计学》教案
举例
[例]某公司于20×7年1月1日动工修建一幢办公楼， 工期为1年，工程采用出包方式，分别于20×7年1月1日、7 月1日和10月1日支付工程进度款1 500万元、3 000万元和1 000万元。办公楼于20×7年12月31日完工，达到预定可使 用状态。
5．计算借款费用资本化的金额。
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《中级财务会计学》教案
准则规范的主要问题
• 确认：费用化/资本化 • 允许资本化的资产范围和借款范围 • 计量：计算借款费用资本化金额 • 资本化期间的确定：开始资本化/暂
停资本化/停止资本化
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《中级财务会计学》教案
一、借款费用的概念
借款费用，是指企业因借款而 发生的利息及其相关成本。
公司为建造办公楼发生了两笔专门借款，分别为（1） 20×7年1月1日专门借款2 000万元，期限3年，年利率8％， 利息按年支付；（2） 20×7年7月1日专门借款2 000万元， 期限5年，年利率10％，利息按年支付。闲置专门借款资金 均用于固定收益债券短期投资，假定该短期投资月收益率 0.5％。
•
符合资本化条件的资产，是指需要经过相
当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用
或者可销售状态的资产，包括固定资产和需要
经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到
可使用或可销售状态的存货、投资性房产等。
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《中级财务会计学》教案
二、借款费用开始资本化的条件
借款费用只有同时满 足以下三个条件时，才应当开始 资本化：
第17章 借款费用
17.1借款费用概述 17.2借款费用的确认 17.3借款费用的计量
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《中级财务会计学》教案
学习目标
1．解释借款费用的内容及资本化的借款范围 与资产范围。
2．说明利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额 的确认与辅助费用确认的不同。
3．区分借款费用的资本化和费用化。
4．描述借款费用开始资本化的条件。
要求：根据上述资料，计算公司建造办 公楼应予资本化的利息费用金额。
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解答：
1.计算专门借款利息费用资本化金额： ＝2 000×8%＋2 000×10%×180/360 －500×0.5%×6 ＝245（万元）
2.计算一般借款利息费用资本化金额： （1）累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权
3.建造办公楼应予资本化的利息费用金额
＝245＋38.35＝283.35万元
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（3）借款存在折价或溢 价的，应当按照实际利 率法确定每一会计期间
实际利率 是指企业 在借款期
应摊销的折价或者溢价
限内未来
金额，调整每期利息金
应支付的
额。
即按照期初借 款余额乘以实际利率计
• 利息费用（包括溢折价摊销） • 汇兑差额 • 辅助费用
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《中级财务会计学》教案
1.利息费用资本化金额的确定
资本化期间
在资本化期间内，每一会计期间 的利息(包括折价或者溢价的摊
，是指从借
销)资本化金额应当按照下列规
款费用开始 资本化的时 点到停止资 本化的时点
定确定：
专门借款，是指为购 建或者生产符合资本 化条件的资产而专门 借入的款项。
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3.辅助费用资本化金额的确定
• 专门借款辅助费用： ◆在资产达到预定可使用或可销售状
态之前发生的——以实际发生额予以资 本化；
◆在资产达到预定可使用或可销售状 态之后发生的——费用化
的期间，借 款费用暂停 资本化的期
（1）应当以专门借款当期实际发 生的利息费用，减去将尚未动 用的借款资金存入银行取得的
间不包括在
利息收入或进行暂时性投资取
内。
得的投资收益后的金额确定。
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1.利息费用资本化金额的确定
（2）为购建或者生产符合资本 化条件的资产而占用了一般借 款的，企业应当根据累计资产 支出加权平均数超过专门借款 的部分乘以所占用一般借款的 资本化率，计算确定一般借款 利息中应予资本化的金额。
1.资产支出已经发生；
2.借款费用已经发生；
3.为使资产达到预定可使用或 者可销售状态所必要的购建或者 生产活动已经开始。
资产支出只包括 为购建或者生产 符合资本化条件 的资产而以支付 现金、转移非现 金资产或者承担 带息债务形式发 生的支出。
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《中级财务会计学》教案
三、资本化金额的确定
平均数 ＝（4 500－4 000）×180/360＋1000×90/360 ＝500万元
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解答：
（2）一般借款资本化率
＝（2 000×6％＋10 000×8%）/ （2 000＋10 000）
＝7.67%
（3）一般借款利息费用资本化金额
＝500×7.67%＝38.35万元