第2讲：无形资产

(四)开发支出资本化的条件 1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术 上具有可行性 2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图 3.无形资产产生经济利益的方式，包括证明运用 该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身 存在市场 4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以 完成该无形资产的开发 5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地 计量
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（二）无形资产的披露 除应披露每一类无形资产的期初期末余额、累计 摊销额和减值准备等的累计金额以外，还应披露 以下信息： 1 ．使用寿命有限的无形资产，应披露企业对于 该无形资产使用寿命的估计情况及依据，如按照 合同规定、法律规定或是其他方面的情况等。 2．使用寿命不确定的无形资产，无法合理估计 其使用寿命的原因说明。 3．每一类无形资产的摊销方法 。 4．用于担保的无形资产的有关情况 。 5．当期进行当部研究开发项目发生的研究开发 支出总额，并说明其中费用化计入当期损益的金 额及资本化计入无形资产成本的金额。
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借：无形资产——商标权 5 500 200 未确认融资费用 499 800 贷：长期应付款 6 000 000 第一年底付款时： 借：长期应付款 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000 借：财务费用 330 012 贷：未确认融资费用 330 012 第二年底付款时： 借：长期应付款 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000 借：财务费用 119 788 贷：未确认融资费用 119 788
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四、无形资产的后续计量
（一）无形资产使用寿命的确定 1.估计无形资产使用寿命应考虑的因素 (1)资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使 用寿命的信息 (2)技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计 (3)以该资产生产的产品或服务的市场需求情况 (4)现在或潜在的竞争者预期采取的行动 (5)为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支 出及企业预计支付有关支出的能力 (6)对该资产的控制期限，对该资产使用的法律或类似限 制 (7)与企业持有的其他资产使用寿命的关联性
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例：某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得 收入8 000 000元，应交的营业税为400 000元。 该非专利技术的账面余额为7 000 000元，累计 摊销额为3 500 000元，已计提的减值准备为2 000 000元。
借：银行存款 8 000 000 累计摊销 3 500 000 无形资产减值准备 2 000 000 贷：无形资产 7 000 000 应交税费 400 000 营业外收入——处臵非流动资产利得 6 100 000
能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产
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或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换； 源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或 其他权利和义务中转移或者分离。
3.无形资产属于非货币性资产 (二)无形资产的内容 包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土 地使用权等。 注意： 本准则不规范作为投资性房地产的土地使用权、商 誉以及石油天然气矿区权益；无形资产的定义不包括商誉、 内部产生的品牌等；取消了无形资产必须是“长期资产”3
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三、内部研究开发费用的确认和计量
（一）研究阶段和开发阶段的划分 1.研究阶段：为获取并理解新的科学或技术知识 而进行的独创性的有计划调查。 2.开发阶段：在进行商业性生产或使用前，将研究成果或 其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实 质性改进的材料、装置、产品等。 (二)研究阶段与开发阶段的区别 1.目标不同 2.对象不同 3.风险不同 4.结果不同
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（三）无形资产减值 按照《企业会计准则第8号——资产减值》 的规定，可收回金额低于帐面价值的，相 应计提有关的减值准备。 无形资产减值一经计提，以后期间不得转 回。
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五、无形资产的处置和披露
（一）无形资产的处置 1.企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该 无形资产账面价值的差额计入当期损益。 2.企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人， 并收取租金，在满足收入准则规定的确认标准的 情况下，应确认相关的收入及成本。 3. ．如果无形资产预期不能为企业带来未来经济 利益，不再符合无形资产的定义，应将其转销。
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（二）使用寿命不确定的无形资产 对于根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿 命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。 按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在 持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末 进行减值测试。 企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资 产的使用寿命进行复核。如果有证据表明使用寿命是 有限的，应当估计使用寿命，并按规定处理。
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2.无形资产使用寿命的确定 源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产， 其有用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利 的期限。 没有明确的合同或法律规定的，企业应当综合各 方面情况，如企业经过努力，聘请相关专家进行 论证、或与同行业的情况进行比较以及企业的历 史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济 的期限。 如果经过这些努力，确实无法合理确定无形资产 为企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命 不确定的无形资产。
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六、新旧准则的比较和衔接
（一）新旧比较 1.准则的适用范围发生变化 2.无形资产定义发生变化 3.新准则取消原准则第10条中的“但企业 为首次发行股票而接受投资者投入的无形 资产，应以该无形资产在投资方的账面价 值作为入账价值。”
二、无形资产的确认和初始计量
（一）无形资产的确认 无形资产在会计上加以确认，原则上应满足三个 条件： 1.符合无形资产的定义 2.与该资产有关的经济利益很可能流入企业（应 有明确证据支持） 3.该无形资产的成本能够可靠地计量 (二)无形资产的初始计量 通常是以取得无形资产并使之达到预定用途而发 生的全部支出，作为无形资产的成本。
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1.外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关 税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所 发生的其他支出。 购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款， 实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买 价款的现值，借记“无形资产”科目，按应支付 的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额， 借记“未确认融资费用”科目。该差额应当在信 用期间内计入当期损益（按照《企业会计准则17 号－借款费用》应于资本化的除外）。
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例：某A上市公司20×6年1月8日，从B公司购买 一项商标权，由于 A 公司资金周转比较紧张，经 与 B 公司协议采用分期付款方式支付款项。合同 规定，该项商标权总计 6 000 000 元，每年末付 款 3 000 000 元，两年付清。假定银行同期贷款 利率为6%，2年期年金现值系数为1.8334。有关 会计处理如下： 无形资产现值=3 000 000×1.8334=5 500 200 未确认融资费用 =6 000 000 － 5 500 200=499 800 第一年应确认的融资费用=5 500 200×6%=330 012 第 二 年 应 确 认 的 融 资 费 用 =499 800 － 330 012=119 788
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(三)内部研究开发费用的会计处理 1.企业研究阶段的支出全部费用化，计入 当期损益（管理费用）； 2.开发阶段的支出符合条件的才能资本化， 不符合资本化条件的计入当期损益（首先 在研究开发支出中归集，期末资本化或结 转管理费用）。
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例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开 发过程中发生材料费40 000 000元、人工工资10 000 000 元，以及其他费用30 000 000元，总计80 000 000元，其 中，符合资本化条件的支出为50 000 000元，期末，该专 利技术已经达到预定用途。 借：研发支出——费用化支出 30 000 000 ——资本化支出 50 000 000 贷：原材料 40 000 000 应付职工薪酬 10 000 000 银行存款 30 000 000 期末： 借：管理费用 30 000 000 无形资产 50 000 000 贷：研发支出——费用化支出 30 000 000 ——资本化支出 50 000 000 12
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4.无形资产的摊销期和摊销方法 （1）摊销期和摊销方法 无形资产的摊销期自其可供使用时（即其 达到能够按管理层预定的方式运作所必须 的状态）开始至终止确认时止。 对某项无形资产摊销所使用的方法应依据 从资产中获取的预期未来经济利益的预计 消耗方式来选择，并一致地运用于不同会 计期间。无法可靠确定预期实现方式的， 应当采用直线法摊销。
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3.无形资产使用寿命的复核 （1）企业至少应当于每年年度终了，对无形资 产的使用寿命进行复核，如果有证据表明无形资 产的使用寿命不同于以前的估计，则对于使用寿 命有限的无形资产，应改变其摊销年限，并按照 《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计 变更和差错更正》进行处理。 （2）对于使用寿命不确定的无形资产，如果有 证据表明其使用寿命是有限的，则应按照会计估 计变更处理，并按照无形资产准则中关于使用寿 命有限无形资产的处理原则进行处理。
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4.通过非货币性资产交换、债务重组、政府补助 取得的无形资产成本，应当按照公允价值确定。 5.土地使用权的处理 企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一 般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房 等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不 转入在建工程成本（房地产开发企业取得的土地 使用权用于建造对外出售的房屋建筑物以及企业 外购的房屋建筑物所支付的价款无法在地上建筑 物与土地使用权之间分配的除外）。有关的土地 使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧 年限进行摊销、提取折旧。
《企业会计准则第6号—无形资产》
内 容
一、定义和内容 二、确认和初始计量 三、内部研究开发费用的确认和计量 四、后续计量 五、处置和披露 六、新旧准则的对比和衔接
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一、无形资产的定义和内容
（一）无形资产的定义及基本特征 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非 货币性资产。 1.不具有实物形态 2.无形资产具有可辨认性
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2.企业合并中取得的无形资产成本 ,购买方取得的 无形资产应以其在购买日的公允价值计量 。 3.投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资 合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定 价值不公允的除外。（差额调整资本公积） 例：某股份有限公司接受 A 公司以其所拥有的专 利权作为出资，双方协议约定的价值为 30 000 000元，按照市场情况估计其公允价值为 20 000 000元，已办妥相关手续。 借：无形资产 20 000 000 资本公积 10 000 000 贷：实收资本 30 000 000
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（2 ）残值 无形资产的残值一般为零，除非有第三方承诺在无形资产 使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产或是 存在活跃的市场，通过市场可以得到无形资产使用寿命结 束时的残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时 很可能存在的情况下，无形资产可以存在残值。 例：某股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款 30 000 000元，款项已支付，该商标权的使用寿命为10年， 不考虑残值的因素。 借：无形资产——商标权 30 000 000 贷：银行存款 30 000 000 借：管理费用 3 000 000（30 000 000÷10） 贷：累计摊销 3 000 000