审计作业1职业道德案例分析
审计职业道德与法律责任案例
【案例】审计职业道德与法律责任——审计责任案例学习目标：理解审计责任的涵义，能够运用审计责任的基本理论界定审计人员的法律责任案例简介：A公司是一家建材超市有限公司，由6家股东组成。
为了共同转让各自的股权给B公司，A公司于2007年1月，委托S会计师事务所，对该公司2006年12月31日的资产负债表和损益表进行审计，同时委托某资产评估事务所进行净资产评估。
会计师事务所在实施了包括抽查会计记录等自认为必要的审计程序后，出具了无保留意见审计报告。
资产评估事务所依据审计报告，出具了A公司净资产评估报告。
2007年1月，B公司以“审计报告和评估报告严重失实；全体被告隐瞒重大事项，共同实施欺诈”为由，提起股权转让纠纷诉讼，将A公司原6家股东列为第一至第六被告，资产评估事务所列为第七被告，S会计师事务所列为第八被告。
请求第七、第八被告对原告支付的股权转让价款1750万元和经济损失670万元，与前6位被告一起承担连带清偿责任。
原告B公司诉称，2006年12月，原告与A公司6家股东共同达成受让其所持A公司51%股权的《意向书》。
基于充分信任中介机构，原告同意股权转让价格以转让方指定的会计师事务所和资产评估机构对A公司审计和评估后的净资产值确定。
2007年2月，原告与前6位被告正式签订了《股权转让协议书》，以审计报告确认的资产负债表和损益表，以及以审计报告为依据做出的净资产评估报告为准，确认A公司51%股权转让价格为人民币1750万元。
原告依此支付了股权转让价款后，成为A公司控股股东。
B公司随即对A公司的资产、负债等状况进行了审查，发现A公司的资产、负债状况严重不实，审计、评估结果严重失实。
主要事实如下：①征地劳动力安置费903万元应作为负债处理，而不应列入资本公积，导致虚增净资产；②2006年末，公司开业仅一年余，违规将420万元存货作盘盈处理，导致虚增利润；③2006年末，公司会计在无任何原始凭证的情况下，违规将一笔应付账款71万元直接转为营业外收入，导致虚增净资产。
审计职业道德观下的案例分析—以康得新审计失败为例
审计职业道德观下的案例分析—以康得新审计失败为例摘要：近年审计失败案例频繁发生，给投资者和资本市场带来沉重损失。
审计失败在一定程度上会影响投资人的利益，也极大的影响了会计师事务所和注册会计师群体的声誉和未来的发展，更会影响会计师事务所和注册会计师行业的公信力，不利于审计的发展和资本市场的健康运行。
审计职业道德观发挥着越来越重要的作用，本文通过阐述康得新审计失败的案例，分析康得新审计失败的成因，来阐述审计职业道德观在审计工作中的重要作用，并提出相关建议，为其他企业和会计师事务所提供借鉴作用。
关键词：审计失败；瑞华事务所；康得新；财务造假；注册会计师1 研究背景随着国内经济的飞速发展，上市公司如同雨后春笋一般在市场破土而出，吸引了大量国内外投资者。
近观最近十年的证监会处罚公告的集中爆发，审计失败的发生不仅戳破了企业精心打造的舞弊假象，还为会计师事务所及注册会计师招致连续的恶性影响，同时由于财务造假误导了财务信息使用者的相关经济决策，对社会整体的经济秩序产生深远而广泛的影响。
2 案例简介2.1 瑞华会计师事务所瑞华会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称“瑞华会计师事务所”）是2013年经过国富浩华事务所和中瑞岳华事务所合并形成，一跃成为内资所翘楚。
以2018年中国注册会计师协会官网披露会计师事务所行业排名为例，瑞华会计师事务所业务收入在2018年位列内资所第二名，仅次于四大所和立信会计师事务所。
2.2 康得新复合材料集团股份有限公司康得新复合材料集团股份有限公司于2001年08月21日在江苏省工商行政管理局登记成立，法定代表人是钟玉。
公司主营业务为销售生产预涂膜，产量世界第一。
公司自成立以来，一直稳步发展，作为高分子膜材料领域的龙头企业之一，曾一度受到资本市场的高度赞扬和追捧并享有盛誉。
不过，康得新2019年突然宣布债券重大违约，公司名称挂上ST的名头。
3 案例分析3.1 康得新违规行为和舞弊过程自2010年上市以来，康得新凭借其经营理念和先进技术，广受投资者青睐，市值一度接近千亿，被誉为A股市场的“白马股”，发展前景如梦似幻。
审计职业道德教学案例分析
2018年第8期【摘要】近些年来，不少会计师事务所都有在审计业务中受到了法律处罚。
究其原因，表面看是注册会计师没有遵循审计准则的规定或没有在执业过程中保持应有的职业谨慎。
但是，深入分析后，我们发现一切的根源都是事务所及其注册会计师忽视职业道德对执业准则体系的统御作用。
然而，在学习过程中，学生通常在理解注册会计师职业道德基本原则、对职业道德基本原则产生不利影响的因素、应对不利影响的防范措施等问题时吃力。
于是，笔者总结业务中常见的情形，希望通过案例加深学生们的理解。
【关键词】职业道德；不利影响；防范措施一、注册会计师职业道德基本原则近些年来，华伦会计师事务所、安达信会计师事务所、德勤会计师事务所等等都有在审计业务中受到了法律处罚。
究其原因，表面看是注册会计师没有遵循审计准则的规定或没有在执业过程中保持应有的职业谨慎。
但是，深入分析后，我们发现一切的根源都是事务所及其注册会计师忽视职业道德对执业准则体系的统御作用。
其实，我国早就针对于审计中的职业道德做出了具体要求。
在２００９年１０月１８日，财政部召开会计师事务所深入学习实践科学发展观活动动员大会，同时发布《中国注册会计师职业道德守则》（以下简称《职业道德守则》）。
在该准则中，界定了注册会计师在履行社会责任过程中的基本原则，大致包括以下内容：（一）诚信原则。
诚信原则要求注册会计师：１．应当在所有的职业关系及商业关系中保持正直、诚实、秉公处理、实事求是；２．不应在明知的情况下与有问题的信息发生关联。
（二）独立性原则。
独立性原则要求注册会计师在执行业务时，既做到形式上独立，也做到实质性独立。
（三）客观和公正原则。
客观和公正原则要求注册会计师在职业判断中不被偏见、利益冲突及他人的不当影响等损害。
（四）专业胜任能力和应有的关注。
该原则要求注册会计师不断加强专业知识和技能，以适应当前时代的发展。
同时，还应当保持应有的关注，遵守职业准则和技术规范。
（五）保密原则。
审计学案例分
审计学案例分审计学案例分析案例一CPA的职业道德[资料]注册会计师小刘做了很多努力希望能拓展业务，请你指出他下面的举动是否违反相关职业道德规定，并解释其原因。
(1)在事务所任职的小刘同时和别人合伙成立一个事务所，取名叫“ AAA”，为了扩大事务所在社会的知名度，事务所决定同时在机构，电视和其他媒体上进行宣传，树立起该事务所不断追求更高质量的良好社会形象。
(2)小刘和他的同事以前审计过许多国有企业。
他计划与其他注册会计师联系，请他们帮忙介绍更多这种类型的工作，他打算付给每个介绍人2000元的介绍费。
分析：（1）小刘违背了职业道德。
小刘在其他事务所有任职，一名CPA 只能选择一家CPA所持名执业，不得在多家CPA所同时执业。
CPA所在在机构，电视和其他媒体上进行广告宣传，树立起该事务所不断追求更高质量的良好社会形象。
违背了CPA及CPA所得职业道德，小刘的CPA所应该立即停止广告宣传并解聘在其他事务所的兼职。
（2）小刘这种以支付佣金的方式招揽业务的做法不妥，CPA及CPA所不得允许他人以本人或本所的名义承揽审计业务。
不得向为其介绍业务的单位支付佣金以及介绍费，这些行为都违背了职业道德，应该停止这种行为。
案例二审计业务承接案例[资料]2007年2月3日，信勇会计师事务所的注册会计师章凡接到妻子的电话，说她弟弟李杰开办了专门收购和买卖古董字画的ABC 文化贸易公司，2006年度的会计报表拟委托会计师事务所审计，正在寻找合适的会计师事务所。
李杰希望章凡能够承接对ABC文化贸易公司会计报表的审计。
章凡听了，一方面受妻弟所托，另一方面也认为是开拓一个新客户的机会，于是非常爽快地答应了，并于2007年2月6日亲自带领审计小组到ABC文化贸易公司实施审计。
ABC文化贸易公司属于私营公司，自开业5年来业务发展很好，但从没有接受过注册会计师审计。
章凡是信勇会计师事务所的出资人之一，业务专长是对工业企业，尤其是国有工业企业进行会计报表审计。
审计案例分析
要求：1.明确此案例所用的知识2.理清知识背景3.详细的分析案例以PPT的形式展示案例分析一（职业道德分析）试分析以下项目是否符合职业道德准则的要求：(1)事务所拥有A公司发行的200万元的三年期债券，拟接受委托对该单位进行年度报表审计；(2)王注册会计师于2005年8月离开委托单位B，现参加对该单位2007年度的会计报表审计；(3)事务所同时对C单位进行代理记账和报表审计；(4)因工作量大，事务所临时招聘10名专业人员参加年度报表审计；(5)事务所同时对D单位进行报表审计和资产评估；(6)李注册会计师准备调到E事务所，现已到该事务所上班；(7)事务所取得证券业务资格，拟在媒体上公告；(8)事务所因业务不足承接了无相关专业人员的审计业务。
(9)F会计师事务所利用其可承办大型年报审计业务的资格，与G会计师事务所达成“联营”，由F会计师事务所出面与企业签订业务约定书并出具审计报告，由G会计师事务所具体操办所有审计业务，审计费两家五五分成。
V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。
2004年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2004年度会计报表。
假定存在以下情形：（1）V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2003年度审计费用100万元一直未付。
经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2005年底支付。
在些期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。
（2）V公司由于财务人员短缺，2004年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。
ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2004年度会计报表审计项目组。
（3）甲注册会计师已连续5年担任V公司年度会计报表审计的签字注册会计师。
根据有关规定，在审计V公司2004年度会计报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。
但在成立V公司2004年度会计报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。
案例重点审计人员职业道德的内容法律责任的含义及规避(精)
三、案例分析
(一) 注册会计师在职业道德方面存在的主要问题 1.执业不规范 2.采取各种不正当的手段招揽客户 3.无视自己的专业胜任能力，承接不能胜任的业务 4.只考虑自身利益，迁就客户的非法要求，有重大 过失欺诈行为 5.为谋取个人私利而有意泄露客户的商业秘密 6.按服务成果的大小决定收费标准等方面的问题
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审计案例研究
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中国注册会计师法律责任的相关规定
《注册会计师法》第 42 条规定了民事赔偿责任； 第 39 条对会计师事务所和注册会计师个人违规违 法行为的处罚有警告、暂停、撤销、吊销、追究 刑事责任等方面。 《证券法》第202条对会计师事务所和注册会计师 个人违规违法行为的处罚有没收违法所得、最高 五倍罚款、停业、吊销执照、赔偿损失、追究刑 事责任等方面。 《公司法》219条规定与《证券法》基本类似。 《刑法》第229条规定的刑事责任最高为五年有期 徒刑。
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审计案例研究
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（二）注册会计师法律责任
1．行政责任（职业责任） 2．民事责任 3．刑事责任
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审计案例研究
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二、毕马威会计师事务所审计诉讼案件
2001年，财政部通报批评； 2003年，被投资者起诉； 2007年，导致股东受损； 2009年，向“娃哈哈”子公司道歉。
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审计案例研究
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一、预备知识 会计师事务所审计质量控制
1. 概念 2. 内容
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审计案例研究
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二、案例内容
1、案例背景 ——哲平会计师事务所简介
1995年成立，有限责任制 机构：办公室、验资部、审计一部、审计二部 人员：CPA12人、助理人员20人 业务：验资、资产评估、会计报表审计
审计职业道德案例
审计职业道德案例审计学习资料注册会计师职业道德案例(一)案例分析:, 1. 威涛公司系维平会计师事务所的常年审计客户。
2011年11月，维平会计师事务所与威涛公司续签了审计业务约定书，审计威涛公司2011年度会计报表。
在审计业务中出现了以下五种情况:, 1)威涛公司由于财务困难，应付维平会计师事务所2010年度审计费用100万元一直没有支付。
经双方协商，维平会计师事务所同意威涛公司延期至2012年底支付。
在此期间，威涛公司按银行同期贷款利率支付给维平会计师事务所资金占用费。
, 2)威涛公司由于财务人员短缺，2011年向维平会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。
维平会计师事务所未将该注册会计师包括在威涛公司2011年度会计报表审计项目组。
, 3)注册会计师韦嘉已连续5年担任威涛公司年度会计报表审计的签字注册会计师。
根据有关规定，在审计威涛公司2011年度会计报表时，维平会计师事务所决定不再由注册会计师韦嘉担任签字注册会计师。
但在成立威涛公司2011年度会计报表审计项目组时，维平会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。
, 4)由于威涛公司降低2011年度会计报表审计费用近1/3，导致维平会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，维平会计师事务所决定不再对威涛公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。
, 5)维平会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向威涛公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。
, 这一案例的部分事项中维平会计师事务所违反了职业道德基本原则中的独立、客观原则，具体分析如下:, 第一种情况影响到了维平会计师事务所的独立性。
注册会计师和会计师事务所不能够与鉴证客户存在专业收费以外的直接经济利益和重大的间接经济利益。
会计师事务所向被审计单位收取相应的资金利息，是影响独立性的。
审计案例(职业道德)
2.ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司20×8年度财务报表，并委派A注册会计师为审计项目组负责人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：（1）应邀投标时，ABC会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签订审计业务约定书。
（2）签订审计业务约定书时，ABC会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。
（3）签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。
ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。
（4）审计开始前，应甲公司要求，ABC会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制20×8年度财务报表。
（5）审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员，A注册会计师应甲公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。
（6）审计过程中，A注册会计师应甲公司要求协助制定公司财务战略。
要求：针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。
3.上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。
2010年4月1日，ABC 会计师事务所与甲公司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。
XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要专业资源。
ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：（1）ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。
A注册会计师曾担任甲公司2004年度至2008年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2009年度财务报表审计项目合伙人。
（2）2010年9月15日，甲公司收购了乙公司80%的股权，乙公司成为其控股子公司。
审计职业道德案例分析PPT课件
单；集资用途；写出书面检 查，听候处理。
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长城公司的对策
• 1.不执行 • 2.向法院起诉，竟然状告中国人民银行 • 3.寻找会计师事务所千方百计地为其资信情况出具审验报
告
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验资报告出台过程
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• 第三、中诚注册会计师事务所违背了审计职业道德规范中的 独立性的基本原则。独立性包括实质上的独立和形式上的独 立。实质上的独立是一种内心状态，使得注册会计师在提出 结论时不受损害职业判断的因素的影响，诚实行事，遵循客 观和公正原则，保持职业怀疑态度;形式上的独立性是一种外 在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所 有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员 没有损害诚信原则,客观和公正原则或职业怀疑态度。独立性 要求注册会计师执行审计业务以及其他鉴证业务时，应当从 实质上和形式上保持独立，不得因任何利害关系影响其客观 性。在审计的过程中，中诚会计师事务所的注册会计师拿了 小礼品，接受长城公司的款待到烤鸭馆吃饭，收受加班费， 夜餐费100元，按照长城公司的要求，随意盖章，收费10万 元，没有保持实质上的独立，影响了注册会计师的职业判断， 对注册会计师的独立性构成了重大的不利影响。注册会计师 应当评价接受款待产生不利影响的严重程度，并在必要时采 取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受水平。如果款 待超过业务活动中的正常往来，注册会计师应当拒绝接受。 在提供专业服务时，遵守职业准则和职业道德规范的要求， 是工作质量不受损害，同时使客户了解专业服务的范围和收 费的基础。
• 3．从实质上和形式上保持独立性，不受那些削弱或纵是 有合理的估计仍会削弱注册会计师做出无偏审计决策能力 的压力及其他因素的影响。
审计独立性和审计师职业道德案例
【最新资料,Word版，可自由编辑！】审计独立性&会计师职业道德——从“绿大地”到“万福生科”1一、绿大地造假案——审计独立性的重要性云南绿大地生物科技股份有限公司成立于1996年，是一家集“研发——种苗培育——苗木生产——苗木营销——绿化工程设计及施工”于一体的综合性企业。
2006年11月，绿大地.首度闯关IPO，被证监会发审委否决，后于2007年底成功上市，成为国内绿化行业第一家上市公司、云南省第一家民营上市公司。
2010年绿大地公司涉嫌信息披露违规.，证监会文案调查时发现，在上市前的2004年至2007年6月间，绿大地使用虚假的合同、财务资料，虚增马龙县旧县村委会960亩荒山使用权、马龙县马鸣乡3500亩荒山使用权以及马鸣基地围墙、灌溉系统、土壤改良工程等项目的资产共计70U.4万元。
绿大地还采用虚假苗木交易销售，编造虚假会计资料，或通过绿大地控制的公司将销售款转回等手段，虚增营业收人总计2.96亿元。
（图1）给出了绿大地案中注册会计师参与造假的关系图。
四川华源会计师事务所成立于2005年12月，庞明星出任合伙人，而庞在这之前曾在深圳鹏城所工作(根据相关规定，注册会计师不能跨所执业)，两所是合作伙伴关系，在前者不具备证券期货资格的情况下，后者承1本文资料均来自期刊和网络新闻报道整理。
担了绿大地的IPO审计。
在上市前的2005一2007年期间，四川华源的合伙人庞明星充当了绿大地上市的“帮凶”，其以前任职的深圳鹏城所则向股东和社会提供了虚假的财务会计报告。
案发后，中国注册会计协会介入调查“该案件导致深圳鹏城会计师事务所最终走向被兼并的结果”据了解深圳鹏城会计师事务所将从今年中注协发布的《2013 年会计师事务所综合评价前百家信息》名单中消失，并且将与国富浩华会计师事务所合并。
绿大地审计失败案例表现出来的审计问题是：审计会计师的独立性受到侵蚀导致的审计方跟被审计方的“合谋”，进而导致审计师出具的审计报告质量低下。
职业道德 案例讨论
ABC会计师事务所负责Ⅴ公司2013年度会计报表审计业务，并于2013年底与V公司签订审计业务约定书。
要求：请分别以下9种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。
（1）ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。
（3）ABC会计师事务所已连续9年承办P保险公司的年度会计报表的审计业务。2006年初，该事务所职员从P保险公司集体购买了人寿险。P公司破例向ABC事务所返还了20％的保费。
（4）U银行与ABC会计师事务所隔街相望，由于地理位置方便，ABC会计师事务所多年来一直在该行开户，双方业务合作正常。
（5）3年来，H注册会计师一直负责E银行年度报表审计业务。H之子小H将于2006年7月从Y大学外贸专业毕业。2006年初以来，H注册会计师多次找E银行人事部门负责人，联系其子在该行的工作事宜。为维护H注册会计师审计的独立性，E银行决定安排小H在该行从事统计工作。
案例分析
ABC会计师事务所长期以来主要开展对银行、保险公司等金融机构的年度会计计报表审计业务。2006年5月初，正在考虑与新、老客户签署审计业务约定书。
要求：请根据下列具体情况，判断ABC会计师事务所是否违反《中国注册会计师职业道德基本准则》的规定；如存在损害独立性的情况，请进一步指出有无消除损害的有效措施。
（7）第七种情况违反职业道德规范要求。当后任会计师发现前任会计师所审计的会计报表中存在重大错报时，应及时提请被审计单位告知前任会计师，并要求安排三方会谈。因此，ABC会计师事务所发现了前任会计师已审计的会计报表存在重大错报，但没有提请客户告知前任会计师，也没有要求客户安排三方会谈，违反了职业道德规范要求。
从职业道德角度分析正中珠江会计师事务所对于康美药业的审计执行过程和审计报告
从职业道德角度分析正中珠江会计师事务所对于康美药业的审计执行过程和审计报告一、本文概述本文旨在从职业道德的角度，深入剖析正中珠江会计师事务所对康美药业进行的审计执行过程和审计报告。
康美药业作为国内知名的医药企业，其财务报告的真实性和准确性对于投资者、监管机构以及广大公众具有重要意义。
正中珠江会计师事务所作为专业的审计机构，承担着确保财务报告公正、客观、真实的重要职责。
本文将通过梳理正中珠江会计师事务所对康美药业的审计流程，分析其在审计过程中是否遵循了职业道德规范，以及审计报告是否准确反映了康美药业的财务状况。
本文还将探讨在审计过程中可能出现的职业道德风险，并提出相应的防范措施，以期提高审计行业的职业道德水平，保护投资者和公众的合法权益。
二、正中珠江会计师事务所的职业道德准则正中珠江会计师事务所作为专业的审计机构，在执行审计工作时，必须严格遵守相关的职业道德准则。
这些准则不仅规范了审计师的行为，也确保了审计工作的公正、客观和准确。
正中珠江会计师事务所在进行审计时，始终秉持着独立性原则。
独立性是审计工作的灵魂，只有保持独立，才能确保审计结果的客观公正。
在康美药业审计项目中，正中珠江坚决避免了与客户之间存在的任何利益冲突，保持了审计团队的独立性。
正中珠江注重保密性。
审计过程中涉及的信息往往涉及客户的商业机密，保护这些信息不被泄露是审计师的基本职责。
正中珠江对审计团队的成员进行了严格的保密教育，并采取了多项措施确保审计信息的安全。
正中珠江还强调专业胜任能力和应有的关注。
审计是一项高度专业化的工作，要求审计师具备丰富的专业知识和经验。
正中珠江在选派审计团队时，充分考虑了成员的专业背景和经验，确保团队具备胜任康美药业审计项目的能力。
同时，审计师在执行审计工作时，也始终保持着高度的关注，对每一个审计细节都进行了深入的分析和判断。
正中珠江遵循诚信原则。
诚信是审计行业的基石，只有保持诚信，才能赢得客户的信任和尊重。
根据电视剧审计风云分析会计职业道德案例
根据电视剧审计风云分析会计职业道德案例篇一毕业前与一家事务所擦肩而过，没有签，回味一年来职业选择上的兜兜转转，这种“围城”心态至今让我有点感觉复杂。
一年后，重新怀着对审计的职业憧憬看完了一部叫做《审计风云》的日剧——有关理想、现实和职业操守，决定试着从一个外行的角度看审计过程的利益冲突，与各位奥迪特或者准奥迪特探讨分享。
花了将近两月断断续续看完了六集，细节忘的差不多，但是主旨和情怀仍激荡心中，我的看法是：从职业理想的角度，审计就应该是这样子，这是理所当然的一部描述理想审计的主旋律好剧——当然，作为外行人，这一看法与大部分审计内行人“群嘲”般的影评大相径庭。
《审计风云》这部迷你剧据说是以日本PWC为背景，在四大的光环笼罩下，剧中的审计师的初次出场就让人“惊艳”：黑色的皇冠车开道，黑压压一群西装革履拎着黑色笔记本包的审计师涌入一座被审单位的大厦内，被审单位接待人员恭恭敬敬一字排开，场面颇像黑帮火并前的对峙，审计员们领头的项目经理说：“让我们开始审计吧！”然后被审单位也就是客户连忙点头哈腰、唯唯诺诺地说：“请开始吧！”就像是一些有趣的名词上的差异，比如日本的审计人员叫做监查法人，注册会计师叫做公认会计士，国情上的差异更加显著，日本人的行为举止和思维习惯在商业上的体现，让看惯了甲方乙方在交易中地位悬殊的中国人分外不解——审计人员怎么可以那么高高在上，那可是客户啊，对待客户就应该像对待上帝啊！剧中最让人诟病和吐槽的一点就是审计师在出具了否定报告后导致了上市公司的破产和经营者跳楼，尽管有剧情发展需要的成分，但要知道客户可是衣食父母，暂且不论现实生活中对上市公司出具否定意见的案例凤毛麟角——至少业内人士在审计前会预先评估以降低审计失败的风险，审计后即便是有问题也会针对客户需要不断出具调整方案以达到审计的要求，而直接出具否定意见无异于端起碗吃肉，放下筷子骂娘，这可是对衣食父母的大不敬。
于是问题就来了——如何面对审计过程中的利益冲突？审计者一方面需要坚持审计和会计准则，实事求是地履行职责，眼里容不得沙子（在实际案例中，这些沙子成了与客户讨价还价的资本），而另一方面在面对假账时，既要兼顾自己的审计职能和名声，又要考虑自身的生存问题，不断放低姿态拉业务招揽客户。
审计案例分析
注册会计师职业道德（3）五、案例分析1、X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2006年度、2007年度和2008年度财务报表，双方于2008年底签定审计业务约定书。
假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况：(1)ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1500000元，X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付。
(2)2007年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借款元，用于购置办公用房。
(3)ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事。
(4)审计小组负责人B注册会计师2005年曾担任X银行的审计部经理。
(5)审计小组成员C注册会计师自2007年以来一直协助X银行编制财务报表。
(6)审计小组成员D注册会计师的妻子自2005年度起一直担任X银行的统计员。
要求：请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。
答：（1）影响会计师事务所的独立性。
剩余50%视为股票能否发行上市决定是否支付，属于“对鉴证业务采取或有收费的方式”，违反了职业道德。
（2）不影响会计师事务所的独立性。
按照正常借款程序和条件向金融机构取得的贷款不影响会计师事务所的独立性。
（3）影响A注册会计师的独立性，不影响事务所。
“鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员，或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工”，会影响该注册会计师的独立性。
A注册会计师目前担任X银行的独立董事，则必然影响独立性，但只要A注册会计师不参与对X银行的审计工作则不影响独立性。
（4）影响B注册会计师的独立性。
B注册会计师2005年曾担任X银行的审计部经理，现在若审计X银行从2006到2008年的会计报表，则属于能购对鉴证业务产生直接重大影响的员工，所以会影响独立性。
会计职业道德案例
会计职业道德案例一、基本案情1．“安然”的神话。
1985年7月，美国休斯顿天然气公司与奥马哈的安然天然气公司合并，成立了后来的安然石油天然气公司。
l5年以后，该公司成为美国、一度也是全球的头号能源交易商，其市值曾高达700亿美元、年收入达l000亿美元。
2000年l2月28日，安然公司的股票价格达到84．87美元(有资料说是90．75美元)。
2001年初，被美国《财富》杂志连续四年评为美国“最具创新精神的公司”。
2．“安然”的轰然倒地。
美国创造了“安然”，“安然”创造了现代神话。
却谁知美梦苦短，一瞬间“安然”大厦轰然倒地：2001年10月16日，“安然”公布其第三季度亏损6．38亿美元；ll月“安然”向美国证券交易委员会承认，自1997年以来，共虚报利润5．86亿美元；当月29日，“安然”股价一天之内猛跌超过75％，创下纽约股票交易所和纳斯达克市场有史以来的单日下跌之最；次日，“安然”股票暴跌至每股O．26美元，成为名副其实的垃圾股，其股价缩水近360倍!两天后，即12月2日，“安然”向纽约破产法院申请破产保护，其申请文件中开列的资产总额468亿美元。
“安然”又创造两个之最——美国(或许是世界)有史以来最大宗的破产申请记录；最快的破产速度。
3．“安然”到底做了什么。
一是在财务报表上隐瞒并矫饰公司的真实财务状况；二是利用错综复杂的关联方交易虚构利润，利用现行财务规则漏洞“不进入资产负债表”隐藏债务，以其回避法律和规则对其提出的信息披露要求；三是夸大公司业绩并向投资者隐瞒公司业务等违法手段来误导投资者。
而世界“五大”会计师公司之一的安达信公司又为其提供了不实的审计报告，从而使“安然”神话套上了“皇帝的新衣”。
二、案例评析(一)“安然”轰倒的原因“安然”轰倒的根本原因是什么呢?媒体认为主要有两点：1．制度腐败：“安然”事件，其实是现代企业制度、公司治理制度、现代会计制度、证券及金融市场制度、社会审计制度等存在问题，使内部人滥用职权而没有有效的监督和约束机制。
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甲公司系ABC会计师事务所新承接的审计客户。
2013年3月，双方签订审计业务约定书，由ABC事务所负责审计甲公司2012年的财务报表，A注册会计师为该审计业务的项目合伙人。
假定存在以下事项：（1）在接受客户关系前，A注册会计师对被审计单位的主要股东、关键管理里人员和治理层是否诚信，以及客户是否涉足非法活动或存在可疑的财务报告问题等进行评估；
（2）由于甲公司业务的特殊性，ABC事务所在承接的时候并不具备执行业务所必需的专业胜任能力，但考虑到事务所可以聘请到相关领域的专家，所以该所还是承接了该审计业务；
（3）由于甲公司对XYZ事务所为其2012年的财务报表所出具的审计报告不满意，所以聘请ABC事务所再对其2012年的财务报表进行审计，同时应甲公司的要求，ABC事务所在执行审计业务时不能与XYZ 事务所进行沟通，ABC事务所答应甲公司的要求，并与其签订了审计业务约定书；
（4）ABC事务所的合伙人对甲公司经营的业务很感兴趣，在承接该审计业务之前就对其进行了解，同时还投资成立了一家公司，准备经营与甲公司类似的业务，ABC事务所并未将此情况告知甲公司，就与其签订审计业务约定书；
（5）ABC事务所在承接了甲公司的审计业务委托的第三天，甲公司的竞争对手乙公司也聘请ABC事务所对其2012年的财务报表进行审计，ABC事务所并未将此情况告知甲、乙两公司，而是分派另一个项目组负责乙公司的业务，并与乙公司签订了审计业务约定书。
要求：
请根据中国注册会计师职业道德相关规范，逐项指出上述事项（1）至（5）是否对职业道德产生不利影响，并简要说明理由。
事项(1)不产生不利影响。
事项(2)产生不利影响。
会计师事务所应当遵循专业胜任能力和应有的关注原则，仅向客户提供能够胜任的专业服务。
事项(3)产生不利影响。
注册会计师应客户的要求提供第二次意见，可能对职业道德基本原则产生不利影响，此时后任注册会计师应该征得客户同意与前任注册会计师沟通、在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性、向前任注册会计师提供第二次意见的副本；
事项(4)产生不利影响。
如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与审计客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户，并在征得其同意的情况下执行业务，而不能在不告知客户的情况下就与其签订审计业务约定书；
事项(5)产生不利影响。
如果为某一特定行业或领域中的两个以上客户提供服务，注册会计师应当告知客户，并在征得他们同意的情况下执行业务。