我国现行税收制度(PPT 83页)

③零税率：为0%，适用于出口商品。
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零税率：
也是一种税收优惠，但它与免税不同：
它是指出口货物税率为零，即出口商品 不但不必纳税，而且，在报关出口后，可以 退还已缴纳的全部税款。不仅最后制成品是 免税的，而且制成品厂生产出口货物所用的 材料、半成品等也是不负担税款的。表现为 出口退税。
0
100 10% 10元
零部件生产 200
100
100 10% 20元
自行车组装 300
200
100 10% 30元
合计
60元
全能生产厂 300
0
300 10% 30元
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二、商品课税的主要税种
我国的商品课税有多个具体税种，这里 只简介具有代表性的增值税、营业税、消费 税和关税，目的在于说明商品课税的课税对 象、纳税人、税率及计征方法等税制中的主 要问题。
第七章 我国的税收制度
第一节 商品课税（流转课税）
一、商品课税概述
（一）商品课税的概念：是指以生产、 消费的商品或提供的劳务为课税对象而征收 的一类税。
商品课税在我国习惯称其为流转税，早 在周代就已有“关市之征”。在大多数发展 中国家，商品课税是其主体税类。
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【例题6-1-1】
某商场从长岭电冰箱厂以每台1000元的价格购 进冰箱，然后以每台1500元销售，请计算该商场应缴 纳多少增值税？（增值税税率为 17% ） 计算如下： 不含税的销售价格＝1500元 ÷（1＋ 17% ）
＝ 1500 ÷ 1.17 =1282元 应纳增值税税额 ＝ 1282元 × 17% － 1000 × 17%
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3.增值税的类型
（1）生产型增值税：不允许扣除购进的
固定资产价款。就国民经济整体而言，计税依 据相当于国民生产总值，故称生产型增值税。
优点：
❖税基较宽，易于取得财政收入； ❖资本有机构成低行业和劳动密集型生产有利。
缺点：
❖税基中含有折旧，存在重复征税问题。 ❖不具有刺激投资的功效。
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（一）增值税
1.定义：是对纳税人生产经营活动的增值 额征收的一种税。
1954年首创于法国，我国1979年建立。 2.增值额的确定： 对于一个生产经营单位而言， 增值额=销售收入－规定的购进货物额
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（3）计税方法
应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 不含税销售额
=含税销售额/1+税率
❖当期销项税额=销售额×增值税税率 （当期进项税额=购货额×增值税税率） ❖当期进项税额，为: （1）从销售方取得增值税发票注明税额； （2）从海关取得的完税凭证注明的税额；
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（2）收入型增值税
只允许扣除当期应计入产品成本的折旧部 分。就国民经济整体而言，计税依据相当于 国民收入，故称收入型增值税。
缺点： 由于折旧不是一次完成的，因而难以采用 发票抵扣税款制度，因此，很少有国家使用 这种方法计算增值税。
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（4）有较好的收入弹性，有利于国家普 遍、及时、稳定的取得财政收入。
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【相关资料】增值税转型改革
❖2008年11月5日国务院第34次常务会议修订 通过《中华人民共和国增值税暂行条例》， 自2009年1月1日起施行。
❖自2009年1月1日起，在中国所有地区、所有 行业推行增值税转型改革。这意味着中国自 1994年开始采用的生产型增值税将转变为国 际上通用的消费型增值税。
规定的购进货物额:
指从其他纳税人处购入的货物。包括： 流动资产项目：外购原材料、燃料、零部 件、包装物等。 固定资产项目：厂房、机器、设备等。
在各国税法中，大家都允许扣除流动资 产，但对固定资产的扣除则有所不同，致使增 值额的构成有所不同，从而形成不同类型的增 值税。
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4.增值税的主要内容
（1）纳税人：销售应税货物和提供应税劳 务的企业和个人。
（2）税率：
①基本税率：为17%，除条例规定的适用 低税率和出口商品外，其他应税商品和劳务均 适用。
②低税率：为13%，适用于粮食、自来水、 图书杂志以及农药、化肥等商品的课税。
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（二商）品商及劳品务课的税共给的者特和点消：
费者共同负担税收
使政府征税的 阻力较小
1.课征及税收负担普遍，课税隐蔽。
2.以商品或非商品的流转额为计税依据。
3.以比例税率为主，便于征管。 4.全环节征税（道道征税）。 5.有利于实施区别对待政策。
不考虑企 业之间赢 利能力的 差异
通过征税或不征税、高低不等税率的 选择，实现对不同商品生产、消费和 进出口的限制或鼓励。
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（3）消费型增值税
允许一次全部扣除当期购进的用于生产应税商 品的固定资产价款。就整个国民经济而言，计税依 据只包括消费价值部分，故称消费型增值税。 优点：
❖ 只对消费征税，有利于抑制消费； ❖ 有利于加速设备更新，推动技术进步； ❖ 彻底消除重复征税，并使出口退税更彻底。
缺点：
❖ 税基窄，提供财政收入方面不如前两类潜力大； ❖ 稳定经济的功能较差。
＝217.94 － 170 ＝47.94 元
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5.增值税的优点
（1）道道征税，但基本上不存在重复征 税。有利于专业化协作生产的发展和生产经 营结构的合理化。
（2）实行价外税，有利于出口商品退税。
（3）实行凭专用发票注明税款抵扣进项 税额的做法，具有内在的自我控制机制。
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（三）流转税的缺陷
以流转额为计税依据，即对C+V+M课税，当流 转环节不止一个时，对C部分会反复征税，存在重复 征税问题，造成了流转环节越多，税负越重的现象。 不利于生产结构的合理化。
生产厂家 销售额 购进额 增值额 税率 税额
原材料生产 100