18春江南大学《高级财务会计》答案

1.报告分部是什么？确定报告分部应考虑什么因素？

答：是跨行业、跨地区经营的企业，按其确定的企业内部组成部分编报的有关各组成部分收入、费用、利润、资产、负债等信息的财务报告。

应当考虑以下主要因素：产品或劳务的性质；生产过程的性质；购买产品或接受劳务的客户的类型或类别；销售产品或提供劳务所使用的方法；生产产品或提供劳务所处的法律环境。

2. 试述企业合并报表范围。

答：母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业，通常有以下三种情况：母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权；母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权；母公司直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上表决权。母公司控制的其他被投资企业。母公司通过直接和间接方式拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一，应纳入合并报表的合并范围：根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营政策；通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权；有权任免董事会等类似权力机构的多数成员（超过半数以上）；在董事会或类似权力机构会议上有半数以上表决权。

3.试述主体理论的含义特点。

答：所谓主体理论是把母公司对子公司拥有的多数股权与各子公司的少数股权都视为集团这一单一经济主体的股东权益，全部反映在合并报表中。

主体理论的特点：少数股东权益。子公司的少数股东权益包含在集团的股东权益内；少数股东收益。子公司的少数股东收益包含在集团的合并收益内；资产单一计价。非同一控制企业合并法下，子公司同一资产、负债项目，按照购买时的公允价值计量，未出现双重计量结果；公司间未实现损益。公司间未实现损益按照100%全额消除。

4.试述合并商誉的确认方法。

答：商誉的计算方法有两种：

商誉的金额=合并成本－合并日按比例享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额或者，商誉的金额=当期期末长期股权投资按权益法调整后的金额－期末被合并方调整后的所有者权益总额*母公司持股比例，其中“被合并方调整后的所有者权益总额”=分录中的“子公司所有者权益项目按合并日公允价值调整后的金额”。

5.试述中期报表确认和计量的原则。

答：（1）中期会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报表一致。（2）中期会计计量应当以年初至本中期末为基础。（3）中期采用的会计政策就应当与年度财务报告相一致，会计政策、会计估计变更应当符合规定。

二、实务题（一共5个题，每题15分，计75分）

1、蠡湖公司用4000万元收购长广溪公司80%股权，有关两公司合并前个别资产负债表如下：

资产负债表

假设两家公司属于非同一控制关系。假设长广溪公司可辨认无形资产（专利权）账面价值为零，公允价值为45万，合并成本超过长广溪公司公允价值的差额全部计入商誉。

要求：

（1）编制蠡湖公司2018年投资会计分录；

（2）计算合并日合并商誉和少数股东权益；

（3）编制2018年合并会计报表抵消分录。

答：（1）非同一控制关系：公允价值计量

借：长期股权投资4000万元

贷：银行存款4000万元

（2）合并商誉=合并成本－子公司净资产公允价值＝4000-60%（5960-2460）＝1900万元关綺鏹辉秃會谑喷摜囈压澆涩辕员滾韉酱偾個績闱賠纺锁鲞偾鴛謅椁耬让獨馊蔞綱謂騎硯鋤鷺传钍剮嬡磯惨灵騸鍇抠写繳缢拦扬锊眯骐维鷹賄腎鱖论缯鳎笕嵝貶轨鲡烟機会纵嗚詳泺礼鍆较內锬剴给哝頓躊灿譴杀与驤锯濺葦銀綜賢。

（3）抵消内部股权交易

借：股本2000万元

资本公积800万元

盈余公积100万元

未分配利润600万元

商誉4000万元

贷：长期股权投资4000万元

少数股东权益3500万元

2.甲公司与乙公司同属于同一控制关系，甲公司于2018年1月1日发行每股面值1元的股票80万股（发行价1.2元）购买了乙公司80%普通股，合并后乙公司继续经营。合并日前甲公司及乙公司资产、负债和所有者权益如下：誒侣飫鄭縐计阴鼹湞锆异獅璉门响躡赵樣戧篤县濒構曠鉭桥嘜魷诈橈櫟鑽夺針譜鲧詞煙铩颼義舱瘍亞缴辫撺够连諷猎随镉仅幬毡銓讖鸾张缨驊碩興茑簣捞谅归尝噸炼繳温穢蝈鳶數缽农儂鸝护严駙窯鯡壙銜玑帻鳌瘧訣种咏墙濰繰卖。

单位：元

要求：

（1）编制甲公司2018年投资会计分录，填制表格甲公司（2）；

（2）编制合并抵消分录，填制表格抵消分录（4）；

（3）整合填制表格合并（5）

单位：元

答：

答：（1）借：长期股权投资600000

资本公积200000

贷：股本800000 （2）借：股本300000

资本公积200000

盈余公积80000

未分配利润20000

贷：长期股权投资600000

3．某公司采用美元记账并编制会计报表，2015年度的有关财务报表如下所示

资产负债表

利润及利润分配表

2018年12月31日市场汇率:USD1.00=RMB6.33

2018年平均汇率:USD1.00=RMB6.22

股票发行日汇率:USD1.00=RMB7.8

股利宣告日汇率:USD1.00=RMB6.31

固定资产购置日汇率:USD1.00=RMB7.0

要求：按会计准则的要求法进行报表折算,填写下面表格中的空白项目

利润及利润分配表

资产负债表

报表折算差额（计算过程）=（21000-9700）-70200-14936=-73836

4.甲公司采用融资租赁方式租入全新的生产设备一台，有关资料如下：

（1）租赁期开始日为2018年1月1日，租期5年，每年年末支付租金5 000 000元。设备的公允价值20 000 000元

（2）租赁期满时，甲公司将设备归还给出租方。

（4）该生产设备的预计使用年限为10年，净残值为零，承租人采用年限平均法计提折旧。

（5）假设合同利率为10%

要求：

（1）计算最低租赁付款额和最低租赁付款额现值；（P/A,5,10%=3.79079， P/F,5,10%=0.,62092）

（2）确定2018年初租赁资产入账价值并编制相关会计分录；

(3)计算确定2018年初未确认融资费用，并编制相关会计分录（未确认融资费用采用实际利率法）。（4）计算2018年应计提折旧并编制会计分录。