基于分析框架的医院财务报表分析

基于分析框架的医院财务报表分析

公立医院运行和管理体制的完善是医疗卫生体制改革的重要内容，全国各级医疗卫生机构的运营与发展迎来了新的挑战，同时，医疗卫生机构的财务管理也面临新的难题。为应对外界形势的变化，我们必须树立新思维，创新财务分析方法，让医院的财务管理更好地服务于医疗卫生体制改革，满足新形势下医院发展的需要。哈佛分析框架作为一种战略性的分析方法，不仅注重对财务数据的定量分析，也注重对核算主体所处的经济环境、行业背景、选择的战略等进行定性分析。在此基础上，为核算主体的未来发展做出科学预测。目前关于医院财务报表分析的文献较多，但鲜有学者从哈佛分析框架的视角对医疗行业的财务报表进行分析。本文以某省级公立医院为例，运用哈佛分析框架对其２０１６—２０１７年的财务状况与经营成果进行分析，以期为管理者了解医院财务总体状况、预测未来发展提供有益参考。

１哈佛分析框架的内容概要

哈佛分析框架主要包括四大步骤，即战略分析、会计分析、财务分析与前景分析。该框架提出，核算主体在进行财务报告分析时，应结合战略管理和经营情况，考虑其所在行业环境、所处的会计政策环境、财务分析手段与发展前景，全面分析核算主体的财务状况。该框架是一个整体框架。其中，战略分析主要对核算主体所处的行业环境及其选择的竞争战略进行定性分析；会计分析则建立在战略分析的基

础上，评估核算主体对会计政策的选择与会计估计等情况；财务分析主要是运用财务数据，来评价核算主体的财务状况、经营业绩等；前景分析在前述分析的基础上，预测可能的风险，指出未来发展方向。传统的财务分析方法注重对数据的定量分析，但对经营环境、行业背景等方面的定性分析较为欠缺。哈佛分析框架作为一种战略性的分析方法，综合考虑了核算主体所处的经济环境、选择的战略、对财务数据的分析与未来前景的预测。在一定程度上，哈佛分析框架可以弥补传统的财务报表分析方法的缺陷。公立医院执行行业会计制度，即使是《政F会计制度》统一实施后，医院在具体执行中也有其行业的特别规定。由于在会计政策及会计估计方面可选择性较小，本文主要从战略分析、财务分析与前景分析三个维度分析某公立医院２０１６—２０１７年的财务状况，以期为管理者提供参考建议。

２战略分析

战略分析是哈佛分析框架的起点，通过对医院所在行业及实施战略进行分析，发现可能存在的机会与威胁，明确发展方向。

２．１医疗行业分析

２０１６年１０月２５日，中共中Y和国务院印发了《“健康中国２０３０”规划纲要》，该纲要指出，建设健康中国的战略主题是“共建共享、全民健康”。党的十九大报告提出了健康中国战略，随着国家对公民健康的重视，为医疗行业的发展提供了更广阔的空间。与此同时，医疗行业也面临着新的竞争和挑战，２０１７年５月２３日，国务院办公厅发布了《国务院办公厅关于支持社会力量提供多层次多

样化医疗服务的意见》，该意见进一步扩大市场开放程度，鼓励社会力量提供医疗服务，这将加剧传统医疗行业的竞争压力。此外，随着互联网、物联网、大数据和云计算等现代信息技术的出现，传统医疗行业的发展也面临着严峻的挑战。智慧医院的建设，是推进医院现代化进程的客观需求，已成为了一种难以阻挡的趋势。

２．２竞争优势分析

本文以某省级公立医院本部为例，对其财务状况运用哈佛分析框架进行剖析。该院现采取多院区运营的模式，开放床位５０８８张，２０１７年门急诊总量超过３００万人次，出院１０余万人次。该院于２００９年组建“区域医疗中心协同医疗战略网”，截至２０１７年底，已与省内外７０余家县市区医院建立了战略协同关系，为改善区域内的居民健康做了大量工作。目前，该院正在加快推进“理、工、医交叉融合、医、教、研协同创新，生命科学与医学一体化发展”建设，并与高校、高新技术企业等单位合作共建“智慧医疗大数据研究中心”。作为省内首家电子病历建设医院、首家使用居民健康卡的医院和首家使用就医一卡通的医院，该院的智慧化建设从未停歇。随着全功能自助服务机的投放、配送医药耗材机器人的引进、云医生移动医护平台的使用等，该院一直以患者为本，通过技术的更新应用，持续改善患者的就医感受，治疗和管理效率均得到大大提升。无论是在硬件设施方面，还是在专业技术等软实力方面，均显示出该院的较高的战略定位，竞争优势明显，其未来发展将有更广阔的空间。

３财务分析

财务分析是对核算实体的经营状况进行综合评价，通过对该院的偿债能力、支出结构、现金流量、杜邦体系与发展能力进行分析，为其利益相关者提供参考。

３．１偿债能力

流动比率、速动比率与现金比率越大，短期偿债能力越强。表１显示，２０１７年，该院的流动比率与速动比率同比增加均超过１０％，表明该院的偿债安全系数较高，同时也表明，该院存在较多的闲置资金，机会成本大，获利能力较弱。另外，该院２０１７年的现金比率为６８２４％，与２０１６年相比，下降了８６％，但该比率依然较高，表明该院短期偿债能力较强。总体来看，该院的速动比率增加，而现金比率下降，主要原因是该院现采取多集团运营的模式，院区之间的往来款项增加。资产负债率和产权比率可以衡量医院的长期偿 债能力，表１中该院２０１７年的资产负债率与产权比率与２０１６年相比均有所提高，这可能与新院区正处于建设期，引起负债的增加有关。经过分析发现，该院的现金比率有所下降，资产负债率有所增加，偿债能力与２０１６年相比，略有降低。医院可以适当的运用外部资金，来促进其快速发展，但是负债较多也会给医院带来偿债压力和风险，该院管理者应关注该指标。

３．２支出结构

表２反映了该院主要费用支出占总支出的比重。数据表明，该院２０１７年的人员经费支出比率比２０１６年增加了０４８％，达到３５９３％，表明医院职工福利待遇得到了提升。公用经费支出比率