管理“作业成本”.pdf
浅谈作业成本法及其管理
生 产制 造 部 门作 为 企 业 的 核 心流 程 之一 ，它 的成 本核 算 则是 影
（ 应 的制 造 费 用 的 分 配 方法 得 以改 进 ， 改 变 了过 去 的单 一 标 相 准 分配 ， 用 以 成本 动 因 为基 础 的 多标 准 分配 ， 产 品成 本 信 息 更 准 采 使 确。 ３２ 作 业 成 本 法局 限性 ．
到 企 业 资 源规 划 等 ， 越 来 越 多 的 企 业 所 采 用 。 着 新 制 造 环 境 的 产 生 ， 业 可识 别 的作 业 中 心 来 设 置 的 ， 以 可得 到作 业 层 次 的 成 本 数据 。 被 随 作 所 成本 法作 为新的成本核算 方法应运 而生。 本文通过对作业 成本法 的分析 介 （ 变 了管 理 者 对 制造 费用 的认 识 ，即 把 制造 费 用 总认 为是 不 改
浅 谈 作 业 成 本 法 及 其管 理
刘佳 张 新 月 （ 河北经贸大学）
摘 要 ： 年 来 随 着 企 业 ｌ 术 的 运 用 ， 物 料 需 求 计 划 ， 造 资 源 计 划 近 Ｔ技 从 制
① 作 业 成 本 管 理增 加 了 归集 制 造 费 用 的 成 本库 ，成 本 库 是依 照
响 到企 业 生 产 制 造 任 务 的 完 成 水准 的 关键 。 由于 传 统 成 本 法 不 适应
新 的制 造 环 境 ， 业 成本 法 和 基 于 Ａ Ｃ 的作 业 成 本 管 理 ， 美 、 作 Ｂ 在 日和 西 欧 等 国 家 的企 业 ，特 别 是人 工 成 本较 低 和 竞争 较 为 激 烈 的 高 新 技 术 企业 ， 以 广 泛 的 使用 。 得
（ 作 业 的区 分 、 成 本 动 因 的确 认 困难 。 由 于企 业 的经 营 活 动 复 １ ）
谈作业成本管理
统的以商品或劳务为中心的成本管理是一次深层次的变革 和质的飞跃。
二、 作业成本管理 体系建 设
作业成本法管理没有固定的框架和统一的模式 ，不同 的企业有不同的实施目的和管理体系，因此必须结合企业 实际进行作业成本体系建设。本人结合作业成本推进工作 经验． 对作业成本管理体系建设建议如下： １ ． 明确责任主体，构建虚拟组织结构。作业成本的实施
方面需要财务人员熟练掌握业务流程，对作业成本发生
的合理性做出准确的判断：另一方面需要业务人员具有作
业成本意识．在掌握作业成本法相关知识的基础上 ，积极 参与本部门作业成本管理的系统设计 、数据提供 以及事后
业务分析 ，进一步加强部门内部的成本控制 ，加强财务人 员与业务人员的紧密合作。 建议作业成本管理主管部门为财务部和制造管理部门． 建立一个包含销售、各生产厂、部及采购部门的虚拟小组。 财务人员工作重点在作业成本法的理论宣传 、 作业的价值
析对象应力求使改善的机会增大 ； （）将企业的作业与同 ３ 业最优的作业进行对比。因为增值作业并不意味着有效和
最佳 。 通过与其他企业先进水平的作业进行比较 ，可以判
断某项作业或企业整个价值链是否有效 ， 从而寻求改进的 机会； （）分析作业之间的联系。企业为顾客提供产品的 ４
人， 各厂部领导为组员的领导小组。成立
作业成本法又叫作业成本计算法或作 业量基准成本计算方法 。是以作业为核 心，确认 和计量耗用企业资源的所有作 业 ，将耗用的资源成本准确地计入作业 ． 然后选择成本动因．将所有作业成本分配 给成本计算对象 （ 产品或服务）的一种成 本计算方法。 作业成本计算源于商品成本计算的准 确性动机． 但其实际意义已完全超越了最 初的设计要求 ． 它直接深入到企业的价值
析成本管理之作业成本法
择响应的成本动因。这些因素代表了作业成本法最基本的 机制。作业成本法认为， 成本动因是决定成本发生、 资源耗 费的真正原因。针对传统成本在制造费用分摊上不精确的 情况 ， 它采用两 阶段成 本分摊方 法来计 算各种 成本标 的 的 成本， 从而获得更为 标准 的产品成 本信息 。为 了更标 准地 衡量产品成本， 作业成本法采用多重动因分摊成本。当然， 只有符合某些情 况 ， 作业成本法才可提供相关准确 的信息 ， 这些情况就是作业成本法的各项假设。作业成本法发展了 线形及可分离性假设大部分成本会计的普遍假设， 但其并 未实证是否 有效。掌 握成 本 动因 是运 用作 业成 本法 的关 键， 因此 ， 选择适 当的成本动因非常重要。 作业成本系统具有两步式结构 ： 第一步， 要确认耗用企 业辅助资料的所有作业， 然后把辅助资料的资源费用追溯 到对应的作 业中 ， 直到将企业 的全部 辅助 资源费 用都对应 到相应的作业中 ； 二步 ， 第 通过为每 一种作业 确定一个成本 驱动 比例 ， 将所有作业成本追溯到产 品中。而且 ， 于每一 对 种产品， 在一个期问内所使用的作业成本驱动率也是多重 的 。这种成本计 算法看起 来很复杂 ， 实际操作却很简单。 作业成 本法 产生 的基 础 以及 它的 一些 特 点 ， 如促进成 本分配的精确化， 能提供成本信息的计策相关性， 提供有意 义的非财务信息 ， 拓展成本服务的范围等特点 ， 明了与现 表 代企业相适应的成本控制制度应是建立在作业管理基础上 的。作业成本管理将产品的各项作业作为责任和控制中 心， 从成本发生 的根源上展开分析 ， 区分增值 作业 和非增 值 作业， 建立最优的动态增值标准， 从财务和经营两个方面对 作业业绩进行评 价 ， 不断改变作业方式 ， 而达到持续 降低 从
作业成本管理
作业成本管理（ABCM）是基于作业成本法（ABC）的新型集中化管理方法。
它通过作业成本计量，开展成本链分析，指导企业有效执行作业，降低成本，提高效率。
一、作业成本管理（ABCM）：精简作业、提高效能作业成本管理（ABCM）是基于作业成本法（ABC）的新型集中化管理方法。
它通过作业成本计量，开展成本链分析，指导企业有效执行作业，降低成本，提高效率。
作业成本法是个性化的成本核算方法。
在推行科学和流程管理的企业，一定要以客户和作业流程为中心来对工作任务进行管理，即开展作业成本管理。
作业成本管理（Activity-Based Costing Management，ABCM）是以提高客户价值、增加企业利润为目的，基于作业成本法的新型集中化管理方法。
它通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算产品成本，同时将成本计算深入到作业层次，对企业所有作业活动追踪并动态反映，进行成本链分析，包括动因分析、作业分析等，为企业决策提供准确信息；指导企业有效地执行必要的作业，消除和精简不能创造价值的作业，从而达到降低成本，提高效率的目的。
许多国际性的大型制造和IT企业如惠普公司都已实施了作业成本管理，中国的一些领先型制造企业如许继电气集团等也在尝试开展作业成本管理，作业精简和效能提高的作用十分明显。
实施作业成本管理的基础是建立作业成本核算模型。
而作业成本要素是构成作业成本核算模型的元素，本期讲座就重点介绍作业成本管理中的核算要素及实施的主要方法。
二、ABCM的核算要素体系作业成本管理涉及的四大核算要素是：资源、作业、成本对象、成本动因（见图1）。
其中前三个要素是成本的承担者，成本动因则是导致生产中成本发生变化的因素，只要能导致成本发生变化，就是成本动因。
资源作业成本管理中的资源，实质上是指为了产出作业或产品而进行的费用支出，换言之，资源就是指各项费用总体。
作为分配对象的资源就是消耗的费用，或可以理解为每一笔费用。
资源如果直接面向作业和成本对象分配，就是传统成本法的直接材料。
作业成本管理应用比较分析
算处于作业成本管理的中心 ， 通过实施作业成本计算真正发现
和提供企业作业链对顾客价值 、 企业价值增长有关的重点作业 及相关信息 ，企业管理层 根据这些信息 对整个作业链进行改 进， 实施作业管理。［ ４ １
起来 ， １ ９ ９ ４年 ， 他在《 当代财经》 上发表《 作业管理的基本 特点及
一
、
作 业成 本 计算法 和作 业成 本 管理概述
相结合的“ 全面成本管理制度 ” （ Ｔ ｏ Ｃ ｏ ｓ ｔ Ｍａ ｎ ａ ｇ ｅ ｍ ｅ ｎ ｔ Ｓ ｙ ｓ ｔ ｅ ｍ） 。 （ 二） 作业成本计算法的基本原理 作业成本计算法 的基 本原理（ 如图 １ ） 可以概述为 ： 依 据不 同的成本动 因分别设置作业成本库 ， 再分别 以各种产品所耗 费
【 管理世界 】 Ｍａ ｎ ａ ｇ ｅ ｍ ｅ ｎ ｔ Ｗｏ ｒ ｌ ｄ
２ ０ １ ３年 第 １ ２瑚 （ 总第 ４ ４ ４期 ）上
作 业 成 本 管 理 应 用 比 较 分 析
黄婷婷
（ 集美大学工商管理学院， 福建 厦门 ３ ６ １ ０ ２ １ ）
摘
要： 文章 简要 回顾 了作 业成本计 算法和作 业成本管理的概念 ， 介绍 了作业成本计 算法的基 本原理 ， 通过 ５个相
１ ９ ８ ８ 年易 中胜等发表于《 会计研究》 的《 管理会计 ： 挑战 、 对 策与设想》 是我 国最早有关作业成本法的 比较系统 的文章 。
１ ９ ９ ３ 年开始 ， 厦门大学 的余绪缨教授先后在《 会计研究》 等 杂志上发表文章介绍 Ａ Ｂ Ｃ 、 Ａ Ｂ Ｃ Ｍ， 在 国内掀起研究作 业成本管 理 的浪潮 。 厦 门大学的胡玉明教授将作业管理与成本计 算结合
二、 作业成 本计 算与 作业成 本 管理的 关系
管理会计应用指引第300-304号—成本管理相关应用指引.pdf
附件3：管理会计应用指引第300号——成本管理第一章总则第一条为了促进企业加强成本管理，提高企业成本管理水平，提升竞争能力，根据《管理会计基本指引》，制定本指引。
第二条成本管理，是指企业在营运过程中实施成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等一系列管理活动的总称。
第三条企业进行成本管理，一般应遵循以下原则：（一）融合性原则。
成本管理应以企业业务模式为基础，将成本管理嵌入业务的各领域、各层次、各环节，实现成本管理责任到人、控制到位、考核严格、目标落实。
（二）适应性原则。
成本管理应与企业生产经营特点和目标相适应，尤其要与企业发展战略或竞争战略相适应。
（三）成本效益原则。
成本管理应用相关工具方法时，应权衡其为企业带来的收益和付出的成本，避免获得的收益小于其投入的成本。
（四）重要性原则。
成本管理应重点关注对成本具有重大影响的项目，对于不具有重要性的项目可以适当简化处理。
第四条成本管理领域应用的管理会计工具方法，一般包括目标成本法、标准成本法、变动成本法、作业成本法等。
第五条企业应结合自身的成本管理目标和实际情况，在保证产品的功能和质量的前提下，选择应用适合企业的成本管理工具方法或综合应用不同成本管理工具方法，以更好地实现成本管理的目标。
综合应用不同成本管理工具方法时，应以各成本管理工具方法具体目标的兼容性、资源的共享性、适用对象的差异性、方法的协调性和互补性为前提，通过综合运用成本管理的工具方法实现最大效益。
第二章应用环境第六条企业应根据其内外部环境选择适合的成本管理工具方法。
第七条企业应建立健全成本管理的制度体系，一般包括费用审报制度、定额管理制度、责任成本制度等。
第八条企业应建立健全成本相关原始记录，加强和完善成本数据的收集、记录、传递、汇总和整理工作，确保成本基础信息记录真实、完整。
第九条企业应加强存货的计量验收管理，建立存货的计量、验收、领退及清查制度。
第十条企业应充分利用现代信息技术，规范成本管理流程，提高成本管理的效率。
作业成本计算法与作业成本管理
费用不再 与企业 的生产过 程 直接 相 关 ． 例如 ， 企业的组织协调 生产 费用等。这些 间接 费用已经与传统 生产条件 下的制造 费用完全不 同， 直接人 工成 本大大减 少。 传 统的分 配间接 费用的方 法显得很 不合 理。在现代制造业 中， 作业的观念 已经引
一
作 业成本计算法的产 生及 内涵 传 统的成本计算 法将 产品的成本 区 分为Байду номын сангаас接材料 、直接Ａ． ３ ２ 和 制造 费用三 个成本项 目。传统 的成本 计算法通 常将 制 造费用依据不 同产 品所耗 费的直接人
一
、
工 工 时 或 者 是 机 器 工 时 的 比例 分 配 计 入
产品的成本 。然而 ， 在现代制造业 中间接 费用的 比重 大大增加 了，而且 间接 费用
● 财 会 经 济
《 经济师￣ ２ ｏ １ ３ 年第 １ ０ 期
３ ． 成 本动 因 。 成 本 动 因是 引起 一 项 活 动 成 本 发 生 变化 的 原 因 ，是 作 业 成 本 控
制的核心 范畴。成本动 因分为 两类 ： 资 源
作业成本 计算法与作业成本管 理
●郭 永梅
摘 要： 作 业成 本 计算 法 （ Ａ Ｂ Ｃ） 是 基 于成本信 息决策相 关性的需要 而产生 的一种成本计算法， 其 目的是通过资源的 有效利用 ， 提 高企业的价值 。文章主要介 绍 了作 业成本计算法的产 生、 内涵以及 相 关概 念 ，并 阐述 了作业成本 计算法的 优 点及 其局 限性等 ，最后介绍 了作 业成 本 管理 的 内涵及其与传统成本 管理的 区
量为基础 的传统成 本计算方法在核算 直 接 费用时可以做 到相对准确 ，但 在 自动
浅谈作业成本法及其管理
２ １年第ｌ 总第１４ ０Ｏ 期 ０期
浅 谈 作 业 成 本 法 及 其 管 理
昊 莹
新疆 电力科 学 研 究 院 （ 鲁 木齐 乌 ８ ０ １） ３ ０ １
摘要 ：随 看全 球 经眷 一体 化 和 高科 技 的迅猛 发辰 应 运 而 生 了作业 成本 暑 ｛ Ｉ，本文 从 作土成 本 珐 、作 ． 本 管理 生成 及其 实施、应 用和优 化 等方 面浅豉 了 一先进 曩论和 方法 这 关．词 作土 ；作 生成本 珐 ；以作业 为基｜ 曲管曩 － 【 ｜ －
３ ２煤 堆采样 ． 煤 堆 采 样 应 当 在 堆 堆 或 卸 堆 、或 迁 移 煤 堆 过 程 中 进 行 。也 可在 皮带 输 送 的煤 流 上 、小型 运输 工 具如 汽 车上 、 堆／ 卸过程 巾 的各层 新工 作表面 上 、斗式 装载 机卸 下的煤 上 以及刚 卸下 尚未 与主堆 合 并 的小 煤堆 上 采取 子样 。实施 采 样 的煤 堆 高度不 町超过２ 。 ｍ 在堆 ／ 卸煤 新 工作面 、刚卸 下 的小煤 堆采 样时 ，根 据煤 堆 的形 状和 大 小 ，将 工作 面或 煤 堆表 面划 分 成若 干 区 ，再 将 区分 成若 干 面积 相 等 的小块 ，然后 用系 统 采样 法 或随 机 采样 法 决定 采样 区和每 区 采样 点 的位 置 ，从 每一 小块 采 取 １ 全深度 或深 部或顶 部煤样 。 个
起来 的一 种管 理理 论和方 法 ，简称Ａ ｃ 。按照 各项 作业 消 Ｂ法 耗 资源 的 多少 把成 本 费用 分摊 到 作业 ， 再按 照各 产 品发 生
的 作业 多少 把 成本 分摊 到 产 品．作 业会 造 成 资源 的 消耗 ， 产 品的 形成 又 会 “ 消耗 一系 列 的作 业 。作业 成 本计 算 在 成 本核 算上 突 破 了产 品这个 界 限 ，使成 本 核 算深 人 到作 业 层 次； 它 以作 业为 单位 收集 成 本 ，并把 “ 作业 或 “ 业 作
作业成本与责任成本
作业成本与责任成本一、作业成本管理（一）作业成本计算法作业成本计算法不仅是一种成本计算方法，更是成本计算与成本管理的有机结合。
作业成本计算法基于资源耗用的因果关系进行成本分配：根据作业活动耗用资源的情况，将资源耗费分配给作业；再依照成本对象消耗作业的情况，把作业成本分配给成本对象。
1.资源资源是企业生产耗费的原始形态，是成本产生的源泉。
企业作业活动系统所涉及的人力、物力、财力都属于资源。
一个企业的资源包括直接人工、直接材料、间接制造费用等。
2.作业作业，是指在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源动作，它是作业成本计算系统中最小的成本归集单元。
作业贯穿产品生产经营的全过程，从产品设计、原料采购、生产加工，直至产品的发运销售。
在这一过程中，每个环节、每道工序都可以视为一项作业。
3.成本动因成本动因，亦称成本驱动因素，是指导致成本发生的因素，即成本的诱因。
成本动因通常以作业活动耗费的资源来进行度量，如质量检查次数、用电度数等。
在作业成本法下，成本动因是成本分配的依据。
成本动因又可以分为资源动因和作业动因。
4.作业中心作业中心又称成本库，是指构成一个业务过程的相互联系的作业集合，用来汇集业务过程及其产出的成本。
换言之，按照统一的作业动因，将各种资源耗费项目归结在一起，便形成[作业中心]。
作业中心有助于企业更明晰地分析一组相关的作业，以便进行作业管理以及企业组织机构和责任中心的设计与考核。
（二）作业成本计算法与传统成本计算法的比较作业成本计算法与传统成本计算法的直接材料成本与直接人工成本都可以直接归集到成本对象，两者的区别集中在对间接费用的分配上。
（三）作业成本计算法的计算根据作业成本计算法“作业耗用资源，产品耗用作业”的基本指导思想，产品成本计算过程可以分为两个阶段：第一阶段，识别作业，根据作业消耗资源的方式，将作业执行中耗费的资源分派（追溯和间接分配）到作业，计算作业的成本。
第二阶段，根据产品所消耗的成本动因，将第一阶段计算的作业成本分派（追溯和间接分配）到各有关成本对象。
作业成本法
1、作业成本法的理论基础（即本质）作业成本法，是以作业消耗资源和产品消耗作业为基础前提的，以作业为核算对象，依据资源将资源成本分配到作业中心，再将作业中心的成本以作业动因为基础追踪到产品成本，从而计算出各种产品的总成本和单位成本。
2、作业成本法的成因（萌芽）（一）、传统成本计算方法的缺陷传统的成本计算方法下，直接材料和直接人工可以直接归属到各个成本计算对象，而间接费用的处理由两个步骤组成：第一步，将所有间接费用分配到各个成本中心；第二步，将各成本中心的成本分配到各个成本计算对象。
在将按各成本中心归集的间接费用分配给各个产品时，主要以直接人工工时、直接人工成本为分配基础，其他还有如机器工时、产出单位、材料成本和主要成本等。
这种基于数量的分配基础，其合理性取决于间接费用是否完全与生产数量相联系。
在制造费用占全部费用的比重很小、其高低对总成本影响不大的情况下，这种分配方法因简单易懂、资料容易取得而比较合理，产品成本的信息也比较准确。
制造费用大大增加；直接人工工时和直接人工成本的大大降低；与工时无关的费用的快速增加，选用基于工时的标准来分配制造费用，扭曲了成本信息。
更为重要的是，许多间接费用的发生与生产数量并无直接联系，如果仍以单一分配标准分配间接费用，就容易导致产品成本的高估或者低估。
（二）、作业成本法产生的背景进入20世纪70年代，以计算机技术为代表的高新技术，使得制造业的生产环境、技术工艺发生了重大变化。
企业传统的以追求“规模经济”为目标的大批量生产与消费者个性化的需求不相适应，这就需要以“柔性制造系统”取代传统的大规模生产系统。
所谓“柔性制造系统”，其实质就是在计算机的控制下，企业生产过程能够迅速地由生产一种产品转向另一种产品或者适应产品需求的变化进行单件或小批量生产。
传统成本核算方法主要针对规模经济下的大批量生产，“柔性制造系统”一定程度上破坏了传统成本核算方法赖以存在的基础，它导致企业成本中间接费用急剧增加、直接人工比例越来越少等生产经营的新特征，这对制造费用的合理分配提出了更高要求。
管理会计作业成本
管理会计作业成本什么是作业成本作业成本是指企业生产或提供服务过程中，所发生的直接与间接成本，也可以定义为完成一项特定工作所需的资源和费用。
作业成本通常包括人工成本、原材料成本、制造费用和间接费用等。
作业成本的核算对企业的决策非常重要，它能帮助企业了解每项产品或服务的成本，并通过这些数据进行利润分析、成本控制和决策制定。
作业成本的计算方法1. 直接材料成本直接材料成本是指用于生产过程中直接投入到产品中的材料成本。
其计算方法如下：直接材料成本 = 直接材料用量 × 直接材料单价2. 直接人工成本直接人工成本是指直接参与产品生产的工人工资和福利费用。
其计算方法如下：直接人工成本 = 直接工时 × 直接工资率3. 制造费用制造费用是指直接材料成本和直接人工成本以外的间接费用。
常见的制造费用包括间接材料费用、间接人工费用、制造业务费用等。
其计算方法如下：制造费用 = 间接材料费用 + 间接人工费用 + 制造业务费用4. 作业成本总额作业成本总额是指一个作业（如生产一种特定产品、完成一项特定服务）所需的所有成本总和。
其计算方法如下：作业成本总额 = 直接材料成本 + 直接人工成本 + 制造费用作业成本控制作业成本控制是指通过分析和监控作业成本数据，采取相应措施来降低成本、提高效率和增加利润。
作业成本控制需要进行以下方面的工作：1. 成本分类按照不同的分类标准，将成本进行归类，以便更好地进行成本分析和控制。
常见的成本分类方法包括按照功能分类、按照行业分类、按照产品或服务分类等。
2. 成本分析通过对不同类别的成本进行分析，了解各个成本项的具体情况，找出成本的变动原因，为采取措施降低成本提供依据。
常用的成本分析方法包括成本差异分析、成本量变动分析、成本弹性分析等。
3. 成本控制根据成本分析的结果，制定对策来降低成本或控制成本增长速度。
常见的成本控制措施包括提高生产效率、优化供应链、进行成本管理培训、合理配置资源等。
作业成本管理探讨
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时代经贸 ２ １ ０ ０年 ７ 月 中旬刊 总 第１ ５ ７ 期
作 业 成 本 管理探 讨
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作业成本管理动因分析
鲴
ｌ §
构。 内部 治理结构 由股东大会 、 董事会、 效的信息系统是技术 与制 度相结合 的 经理层 和监事 会组成。股 东大 会是 公 体系 ，是企业内部控制过程 的一部分 。
作 业成 本法 是产生 于 ２ 纪八十 年 ０世
代末期的一种先进成本管理方法 ， 由哈佛商 学院 的 Ｋ ｐａ ａ ｌ ｎ教授和 宾 夕法尼 亚 大学 的
控 制 、 集 和 分配 ， 在此 基 础 上 进 行 管 理 汇 并
损 害公 司长远利益的现 象， 应该采取优 是现代企业制度 下规范公司治理 结构
化董事提名机制 、 董事会人员构成机制 的制度保障之一。 因为公司预算正是具 以及董事责任追究与免责机制等手段， 体落实股东大会、 董事会 、 经理层、 各部 使董事会 真正成 为公 司治理中一个独 门乃至每个员工的责 、 、 权 利关系， 明晰 立履行权力、 承担责任的机构 。 它们各 自的权 限空间和责任区域， 使各 另一方面， 我国 内部人控制现象 比 层委托代理关系下 的累加代理成本最 较普遍 ， 内部人控Ｓ ￣ 公司内部的管理 小。为使预算发挥上述作用 ， ｌ ｔｐ 企业除了 层 控制董事会 ， 进而控制 公司的情况 。 要编制高质量的预算之外， 还应制定合 如果公 司大 部分董事 同时也是公司 的 理的预算 管理制度 ，包括编制程序 、 修 高级管理人 员， 董事会也就失去监督管 改预算的方法、 预算执行情况 的分析方 理者 的职 能。假账 问题 的核心是 治理 法 等 。 结构问题而 不是会计 问题， 会计和审计
分析和决策。 传统成本法 以单一 的工时为分 配基础 ， 割裂 了成本与其产生原因之间的关 系， 导致成本分析和控制 的失效 。作业成本 法 以成本动因为基础 ， 使得成本分配 的准确 性和成本可追溯性大大提 高， 是成本管 理理 论从工业化大生产 以来最根本的变革。
第八章 成本管理-作业成本管理(一)——作业成本计算法的相关概念
B.错误 正确答案：B 解析：在作业成本法下，产品成本分配的内容是全部生产成本，而不仅仅局 限于作业成本。 6.下列关于作业成本法的说法中，不正确的是（）。 A.对于直接费用的确认和分配，作业成本法与传统成本计算法一样 B.在作业成本法下，间接费用的分配对象是产品 C.成本分配的依据是成本动因 D.作业成本法克服了传统成本方法中间接费用责任划分不清的缺点 正确答案：B 解析：在作业成本法下，对于直接费用的确认和分配，与传统成本计算法一 样。而间接费用的分配对象不再是产品，而是作业。分配时，先将资源耗费 的成本分配到作业中心去，然后再将分配给作业中心的成本按照各自的成本 动因，根据作业的耗用数量分配到各产品。作业成本法很好地克服了传统成 本方法中间接费用责任划分不清的缺点，使以往一些不可控的间接费用变为 可控，这样可以更好地发挥决策、计划和控制的作用，以促进作业管理和成 本控制水平的不断提高。 7.关于作业成本管理的说法中，正确的有（）。 A.作业成本管理以提高客户价值、增加企业利润为目的 B.作业成本法下，间接费用的分配对象是产品 C.作业成本法下间接费用责任划分不清 D.作业成本管理符合战略管理思想的要求 正确答案：A,D 解析：作业成本管理是以提高客户价值、增加企业利润为目的，基于作业成 本法的新型集中化管理方法，所以选项A的说法正确；作业成本法下，间接 费用的分配对象不再是产品，而是作业，所以选项B的说法错误；作业成本 法很好地克服了传统成本方法中间接费用责任划分不清的缺点，所以选项 C的说法错误；作业成本管理是一种符合战略管理思想要求的现代化成本计 算和管理模式，所以选项D的说法正确。 8.作业动因是引起作业成本变动的驱动因素，反映产品产量与作业成本之间 的因果关系。（）
A.正确 B.错误 正确答案：B 解析：资源动因是引起作业成本变动的驱动因素，反映作业量与耗费之间的 因果关系。作业动因是引起产品成本变动的驱动因素，反映产品产量与作业 成本之间的因果关系。 9.作业成本计算法的基本指导思想是“作业耗用资源，产品耗用作业”，作 业成本法下间接成本的分配路径是作业一资源一产品。（） A.正确 B.错误 正确答案：B 解析：作此成本计算法的基本指导思想是“作业耗用资源，产品耗用作业 ”，作业成本法下间接成本的分配路径是资源一作业一产品。 10.在作业成本法下，成本动因是导致成本发生的诱因，是成本分配的依据 。（） A.正确 B.错误 正确答案：A 解析：作业成本法下，成本动因是导致成本发生的诱因，是成本分配的依据 。
目标成本法与作业成本法集成成本管理体系
（ 作业成本管理的内涵． 二） 作业成本 责任 区域， 目标 成本无法分解 ， 使成 本责
无 而 和作业成本法的优缺利弊， 在理论上构建 管理是一种 以作业 成本法为核心的成本 任 无法传递， 法进行成本控 制： 作业
作业成本法下的产品成本概念 成 本法能帮助企业 以更加清晰 的因果方 个可 以对企业整 个生产经营 过程按作 管理模式 。 更广， 它从生产领域延伸至研究开发和售 法来分摊成本 ， 是一种 能支持 企业分析优 业中心进行成本优化，以市场为导向， 以
向“ 的转变过程 中 。 做主导型 体发展 要求、 域的特色 、 地 原有生产 力的结构 拟订 好符 合实际 的可行规划 ，通过区域 问城 府” 服 务型政府” 布局状况 、 经济联系程度 、 产业关联现状 、 市场 市 、 业等合作 点的寻求 和 良性 的竞争 ． 产 形成 政府．在安徽 的经济 崛起过程中， 各级政府一 结构 、 心理归属感和认 同感做好经济 区域 的规 具 有内聚力 、 辐射力和 带动力 的城市 群、 济 经 圈、 业带， 产 建立健全城市体系， 培养安徽的增
轴布局模 式， 形成 区域工业 、 商业 、 技术 金融 、 竞争．开展 省内的互补合作和有效竞争， 正确 育资源 的配置 。在农业服务人才方面 ， 改变现 是缩小省 内各地 区 有农业技术服 务机 构 的职 能， 同时 ， 度重视 高 贸 易中心 、 变通通讯 中心 ．根据安徽现阶段 的 处理好合作与竞争 的关系 ，
（ ） 三 目标成本 法与作 业成本法 集成 实现。因为作业 时间的缩 短、 作业效率和
作业成本法与 目标成本法并不 作业质量 的提高都有利 于减少 资源的消 产 品上 ， 形成各个产 品 的 目标成 本， 后 的可行性 ． 最 是互相排斥 的， 而是相互结合 、 相辅相成 耗 ， 降低成本。 由产品 开发 部 门就 目标 成本与现有 生产
作业成本管理模式及其应用研究
对 于 作 业 成 本 管 理 来 讲 ．其 指 的 是 将 作 业 的成 本 作 为核 心 及 起 点 和市 场 优 势 。
开展的管理工作 ． 同以往的劳动及商品为核心的成本管理工作相 比 ， 是 次 深 入 的 变 革 及 质 的 飞跃 。
一
对于作业成本的管理工作来讲 ， 其是 以作业成本作 为管理对象 ， 将
众提供更多 的价值 ， 为企业创造更多的资金收益 ， 增强企业 市场竞争能
力， 为 了 实 现 这 一 目的 ： 企 业 管 理 模 式 必 须 做 出相 应 的 调 整 ， 要 深 人 到 作业层 ， 对作业情况进行 分析 ， 具体操 作方法包括 ： 第一， 要描述作业 ； 即确 定 企 业 的经 营 目标 ，判 别 并 描 述 企 业 为 顾 客 提 供 的产 品 成 本 或 者
向。将作业变成分配成本的准则 ， 从而不但合理 、 科学 的划分各项 资金
费用的用途 ， 为管理者提 供更加客观 、 精 准的信息 ， 同 时 还 可 以利 用 分
析作业 内容 ， 转变作业的方法 ， 合理分配资源 ， 缩减成本 资金 的投入 。 所
以。 作 业 的 成 本 管 理 工 作 可 以 良好 的 与 时 代 发 展 相 适 应 ， 提 高企 业 的 管 理水平 ， 增强企业的市场竞争能力。
象。 重点放 在 了每一作业的完成及 其所耗费的资源上 ， 能够增 强成本 意
作业成本管理的实施步骤有哪些
作业成本管理的实施步骤有哪些企业在开展作业成本管理的过程中，必须结合⾃⾝实际情况分步骤的实施。
但不同企业的应⽤也有相当多的共性因素所在，我们将之归纳为作业成本管理的⼋⼤实施步骤。
下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
在实施⽣产作业成本管理的过程中，注重在这⼋个步骤的基础上创新和灵活应⽤，是实现ABCM成功的关键。
(⼀)作业调研：了解企业的运作过程、收集作业信息⽬标是详细了解企业的经营和作业过程，理清企业的成本流动次序和导致成本发⽣的因素，了解各个部门对成本的责任，便于设计作业以及责任控制体系。
(⼆)作业认定：掌握作业流程并分解归并作业往往分散在企业的组织结构中，随着企业的规模、⼯艺和组织形式的不同⽽不同，认定作业可采⽤⼏种⽅法，⼀是绘制企业的⽣产流程图，将企业的各种经营过程以⽹络的形式表现出来，每⼀个流程都分解出⼏项作业，最后将相关或同类作业归并起来。
另⼀种办法是从企业现有的职能部门出发，通过调查分析，确定各个部门的作业，再加以汇总。
最后⼀个办法是召集全体员⼯开会，由员⼯或⼯作组描述其所完成的⼯作，再进⾏汇总，这种办法有助于提⾼全体员⼯的参与意识，加速作业成本管理的实施，⽽前两种办法可以较快取得资料，准确性⾼，不会对员⼯造成⼲扰。
(三)成本归集：汇集和分析相关成本和成本动因各类的资源成本在发⽣时，已由传统会计进⾏了记录，反映在应付⼯资、应付账款、存货等⽇记账中，在本步骤要找出与各项作业相关的资源成本，可以通过现有的计量指标直接进⾏分配，例如将材料成本归集到消耗材料的加⼯作业中，也可以通过分析某⼀职能或某⼀员⼯的⼯作时间在不同作业上的分配来估计该职能部门的成本或该员⼯的⼯资如何分配到不同的作业上。
⽽后，根据作业的类型和资源成本的性质来确定成本动因。
(四)建⽴成本库：按照同质的成本动因将相关的成本⼊库⼀旦选定作业成本动因后，就可按照同质的成本动因将相关的成本归集起来。
每个成本库可以归集然⼈⼯、直接材料、机器设备折旧、管理性费⽤等。
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管理“作业成本”
一个企业的大客户,往往不是该企业收益贡献率最高的,就是收益贡献率最低的客户。
从全球来看,特别是在9.11事件之后,面临陷入衰退的外部经济环境,各个行业
、各种类型的企业纷纷认识到降低成本是企业未来战略发展的重要方向。
尤其对服务业来说,由于行业竞争激烈,必须进行大量固定资产投入,间接成本比例高,其后台服务更
需要经常进行计划、管理和调整。
另一方面,中国加入世界贸易组织后正逐步成为“世界工厂”,中国企业面临着日益严峻的挑战。
尤其是在金融、电信等服务行业。
作业成本法（Activity-Based Costing,简称ABC）从根本上来说是一种间接成本分配方法,它以作业为中心,根据作业对资源耗费的情况将资源的成本分配到作业中,然
后根据产品和服务所耗用的作业量,最终将成本分配到产品与服务。
与传统的按照生产工时、定额工时、机器工时、直接人工费等比例分配间接成本的方法相比,采用作业成本法无疑能够提供更为精确的成本信息。
作业成本法是同作业成本管理（Activity-Based Management,简称ABM）紧密结合的,作业成本管理以作业成本法为基础,旨在减少损失与浪费,提高决策、计划、控制的
科学性和有效性,促进企业管理水平的不断提高。
“作业成本法”最典型应用
作业成本管理与战略规划、预算、绩效管理报告等其它管理要素配合组成了一个完整的企业管理体系。
由于作业成本法能够更加精确地对成本进行分摊,因而,能够为企业的预算制定、平衡分数卡、财务报表提供更为准确的数据,全面支持企业的战略规划、预算编制与执行、绩效管理等。
通过对产品成本的正确核算,管理层能够得到各个产品线真正的收益率。
对于收益率无法达到要求的产品线,可以考虑退出,将资源投入收益率较高的产品线,或者通过提高
产品的价格、提高销量等各种措施提升产品的收益率。
传统的成本管理法通常不会区分企业为吸引、留住不同客户所耗费的成本,分析的结果一般都是大客户的收益贡献率高,小客户的收益贡献率低。
其实,企业为不同客户所耗费的成本有很大的区别。
有些客户交易量大,需求量平稳,对产品及服务的要求并不高,这些客户的成本很低；而有些客户交易量虽然大,但需求量波动大,对产品及服务要求
苛刻,经常会有投诉,企业需要投入大量人力与物力对该类客户进行销售与服务工作,这
些客户的成本就很高。
实际上,通过作业成本法分析,一个企业的大客户往往不是该企业收益贡献率最高的客户就是收益贡献率最低的客户。
实施了作业成本管理法之后,市场部
门就能够作出相应的决策：对收益贡献率高的客户可以适当增加成本去争取、维护,对于收益贡献率低的客户可以进行适当的取舍,或是改变工作方式、降低成本,使该类客户的收益贡献率达到应有的水平。
由于进行作业成本管理需要分析每项作业服务的产品及其耗用的资源,使企业能够识别出那些高成本、无附加值的作业与高成本、有附加值的作业。
对于前者,可以停止该类作业,减少资源的浪费；而对于后者,则可以进行业务流程的深入分析与重组,使作业的价值与成本相匹配。
此外,通过作业成本管理,企业还能够清楚地掌握资源使用状况,更好地在企业内部调配资源及从外部获取资源。
通过实施作业成本管理企业可以获得各项主要业务的成本数据,这些客观刚正的数据可以用来作为企业进行绩效管理的数据来源,从而有效地支持企业进行绩效管理。
以金融机构的作业成本管理为例,将薪水这一耗费的资源进行分解。
根据票据处理过程中开票时间所占的百分比,可以得出开票作业消耗的薪水成本。
然后根据开出的票据的资料（如为哪一类业务品种开出的票据）,将薪水成本最终分配到相关的业务品种,如个人活期帐户。
完成所有成本的分配后,我们就可以得到个人活期帐户的真实成本情况,可以计算该金融产品的收益率用于绩效考核或是支持管理人员的决策,如根据成本情况制定收费标准。
如活期帐户成本与同业水平相比偏高,企业则应采取各种措施,设法降低成本。
此外,还可以将成本分配到用户,就可以得到各类用户的收益贡献水平,如活期帐户大企业用户与中小企业用户的收益贡献率,为管理层采取不同的措施提供数据支持。
系统的方法实施
作业成本管理法的推行是一项系统工程,图三是毕马威管理咨询的作业成本管理项目的通常步骤。
我们不妨通过一个案例对实施作业成本管理的步骤作一个简单描述,提示实施过程中需要重视的环节。
第一阶段,分析需求。
B公司是一家国际性的大型金融机构。
由于成本信息不明确,公司内部无法明确分配的间接费用高达2亿5千万美元,直接影响了公司的整体收益状况。
为了有效地控制、降低成本,项目组决定引入以作业成本法为基础的“内部服务收费制度”,即为公司内部部门间提供的服务设定价格,使用服务的部门要向提供该服务的部门购买服务,同时以作业成本信息为依据,我们同样可以进行业务决策,如制定对外服务的价格,考核各个部门的绩效
第二阶段,作业分析。
要建立“内部服务收费制度”,首先须将公司所有部门分为三类：
1前台部门,指那些直接与客户接触,进行业务操作的部门；
2产品直接服务部门,指提供与产品直接相关服务的部门；< 3产品间接服务部门,
指人事部、信息系统部等向其它部门提供与产品无直接关系的服务的部门。
其中第二类与第三类部门向第一类部门提供的服务即是进行内部交易的服务。
在明确了哪些服务为内部交易对象以后,就需要进行作业分析,建立作业字典,对业务流程、作
业与成本动因进行明确定义,将内部服务的成本分配给相关的前台部门。
第三阶段,识别与分析数据来源。
在分析了各项内部服务的成本后,作为服务提供方的部门与作为服务购买方的部门进行磋商,对成本数据来源进行分析与研究,最终商定内部服务的内容与购买价格。
例如,研发部认为信息系统部为其提供的内部服务成本过高,却不能产生相应的收益,因而大大减少了从信息系统部购买IT支持服务的内容,该
项成本开支也大大下降。
此外,前台部门还需要利用相关成本数据分析主要客户、客户群及业务品种的利润水平,并采取相关措施确保本部门的利润水平。
例如,证券自营业务在扣除内部收费后利润率为负,但又无法降低内部服务收费,因而应当对自营业务流程进行调整,设法降低成本,保证一定的利润率。
第四阶段,设计作业成本模型。
根据磋商结果签订内部服务契约。
第五阶段,实施作业成本模型。
即公司内部开始根据签订的内部服务契约计算各部门的成本与利润,并进行绩效考核。
实施作业成本管理过程中,另外包括三项重要的工作：
1项目管理2转变促成3知识转移
项目管理是为了保证项目能够在规定的时间内保质保量完成。
转变促成是为了顺利实现人员与组织的转变。
知识转移则是通过联合项目团队、培训等方式使企业能够拥有一批充分掌握作业成本管理方法的人员,在项目结束后能够继续推进作业成本管理,使企业能够真正实现持续性的提高与改进。
B公司通过“内部服务收费制度”的推行,在企业内部引入市场运作机制,增强了成
本核算观念,有效地引导员工避免浪费、控制并降低成本。
例如,IT技术投入与营业相关费用每年降低5000万美元,证券自营业务成本降低3000万美元。
在推行作业成本法的过程中,企业管理者应当特别重视以下几个关键成功因素：
知识改变命运
作业成本法的实施涉及企业的方方面面,整个工作不仅与财务部门密切相关,其他职
能部门和业务部门的积极参与同样是项目成功的重要保障。
企业的最高管理层尤其需要给
予项目有力的支持,并抓好具体的管理和协调工作。
对业务流程的深度理解和具体化是作业成本法设计和推行的基础,这一工作的客观性
与科学性是作业成本法最终设计结果准确与合理的重要保障。
因此,业务流程评估和细
化需要有一个客观刚正的团队来完成,并且应给予这个团队足够的时间与资源。
作业成本法的推行对于企业的每个员工来说都是一个全新的事物,打破了他们心中传
统的成本观念与管理模式。
企业领导应充分重视员工在这一转变中可能遇到的困难,通过
丰富、灵活的手段促使每位员工更好地理解与运用作业成本法。
作业成本法对基础数据的要求很高,这些成本数据的收集和整理工作复杂、大量且不
容有错,可以借助于信息系统的有力支持,以确保高效、准确地完成基本数据的收集和分
析。
作业成本管理改变了企业的管理模式,影响面涉及企业经营管理的方方面面,包括
业务流程、绩效考核、组织架构甚至是企业战略。
在作业成本法的规划上应全面考虑它们
之间的接口并确保在项目推动过程中各团队之间的相互合作,避免出现接口问题。