国际会计准则第17号租赁会计
IASBFASB《租赁》准则征求意见稿评析租赁准则征求意见稿
IASBFASB《租赁》准则征求意见稿评析租赁准则征求意见稿 xx年8月17日，IASB（国际会计准则理事会）与FASB（美国财务会计准则委员会）联合发布了《征求意见稿—租赁》（以下简称“意见稿”），以期在广泛征求意见的基础上，制定一种新的、单一的租赁会计处理方法，实现持续可比的财务报告。
本文拟比较分析意见稿与现行租赁会计准则的主要区别，并举例介绍意见稿中提出的新方法。
一、意见稿与现行租赁会计准则的比较（一）会计模型的不同现行租赁会计准则《美国财务会计准则第13号—租赁》及《国际会计准则第17号—租赁》均采用了“所有权模型”，该模型根据与租赁资产所有权有关的主要风险和报酬是在承租人一方还是出租人一方来进行会计处理。
相应地，若一项租赁在实质上转移了与租赁资产所有权有关的主要风险和报酬，承租人应确认与该项租赁有关的资产和负债，出租人应将该项租赁视为自身的一种销售或融资；反之，承租人应将该项租赁划分为经营租赁。
在经营租赁分类下，承租人并不在资产负债表中反映与租赁有关的任何要素，而仅确认相应的租赁费用。
尽管现行的这两个准则经过多次修订，但其仍然保留了“所有权模型”下的会计处理方法，尤其体现在融资租赁与经营租赁的划分方面。
对现存所有权模型的主要批评在于，依据该模型的会计处理使承租人能够不在资产负债表中确认租赁权利与义务，造成表外融资。
同时，经营租赁与融资租赁本质上都是转移资产使用权的交易，但在该模型下两种计量模式共存，使这两种原本经济意义相同的交易可能的结果不一样，降低了报表可比性。
其次，该模型在实务中易被管理者的意图所操纵，整体效果不太理想。
对此，意见稿提出了一个新的会计模型，即“使用权模型”，承租人和出租人依据租赁合同均确认相应的资产和负债。
在该模型下：承租人确认一项使用权资产和一项租金支付义务负债，并在预期租赁期和租赁资产使用寿命二者中选用较短的期间摊销该项资产；出租人根据是否保留与租赁资产相关的重大风险或收益，对租赁引起的资产和负债采用履约义务法或终止确认法进行会计处理。
ifrs17对管理的价值
ifrs17对管理的价值摘要：1.IFRS 17 的概述2.IFRS 17 对企业管理的价值3.IFRS 17 的实施挑战及应对策略正文：【1.IFRS 17 的概述】国际财务报告准则第17 号（IFRS 17）是一项由国际会计准则理事会（IASB）发布的全球性会计准则。
它主要涉及租赁合同的会计处理，要求企业对所有租赁合同进行全面的披露和计量，包括资产、负债和相关费用。
【2.IFRS 17 对企业管理的价值】IFRS 17 的实施对于企业管理具有重要的价值。
首先，IFRS 17 有助于提高企业财务报告的透明度和可靠性，使投资者和其他利益相关者能够更准确地了解企业的财务状况、经营成果和现金流量。
其次，IFRS 17 有助于企业更好地管理和控制风险，因为它要求企业对租赁合同进行全面的披露和计量，使企业能够更清晰地了解其租赁合同的财务影响。
最后，IFRS 17 还有助于企业提高经营效率，因为它鼓励企业通过租赁合同来获取和使用资产，而不是通过购买和维护资产来获取和使用资产。
【3.IFRS 17 的实施挑战及应对策略】尽管IFRS 17 对于企业管理具有重要的价值，其实施也面临一些挑战。
首先，IFRS 17 的实施需要企业对租赁合同进行全面的披露和计量，这需要企业具备较高的会计处理能力和信息系统支持。
其次，IFRS 17 的实施还需要企业对租赁合同进行重新评估和谈判，这可能会对企业的经营和财务状况产生不利影响。
针对这些挑战，企业可以采取以下策略来应对。
首先，企业可以加强对IFRS 17 的理解和培训，提高会计处理能力和信息系统支持。
其次，企业可以与租赁方进行协商，重新评估和谈判租赁合同，以最大限度地降低IFRS 17 的实施成本。
我国租赁准则与国际租赁准则的比较
我国租赁准则与国际租赁准则( IAS17 )的比较刘文琦************会计2班际财务报告准则前言中指出, 国际会计准则理事会的目标之一, 是“促使这些准则得到使用和严格的应用以及积极与国家准则制定机构合作, 促使各国会计准则与国际财务报告准则达到高质量解决方法的趋同”。
国际会计准则委员会在1982 年正式颁布了租赁会计准则, 并于1997 年、2004 年两次进行修订, 于20 05年1月1日起实施。
在我国, 财政部2006 年2 月发布了38项会计准则, 并于2007 年1月1 日起施行。
在全球经济一体化的背景下, 我国会计准则与国际会计准则趋同之势不可避免, 但我国租赁准则与国际租赁准则( IAS17 ) 还存在着一定程度的差别。
（一）内容框架IAS17 的内容主要由目标、范围、定义、租赁的分类、承租人财务报表中的租赁、出租人财务报表中的租赁、售后租回交易、过渡性规定等组成; 而我国租赁准则的内容主要由总则、租赁的分类、融资租赁中承租人、出租人的会计处理、经营租赁中承租人、出租人的会计处理、售后租回交易、列报等组成。
从两者对比来看, 我国租赁准则的总则部分实际上相当于IAS 17中的目标和范围部分。
（二）范围企业会计准则明确规定租赁准则不涉及土地使用权的租赁协议,并规定土地使用权属于“可辨认的无形资产”,应受无形资产准则的制约。
而IAS17认为土地和建筑物的租赁,同其他资产的租赁一样,应归类为经营租赁或融资租赁。
（三）相关定义1. 租赁的定义IAS17 认为, 租赁是指在一个议定的期间内, 出租人将某项资产的使用权让与承租人, 以换取一项或一系列支付的协议。
我国租赁准则认为, 租赁是指在约定的期间内, 出租人将某项资产的使用权让与承租人, 以获取租金的协议。
显然, 我国也采纳了国际上流行的“租赁协议观”, 但以“租金”代替了“一项或一系列支付”。
2.对于“租赁开始日”，我国是指起租日；IASl7是指租赁协议日。
新准则租赁会计账务处理例题
新准则租赁会计账务处理例题租赁会计是指企业通过租赁获取资产使用权，并按照租赁合同规定支付租金的经济行为。
为了规范租赁会计，减少对企业财务状况和经营绩效的错觉，国际会计准则委员会（IASB）发布了《国际财务报告准则第16号：租赁》（以下简称新准则），该准则于2024年1月1日起生效。
接下来，我们将通过一个例题，详细说明新准则下租赁会计账务处理的具体步骤。
假设公司与租赁商签订了为期5年的租赁合同，合同明确将一台设备租给该公司使用，租金为每年10,000美元。
此外，公司在合同签订之前支付了一笔作为租赁保证金的款项，金额为30,000美元。
根据新准则，租赁合同将细分为金融租赁和运营租赁两种类型。
金融租赁是指将大部分资产使用权和风险转移到承租方的合同，而运营租赁是指不满足金融租赁条件的合同。
首先，我们需要判断该租赁合同是金融租赁还是运营租赁。
根据新准则的定义，如果合同满足以下任一条件，则为金融租赁：1.租赁期内资产的所有权将转移给承租方；2.承租方有购买资产的选项，并且预计该选项会被行使；3.租赁期满后，资产的残值将无法回收并销售给其他方。
在这个例题中，合同未提及转移资产所有权的条款，也未提及购买资产的选项，租赁期满后资产归属问题也没有明确规定。
因此，该租赁合同为运营租赁。
接下来，我们需要确定在租赁合同的起始日是否存在初始承担的成本。
根据新准则，初始承担的成本包括：1.在租赁合同生效之前，与租赁获取有关的直接相关的可变成本；2.在租赁物上进行的任何现实化费用。
在这个例题中，租赁保证金属于初始承担的成本，因此需要将其列为承租方的资产，并且在租赁期间按相应的资本化费用进行摊销。
然后，我们需要将租赁合同的未来支付现值计入资产负债表。
根据新准则，承租方需要将租赁合同的未来支付现值计入资产负债表中，作为租赁负债。
最后，我们需要在收入费用表中确认租赁费用。
根据新准则，承租方需要将租赁合同的未来支付现值按照租赁期间进行摊销，并将摊销后的金额列为租赁费用。
企业会计准则解释第17 号
企业会计准则解释第17 号
企业会计准则解释第17号主要针对租赁交易进行规范和解释。
根据该准则，企业在进行租赁交易时需要遵循一系列的会计处理规定，以确保财务报表的准确性和可比性。
首先，根据该准则，企业需要将租赁交易分为融资租赁和经营租赁两种类型进行分类。
融资租赁是指租赁期限较长，租赁期间转移了资产的所有权，并且在租赁期满时有购买资产的权利的租赁交易。
经营租赁则是指租赁期限相对较短，租赁期间未转移资产的所有权的租赁交易。
对于融资租赁，企业需要将租赁资产及相关负债计入资产负债表，同时在租赁期间按照租赁负债的利息支出进行会计处理。
而经营租赁则要求企业按照租赁支付的租金费用进行会计处理，不涉及资产及负债的确认。
此外，企业会计准则解释第17号还规定了租赁交易的会计确认和披露要求。
企业在财务报表中需要清晰地披露融资租赁和经营租赁的相关信息，包括租赁资产的价值、租赁期限、租赁支付等内容。
这样可以帮助投资者和利益相关方更好地理解企业的租赁交易情况。
总的来说，企业会计准则解释第17号对租赁交易进行了详细的规定和解释，帮助企业更好地进行租赁交易的会计处理，确保财务报表的准确性和透明度。
企业需要严格遵守该准则的要求，做好租赁交易的会计处理和披露工作，以维护企业的财务稳健和信誉。
新租赁准则出租方预收半年租金如何会计账务处理
新租赁准则出租方预收半年租金如何会计账务处理1.引言1.1 概述概述部分的内容如下：引言部分将介绍本篇长文的目的和结构以及对新租赁准则出租方预收半年租金的会计处理进行探讨。
新租赁准则的实施对于出租方以及租赁行业都具有重要意义，因此探究出租方预收半年租金的会计处理非常有必要。
本文将通过对新租赁准则的背景和重要性进行分析，以及出租方预收半年租金的会计处理进行详细说明，最后对所得出的结论进行总结，并给出相关建议。
通过本文的阅读，读者将对新租赁准则和出租方预收半年租金的会计处理有更深入的了解，从而能够应对相关的会计处理和管理问题。
下面将详细介绍本文的结构和内容安排。
文章结构部分可以如下编写：1.2 文章结构本文主要分为三个部分，分别是引言、正文和结论。
在引言部分，我们首先对新租赁准则的概述进行简要介绍，包括该准则的背景和重要性。
接着，我们说明了本文的文章结构，以及阐述了我们的研究目的。
接下来，在正文部分，我们将详细讨论新租赁准则的背景和重要性。
我们将解释为什么出台新的租赁准则，以及这个准则对出租方的影响。
然后，我们将集中讨论出租方预收半年租金的会计处理问题。
我们将介绍不同情况下的会计处理方法，并分析其优点和缺点。
最后，在结论部分，我们将对本文进行总结，简要回顾新租赁准则出租方预收半年租金的会计处理问题，并对不同的处理方法进行评估。
根据我们的研究结果，我们将提出一些建议，以帮助出租方正确处理预收半年租金的会计事项。
通过这样的文章结构安排，读者可以清晰地了解本文的逻辑框架，并对每个部分的内容有所预期。
这有助于读者更好地理解和掌握新租赁准则出租方预收半年租金的会计处理问题。
文章1.3 目的部分的内容：目的部分旨在明确本文的写作目的和所要达到的目标。
通过说明文章的目的，读者能够更好地理解本文的初衷和价值。
本文的目的是介绍新租赁准则下出租方预收半年租金的会计处理方法。
随着新租赁准则的实施，租赁交易的会计处理发生了重大变化，而出租方预收半年租金的会计处理也需要依据新准则进行。
国际会计准则第17号租赁会计
国际会计准则第17号租赁会计国际会计准则第17号租赁会计（International Accounting Standard 17 - Leases），简称IAS 17，是国际会计准则委员会（International Accounting Standards Board，简称IASB）制定的一项会计准则，用于规范租赁交易的会计处理。
IAS17将租赁分为两种类型：金融租赁和运营租赁。
金融租赁是指租赁方在租赁期间获得了资产的大部分所有权和使用权，并且在租赁期满时有选择权购买该资产。
而运营租赁则是指租赁方在租赁期间未获得资产的所有权和使用权，租赁期满时无选择权购买该资产。
根据IAS17，对于金融租赁，租赁方需将资产计入资产负债表，并按折旧计提对租赁期限内资产的折旧费用；同时，在租赁期间需将租赁负债计入负债负债表，并在每个会计期间支付利息。
对于运营租赁，租赁费用需按照租赁期间进行线性分配，并计入当期损益表。
在IAS17中，还规定了一些租赁交易的会计处理例外情况。
例如，短期租赁（租赁期限不超过12个月）和低价值资产租赁（资产价值不超过租赁资产的市场价值的5%）可以选择不计入资产负债表。
此外，对于金融租赁，租赁负债的初始计量可根据可确认的最低租赁付款金额进行。
IAS17的制定旨在提高租赁交易的透明度和可比性，使用户能够更好地理解公司的租赁交易情况，并作出更可靠的投资决策。
该准则的实施有助于减少潜在的租赁交易风险，提高企业财务报告的准确性和可靠性，并促进国际之间的经济交流和合作。
然而，IAS17在实施过程中也面临一些挑战和争议。
一方面，不同国家和地区对于租赁交易的会计处理存在差异，涉及到法律和税收等因素。
另一方面，一些人认为IAS17的会计处理方法过于复杂，不易理解和应用。
为了克服这些问题，国际会计准则委员会于2024年发布了国际财务报告准则第16号租赁会计（International Financial Reporting Standard 16 - Leases），取代了IAS 17，并于2024年1月1日起生效。
企业会计准则第17号解释
企业会计准则第17号解释
企业会计准则第17号解释是指中国企业会计准则委员会发布的关于租赁合同的会计处理和披露的解释性文件。
该解释主要围绕租赁合同的会计处理、租赁资产和租赁负债的计量以及租赁合同的披露要求等方面进行了详细阐述。
具体内容包括以下几个方面：
1. 租赁合同的定义和分类：解释对租赁合同的定义进行了解释，并提出了根据租赁合同的经济实质和法律形式进行分类的原则，即确定是否属于金融租赁或经营租赁。
2. 租赁资产和租赁负债的计量：解释了在不同类型的租赁合同下，如何计量租赁资产和租赁负债。
对于金融租赁，应按照公允价值计量；对于经营租赁，应按照成本或可观察到的公允价值计量。
3. 租赁合同的会计处理：解释了租赁合同的会计处理方法，包括租赁收入和租赁费用的确认、租赁资产和租赁负债的初始计量和后续计量等。
4. 租赁合同的披露要求：解释了企业应当在财务报表中如何披露租赁合同相关信息，包括租赁合同的种类、租赁资产和租赁负债的金额、租金支付义务等。
企业会计准则第17号解释的发布旨在提高租赁合同会计处理和披
露的规范性和准确性，为企业在租赁活动中提供更清晰的会计准则指导，同时也为投资者和利益相关方提供更全面的信息，增加财务报告的可比性和透明度。
ifrs 17中的固定费用服务合同的范围豁免
ifrs 17中的固定费用服务合同的范围豁免（原创实用版）目录1.IFRS 17 的概述2.固定费用服务合同的定义和特点3.IFRS 17 对固定费用服务合同的范围豁免4.范围豁免的具体内容和影响5.结论正文【1.IFRS 17 的概述】国际财务报告准则第 17 号（IFRS 17）是国际会计准则理事会（IASB）于2017 年发布的一项新准则，主要目的是对企业会计中关于租赁的报告进行规范和统一。
根据 IFRS 17，所有租赁合同都需要在资产负债表中体现，即租赁资产和租赁负债。
然而，在一定条件下，IFRS 17 对固定费用服务合同给予了范围豁免。
【2.固定费用服务合同的定义和特点】固定费用服务合同是指企业在合同期间内按照固定金额或固定比例支付服务费用的合同。
这类合同的特点是服务费用不随服务范围、工作量或其他因素的变化而变化，因此在合同开始时可以较为准确地确定合同总价。
固定费用服务合同在实际操作中非常常见，例如物业管理、设备维护等。
【3.IFRS 17 对固定费用服务合同的范围豁免】根据 IFRS 17，对于固定费用服务合同，在一定条件下可以豁免将其纳入租赁会计的范畴。
这些条件包括：（1）合同中不包含租赁资产的使用权；（2）合同中服务的提供与租赁资产的使用无直接关联；（3）合同中服务的提供与租赁资产的使用权的转让无直接关联。
【4.范围豁免的具体内容和影响】IFRS 17 对固定费用服务合同的范围豁免意味着，在一定条件下，企业无需将固定费用服务合同作为租赁合同进行会计处理，从而简化了会计处理过程。
具体来说，企业在符合上述条件时，可以将固定费用服务合同作为服务合同进行会计处理，按照服务合同的相关会计准则进行分录和披露。
这一豁免对企业的财务报告具有积极意义，可以降低企业会计处理的复杂性，提高财务报告的准确性和可比性。
同时，这一豁免也有助于提高投资者和其他利益相关者对企业财务状况的理解和判断。
【5.结论】总之，IFRS 17 对固定费用服务合同的范围豁免在一定程度上简化了企业的会计处理，有助于提高财务报告的质量。
国际会计准则第17号
IAS17 International Accounting Standard17LeasesThis version includes amendments resulting from new and amended IFRSs issued up to 31December2004.IASCF887IAS17C ONTENTSparagraphs INTRODUCTION IN1–IN13 INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARD17LEASESOBJECTIVE1 SCOPE2–3 DEFINITIONS4–6 CLASSIFICATION OF LEASES7–19 LEASES IN THE FINANCIAL STATEMENTS OF LESSEES20–35Finance leases20–32 Initial recognition20–24 Subsequent measurement25–32 Operating leases33–35LEASES IN THE FINANCIAL STATEMENTS OF LESSORS36–57 Finance leases36–48 Initial recognition36–38 Subsequent measurement39–48 Operating leases49–57SALE AND LEASEBACK TRANSACTIONS58–66 TRANSITIONAL PROVISIONS67–68 EFFECTIVE DATE69 WITHDRAWAL OF IAS17(REVISED1997)70 APPENDIXAmendments to other pronouncementsAPPROVAL OF IAS17BY THE BOARDBASIS FOR CONCLUSIONSIMPLEMENTATION GUIDANCEIllustrative examples of sale and leaseback transactions that result inoperating leasesTABLE OF CONCORDANCE888IASCFIAS17 International Accounting Standard17Leases(IAS17)is set out in paragraphs1–70and theAppendix.All the paragraphs have equal authority but retain the IASC format of the Standard when it was adopted by the IASB.IAS17should be read in the context of its objective and the Basis for Conclusions,the Preface to International Financial Reporting Standards and the Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements. IAS8Accounting Policies,Changes in Accounting Estimates and Errors provides a basis for selecting and applying accounting policies in the absence of explicit guidance.IASCF889IAS17IntroductionIN1International Accounting Standard17Leases(IAS17)replaces IAS17Leases(revised in1997)and should be applied for annual periods beginning on or after1January2005.Earlier application is encouraged.Reasons for revising IAS17IN2The International Accounting Standards Board developed this revised IAS17as part of its project on Improvements to International Accounting Standards.The project was undertaken in the light of queries and criticisms raised in relationto the Standards by securities regulators,professional accountants and otherinterested parties.The objectives of the project were to reduce or eliminatealternatives,redundancies and conflicts within the Standards,to deal with someconvergence issues and to make other improvements.IN3For IAS17the Board’s main objective was a limited revision to clarify the classification of a lease of land and buildings and to eliminate accountingalternatives for initial direct costs in the financial statements of lessors.IN4Because the Board’s agenda includes a project on leases,the Board did not reconsider the fundamental approach to the accounting for leases contained inIAS17.For the same reason,the Board decided not to incorporate into IAS17relevant SIC Interpretations.The main changesScopeIN5Although IAS40Investment Property prescribes the measurement models that can be applied to investment properties held,it requires the finance lease accountingmethodology set out in this Standard to be used for investment properties heldunder leases.DefinitionsInitial direct costsIN6Initial direct costs are incremental costs that are directly attributable to negotiating and arranging a lease.The definition of the interest rate implicit inthe lease has been amended to clarify that it is the discount rate that results in thepresent value of the minimum lease payments and any unguaranteed residualvalue equalling the fair value of the leased asset plus initial direct costs of thelessor.Inception of the lease/commencement of the lease termIN7This Standard distinguishes between the inception of the lease(when leases are classified)and the commencement of the lease term(when recognition takesplace).890IASCFIAS17Unearned finance income/net investment in the leaseIN8The definitions of these terms have been simplified and articulated more explicitly to complement the changes relating to initial direct costs referred to inparagraphs IN10–IN12and the change in the definition of the interest rateimplicit in the lease referred to in paragraph IN6.Classification of leasesIN9When classifying a lease of land and buildings,an entity normally considers the land and buildings elements separately.The minimum lease payments areallocated between the land and buildings elements in proportion to the relativefair values of the leasehold interests in the land and buildings elements of thelease.The land element is normally classified as an operating lease unless titlepasses to the lessee at the end of the lease term.The buildings element isclassified as an operating or finance lease by applying the classification criteria inthe Standard.Initial direct costsIN10Lessors include in the initial measurement of finance lease receivables the initial direct costs incurred in negotiating a lease.This treatment does not apply tomanufacturer or dealer lessors.Manufacturer or dealer lessors recognise costs ofthis type as an expense when the selling profit is recognised.IN11Initial direct costs incurred by lessors in negotiating an operating lease are added to the carrying amount of the leased asset and recognised over the lease term onthe same basis as the lease income.IN12The Standard does not permit initial direct costs of lessors to be charged as expenses as incurred.Transitional provisionsIN13As discussed in paragraph68of the Standard,an entity that has previously applied IAS17(revised1997)is required to apply the amendments made by thisStandard retrospectively for all leases,or if IAS17(revised1997)was not appliedretrospectively,for all leases entered into since it first applied that Standard.IASCF891IAS17International Accounting Standard17LeasesObjective1The objective of this Standard is to prescribe,for lessees and lessors,the appropriate accounting policies and disclosure to apply in relation to leases.Scope2This Standard shall be applied in accounting for all leases other than:(a)leases to explore for or use minerals,oil,natural gas and similarnon-regenerative resources;and(b)licensing agreements for such items as motion picture films,videorecordings,plays,manuscripts,patents and copyrights.However,this Standard shall not be applied as the basis of measurementfor:(a)property held by lessees that is accounted for as investment property(see IAS40Investment Property);(b)investment property provided by lessors under operating leases(see IAS40);(c)biological assets held by lessees under finance leases(see IAS41Agriculture);or(d)biological assets provided by lessors under operating leases(see IAS41).3This Standard applies to agreements that transfer the right to use assets even though substantial services by the lessor may be called for in connection with theoperation or maintenance of such assets.This Standard does not apply toagreements that are contracts for services that do not transfer the right to useassets from one contracting party to the other.Definitions4The following terms are used in this Standard with the meanings specified:A lease is an agreement whereby the lessor conveys to the lessee in return fora payment or series of payments the right to use an asset for an agreedperiod of time.A finance lease is a lease that transfers substantially all the risks and rewardsincidental to ownership of an asset.Title may or may not eventually betransferred.An operating lease is a lease other than a finance lease.A non-cancellable lease is a lease that is cancellable only:(a)upon the occurrence of some remote contingency;892IASCFIAS17(b)with the permission of the lessor;(c)if the lessee enters into a new lease for the same or an equivalent assetwith the same lessor;or(d)upon payment by the lessee of such an additional amount that,atinception of the lease,continuation of the lease is reasonably certain.The inception of the lease is the earlier of the date of the lease agreement and the date of commitment by the parties to the principal provisions of the lease.As at this date:(a)a lease is classified as either an operating or a finance lease;and(b)in the case of a finance lease,the amounts to be recognised at thecommencement of the lease term are determined.The commencement of the lease term is the date from which the lessee is entitled to exercise its right to use the leased asset.It is the date of initial recognition of the lease(ie the recognition of the assets,liabilities,income or expenses resulting from the lease,as appropriate).The lease term is the non-cancellable period for which the lessee has contracted to lease the asset together with any further terms for which the lessee has the option to continue to lease the asset,with or without further payment,when at the inception of the lease it is reasonably certain that the lessee will exercise the option.Minimum lease payments are the payments over the lease term that the lessee is or can be required to make,excluding contingent rent,costs for services and taxes to be paid by and reimbursed to the lessor,together with:(a)for a lessee,any amounts guaranteed by the lessee or by a party relatedto the lessee;or(b)for a lessor,any residual value guaranteed to the lessor by:(i)the lessee;(ii)a party related to the lessee;or(iii)a third party unrelated to the lessor that is financially capable of discharging the obligations under the guarantee.However,if the lessee has an option to purchase the asset at a price that is expected to be sufficiently lower than fair value at the date the option becomes exercisable for it to be reasonably certain,at the inception of the lease,that the option will be exercised,the minimum lease payments comprise the minimum payments payable over the lease term to the expected date of exercise of this purchase option and the payment required to exercise it.Fair value is the amount for which an asset could be exchanged,or a liability settled,between knowledgeable,willing parties in an arm’s length transaction.IASCF893IAS17Economic life is either:(a)the period over which an asset is expected to be economically usableby one or more users;or(b)the number of production or similar units expected to be obtainedfrom the asset by one or more users.Useful life is the estimated remaining period,from the commencement of thelease term,without limitation by the lease term,over which the economicbenefits embodied in the asset are expected to be consumed by the entity.Guaranteed residual value is:(a)for a lessee,that part of the residual value that is guaranteed by thelessee or by a party related to the lessee(the amount of the guaranteebeing the maximum amount that could,in any event,become payable);and(b)for a lessor,that part of the residual value that is guaranteed by thelessee or by a third party unrelated to the lessor that is financiallycapable of discharging the obligations under the guarantee.Unguaranteed residual value is that portion of the residual value of the leasedasset,the realisation of which by the lessor is not assured or is guaranteedsolely by a party related to the lessor.Initial direct costs are incremental costs that are directly attributable tonegotiating and arranging a lease,except for such costs incurred bymanufacturer or dealer lessors.Gross investment in the lease is the aggregate of:(a)the minimum lease payments receivable by the lessor under a financelease,and(b)any unguaranteed residual value accruing to the lessor.Net investment in the lease is the gross investment in the lease discounted at theinterest rate implicit in the lease.Unearned finance income is the difference between:(a)the gross investment in the lease,and(b)the net investment in the lease.The interest rate implicit in the lease is the discount rate that,at the inception ofthe lease,causes the aggregate present value of(a)the minimum leasepayments and(b)the unguaranteed residual value to be equal to the sum of(i)the fair value of the leased asset and(ii)any initial direct costs of thelessor.The lessee’s incremental borrowing rate of interest is the rate of interest the lesseewould have to pay on a similar lease or,if that is not determinable,the ratethat,at the inception of the lease,the lessee would incur to borrow over asimilar term,and with a similar security,the funds necessary to purchasethe asset.894IASCFIAS17Contingent rent is that portion of the lease payments that is not fixed inamount but is based on the future amount of a factor that changes otherthan with the passage of time(eg percentage of future sales,amount offuture use,future price indices,future market rates of interest).5A lease agreement or commitment may include a provision to adjust the lease payments for changes in the construction or acquisition cost of the leasedproperty or for changes in some other measure of cost or value,such as generalprice levels,or in the lessor’s costs of financing the lease,during the periodbetween the inception of the lease and the commencement of the lease term.If so,the effect of any such changes shall be deemed to have taken place at theinception of the lease for the purposes of this Standard.6The definition of a lease includes contracts for the hire of an asset that contain a provision giving the hirer an option to acquire title to the asset upon thefulfilment of agreed conditions.These contracts are sometimes known as hirepurchase contracts.Classification of leases7The classification of leases adopted in this Standard is based on the extent to which risks and rewards incidental to ownership of a leased asset lie with thelessor or the lessee.Risks include the possibilities of losses from idle capacity ortechnological obsolescence and of variations in return because of changingeconomic conditions.Rewards may be represented by the expectation ofprofitable operation over the asset’s economic life and of gain from appreciationin value or realisation of a residual value.8A lease is classified as a finance lease if it transfers substantially all the risks and rewards incidental to ownership.A lease is classified as anoperating lease if it does not transfer substantially all the risks andrewards incidental to ownership.9Because the transaction between a lessor and a lessee is based on a lease agreement between them,it is appropriate to use consistent definitions.The application of these definitions to the differing circumstances of the lessorand lessee may result in the same lease being classified differently by them.For example,this may be the case if the lessor benefits from a residual valueguarantee provided by a party unrelated to the lessee.10Whether a lease is a finance lease or an operating lease depends on the substance of the transaction rather than the form of the contract.*Examples of situationsthat individually or in combination would normally lead to a lease being classifiedas a finance lease are:(a)the lease transfers ownership of the asset to the lessee by the end of the leaseterm;*See also SIC-27Evaluating the Substance of Transactions Involving the Legal Form of a Lease.IASCF895IAS17(b)the lessee has the option to purchase the asset at a price that is expected to besufficiently lower than the fair value at the date the option becomesexercisable for it to be reasonably certain,at the inception of the lease,thatthe option will be exercised;(c)the lease term is for the major part of the economic life of the asset even iftitle is not transferred;(d)at the inception of the lease the present value of the minimum leasepayments amounts to at least substantially all of the fair value of the leasedasset;and(e)the leased assets are of such a specialised nature that only the lessee can usethem without major modifications.11Indicators of situations that individually or in combination could also lead to a lease being classified as a finance lease are:(a)if the lessee can cancel the lease,the lessor’s losses associated with thecancellation are borne by the lessee;(b)gains or losses from the fluctuation in the fair value of the residual accrue tothe lessee(for example,in the form of a rent rebate equalling most of thesales proceeds at the end of the lease);and(c)the lessee has the ability to continue the lease for a secondary period at a rentthat is substantially lower than market rent.12The examples and indicators in paragraphs10and11are not always conclusive.If it is clear from other features that the lease does not transfer substantially allrisks and rewards incidental to ownership,the lease is classified as an operatinglease.For example,this may be the case if ownership of the asset transfers at theend of the lease for a variable payment equal to its then fair value,or if there arecontingent rents,as a result of which the lessee does not have substantially allsuch risks and rewards.13Lease classification is made at the inception of the lease.If at any time the lessee and the lessor agree to change the provisions of the lease,other than by renewingthe lease,in a manner that would have resulted in a different classification of thelease under the criteria in paragraphs7–12if the changed terms had been ineffect at the inception of the lease,the revised agreement is regarded as a newagreement over its term.However,changes in estimates(for example,changes inestimates of the economic life or of the residual value of the leased property),orchanges in circumstances(for example,default by the lessee),do not give rise to anew classification of a lease for accounting purposes.14Leases of land and of buildings are classified as operating or finance leases in the same way as leases of other assets.However,a characteristic of land is that itnormally has an indefinite economic life and,if title is not expected to pass to thelessee by the end of the lease term,the lessee normally does not receivesubstantially all of the risks and rewards incidental to ownership,in which casethe lease of land will be an operating lease.A payment made on entering into oracquiring a leasehold that is accounted for as an operating lease representsprepaid lease payments that are amortised over the lease term in accordance withthe pattern of benefits provided.896IASCFIAS1715The land and buildings elements of a lease of land and buildings are considered separately for the purposes of lease classification.If title to both elements isexpected to pass to the lessee by the end of the lease term,both elements areclassified as a finance lease,whether analysed as one lease or as two leases,unlessit is clear from other features that the lease does not transfer substantially all risksand rewards incidental to ownership of one or both elements.When the land hasan indefinite economic life,the land element is normally classified as anoperating lease unless title is expected to pass to the lessee by the end of the leaseterm,in accordance with paragraph14.The buildings element is classified as afinance or operating lease in accordance with paragraphs7–13.16Whenever necessary in order to classify and account for a lease of land and buildings,the minimum lease payments(including any lump-sum upfrontpayments)are allocated between the land and the buildings elements inproportion to the relative fair values of the leasehold interests in the land elementand buildings element of the lease at the inception of the lease.If the leasepayments cannot be allocated reliably between these two elements,the entirelease is classified as a finance lease,unless it is clear that both elements areoperating leases,in which case the entire lease is classified as an operating lease.17For a lease of land and buildings in which the amount that would initially be recognised for the land element,in accordance with paragraph20,is immaterial,the land and buildings may be treated as a single unit for the purpose of leaseclassification and classified as a finance or operating lease in accordance withparagraphs7–13.In such a case,the economic life of the buildings is regarded asthe economic life of the entire leased asset.18Separate measurement of the land and buildings elements is not required when the lessee’s interest in both land and buildings is classified as an investmentproperty in accordance with IAS40and the fair value model is adopted.Detailedcalculations are required for this assessment only if the classification of one orboth elements is otherwise uncertain.19In accordance with IAS40,it is possible for a lessee to classify a property interest held under an operating lease as an investment property.If it does,the propertyinterest is accounted for as if it were a finance lease and,in addition,the fair valuemodel is used for the asset recognised.The lessee shall continue to account for thelease as a finance lease,even if a subsequent event changes the nature of thelessee’s property interest so that it is no longer classified as investment property.This will be the case if,for example,the lessee:(a)occupies the property,which is then transferred to owner-occupied propertyat a deemed cost equal to its fair value at the date of change in use;or(b)grants a sublease that transfers substantially all of the risks and rewardsincidental to ownership of the interest to an unrelated third party.Such asublease is accounted for by the lessee as a finance lease to the third party,although it may be accounted for as an operating lease by the third party.IASCF897IAS17Leases in the financial statements of lesseesFinance leasesInitial recognition20At the commencement of the lease term,lessees shall recognise finance leases as assets and liabilities in their balance sheets at amounts equal tothe fair value of the leased property or,if lower,the present value of theminimum lease payments,each determined at the inception of the lease.The discount rate to be used in calculating the present value of theminimum lease payments is the interest rate implicit in the lease,if this ispracticable to determine;if not,the lessee’s incremental borrowing rateshall be used.Any initial direct costs of the lessee are added to the amountrecognised as an asset.21Transactions and other events are accounted for and presented in accordance with their substance and financial reality and not merely with legal form.Althoughthe legal form of a lease agreement is that the lessee may acquire no legal title tothe leased asset,in the case of finance leases the substance and financial realityare that the lessee acquires the economic benefits of the use of the leased asset forthe major part of its economic life in return for entering into an obligation to payfor that right an amount approximating,at the inception of the lease,the fairvalue of the asset and the related finance charge.22If such lease transactions are not reflected in the lessee’s balance sheet,the economic resources and the level of obligations of an entity are understated,thereby distorting financial ratios.Therefore,it is appropriate for a finance leaseto be recognised in the lessee’s balance sheet both as an asset and as an obligationto pay future lease payments.At the commencement of the lease term,the assetand the liability for the future lease payments are recognised in the balance sheetat the same amounts except for any initial direct costs of the lessee that are addedto the amount recognised as an asset.23It is not appropriate for the liabilities for leased assets to be presented in the financial statements as a deduction from the leased assets.If for the presentationof liabilities on the face of the balance sheet a distinction is made between currentand non-current liabilities,the same distinction is made for lease liabilities.24Initial direct costs are often incurred in connection with specific leasing activities, such as negotiating and securing leasing arrangements.The costs identified asdirectly attributable to activities performed by the lessee for a finance lease areadded to the amount recognised as an asset.Subsequent measurement25Minimum lease payments shall be apportioned between the finance charge and the reduction of the outstanding liability.The finance charge shall beallocated to each period during the lease term so as to produce a constantperiodic rate of interest on the remaining balance of the liability.Contingent rents shall be charged as expenses in the periods in which theyare incurred.898IASCFIAS1726In practice,in allocating the finance charge to periods during the lease term,a lessee may use some form of approximation to simplify the calculation.27A finance lease gives rise to depreciation expense for depreciable assets as well as finance expense for each accounting period.The depreciationpolicy for depreciable leased assets shall be consistent with that fordepreciable assets that are owned,and the depreciation recognised shall becalculated in accordance with IAS16Property,Plant and Equipment and IAS38Intangible Assets.If there is no reasonable certainty that the lessee will obtainownership by the end of the lease term,the asset shall be fully depreciatedover the shorter of the lease term and its useful life.28The depreciable amount of a leased asset is allocated to each accounting period during the period of expected use on a systematic basis consistent with thedepreciation policy the lessee adopts for depreciable assets that are owned.Ifthere is reasonable certainty that the lessee will obtain ownership by the end ofthe lease term,the period of expected use is the useful life of the asset;otherwisethe asset is depreciated over the shorter of the lease term and its useful life.29The sum of the depreciation expense for the asset and the finance expense for the period is rarely the same as the lease payments payable for the period,and it is,therefore,inappropriate simply to recognise the lease payments payable as anexpense.Accordingly,the asset and the related liability are unlikely to be equal inamount after the commencement of the lease term.30To determine whether a leased asset has become impaired,an entity applies IAS36Impairment of Assets.31Lessees shall,in addition to meeting the requirements of IAS32Financial Instruments:Disclosure and Presentation,make the following disclosures forfinance leases:(a)for each class of asset,the net carrying amount at the balance sheetdate.(b)a reconciliation between the total of future minimum lease paymentsat the balance sheet date,and their present value.In addition,anentity shall disclose the total of future minimum lease payments atthe balance sheet date,and their present value,for each of thefollowing periods:(i)not later than one year;(ii)later than one year and not later than five years;(iii)later than five years.(c)contingent rents recognised as an expense in the period.(d)the total of future minimum sublease payments expected to bereceived under non-cancellable subleases at the balance sheet date.(e)a general description of the lessee’s material leasing arrangementsincluding,but not limited to,the following:(i)the basis on which contingent rent payable is determined;IASCF899。
浅析新旧租赁准则下租金减免的会计处理及税务影响
浅析新旧租赁准则下租金减免的会计处理及税务影响新旧租赁准则是指国际财务报告准则（IFRS）第16号准则（简称新准则）和原有租赁准则（IAS17），这两个准则分别对租赁合同的会计处理提出了不同的要求。
在新旧准则下，租金减免的会计处理和税务影响也有所不同。
首先要明确的是，租金减免是指出租方给予承租方在租赁合同期限内一定时间内或一定金额的租金减免。
对于新旧准则下的租金减免，在会计处理和税务影响上可以进行如下的浅析。
在新准则下，会计处理更加复杂。
根据新准则，租金减免应该分别处理为租赁收入减免和租赁负债减免。
租赁收入减免应该体现在损益表中，以减少租赁收入的金额计入其他损益；租赁负债减免应该直接减少租赁负债的金额。
换句话说，在新准则下，租金减免将分别影响损益表和资产负债表，会计处理较为繁琐，需要更多的调整。
而在旧准则下，租金减免的会计处理较为简单。
根据旧准则，减免的租金可以直接计入损益表中的租赁成本，即可以直接减少租赁费用，从而减少当期税前利润。
在税务影响方面，新旧准则下的租金减免也存在差异。
在新准则下，租金减免可能导致税务上的影响，因为按照税法的规定，租金减免被视为企业收入的一部分。
根据不同国家和地区的税法规定，租金减免可能会受到所得税、增值税或其他税种的影响。
在旧准则下，租金减免可能会对税务产生较少的影响。
这是因为根据旧准则，租金减免可以直接计入租赁成本，减少当期税前利润，从而减少纳税义务。
综上所述，新旧租赁准则下租金减免的会计处理和税务影响有所不同。
在新准则下，租金减免需要分别处理为租赁收入减免和租赁负债减免，会计处理相对复杂。
而在旧准则下，租金减免可以直接计入租赁成本，影响税前利润，税务处理相对简单。
此外，在新旧准则下，租金减免的税务影响也有所不同，具体影响因各国税法而异。
企业在面临租金减免情况时应结合具体准则和国家税法的要求，合理调整会计处理和遵守税法规定。
我国租赁会计准则变革及影响分析
我国租赁会计准则变革及影响分析首先，我国租赁会计准则的变革主要体现在与国际财务报告准则(IFRS)的逐步接轨。
根据中国会计准则的修订，从2024年1月1日起，新修订的《企业会计准则第17号，租赁》（以下简称为“新准则”）将正式实施，取代现行的《企业会计准则第10号，租赁》（以下简称为“旧准则”）。
新准则与旧准则相比，主要有三个方面的变化：首先是租赁分类的变更。
根据新准则，租赁将分为融资租赁和经营租赁两种类型，而旧准则只有一种租赁分类。
这种变更将使企业更准确地反映租赁交易的性质和风险。
第二个变化是会计处理的变动。
根据新准则，对于融资租赁，承租人应将租赁资产和租赁负债计入财务报表，并按照摊余成本法计提利息支出和本金偿还；对于经营租赁，承租人将按照租金支付计入财务报表。
这与旧准则要求所有租赁支付在财务报表中列为支出不同。
第三个变化是信息披露的要求增加。
新准则要求企业在财务报告中披露租赁交易的相关信息，包括租赁合同的期限、租赁资产的性质和数量、租金支付的金额等。
这种披露要求将使投资者和利益相关者更好地了解企业租赁交易的影响。
新准则对企业的财务报告和财务分析产生了重要影响。
首先，新准则的实施将提高财务报告的准确性和可比性。
通过更准确地分类和会计处理租赁交易，企业的财务报表将更能反映实际情况。
这对于投资者和利益相关者准确评估企业的财务状况和经营绩效非常重要。
其次，新准则的实施对企业的财务指标和比率产生了影响。
由于新准则要求将融资租赁资产和负债计入财务报表，企业的资产和负债规模可能会增加，从而影响财务杠杆比率和偿债能力等指标的计算和分析。
第三，新准则的实施还将对租赁市场产生影响。
在旧准则下，许多租赁合同被视为经营租赁，不计入财务报表。
然而，根据新准则，这些合同将被重新分类为融资租赁。
这可能导致一些企业追求其他资金筹集方式，而不是通过租赁。
对于租赁公司和租赁行业来说，这可能会带来市场份额和盈利能力的下降。
综上所述，我国租赁会计准则的变革对于企业的财务报告和财务分析产生了重要的影响。
国际会计准则第17号 租赁
国际会计准则第17号租赁（1999年修订）目的本准则的目的是，为出租人和承租人规定与融资租赁和经营租赁有关的恰当的会计政策和披露。
范围1．本准则适用于除以下方面以外的所有租赁的会计核算。
（1）开采或使用诸如石油、天然气、木材、金融等自然资源及其他矿产权的租赁协议；（2）诸如电影、录像、剧本、文稿、专利和版权等项目的许可协议。
2．本准则适用于转换资产使用权的协议，即使其可能要求出租人提供与这些资产的运行或维护有关的大量服务。
另一方面，本准则不适用于不将资产使用权从合约的一方转让给另一方的服务合约。
定义3．本准则所使用的下列术语，其含义为：租赁，指在一个议定的期间内，出租人将某项资产的使用权让与承租人，以换取一项或一系列支付的协议。
融资租赁，指本质上转移了与一项资产所有权有关的几乎全部风险和报酬的一种租赁。
所有权最终可能转移，也可能不转移。
经营租赁，指融资租赁以外的另一种租赁。
不可撤销租赁，指只在以下情况下才可撤销的租赁：（l）发生某些极为少见的意外事件；（2）经出租人同意；（3）承租人与原出租人经同样资产或类似资产签订新的租赁合同；（4）承租人支付一笔足够大的额外款项，以致于在租赁开始时可以合理肯定租赁会继续下去。
租赁开始日，指租赁协议日与租赁双方就主要条款作出承诺日两者之中的较早者。
租赁期。
指承租人签约租赁资产的不可撤销期间；如承租人有权选择继续租赁该资产，而且在租赁开始时就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，则不论是否再支付租金，续租期也算在租赁期内。
最低租赁付款，相在租赁期内，承租人将会支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金、服务成本以及由出租人支付但可偿还的税金）以及：（1）就承租人而言，由其担保或由其关联方担保的金额；（2）就出租人而言，由承租人或其关联方．或者一个在财务上能够履行担保的独立第三方，对出租人担保的资产残值。
但是，如承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计又足够低于行使选择权时的公允价值，因而在租赁开始时就可以合理确定将会行使这项选择权，则最低租赁付款额应包括租赁期最低支付额，以及承租人行使购买选择权应支付的款项。
《国际财务报告准则第 17 号 — 保险合同》中文版
《国际财务报告准则第17 号—保险合同》中文版摘要：1.保险合同的定义和作用2.国际财务报告准则第17号的制定背景和目的3.准则的主要内容和亮点4.对我国保险业的影响及应对策略5.准则实施的意义和展望正文：一、保险合同的定义和作用保险合同是一种典型的金融合约，指保险公司与被保险人之间约定的，以支付保险费为对价，保险公司对被保险人在保险期间内因保险事故发生所造成的财产损失承担赔偿责任的法律关系。
保险合同在现代社会中起着至关重要的作用，帮助企业和个人分散和减轻风险。
二、国际财务报告准则第17号的制定背景和目的随着全球保险市场的不断发展和复杂性，国际会计准则理事会（IASB）意识到有必要对保险合同的会计处理进行规范。
于是，在国际财务报告准则第17号（IFRS 17）中，针对保险合同的会计处理提出了新的要求。
IFRS 17的目的在于建立一套全球统一、透明且可比较的保险合同会计处理方法，提高财务报表的信息质量。
三、准则的主要内容和亮点1.保险合同的分类：IFRS 17将保险合同分为两大类，分别是原保险合同和再保险合同。
2.合同服务边际的计算：准则要求企业对保险合同进行摊销，并明确了合同服务边际的计算方法。
3.合同现金流的确认和计量：IFRS 17规定了保险合同现金流的确认和计量方法，强调现金流与保险合同风险相关的程度。
4.合同成本的计量和分摊：准则要求对合同成本进行合理分摊，以反映合同风险的承担。
5.合同服务边际的披露：企业需在财务报表中披露合同服务边际的计算方法和相关信息。
四、对我国保险业的影响及应对策略IFRS 17的实施将对我国保险业产生深远影响。
首先，保险公司在财务报表呈现方面将面临变革。
其次，保险合同的计量和披露要求更加严格，对企业的信息系统和内部控制提出更高要求。
为应对这些挑战，我国保险公司应加大信息系统投入、加强人才队伍建设、优化业务流程，并加强与监管部门的沟通。
五、准则实施的意义和展望IFRS 17的实施将有助于提高保险合同的会计信息质量，增强报表的可读性和实用性。
企业会计准则第17号全文
企业会计准则第17号全文企业会计准则第17号：租赁第一章：绪论第一节：总则企业会计准则第17号（以下简称“本准则”）是为了规范企业在租赁活动中的会计处理而制定的。
租赁活动指企业作为承租方或出租方，根据租赁协议使用租赁资产的活动。
本准则适用于企业按照租赁协议使用租赁资产的情况。
第二节：适用范围本准则适用于所有企业，在租赁活动中的会计处理，包括租赁合同的确定、租赁资产的确认、租赁支付的会计处理以及租赁合同的解释和披露等方面。
第二章：定义和划分第一节：定义本准则中涉及的一些术语定义如下：1. 租赁活动：指企业根据租赁协议使用租赁资产的活动。
2. 承租方：指以租赁协议的形式获取租赁资产的企业。
3. 出租方：指以租赁协议的形式将租赁资产出租给承租方的企业。
第二节：划分根据租赁协议的性质和租赁资产的所有权归属，租赁可以划分为财务租赁和经营租赁。
1. 财务租赁：指租赁期限为租赁资产的预计使用寿命的大部分，并且承租方在租赁开始时获得租赁资产的所有经济利益和风险的租赁。
2. 经营租赁：指除财务租赁以外的租赁。
第三章：会计处理第一节：租赁合同的确定租赁合同是承租方和出租方之间的协议，明确了租赁资产的使用期限、租金支付方式等。
根据租赁合同的条款，确定租赁的性质和分类。
第二节：租赁资产的确认根据租赁合同的条款和实际情况，确认租赁资产的计量基础、计量方法和计量依据。
租赁资产按照公允价值或成本进行确认，并进行适当的折旧或摊销。
第三节：租赁支付的会计处理承租方应当根据租赁合同的条款和实际支付情况，按照租金支付的时间和金额进行会计处理。
租金支付应当根据租赁资产的使用价值、租赁期限和租赁支付方式等因素确定。
第四节：租赁合同的解释和披露企业应当根据租赁合同的条款和实际情况，对租赁合同进行解释和披露。
披露内容包括租赁合同的性质和分类、租赁资产的确认和计量、租金支付的会计处理等。
第四章：附则第一节：本准则的实施和过渡企业应当从实施本准则的第一年度开始，按照本准则的规定进行会计处理。
中国会计准则与国际会计准则关于融资租赁的比较
中国会计准则与国际会计准则关于融资租赁的比较作者：陈薇来源：《中国经贸》2017年第09期【摘要】融资租赁是继银行融资后的第二大融资方式，对我国经济发展起着重要作用。
因此，作为国际化语言及信息载体受到了越来越多的重视，中国于2001年发布了[2001]7号《企业会计准则—租赁》，对于租赁行为核算及相关信息披露进行了详细的规范，为租赁行为提供实际操作方法， 2006年此准则修订为《企业会计准则第21号—租赁》。
尽管修订后的准则条理清晰，并且不断向国际会计准则趋同，但是中国会计准则与国际会计准则关于融资租赁还存在一定的差别，本文通过对中国会计准则与国际会计准则进行概述，对两准则关于融资租赁的差异进行比较。
【关键词】中国会计准则；国际会计准则；融资租赁一、租赁会计准则1.中国租赁会计准则我国《企业会计准则第21号—租赁》（以下简称“中国租赁会计准则”）于2006年颁布，该准则参照国际租赁会计准则，对2001年发布的准则进行了修订。
准则对企业租赁行为的确认、计量、列报等进行了规范，给出了租赁的定义，并规定了适用范围，规定承租人与出租人在租赁开始时，应当将租赁行为分为融资租赁与经营租赁。
认定融资租赁的标准为：当租赁期届满时，被租赁资产的所有权转移；承租人有是否购买被租赁资产的选择权，最终购买价格低于即时被租赁资产的公允价值；被租赁资产从租赁开始日到租赁结束，租赁期占被租赁资产使用寿命的大部分，并且被租赁资产具有特殊性，如果资产不进行大规模改造，被租赁的资产只有承租人才可以使用。
融资租赁中未确认融资费用及收益分摊，体现了实际利率法的应用，准则同时还规定了售后租回交易情况的特殊处理及列报。
准则规定除融资租赁以外的行为为经营租赁。
2.国际租赁会计准则国际租赁会计准则于1982年发布，其间多次修订，1997年更改为租赁准则，2003年再次修订后成为当前执行的《国际会计准则第17号—租赁》（以下简称“国际租赁会计准则”），3个解释公告对准则进行补充规定。
ifrs 17中的固定费用服务合同的范围豁免
ifrs 17中的固定费用服务合同的范围豁免摘要：一、IFRS 17简介1.IFRS 17的背景与目的2.IFRS 17对固定费用服务合同的影响二、固定费用服务合同范围豁免1.豁免原因与依据2.豁免的具体范围和条件3.豁免对实务界的影响三、我国对IFRS 17的应对1.我国对IFRS 17的接受和实施情况2.我国对固定费用服务合同范围豁免的态度和措施正文：一、IFRS 17简介国际财务报告准则（IFRS）第17号——“租赁”是国际会计准则委员会（IASB）于2016年发布的一项新准则，自2019年1月1日起在所有IFRS 编制的财务报表中生效。
IFRS 17对租赁业务的会计处理进行了统一和规范，旨在提高财务报表的可靠性和透明度。
在实施IFRS 17的过程中，许多企业面临着固定费用服务合同的处理问题。
为了缓解这一问题，IASB在IFRS 17中引入了范围豁免条款，允许企业在特定条件下对某些固定费用服务合同进行豁免处理。
二、固定费用服务合同范围豁免1.豁免原因与依据IFRS 17规定，企业在与客户签订的固定费用服务合同中，若合同仅包含一项履约义务，且该义务满足准则中关于租赁的定义，则企业可以选择对该合同进行豁免处理。
这是因为，在这种情况下，合同实质上并不涉及资产的租赁，而只是涉及服务的提供。
2.豁免的具体范围和条件要享受豁免，合同必须满足以下条件：（1）仅包含一项履约义务；（2）该义务满足IFRS 17中关于租赁的定义，即控制权转移和资产获取；（3）企业有权获得合同中规定的全部或大部分经济利益；（4）合同对企业的回报具有高度确定性。
3.豁免对实务界的影响范围豁免的引入降低了企业在实施IFRS 17时面临的复杂性和成本。
许多企业签订的固定费用服务合同可以依据这一豁免条款进行简化处理，避免了租赁会计准则的繁琐应用。
三、我国对IFRS 17的应对1.我国对IFRS 17的接受和实施情况我国对IFRS 17采取了积极接受的态度，认为该准则对于提高我国企业财务报表的透明度和国际可比性具有重要意义。
i17和i9会计准则
i17和i9会计准则
目前，国际会计准则理事会发布的国际财务报告准则（IFRS）是全球范围内最为广泛接受和应用的会计准则。
IFRS旨在提供一套统一的会计准则，使各国的财务报告具有可比性，并为投资者、债权人和其他利益相关方提供准确、透明的财务信息。
至于具体的会计准则，如IAS 17和IAS 9，它们是IFRS中的两个重要标准，分别涉及租赁和金融工具的会计处理。
以下是对这两个准则的简要说明：
1. IAS 17 租赁，该准则规定了租赁合同的会计处理方法。
根据该准则，租赁合同被分为两类，融资租赁和经营租赁。
根据租赁合同的特征和条件，确定租赁资产应该计入租赁方或承租方的资产负债表，并相应地计入租赁费用或租赁收入。
2. IAS 9 金融工具，该准则涵盖了金融工具的会计处理。
金融工具包括现金、股票、债券、贷款、衍生品等。
IAS 9规定了金融工具的分类、计量和披露要求，以确保财务报告中反映出金融工具的公允价值和相关风险。
需要注意的是，会计准则是不断演变和更新的，为了保持与国际会计准则的一致性，各国和地区的会计标准制定机构通常会采用IFRS作为参考，并根据本地法规和实践进行调整和修改。
综上所述，i17和i9会计准则并不存在，但我们可以了解IAS 17和IAS 9这两个与租赁和金融工具相关的国际会计准则。
浅谈国际会计新租赁准则中出租人会计
将 融资 租赁 方式下 持有 的资 产列报 为应 收款 ； 而对 于经 营租赁 ，出租人 仍在 报表 里列报 用 于经 营租赁
的资产 。所 以对于 属 于经营 租赁范 围 的租赁 ，承租
人 在资产 负 债表 日确认 了使用 权资 产 ，但 是 出租人 却没有 对应地终止确认 部分资产 。 促 使 国际会计 准则 理事会 着手 制定新 的 租赁准
有 被采 用 。笔者认 为 ，如 果针 对 出租人 的会 计处理
求 大 ，价格 高 时将其 出售 。但 是对 于 已通过 经 营租
赁 租 出 的设备 ，企 业 所 面临 的 风 险主要 有 两 部分 。 是在 经 营租赁 的期 间 ，企业 是否 能收 到约定 的租
一
也采用单一模型的话，应该参考类似于双重核算方 法 中的应收和余值法 。 国际会 计准则理事会 曾建议 的应 收和余 值法是 ： 出租人应 在租 赁期 开始 日终止 确认 租赁 资产 ，但 确 认一 项租 赁应 收款 和一项 剩余 资产 。租赁应 收款 代
则 的原 因之一 ，是 现行租 赁准则 中的 出租人 会计 不 能 提供足 够信 息 ，以使财 务报表 使用 者 了解 出租人
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国际会计准则第17号--租赁会计（1982年9月公布，1994年11月格式重排）范围1．本号准则适用于对租赁业务的会计处理。
2．本号准则不涉及以下特殊类型的租赁：（1）开采或利用诸如石油、天然气、木材、金属以及其他矿产权之类的自钱资源的租赁协议；和（2）涉及诸如电影、录像、戏剧、文稿、专利权和著作权之类的项目的特许使用协议。
定义3.本号准则所使用的下列术语，具有特定的含义；租约，是指出租人在约定现限内，将一项资产提供给承租人使用以换取租金作为回报的协议。
融资租赁，是指实质上将与一项资产的所有权有关的全部风险和报酬转移的租赁。
该所有权最终可能转移也可能不转移。
经营租赁，是指融资租赁以外的租赁。
不可取消的租约，是指仅在以下情况下方可取消的租赁协议：（1）发生了某些极为偶然的意外事件；（2）得到出租人的许可；（3）承租人与出租人就同一资产或等同的资产达成了一项新的租赁协议；（4）承租人支付了一笔额外款项，该款项在租赁开始时就足以使人可以合理地肯定租赁将会延续下去。
租赁开始日，是指租赁协议生效日期与租赁双方就协议的主要条款承担义务的日期两者中较早的一个日期租赁期，是指承租人签约租用资产的不可取消的期限，如承租人有权选择继续租用核资产，无论续租是否需另行支付费用，只要在租赁开始日可以合理地肯定承租人将行使该权利，则续租期间也应包括在内。
租赁最低付款，是指承租人在整个租赁期内应当或可能被要求支付的款项（不包括由出租人发付的并可以收回的劳务费和税金），以及：（1）就承租人而言，由承租人或与其有关的一方担保的任何金额；（2）就出租人而言，由承租人或与承租人有关的一方,或具备担保能力的独立第三方对出租人担保的资产残值。
但是，如果承租人具有购买资产的选择权,其购买价格预计将显著低于行使该选择权之日该资产的公允价值，并且在租赁开始日就可以合理地肯定承租人将行使该购买权，则租赁最低付款应包括在整个租赁期内最低应付的租金以及为行使该选择权而盟支付的费用。
公允价值，是指在一项公平交易中由熟悉有关情况并自愿交易的买卖双方能将一项资产加以交换的金额。
使用年限，是指：（l）一项折旧性资产预计将为企业所使用的时间；或（2）企业预计将从一项资产中获取的产量或类似数量。
未予担保的残值，是指（在租赁开始日预计的）租赁资产的一部分钱值，出租人对该残值的变现未得到保证或仅由与出租方有关的一方予以担保。
租赁投资总额，从出租人的立场看，是指融资租赁的租赁最低付款以及应归出租人所有，但未予担保的资产残值。
未实现财务收益，是指出租人的租赁投资总额与其现值之间的差额。
租赁投资净额，是指租赁投资总额减去未实现财务收益后的余额。
现金投资净额，是指与租赁有关的现金流出与现金流入之间的差额，不包括应向承租人收回的保险、维护及类似费用等的有关现金流量。
现金流出包括取得资产的付款、税款和第三者提供资金的利息与本全现金流人包括因租赁而发生的税金收入、资产残值收入、补助全、税款减免及其他税款结余或退还。
租赁的内含利率，是指这样一种贴现率，这种贴现率在租赁开始日，就能导致以下两个项目的合计数的现值，等于该租赁资产的公允价值减去出租人应收到的任何补助金利税款减免后的净额：（1）就出租人而言的租赁最低付款；和（2）未予担保的资产残值。
承租人另行借款的利率，是指承租人在类似的租赁中可能需支付的利率，或当利率不确定时，承租人在租赁开始日假如为购买该资产借入了具有类似条件和担保情况的资金而可能发生的利率。
或有租金，是指数额不固定但可以根据其他因素（如销售百分比、使用量、物价指数、市场利率等）而不仅是时间因素确定的租金。
4．就其定义而言，租赁还包括这样一种租用资产的合同，此合同规定承租人在满足一些商定的条件后，有权购买资产的所有权。
这些合同在某些国家称为分期付款购买合同。
在其他一些国家，对具有租赁性质的协议还使用一些不同的称呼（例如空船租约）。
租赁的分类5．本号准则所采用的租赁的分类，以与租赁资产所有权有关的风险和报酬归属于出租人或承租人的程度为依据的。
风险包括由于生产能力的闲置、技术陈旧等因素可能造成的损失，以及因经济条件发生变化而可能导致的收入的变动。
报酬是指在资产的经济使用年限中预期将得到的经营获利，以及通过资产的升值或残值的变现而获得的利益。
6．由于出租人与承租人之间的交易是以一项双方同意的租赁协议为基础的，因此应当采用一致的定义。
通常双方采用相同的方式对租赁进行分类。
但是，在将这些定义应用于双方所处的不同场合时，有时可能会导致双方对同一租赁作出不同的分类。
7．一项租赁是否为融资租赁，取决于交易的实质而不是合同的形式。
在一项租赁中，如果与资产所有权有关的全部风险与报酬实质上已发生转移，该项租赁应归类为融资租赁。
这类租赁通常不能取消，但可以保证出租人收回其资本支出并另外获取一笔投资收益。
如果与所有权有关的全部风险与报酬并未发生实质上的转移，则该项租赁应归类为经营租赁。
8．下列情况下的租赁通常应归类为融资租赁：（1）在租赁期满时将资产的所有权转让给承租人；（2）承租人具有购买资产的选择权,其购买价格预计将显著低于行使该选择权之日的该资产的公允价值，并且在租赁开始日就可以合理地肯定承租人将行使该购买权；（3）租赁期占了资产使用年限的大部分时间。
资产的所有权最终可能发生转移,也可能不发生转移；以及（4）在租赁开始日,租赁最低付款的现值实际上大于或等于租赁资产的公允价值减去出租人应收到的各种补助金和税款减免后的净额。
资产的所有权最终可能发生转移，也可能不发生转移。
土地与建筑物9．土地与建筑物的租赁，应按与其他租赁相同的方法进行分类。
但是，土地的特征是它通常具有不确定的使用年限，如果租赁期满时，所有权预计不会转移给承租人的话，承租人实际上并没有得到与租赁资产的所有权有关的全部风险与报酬。
因此，这类租赁应适当地归类为经营租赁。
为获取该类租赁权而支付的金额，应作为预付租金在租赁期内分期摊销。
10．许多被出租的建筑物，其使用年限预计远远超出租赁期。
而且，对建筑物的长期租赁通常包括特定的条款，规定定期根据市场利率对租金进行调整。
如果所有权预计不会发生转移，或租金将根据市场利率作定期调整，则出租人仍然保留了与所有权有关的主要风险和报酬。
因此，这类租赁通常应归类为经营租赁。
在承租人财务报表中的租赁融资租赁11．融资租赁应在承租人的资产负债表中确认一项资产和一项负债，其数额应等于租赁开始日的租赁资产的公允价值减去出租人应收到的各种补助金和税款减免后的净额；如果租赁最低付款的现值较低，则应采用此数额。
在计算租赁最低付款的现值时，所采用的贴现率应为租赁的内含利率；如果此利率不能确定，则可使用承租人另行借款的利率。
12．交易和其他事项，应依据它们的实质和财务现实，而不是仅按其法律形式来进行会计处理和呈报。
虽然一份租赁协议的法律形式可能并未表明承租人获得了租赁资产的所有权、但在融资租赁的情形下，其实质和财务现实是承租人在该资产使用年限的大部分时间内，获得了因使用该资产所产生的经济利益，同时，作为取得这项权利的代价，承租人要负责支付相当于该资产公允价值的金额以及有关的财务费用。
13．如果这类租赁交易不在承租人的资产负债表中予以反映，企业的经济资源和债务水平将得不到充分反映，并且由此歪曲了企业的财务比率。
因此，在承租人的资产负债表中，将一项融资租赁同时确认为一项资产和一项支付本来租金的负债是恰当的。
在租赁开始日，这项资产和这项支付未来租金的负债应在资产负债表中按相同的金额予以确认。
14．租金应作为财务费用和未清偿债务的减少进行分摊。
财务费用应分摊于租赁期内的各个会计期间，以便使每个会计期间的负债余额能有一个固定的定期利率。
对此可采用某种近似计算法。
15．租赁期内需支付的最低租赁付款总额与最初确认的负债金额之间的差额，代表了财务费用。
此费用应分摊于租赁期内的各个会计期间，以便对每个会计期间的负债余额产生一个固定的定期利率。
在实务上，为方便核算，有时可采用某种近似计算法。
16．一项融资租赁的每个会计期间均会发生一定的资产折旧费用和财务费用。
租赁资产的折旧政策应与自有折旧性资产的折旧政策一致，并应根据国际会计准则第名号“折旧会计”和国际会计准则第16号“不动产、厂房和设备”所作的规定计算折旧额。
如果不能肯定承租人在租赁期满时将获得资产的所有权，则租赁资产应在租赁期和该资产使用年限两者中较短的一个期限内全部摊完折旧。
17．租赁资产在预计的使用期间内，应采用与自有的折旧性资产一致的折旧政策计提折旧，并有规则地分摊于每个会计期间。
如果能充分肯定承租人在租赁期满时能获得资产所有权，则预计的使用期间应是资产的使用年限；否则资产应根据租赁期和资产使用年限两者中较短的一个期限内计算折旧。
18．租赁资产在某个会计期间的折旧费用与财务费用的合计数通常与当期的应付租金数额不等，因此简单地将应付租金冲减当期收益是木恰当的。
同样，在租赁开始日之后，租赁资产及其相应的负债在金额上通常不一定相等。
经营租赁19．在经营租赁中，冲减收益的开支应记作会计期间的租赁费用，并按使用者受益的时间有规则地予以确认。
20．就经营租赁而言，租赁费用（不包括诸如保险和维护之类的劳务费用）应按使用者受益的时间有规则地予以确认，即使租金的支付不按照这个基础。
揭示21．在每一个资产负债表日，属于融资租赁的资产的金额应予以揭示。
与这些租赁资产有关的负债应与其他负债分开反映，并划分为流动负债和长期负债。
22．承租人应在财务报表中单独确认属于融资租赁的资产的金额。
按每一种主要类别的资产来提供这种揭示，通常也是有用的。
有关负债的合计数可以用租赁最低付款分别扣减未来的财务费用来列示，也可以用负债的净现值来列示，并以摘要的形式揭示用来作为贴现率的利率。
在财务报表中，不宜将为租赁资产而发生的负债列为租赁资产的减项。
23．经营租赁中的租金支出，有时需要在每一个会计期间的损益表中予以揭示，其目的在于表明企业对自有资产之外的租赁资产的依赖程度。
24．对融资租赁和一年以上不可取消的经营租赁所承担的最低租赁付款的义务，应以摘要形式揭示其金额和付款的到期日。
25．国际会计准则第5号“财务报表应揭示的信息”，要求对距离到期日在一年以上的贷款揭示其还款条件和利率。
就融资租赁而言，以摘要形式揭示其未来应付的金额和到期时间的作法可能更为简便（例如，对以后五年中的每一年以及在这五年期后的每五年的情况加以揭示）。
同样，为了反映企业的义务，对一年以上不可取消的经营租赁，以摘要形式揭示其未来的应付租金和到期的时间的作法也是恰当的（例如，对以后五年中的每一年以及在这五年期后的每五年的情况加以揭示）。
26．对因租赁而产生的重大的财务限制、续租或购买选择权、或有租金和其他或有事项，均应予以揭示。