财税[2009]113号文件《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》解读

财税[2009]113号文件《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》解读增值税2011-03-08 15:56:36 阅读80 评论0 字号：大中小订阅财政部、国家税务总局于2009年9月9日以财税（2009）113号发布了《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》，此文是针对新的增值税条例实施细则的进一步解释，属于具体操作层面的规定。

113号文件出台的背景是2009年1月1日实行新的增值税条例，我国由生产型增值税制转变为消费型增值税制后，涉及固定资产增值税进项税额的抵扣范围不够明确，存在条例和细则没有明确的空白地带，应该说此问题在企业执行中具有普遍性和典型性，所以，财政部、国家税务总局很有必要单独颁布文件，明确抵扣范围，为企业操作提供依据，同时，也防止因理解上的偏差造成税负不公和形成税收漏洞。

要理解此文件精神，还要从《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称《条例》）第十条说起，其内容是：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务。

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（以下简称《细则》）第二十三条是对《条例》第十条第一款的说明，其内容是：条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。

前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他地上附着物。

对以上关于不动产的抵扣政策可理解为：实行消费型增值税后，购进货物或者劳务用于不动产固定资产及其在建工程（包括建筑物、构筑物和地上附着物）的，其进项税额一律不允许抵扣。

113号文件是对细则第二十三条的更进一步明确说明。

文件第一部分是对建筑物、构筑物和地上附着物的概念和范围进行了说明，并附发了《固定资产分类与代码》，供纳税人套用时参考。

第二部分则是对建筑物、构筑物附属设备和配套设施的进项税不准抵扣的说明：以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。

附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。

也就是说，纳税人购进的设备设施，无论是否取得增值税专用发票，如果是附着在建筑物和构筑物上的，其进项税额统统不许抵扣。

此规定虽然不尽合理，但填补了条例和细则没有明确的空白地带，为纳税人实际操作提供了依据。

值得注意的是：《细则》第二十一条对《条例》第十条第一款从另一个方面作了补充说明，其内容是：条例第十条第（一）项所称购进货物不包括既用于增值税应税项目也用于非增值税应税项目、免征增值税、集体福利或者个人消费的固定资产。

前款所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。

也就是说，机器、机械、运输工具等固定资产与不动产固定资产不同，凡是符合条件的（用于增值税应税项目的），其进项税额可以抵扣。

同时，机器、机械、运输工具等固定资产也与存货等流动资产不同，其用途存在多样性，可能会混用于生产应税和免税货物，无法按照销售额划分出不得抵扣的进项税额。

因此依照《细则》的特殊规定，只有专门用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费等的固定资产进项税额才不得抵扣，其他混用的固定资产均可抵扣。

也就是说，机器、机械、运输工具类固定资产只要用于增值税应税项目（无论专用还是与非应税项目及免税项目混用），其购进货物或劳务的进项税额就可以抵扣销项税，可以说，该类资产比货物的税收待遇更加优惠，固定资产使用的多样性这也为企业进行税务筹划提供了空间。

综上所述，根据《条例》《细则》及财税（2009）113号文件规定，关于固定资产涉及的进项税额抵扣范围是：凡是用于应税项目的机器、机械、运输工具类固定资产（含专用与混用），其进项税额可以抵扣从销项税额中抵扣；专门用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费等的固定资产进项税额才不得抵扣；购进建筑物、构筑物及附属设备设施类固定资产进项税额一律不得抵扣。

附：财政部国家税务总局财税[2009]113号《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》关于固定资产进项税额抵扣问题的通知各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务总局、地方税务局、新疆生产建设兵团财务局：增值税转型改革实施后，一些地区反映固定资产增值税进项税额抵扣范围不够明确。

为解决执行中存在的问题，经研究，现将有关问题通知如下：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“02”的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“03”的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。

《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）电子版可在财政部或国家税务总局网站查询。

以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。

附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。

财政部国家税务总局二○○九年九月九日三十三、企业在厂区内安装路灯，采购路灯钢杆、灯罩、灯泡及其他配件，并取得增值税专用发票，其进项税额能否抵扣？答：根据《增值税暂行条例》第十条第一项规定，用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。

《增值税暂行条例实施细则》第二十三条规定，条例第十条第一项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。

前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

根据《财政部、国家税务总局关于固定资产进行税额抵扣问题的通知》（财税〔2009〕113号）规定，以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。

因道路属于构筑物，而路灯是以道路为载体的配套设施，属于不动产的范畴。

因此企业因安装路灯而采购的钢杆、灯罩、灯泡及其他配件，虽取得了增值税专用发票，但因用于不动产在建工程，其进项税额不能从销项税额中抵扣。

问题描述请问老师：我是一名基层国税管理人员，在对一煤矿企业的日常管理中，有一个疑问：在挖掘过程中使用的坑木，是在安全费用中列支，还是计入当期生产成本，在所得税前扣除？我认为应计入当期生产成本，是否正确，依据是什么？解答分析我们认为煤矿中使用的坑木属于安全防护使用的生产资料，其耗用应计入安全费用列支。

四川省国家税务局关于固定资产进项税额抵扣问题的公告四川省国家税务局公告2011年第1号全文有效成文日期：2011-03-03字体：【大】【中】【小】2009年修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》及其《实施细则》实施以来，固定资产的进项税额抵扣存在一些争议，在国家税务总局未进一步明确前，现将有关问题公告如下：一、在《固定资产分类与代码》（以下简称GB/T14885-1994）中，既在构筑物类中列举，又在设备类中列举的固定资产，除专用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利和个人消费的，以及在《财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税〔2009〕113号）中列举不得抵扣的外，可以纳入进项税额抵扣范围。

二、在GB/T14885-1994中没有列举的固定资产，可以比照功能相似的固定资产办理。

三、在GB/T14885-1994中列为工业用的固定资产，如果由商业纳税人购买使用，按照一致性原则办理。

四、在《财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税〔2009〕113号）中列举建筑物和构筑物的附属设备及配套设施耗用的水电气、维修费，缴纳消费税的汽车、摩托车、游艇耗用的油料及维修费，按《中华人民共和国增值税暂行条例》及其《实施细则》关于除固定资产以外的其他货物进项税额抵扣的有关规定办理。

五、下列固定资产纳入进项税额抵扣范围（一）电力企业：大坝中的金属结构设备（管道、闸门及闸门门框）、埋件（水轮机涡壳）、机组、启闭机（门机）、电力铁塔、变电设施和配电设施。

（二）石油炼化企业：管廊、反应塔、反应釜。

（三）其他：各种冶炼炉、烧制窑、电缆输电线路、以机器机械和其他与生产经营有关的设备为载体的信息系统、照明、消防、给排水、通风、电气（含弱电）设备和配套设施、与生产设备相连接的金属支架。

六、不能抵扣进项税额的固定资产（一）电力企业：升船机、便桥和贝雷桥等桥梁、变电房、配电房。

（二）石油炼化企业：原油罐、金属储油罐、非金属储油罐、储油池、天然气球罐。

（三）其他：用钢材、水泥等材料制作不能移动的乘载生产设备的基座、基架、平台；钢架结构房屋和活动板房；专用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利和个人消费的管理用固定资产、施工用固定资产和非经营公益性固定资产。

七、各地主管国税机关要加强固定资产进项税额的日常管理，对购进固定资产金额较大、固定资产进项税额抵扣金额波动较大的纳税人，要进行实地查看，对不符合进项税额抵扣规定的，依法进行处理。

特此公告。

二○一一年三月三日问∶企业购进配套设备及设备配件能否抵扣进项税额?答∶(一)企业在大修中购进的配套设备，若使用期限超过一年，且在其他情况下能独立的完成一项或几项功能，不论企业是否作固定资产管理，均不得抵扣税额。

(二)企业在大修中由于维修更换购进的设备零部件，属于设备的基本组成部分，不能独立运转使用的，不论单位价值大小，其取得的增值税专用发票允许抵扣进项税额。

(三)企业化整为零购进设备配件组装成整套设备的，设备安装调试后应作固定资产管理，其购进的组装设备配件不得计算抵扣进项税额。